導(dǎo)語：跨國營業(yè)所得征稅問題論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)容提要：本文從電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合對國客稅收管轄權(quán)的分析，指出在電子商務(wù)環(huán)境中加強(qiáng)對非居民跨國營業(yè)所得征稅的必要性，并通過對常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和電子商務(wù)特點的分析，提出了常設(shè)機(jī)構(gòu)原則所面臨的挑戰(zhàn)，在此基礎(chǔ)上提出了我國應(yīng)采取的相應(yīng)政策。

電子商務(wù)是近年發(fā)展起來的不同于傳統(tǒng)交易方式的一種全新的交易方式。電子商務(wù)的出現(xiàn)引起了一系列的國際稅收問題，其中尤以跨國營業(yè)所得的征稅問題最為引人注目。

一、電子商務(wù)的發(fā)展和非居民跨國營業(yè)所得

近幾年來，在世界商業(yè)領(lǐng)域，恐怕沒有什么比電子商務(wù)的異軍突起更讓人感到震驚和欣喜的了。隨著現(xiàn)代電子信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)給企業(yè)和他們的客戶提供了一個前景無比廣闊的電子虛擬市場。在這一市場中，企業(yè)和客戶雙方可以即時獲得全球范圍的各類商業(yè)信息;可以迅速完成訂貨、締約、付款過程，甚至可以從互聯(lián)網(wǎng)上直接下載數(shù)字化商品(比如軟件程序、音樂、影像、游戲、資料等以數(shù)字化形式存在的無形商品)，實現(xiàn)瞬間交貨。正是由于電子商務(wù)的全球性、即時性和直接性等特點，使得商業(yè)活動的效率獲得了幾何級數(shù)的提高，極大地促進(jìn)了世界范圍的商品流轉(zhuǎn)。正如一位學(xué)者所說?quot;在90年代，世界上增長最快的商業(yè)中心并不位于某一特定的地域，而是存在于逐漸為人所知的電子空間(Cyberspace)之中。

目前，由于相關(guān)技術(shù)的日新月異和人們認(rèn)識的提高，以及傳統(tǒng)交易方式的習(xí)慣作用，

電子商務(wù)還處在成形階段。學(xué)術(shù)界對其也沒有一個統(tǒng)一、完整的定義，但初步的定義還是

可能的。所謂電子商務(wù)，"具體而言就是通過電子信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技

術(shù)，使得交易涉及的各方當(dāng)事人借助電子方式聯(lián)系，而無需依靠紙面文件、單據(jù)的傳輸，實現(xiàn)整個交易過程的電子化。電子商務(wù)自誕生以來的增長速度是驚人的，特別是80年代末超文本傳輸協(xié)議(HTTP)和超文本語言(HTML)的開發(fā)和應(yīng)用，使得國際互聯(lián)網(wǎng)成為可能以來，早期以EDI方式實現(xiàn)的電子商務(wù)活動在新的技術(shù)基礎(chǔ)上進(jìn)人了爆炸性的發(fā)展時期。根據(jù)美國福羅斯特研究公司預(yù)測，僅全球通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商業(yè)機(jī)構(gòu)對商業(yè)機(jī)構(gòu)的成交額就將從1997年的780億美元增加到2002年的3264億美元，這還只是電子商務(wù)整個成交額的一都分而已。

由于電子商務(wù)是在全球統(tǒng)一的電子虛擬市場中進(jìn)行的，傳統(tǒng)的有形國界被打破了，巨大的、不斷快速增長的交易量也就意味著參與企業(yè)跨國營業(yè)所得的迅速擴(kuò)大，這一現(xiàn)象引起了各國稅務(wù)當(dāng)局的高度重視。

我們知道，國家的稅收管轄權(quán)依據(jù)國家主權(quán)原則可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權(quán)和收人來源地稅收管轄權(quán)。在一國稅法意義上，如果一個自然人或經(jīng)濟(jì)組織被認(rèn)定為該國居民，將就其全球范圍的各類收入、所得對該國負(fù)擔(dān)無限的納稅義務(wù)，也就是說，居住國對其居民行使居民稅收管轄權(quán)。而當(dāng)一個自然人或經(jīng)濟(jì)組織末達(dá)到一國稅法的居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時，則不被視為該國居民，僅應(yīng)就其來源于該國的各類收入、所得負(fù)擔(dān)有限的納稅義務(wù)。從收人來源國的角度來說，就是對非居民行使收人來源地稅收管轄權(quán)。在國際稅收領(lǐng)域，居民稅收管轄權(quán)和收人來源地稅收管轄權(quán)相互配合、相互制約，共同完成對跨國納稅人所征稅收在各國之間的財權(quán)利益分配。長期以來，由于國際貿(mào)易和資本流動的不斷發(fā)展，為了避免對同一跨國所得的雙重征稅，收人來源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)，即對同一跨國納稅人的同一跨國所得，首先由收人來源國行使收人來源地稅收管轄權(quán)源泉征稅，再由居住國行使居民稅收管轄權(quán)終點征稅這樣，由于兩類稅收管轄權(quán)的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)則對二者進(jìn)行劃分就成為協(xié)調(diào)有關(guān)國家財權(quán)利益分配的關(guān)鍵性問題。

關(guān)于對跨國所得稅收管轄權(quán)劃分的規(guī)則問題，目前國際間的通行做法是將非居民的跨國所得分為營業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得、跨國不動產(chǎn)所得和財產(chǎn)收益4類，分別適用不同的規(guī)則。在這4類所得當(dāng)中，營業(yè)所得的數(shù)額最大，其相應(yīng)規(guī)則的重要性也最為顯著。在電子商務(wù)環(huán)境中，情況同樣如此，并且由于電子商務(wù)的雙向選擇多元化和信息瞬間即時傳遞等特點;使得傳統(tǒng)交易中大量的中間環(huán)節(jié)(如批發(fā)商、零售商等)趨于消失。可以預(yù)見，各種電子交易產(chǎn)生的營業(yè)所得將會成倍增長。營業(yè)所得住各國稅法和國際稅收協(xié)定中一般是指納稅人從事工業(yè)生產(chǎn)、交通運輸、農(nóng)林牧業(yè)、金融、商業(yè)和服務(wù)性行業(yè)等企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的活動取得的利潤。仍至于是采用電子交易方式還是傳統(tǒng)交易方式，并不會影響特定交易所產(chǎn)生的營業(yè)所得的，性質(zhì)。

從稅法上看，非居民的跨國營業(yè)所得，首先應(yīng)由收人來源國源泉征稅，而收人來源地的認(rèn)定應(yīng)采用營業(yè)活動發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)。實際交易中，一項營業(yè)活動往往由多個環(huán)節(jié)構(gòu)成，哪一個環(huán)節(jié)構(gòu)成營業(yè)活動發(fā)生地呢?為了解決這一難題，也為了在國際間形成相對統(tǒng)一的對非居民跨國營業(yè)所得征稅的規(guī)則，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則被提出并在國際雙邊稅收協(xié)定中得到了廣泛采用。

二、常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的歷史和現(xiàn)狀

作為常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的最初形式，"固定定場所"交易(atradewithafixedplaceofbusiness)概念最早出現(xiàn)于19世紀(jì)中葉的普魯士，用于解決各個城邦之間的雙重征稅問題。后來，德意志帝國引人了在收人來源國存在固定有形場所（afixedphysicallocation）和可見交易活動(avisibelbusinessactivity)的要求；這兩項要求在1899年奧匈帝國和俄國締結(jié)的第一個具有普遍意義的國際稅收協(xié)定中成為常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的核心因素。使常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在全球范圍真正獲得普遍意義的是1963年的《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》(1977''''年重新修訂)(以下簡稱OECD范本)和1979年的《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》[以下簡稱聯(lián)合國范本)。這兩個范本都分別在第二章第五條和第三章第七條詳細(xì)規(guī)定了常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念;范圍、例外和應(yīng)用規(guī)則，雖然在具體規(guī)定上二者有所不同，但在基本問題上二者是一致的，均較好地解決了對非居民跨國營業(yè)所得的征稅問題。目前各國間的雙邊稅收協(xié)定也大多以這兩個范本為基礎(chǔ)談判制訂。

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則對非居民跨國營業(yè)所得稅收管轄權(quán)是這樣劃分的:首先，作為居住國的締約國一方對其居民所取得來啟全球范圍的收入、所得擁有居民稅收管轄權(quán)，但對于其居民在締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)并進(jìn)行營業(yè)活動而取得的那部分營業(yè)所得，作為收人來源國的締約國另一方享有優(yōu)先征稅的權(quán)利，即在這里收人來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)。當(dāng)然，這種優(yōu)先權(quán)應(yīng)被限于該部分營業(yè)所得可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下才能行使。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在與否可基于某種物的因素或人的因素加以認(rèn)定。首先，物的因素主要是指固定營業(yè)場所。按照兩個范本第五條第一款的定義，常設(shè)機(jī)構(gòu)"是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所"。這樣，一個營業(yè)場所要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)至少要具備3個要件，其一，有一個受企業(yè)支配。的營業(yè)場所或設(shè)施的存在。其二，這種營業(yè)場所或設(shè)施應(yīng)具有固定的性質(zhì)。其三，企業(yè)通過這種固定的場所從事的是營業(yè)性質(zhì)的活動，而不能是非營業(yè)性質(zhì)的活動。兩個范本還對構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定

營業(yè)場所作了一些非排他性的例舉，如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間(作業(yè)場所)以及礦場、油井和氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所。同時，兩個范本還規(guī)定專為從事輔助性(auxiliary)和準(zhǔn)備性(preparatory)經(jīng)營活動的固定場所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。其次，因為人的因素構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況主要是兩范本第五條第五款關(guān)于非獨立人的規(guī)定。同營業(yè)場所一樣，人的活動要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在也必須滿足一些要件要求：(1)此人必須是非獨立人，即對委托企業(yè)有依附性。這就排除了大量獨立人、經(jīng)紀(jì)人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的可能從（2）此人被委托企業(yè)授權(quán)從事的是特定性質(zhì)的營業(yè)活動，如經(jīng)常代表委托企業(yè)簽訂合同。當(dāng)然，其營業(yè)活動不能是輔助性和準(zhǔn)備性的。

如果非居民企業(yè)在收人來源地國的營業(yè)活動已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在，下一步要解決的問題就是確定哪些收入、所得可以構(gòu)成歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)所得。從兩范本和國際雙邊稅收協(xié)定對此問題的規(guī)定來看，國際上的通行做法是采用"實際聯(lián)系原則，即凡是非居民企業(yè)通過其設(shè)在收人來源屈的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得以及與該常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動有關(guān)的收入、所得，均歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)作為其營業(yè)所得由收人來源國源泉征稅。另外，在具體核算常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)所得時，主要采?quot;獨立企業(yè)原則"和"收入費用分配原則"。以上是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的基本內(nèi)容。

三、在電子商務(wù)環(huán)境中常設(shè)機(jī)構(gòu)原則面臨的挑戰(zhàn)

在常設(shè)機(jī)構(gòu)原則產(chǎn)生100多年以后的今天；曲于電子商務(wù)這一新的交易方式的出現(xiàn)，這一原則正在經(jīng)歷前所未有的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的發(fā)展對國際稅收的影響是全方位的，僅就非居民的跨國營業(yè)所得來說就有兩點需要注意。

首先，電子商務(wù)按其所交易商品的形式可以分為兩類:一類是傳統(tǒng)的有形商品。這類商品的電子交易只是訂貨、締約、付款、單證傳輸?shù)冉灰篆h(huán)節(jié)通過電子信息傳輸技術(shù)在網(wǎng)上完成，雖然能節(jié)省大量的時間和最大限度地避免錯誤以提高交易效率，但其有形商品卻必須依靠傳統(tǒng)運輸方式進(jìn)行交付。也就是說，交貨環(huán)節(jié)一定是有形商品的實體移轉(zhuǎn)。另一類唐肥撬孀畔執(zhí)繾有畔⒓際醴⒄蠱鵠吹氖只唐貳U飫嗌唐返牡繾詠灰茲潭伎稍諭賢瓿桑⑹迪炙布浯藎灰資奔浼獺T諗訪宋被?997年的關(guān)于電子商務(wù)的綠色文件中，第一類商品的電子交易被稱為間接電子商務(wù)，第二類商品的電子交易被稱為直接電子商務(wù)。該文件認(rèn)為，間接電子商務(wù)是有形商品的電子訂貨，但其必須通過郵遞服務(wù)或商業(yè)信使等傳統(tǒng)渠道進(jìn)行實際交貨;而直接電子商務(wù)是無形商品和服務(wù)的在線訂貨付款和交貨，這些商品和服務(wù)主要包括計算機(jī)軟件、娛樂商品或全球范圍的信息服務(wù)。

其次，電子商務(wù)雖然在交易實質(zhì)上與傳統(tǒng)交易方式基本一致，即商品流轉(zhuǎn)均從位于一國的賣方到位于另一國的買方，但根據(jù)電子商務(wù)的特殊技術(shù)條件，特別是服務(wù)器(Server)的位置和歸屬問題，電子商務(wù)又可以分為兩類：一類是作為一國居民企業(yè)的賣方在另一國設(shè)立服務(wù)器，無論該服務(wù)器是否系其所有或租用，賣方應(yīng)對該服務(wù)器擁有排他性的支配權(quán)利，賣方通過該服務(wù)器與該國客戶進(jìn)行各種電子商務(wù)活動。另一類是服務(wù)器的支配權(quán)不屬于賣方，而屬于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商(lSP)，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商向顧客提供Intemet進(jìn)入服務(wù)并在其服務(wù)器中以網(wǎng)址的形式儲存賣方的信息。當(dāng)然，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商的服務(wù)器也可設(shè)在第三國，僅在收人來源國有一個存在點(pojntofpresence)。

根據(jù)以上對電子商務(wù)的分類分析，筆者認(rèn)為，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在電子商務(wù)環(huán)境下所遇到的問題主要有以下凡點：(1)非居民企業(yè)在收入來源國設(shè)立的服務(wù)器或網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?(2)在收入來源國的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商是否可被視為非居民企業(yè)在該國的非獨立人，從而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在？（3）網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商在其收人來源國活動的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問題。(4)傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字化商品交易在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題上是否應(yīng)有所不同?

由于電子商務(wù)是在電子虛擬市場中進(jìn)行的，從表面上看，大多數(shù)傳統(tǒng)的用以認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的因素都無法尋覓，正如美國財政部文件描述的那樣，電子商務(wù)好像并未發(fā)生于任何實際區(qū)域而是發(fā)生在電子空間的模糊世界之中，從事電子商務(wù)的人可以位于世界任何地方，他們的客戶忽略或者并不關(guān)心他們所處的位置。這種產(chǎn)生營業(yè)所得的營業(yè)活動和其發(fā)生地的"分離"，使得常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在電子商務(wù)環(huán)境中必須得到重新認(rèn)識，世界各國也在這方面做了大量努力。

四、我國對電子商務(wù)環(huán)境中非居民跨國營業(yè)所得征稅問題應(yīng)采取的政策

(一)原則

l、最大限度保障國家稅收利益原則。考慮這個問題首先應(yīng)該朋確的是，"我國目前還處在發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對落后的狀況仍將持續(xù)相當(dāng)長的一段時間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。隨著電子商務(wù)在世界貿(mào)易中的比重不斷增加；其涉及的稅收問題將會越來越多，電子商務(wù)的稅收問題既不能回避，也無法回避。而要解決這些問題，對我國來說，最大限度保障國家的稅收利益應(yīng)是首要原則。

2、稅收中性原則。電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比無疑具有巨大優(yōu)勢。生產(chǎn)力的不斷發(fā)展客觀上要求世界各國大力準(zhǔn)迸電子商務(wù)這一新的交易方式的廣泛運用，體現(xiàn)在稅收政策上，即各國不應(yīng)對電子商務(wù)采取與以往傳統(tǒng)交易方式不同的稅收政策，也就是說任何稅收政策的采用都不應(yīng)阻礙電子商務(wù)的快速發(fā)展，不應(yīng)扭曲五常的經(jīng)濟(jì)活動。不難看出，+性原則將成為各國對電子商務(wù)征稅政策的必然選擇。

3、盡量運用既有稅收規(guī)定原則。美國在其財政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部喪理事會也基本持相同看法盧關(guān)于申性原則，美國財政部文件進(jìn)一步指出，運用既有的稅收原則來形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為"拆除全球電子商務(wù)障礙"的圓桌會議上，與會者一致認(rèn)可稅收中性和運用既有稅收原則這兩項原則。我國對電子商務(wù)課稅采取的第三項原則也應(yīng)是盡量運用既有稅收原則。

4、靈活性原則。現(xiàn)實中，電子商務(wù)的發(fā)展日新片異。任何針對它的稅收政策都必須

考慮其不斷快速發(fā)展變化的特點，以保持稅收政策的相對穩(wěn)定性和權(quán)威性。所以，靈活性是對電子商務(wù)征稅的應(yīng)有之義，也是我國在這方面應(yīng)遵循的第四項原則。

實際上，美國財政部文件也明確指出了后三項原則在電子商務(wù)征稅政策申的基礎(chǔ)性地位。但由于美國是世界頭號經(jīng)濟(jì)技術(shù)強(qiáng)國，在電子虛擬市場中，無論是賣方還是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商，美國作為其居住國或國籍國都占了相當(dāng)大的份額，從電子商務(wù)凈出口國的立場出發(fā)，大力提倡居民稅收管轄權(quán)，對美國意味著巨大的利益。而作為電子商務(wù)的凈進(jìn)口國，大多數(shù)國家必須強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)環(huán)境中的收人來源地稅收管轄權(quán)，表現(xiàn)在對非居民跨國營業(yè)所得征稅問題上，就是堅持傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的基本內(nèi)容。

(二)關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的具體政策

我國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定基本上是以O(shè)ECD范本和聯(lián)合國范本為藍(lán)本，結(jié)合實際情況加以制訂的，協(xié)定申的各項概念、規(guī)則和兩范本的相應(yīng)內(nèi)容基本一致。在電子商務(wù)環(huán)境中，為了促進(jìn)電子商務(wù)的快速健康發(fā)展。同時也為

了保障我國作為電子商務(wù)凈進(jìn)口國的稅收利益，在前述四項原則的指導(dǎo)下，我國應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)調(diào)收人來源地稅收管轄權(quán)，在對非居民跨國營業(yè)所得征稅的問題上，參照兩范本的規(guī)定繼續(xù)堅持常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。當(dāng)然，也要結(jié)合電子商務(wù)的特點對相關(guān)內(nèi)容重新認(rèn)識。

非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的網(wǎng)址并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在收人來源國設(shè)立的網(wǎng)址往往只是起廣告、展示的作用，目的僅在于吸引潛在客戶/非居民企業(yè)通過它進(jìn)行的活動應(yīng)認(rèn)為屬于輔助性和準(zhǔn)備性的。實際上，早在1997年1I月OECD在芬蘭召開的"拆除全球電子商務(wù)障礙"的圓桌會議上，與會者就在這個問題上取得了共識。

非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的服務(wù)器如果滿足關(guān)于固定營業(yè)場所的3項要件，并且其所從事的營業(yè)活動是非輔助性或準(zhǔn)備性的，應(yīng)認(rèn)定該非居民企業(yè)在我國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。這里的非居民企業(yè)并不區(qū)分是一般企業(yè)還是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商，對構(gòu)成固定營業(yè)場所的有形實體聯(lián)系的認(rèn)定也應(yīng)采用德國的推理邏輯，凡主要用于非居民企業(yè)營業(yè)活動的位于我國的服務(wù)器都應(yīng)被認(rèn)為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在我國境內(nèi)經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商一般不應(yīng)被認(rèn)為是非居民企業(yè)在我國境內(nèi)的非獨立人，從而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。因為從實際情況看，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商的法律地位獨立，業(yè)務(wù)上并非只為個別客戶服務(wù)，而且一般不會接受客戶委托代其從事特定的營業(yè)活動。網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商甚至并不關(guān)心客戶網(wǎng)址的運營情況，因為他只按其所提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量收取服務(wù)費。

網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商凡直接在我國境內(nèi)提供。服務(wù)均應(yīng)被認(rèn)為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。與一般企業(yè)不同/網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商所經(jīng)營的就是網(wǎng)絡(luò)接，人和信息服務(wù)，其直接從所提供的服務(wù)中獲取營業(yè)所得，所以，借用前述德國的推理邏輯，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商只要在我國境內(nèi)通過任何有形的傳播媒介、渠道提供服務(wù)，均可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字化商品交易根據(jù)中性原則在稅收政策上不應(yīng)有所區(qū)別，在常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問題上應(yīng)采取同一標(biāo)準(zhǔn)，以避免經(jīng)濟(jì)活動的扭曲。

還有一個問題需要加以注意，OECD財政事務(wù)委員會(CFA)在對OECD范本第五條的評述中提出，"如果十個企業(yè)的營業(yè)活動主要是通過自動設(shè)備進(jìn)行，-并且相應(yīng)人員的活動也局限于建立、運轉(zhuǎn)、控制和維護(hù)該設(shè)備，應(yīng)認(rèn)為存在常設(shè)機(jī)構(gòu)。評述中還特別舉了自動售貨機(jī)和賭博機(jī)的例子，雖然服務(wù)器和自動售貨機(jī)賭博機(jī)在許多方面并不相同，但非居民企業(yè)特別是出售數(shù)字化商品的非居民企業(yè)在收人來源國設(shè)立的服務(wù)器卻和評述中的自動設(shè)備極其相似，:這成為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的重要理由。

本文所論述的只是電子商務(wù)所引起的稅收問題的一個小的方面，但即使是這一個小的方面，在國際上也并未形成一致意見。實際上，對電子商務(wù)環(huán)境中非居民跨國營業(yè)所得征稅的問題乃至電子商務(wù)所引起的所有稅收問題，歸根到底是新的交易技術(shù)條件下各國之間的財權(quán)利益如何分配的問題。有從這一點出發(fā)，電子商務(wù)所引起的稅收問題才能得到合理解決，電子商務(wù)也才腳頂利發(fā)展。