導(dǎo)語：我國非營利組織稅收政策論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

世界各國基本上制定有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以促進非營利組織的發(fā)展。對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個方面，二是對非營利組織本身的稅收優(yōu)惠政策，二是對于向非營利組織捐贈的單位與個人的稅收優(yōu)惠政策。當然，對非營利組織的稅收優(yōu)惠范圍與程度在不同的國家存在著較大的差別。在有些國家，組織的非營利宗旨是確定享受稅收優(yōu)惠待遇的主要依據(jù)。例如，美國稅法501(C)(3)規(guī)定，符合下述三個條件的組織可以享受免稅待遇：一是該組織運作目標完全是為了從事慈善性、教育性、宗教性和科學(xué)性的事業(yè)，或者是為了達到該稅法明文規(guī)定的其他目的；二是該組織的凈收入不能用于使私人受惠；三是該組織所從事的主要活動不是為了影響立法，也不干預(yù)公開選舉。在有些國家，只有某些類型的非營利組織才能享受稅收優(yōu)惠待遇。例如，英聯(lián)邦國家，只有純粹從事慈善活動的組織才有資格享受稅收優(yōu)惠待遇。通常，為公共利益目的組織或者那些對全民健康和社會福利來說至關(guān)重要的組織，在各個國家都享受到最優(yōu)惠的稅收待遇。

我國的法規(guī)政策中，也有一些對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策。例如，1999年頒布實施的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定，公司和其他企業(yè)及個人依照該法規(guī)定捐贈財產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受所得稅方面的優(yōu)惠；國家稅務(wù)總局1999年4月印發(fā)的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的一些收入項目免征所得稅；財政部和國家稅務(wù)總局2000年7月的《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》、2001年2月的《關(guān)于非營利性科研機構(gòu)稅收政策的通知》分別對非營利性醫(yī)療機構(gòu)和非營利性科研機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策作了相應(yīng)規(guī)定。

二、完善我國非營利組織稅收政策的思考

盡管我國的稅收政策中已經(jīng)有了一些與非營利組織稅收有關(guān)的政策，為了促進非營利組織的發(fā)展，我們認為，應(yīng)當從以下方面著手，進一步完善有關(guān)非營利組織的稅收政策。

（一）從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織

非營利組織一詞當前并無明確的內(nèi)涵與外延。有人建議，國家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營利組織，這無疑是一個有益的建議。我們認為，給予非營利組織以稅收優(yōu)惠，至少應(yīng)當從稅法的角度對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織進行界定。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織必須具備兩個特征，一是非營利性，二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的，不向他們的經(jīng)營者或“所有者”提供利潤。公益性特征是指非營利組織是為社會公益服務(wù)的組織，他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設(shè)立必須符合一定的條件，以保證組織的非營利性與公益性。其設(shè)立條件至少應(yīng)當包括：符合非營利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規(guī)定權(quán)力機構(gòu)的設(shè)置和結(jié)構(gòu)以及執(zhí)行決策的程序；一定數(shù)量的運轉(zhuǎn)資金；一定數(shù)量的工作人員。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設(shè)立必須經(jīng)過有關(guān)機關(guān)的審批。審批機關(guān)必須對批準成立的非營利組織進行定期的檢查審核，以確認非營利組織的非營利性與公益性，對于不符合非營利性與公益性的應(yīng)當堅決撤銷審批，防止一些單位假借非營利組織的名義從事營利活動。

（二）對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅

對符合稅收優(yōu)惠條件運行規(guī)范的非營利組織，為促進其持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當給予免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。

為了使非營利組織獲取更多的資金服務(wù)于社會公益事業(yè)，應(yīng)當允許非營利組織在一定的范圍內(nèi)從事與非營利事業(yè)并不相關(guān)的經(jīng)營活動，只要這些經(jīng)營活動的所得不是組織的主要收入來源并且這些經(jīng)營活動所得將用于拓展非營利事業(yè)。因此，免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織的非營利活動所得免稅，也應(yīng)當包括對非營利組織的其他所得免稅；免征營業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織從事非營利業(yè)務(wù)免稅，也應(yīng)當包括對非營利組織從事其他經(jīng)營活動的免稅。

（三）對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的非公益性支出征收支出稅

非營利組織的支出分為公益性支出與非公益性支出。公益性支出是指為開展業(yè)務(wù)活動以實現(xiàn)其社會公益使命而發(fā)生的各種資金耗費；非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金耗費。公益性支出應(yīng)當在非營利組織支出中占絕對大的比率，而非公益性支出則應(yīng)當被限制在一定的比率內(nèi)。

為了促進非營利組織最大限度地實現(xiàn)其為公益服務(wù)的社會使命，將收入與所得盡可能多地用于為公益服務(wù)，應(yīng)當對非營利組織的非公益性支出征收支出稅。當然，這需要制定政策以正確劃分公益性支出與非公益性支出。（四）對向非營利組織捐贈的單位與個人給予所得稅優(yōu)惠為了鼓勵社會各界支持非營利組織的發(fā)展，促進非營利組織更好地實現(xiàn)為公益服務(wù)的社會使命，任何單位和個人在向作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織捐贈時，應(yīng)當給予其所得稅優(yōu)惠，即允許捐贈人交納所得稅時按照一定標準將捐贈款從應(yīng)納稅所得額中扣除。

只要接受捐贈的非營利組織符合稅收優(yōu)惠條件且運行規(guī)范，即非營利組織經(jīng)過審批具有稅收優(yōu)惠主體資格，就應(yīng)當對捐贈人的捐贈給予所得稅優(yōu)惠。如果接受捐贈的組織不是具有稅收優(yōu)惠主體資格的非營利組織，則不能對捐贈人的捐贈給予所得稅優(yōu)惠。