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摘要：稽核監(jiān)督工作在農(nóng)村商業(yè)銀行中發(fā)揮著重要的作用，它防范和化解了金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了農(nóng)村商業(yè)銀行依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。文章對(duì)我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行稽核監(jiān)督工作現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并結(jié)合我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在稽核監(jiān)督工作方面提出了相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；稽核監(jiān)督；問(wèn)題；對(duì)策

一、農(nóng)村商業(yè)銀行概述

經(jīng)過(guò)20多年的農(nóng)村金融體制改革，我國(guó)已經(jīng)形成了包括商業(yè)性、政策性、合作性金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)的，以正規(guī)金融機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)、以農(nóng)村信用合作社為核心的農(nóng)村金融體系。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)包括農(nóng)村信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行，以及中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行。截至2007年3月底，已有27個(gè)省（區(qū)、市）的省級(jí)聯(lián)社，全國(guó)共組建農(nóng)村合作銀行89家，農(nóng)村商業(yè)銀行14家，另有7家農(nóng)村合作銀行機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)籌建。農(nóng)村商業(yè)銀行是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，資產(chǎn)條件較好的農(nóng)村信用社改制而來(lái)的，從一開(kāi)始的起點(diǎn)就相對(duì)較高。經(jīng)過(guò)幾年的農(nóng)村信用社深化改革，農(nóng)村商業(yè)銀行已有較好的發(fā)展，其運(yùn)行狀況良好。

《農(nóng)村商業(yè)銀行法》第60條規(guī)定：“農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立、健全本行對(duì)存款、貸款、結(jié)算、呆賬等各項(xiàng)情況的稽核、監(jiān)督制度。”農(nóng)村商業(yè)銀行稽核，是指農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核部門(mén)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、金融方針與政策、內(nèi)部控制規(guī)章與制度，依據(jù)現(xiàn)代控制理論，結(jié)合農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行稽核、核對(duì)、檢查、監(jiān)督，以判斷其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、準(zhǔn)確性、完整性和效益性。

農(nóng)村商業(yè)銀行稽核和檢查的范圍包括存款業(yè)務(wù)稽核和檢查、貸款業(yè)務(wù)稽核、結(jié)算業(yè)務(wù)稽核。存款業(yè)務(wù)稽核和檢查主要有企業(yè)存款的稽核、儲(chǔ)蓄存款稽核和外匯存款稽核。貸款業(yè)務(wù)稽核主要有：工商貸款的稽核、農(nóng)業(yè)貸款的稽核、基本建設(shè)貸款稽核和外匯貸款稽核。結(jié)算業(yè)務(wù)稽核主要有結(jié)算原則執(zhí)行情況和稽核、計(jì)算方式的稽核、聯(lián)行往來(lái)的稽核和國(guó)際結(jié)算稽核。呆賬業(yè)務(wù)稽核。由于農(nóng)村商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)是具體從事存款、貸款、結(jié)算及其他金融服務(wù)的機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)工作直接決定和影響著農(nóng)村商業(yè)銀行系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)情況及其社會(huì)信譽(yù)，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行法規(guī)定，農(nóng)村商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行經(jīng)常性的稽核檢查。稽核人和檢查工作的具體措施有權(quán)調(diào)閱有關(guān)文件，查閱憑證、賬簿、報(bào)表和其他有關(guān)檔案、資料，有權(quán)要求被稽核行的有關(guān)部門(mén)和人員就稽核實(shí)行，如說(shuō)明情況或提供有關(guān)書(shū)面資料，有權(quán)糾正違反政策和會(huì)計(jì)原則事項(xiàng)，并督促被稽核采取措施，限期解決，問(wèn)題嚴(yán)重的應(yīng)及時(shí)向商機(jī)行報(bào)告，會(huì)同監(jiān)察部門(mén)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)提出處理意見(jiàn)。

稽核的主要職能是檢查銀行的業(yè)務(wù)和賬務(wù)是否正常，參與銀行制訂現(xiàn)行的業(yè)務(wù)政策并檢查執(zhí)行情況，參與銀行內(nèi)部法規(guī)的制訂；參與評(píng)估機(jī)構(gòu)工作。農(nóng)村商業(yè)銀行稽核的工作要達(dá)到以下5個(gè)目的：判斷上述職能是否在有效的情況下實(shí)施；估價(jià)內(nèi)部稽核是否具有獨(dú)立地位，如果內(nèi)部稽核卷入了日常業(yè)務(wù)就有可能喪失這種獨(dú)立性；判斷稽核的有效性是否充分發(fā)揮；確定稽核的可依賴(lài)程度；判斷稽核的組織結(jié)構(gòu)在貫徹董事會(huì)決策上的效能。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行稽核監(jiān)督工作存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行稽核監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

1、現(xiàn)行稽核監(jiān)督方法欠科學(xué)。（1）重事后監(jiān)督而非事前控制。目前農(nóng)村商業(yè)銀行的稽核方式主要通過(guò)查賬來(lái)核查是否有違章、違規(guī)、違紀(jì)及所造成的和損失，重在事后監(jiān)督而非事前控制。風(fēng)險(xiǎn)防范未成為稽核的核心，稽核工作未能從單純的發(fā)現(xiàn)、查出問(wèn)題轉(zhuǎn)移到防范風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)。（2）重事后復(fù)核而非風(fēng)險(xiǎn)稽核。農(nóng)村商業(yè)銀行事后復(fù)核的稽核水平和層次較低，成本高而難于達(dá)到最高決策和管理層的期望和要求，稽核工作重點(diǎn)不在查找各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及其控制點(diǎn)，稽核工作未能集中在最高決策和管理層關(guān)注的區(qū)域和業(yè)務(wù)。（3）重部門(mén)稽核而非過(guò)程稽核。農(nóng)村商業(yè)銀行的稽核未形成以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，注重整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的稽核。按照農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要求，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的完成不允許由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)包攬，因此稽核最終目的是通過(guò)檢查整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程，對(duì)其內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的效果。

2、內(nèi)部稽核的組織模式存在不少缺陷。（1）分行直設(shè)式。即股份制農(nóng)村商業(yè)銀行分行直接設(shè)立內(nèi)部稽核職能部門(mén)，并對(duì)其實(shí)施全面管理和考核，總行稽核部?jī)H對(duì)其業(yè)務(wù)開(kāi)展進(jìn)行指導(dǎo)性管理。這種模式的缺陷主要是獨(dú)立性極差、職能作用不到位。其主要表現(xiàn)為：內(nèi)部稽核部門(mén)的負(fù)責(zé)人由分行任命，工作開(kāi)展極易受分行的左右和制約；個(gè)別稽核部門(mén)職責(zé)混淆，長(zhǎng)期兼任其他部門(mén)的職能；個(gè)別分行將稽核部門(mén)視同一般職能部門(mén)進(jìn)行考核，嚴(yán)重影響其職能作用的正常發(fā)揮。（2）總行-分行派駐式。即農(nóng)村商業(yè)銀行總行對(duì)轄內(nèi)分行派駐稽核分部或總行審計(jì)特派辦，由總行稽核總部對(duì)其實(shí)施相對(duì)垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨(dú)立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現(xiàn)為：總行仍將內(nèi)部稽核總部設(shè)置于經(jīng)營(yíng)層內(nèi)，未能真正實(shí)現(xiàn)決策、經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督的完全分離；各稽核派駐機(jī)構(gòu)在人事等方面雖歸屬總行統(tǒng)一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實(shí)施屬地管理，影響了內(nèi)部稽核的獨(dú)立性和有效性。（3）總行-片區(qū)派駐式。即農(nóng)村商業(yè)銀行總行設(shè)立內(nèi)部稽核總部，按區(qū)域設(shè)置內(nèi)部稽核片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)，且實(shí)施完全的垂直管理。其主要優(yōu)點(diǎn)是獨(dú)立性較強(qiáng)，但存在派駐機(jī)構(gòu)人員配備不足、檢查頻率降低、外部監(jiān)管關(guān)系不明確等問(wèn)題。如某銀行實(shí)施了“總行稽核總部-地區(qū)稽核中心-派駐分行稽核專(zhuān)員辦”三級(jí)稽核組織模式，但稽核專(zhuān)員辦僅有3人。由于片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)均設(shè)立于其他城市，按照屬地監(jiān)管原則，當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以對(duì)其運(yùn)行情況實(shí)施有效監(jiān)管。

3、運(yùn)行機(jī)制的不足之處。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運(yùn)行機(jī)制是當(dāng)前制約其有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其制約因素主要出現(xiàn)在實(shí)施程序、稽核頻率及指標(biāo)等方面。（1）實(shí)施程序有漏洞。稽核監(jiān)督計(jì)劃制定不夠精細(xì)，缺乏對(duì)稽核對(duì)象的綜合分析和總體評(píng)價(jià)，不能準(zhǔn)確把握稽核對(duì)象的問(wèn)題和重點(diǎn)。稽核檢查方案和流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，難以控制內(nèi)部稽核人員的操作風(fēng)險(xiǎn)。稽核檢查報(bào)告途徑不夠通暢。后續(xù)檢查相對(duì)空虛。（2）稽核深度和廣度有待提高。稽核檢查主要局限于專(zhuān)項(xiàng)檢查或突擊檢查，全面檢查相對(duì)較少。（3）稽核檢查的后評(píng)價(jià)和處罰力度有待加強(qiáng)。一是現(xiàn)場(chǎng)檢查的后評(píng)價(jià)制度執(zhí)行不力。部分農(nóng)村商業(yè)銀行在實(shí)施內(nèi)部稽核檢查后，并未深入分析和評(píng)價(jià)稽核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，查找內(nèi)部控制隱患，制定有效的整改措施，從根本上防范和杜絕違規(guī)操作和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)違規(guī)行為的處罰力度不夠。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個(gè)別農(nóng)村商業(yè)銀行在2005年也已開(kāi)始轉(zhuǎn)變觀念，逐步加大處罰力度。

（二）稽核監(jiān)督有效性不足的原因分析

1、從總行層面看，農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想的偏差，弱化了銀行完善內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)力。銀行商業(yè)化、市場(chǎng)化改革以來(lái)，各農(nóng)村商業(yè)銀行在快速發(fā)展的過(guò)程中，存在“重發(fā)展、輕控制”、“重業(yè)績(jī)、輕風(fēng)險(xiǎn)”和“重激勵(lì)、輕約束”的不良傾向，以致內(nèi)部控制相對(duì)乏力，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的主觀動(dòng)力不足，對(duì)內(nèi)部稽核模式的改革力度不夠、進(jìn)程較為緩慢。各省級(jí)農(nóng)村商業(yè)銀行分行作為總行的一級(jí)人，極易與總行形成“共謀”，忽視稽核系統(tǒng)中存在的問(wèn)題，弱化了稽核職能作用的發(fā)揮。

2、從分行層面來(lái)看，傳統(tǒng)的稽核監(jiān)督理念導(dǎo)致了銀行內(nèi)部稽核方法和程序缺乏科學(xué)性和靈活性。根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)理論，稽核檢查應(yīng)更加注重對(duì)業(yè)務(wù)程序和內(nèi)控系統(tǒng)的分析。傳統(tǒng)的稽核理念缺乏對(duì)銀行內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià)，使內(nèi)部稽核程序的標(biāo)準(zhǔn)化程度難以提高，內(nèi)部稽核的工作效率相應(yīng)降低。

3、從監(jiān)管層面來(lái)看，外部監(jiān)管的軟約束削弱了銀行增強(qiáng)內(nèi)部稽核有效性的外在壓力。一是稽核的監(jiān)管法規(guī)不夠完善。二是基層監(jiān)管機(jī)構(gòu)力不從心。各農(nóng)村商業(yè)銀行省級(jí)分行的內(nèi)部稽核系統(tǒng)均由總行設(shè)計(jì)和構(gòu)建，各分行難以采納地方銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其改進(jìn)和完善內(nèi)部稽核體系的監(jiān)管建議。同時(shí)，因內(nèi)部稽核片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管關(guān)系尚未理順，地方銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以實(shí)施有效的監(jiān)管。

三、根據(jù)農(nóng)村商業(yè)銀行稽核監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題，提出相關(guān)應(yīng)對(duì)策略

農(nóng)村商業(yè)銀行從一開(kāi)始就面臨著與其他農(nóng)村商業(yè)銀行完全不同的發(fā)展條件和發(fā)展基礎(chǔ)，因此，建立和完善農(nóng)村商業(yè)銀行稽核監(jiān)督手段，已成為客觀必然的問(wèn)題。建立科學(xué)有效的稽核監(jiān)督體制，應(yīng)包括垂直的稽核監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)體系、權(quán)威的稽核法規(guī)體系以及嚴(yán)格的稽核工作內(nèi)容體系。

完善治理結(jié)構(gòu)，增加農(nóng)村商業(yè)銀行改進(jìn)稽核監(jiān)督體系的內(nèi)在動(dòng)力。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步完善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部再監(jiān)督。設(shè)立一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，并在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，以保證董事會(huì)對(duì)內(nèi)部稽核體系有效性的監(jiān)督和控制。同時(shí)完善監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，增加外部監(jiān)事，提高監(jiān)事會(huì)成員素質(zhì)，以充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的再監(jiān)督，促使內(nèi)部稽核體系的改進(jìn)和有效運(yùn)行。

再造內(nèi)部稽核體系，提升農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的運(yùn)行效率。一是按照獨(dú)立性原則進(jìn)行內(nèi)部稽核的組織設(shè)計(jì)。農(nóng)村商業(yè)銀行一般宜推行“總行稽核總部-地區(qū)稽核中心-分行稽核專(zhuān)員辦”的三級(jí)派駐模式，總行的內(nèi)部稽核部門(mén)應(yīng)在董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，各級(jí)內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)均由總行派駐，人事、薪酬均由總行統(tǒng)一考核和決定。二是提升稽核人員素質(zhì)。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)實(shí)施稽核人員準(zhǔn)入管理，提高職業(yè)資質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平，實(shí)施稽核人員與一線業(yè)務(wù)人員的輪崗交流制度，提高稽核人員待遇，增加稽核人員數(shù)量，使各級(jí)派駐機(jī)構(gòu)的人員配備與管轄分行的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，確保對(duì)基層銀行合理的稽核頻率和范圍。

強(qiáng)化稽核體系的外部監(jiān)管，推動(dòng)內(nèi)部稽核的改革進(jìn)程。一是完善銀行業(yè)內(nèi)部稽核運(yùn)行的監(jiān)管規(guī)章和制度。銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)出臺(tái)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體系管理辦法，從組織設(shè)計(jì)、方法和程序、外部監(jiān)管的關(guān)系等方面做出明確要求。建立內(nèi)部稽核的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，建立農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體系運(yùn)行的問(wèn)責(zé)制度，落實(shí)責(zé)任，明確處罰辦法。二是建立對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運(yùn)行狀況的分級(jí)監(jiān)管模式。針對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核組織模式向“垂直管理、片區(qū)派駐、分級(jí)設(shè)置”發(fā)展的趨勢(shì)。三是督促農(nóng)村商業(yè)銀行制定和落實(shí)內(nèi)部稽核體系的建設(shè)目標(biāo)和計(jì)劃。建議銀行監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)一步督促農(nóng)村商業(yè)銀行將內(nèi)部控制稽核體系建設(shè)納入經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定內(nèi)部稽核體系建設(shè)的短、中、長(zhǎng)期目標(biāo)，落實(shí)具體實(shí)施計(jì)劃和方案，使股份制農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核體系符合現(xiàn)代農(nóng)村商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的第三道防線的作用，提升應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的綜合實(shí)力。

電腦作為高科技技術(shù)手段，應(yīng)該實(shí)際運(yùn)用到商業(yè)銀行稽核監(jiān)督工作內(nèi)容中。電腦稽核能夠獨(dú)立形成以檢查數(shù)據(jù)完整性和系統(tǒng)安全性為目的，有助于確保數(shù)據(jù)的完整性和系統(tǒng)的安全性；同時(shí)，為其他類(lèi)型的稽核提供事前、事后、事中的證據(jù)、分析判斷等的支持。電腦稽核系統(tǒng)屬于典型的事務(wù)處理和信息管理系統(tǒng)，它既包括了銀行業(yè)務(wù)的前臺(tái)業(yè)務(wù)處理和后臺(tái)維護(hù)，同時(shí)，也包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)信息。這個(gè)系統(tǒng)采用數(shù)據(jù)集中，分布監(jiān)督和集中監(jiān)督相結(jié)合的模式。銀行可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇中心統(tǒng)一監(jiān)督或各營(yíng)業(yè)點(diǎn)自己監(jiān)督的模式。

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