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【摘要】2008年1月1日起開始施行的《企業(yè)所得稅法》在納稅人的確認、稅前扣除、稅收優(yōu)惠項目等多方面進行了調(diào)整。企業(yè)可以結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標和自身經(jīng)營管理特點,通過選擇投資地點、改變企業(yè)組織形式、利用稅收優(yōu)惠、采用合適的存貨計價方法等進行納稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法納稅籌劃費用支出

新《企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日起開始施行。新的企業(yè)所得稅法及其實施條例在納稅人的確認、稅率的確定、收入的確認、稅前扣除項目、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳等諸多方面進行了大量調(diào)整。由于企業(yè)所得稅的輕重、多少,直接影響稅后凈利潤的形成,關(guān)系到企業(yè)的切身利益,因此,如何把握新的稅制,結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標和自身經(jīng)營管理特點,有針對性地調(diào)整各種涉稅行為,依法、有效地降低納稅成本,以謀求自身的競爭優(yōu)勢,是眾多企業(yè)共同關(guān)注的問題。本文基于新企業(yè)所得稅法及其實施細則的頒布實施對此問題作些探討。

一、企業(yè)形式的納稅籌劃

新稅法規(guī)定,不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人,應匯總納稅。企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定,把設立在各地的子公司改成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可由總公司匯總納稅。這樣各分公司之間的收入、成本費用可以相互彌補,均衡分攤,避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,使整個企業(yè)集團實現(xiàn)利益最大化。

例如：A公司所得稅稅率為25%。2009年1月擬投資設立回收期3年以上的公司B，預測B公司當年虧損600萬元。若A公司當年實現(xiàn)利潤800萬元，現(xiàn)有兩個投資方案可供選擇：一是設立全資子公司；二是設立分公司（假設不存在其他納稅調(diào)整事項）。則兩種不同的企業(yè)組織形式，稅負截然不同。

若選擇方案一，即設立全資子公司，子公司當年虧損不繳納企業(yè)所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度利潤彌補。A公司應納企業(yè)所得稅200萬元（800×25%）。公司總體稅負為200萬元。

若選擇方案二，即設立分公司，可以合并納稅，則A公司應納企業(yè)所得稅為50萬元（[800-600）×25%]。

可見，設立分公司可節(jié)稅150萬元。

二、收入的籌劃

銷售貨物收入或提供勞務收入，是企業(yè)最基本的收入來源。一般來說，選擇合理的收入結(jié)算方式，控制收入確認的時間，可以實現(xiàn)延緩納稅的效果。推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是收入納稅籌劃的重點。稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期的當天；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)。但是，應用中一定要注意：賒銷或分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明每次收款日期和金額，同時，注意控制風險，確保企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，在稅法允許的范圍內(nèi)，可將收入推遲致下年確認，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。

三、工資、薪金的納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金,準予扣除。這意味著取消了多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度,減輕了內(nèi)資企業(yè)的負擔。新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。同時規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的不超過工資薪金總額14％的職工福利費、2.5%以內(nèi)職工教育經(jīng)費及2%以內(nèi)工會經(jīng)費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓等，來達到減稅的目的。但應用中要注意，以上支出均為當期實際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。

例如：甲企業(yè)2008年利潤為56萬元（假設無其他納稅調(diào)整事項）

經(jīng)查全年應發(fā)工資為72萬元，其中12月份工資為14萬元，尚未發(fā)放，則2008年度應稅所得稅為17.5萬元[(56+14)×25%]。若企業(yè)在12月份按時發(fā)放了工資，則應納所得稅為14萬元（56×25%）。可節(jié)稅3.5萬元。

四、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。新稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。適用這一規(guī)定的固定資產(chǎn)包括：一是由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)可充分利用這一政策，依法申請縮短折舊年限或加速折舊，增加折舊資金的貨幣時間價值。

例如:某企業(yè)有一臺機器設備,原值為60000元,殘值按原值的5%估計,如果按直線折舊法計提折舊,五年內(nèi)提完,每年的折舊額相同,均為11400元。如果按加速折舊法(年數(shù)總和法)計提折舊,折舊年限也是五年,第一年折舊額為19000元,第二年折舊額為15200元,第三年折舊額為11400元,第四年為7600元,最后一年為3800元。如果該企業(yè)正在享受稅收優(yōu)惠期間,就應采用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)沒有享受稅收優(yōu)惠,就應采用加速折舊法計提折舊,延緩應納稅額的支付。

五、存貨計價方法的納稅籌劃

新會計準則規(guī)定,對存貨的核算不允許采用后進先出法,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。選擇不同的計價方法,對企業(yè)成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應結(jié)合自身實際情況和市場狀況來選擇不同的計價方法。例如：在物價持續(xù)下跌的情況下,應采用先進先出法,這樣可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤減少,減少應納稅所得額,進而達到延期納稅的目的。在市場價格持續(xù)上漲時,企業(yè)應該采用加權(quán)平均法。因為采用加權(quán)平均法,銷售成本中包含后期進貨的部分成本,金額較高,可將利潤遞延到以后年度,從

六、業(yè)務招待費的稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,業(yè)務招待費按實際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。廣告費和業(yè)務宣傳費不超過銷售收入的15%,超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對此,企業(yè)應做好業(yè)務招待費的納稅籌劃,可以將業(yè)務招待費轉(zhuǎn)為廣告費、業(yè)務宣傳費、辦公費用、差旅費、會議費等支出項目,這樣可以合理調(diào)節(jié)費用,達到節(jié)稅的目的。

七、企業(yè)稅收籌劃應注意的問題

稅務籌劃不但與企業(yè)管理各項活動相關(guān)，還與政府、稅務機關(guān)以及相關(guān)組織密切相關(guān)。因此，為充分發(fā)揮稅務籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的的作用，促進企業(yè)管理目標的實現(xiàn)，企業(yè)在稅務籌劃中應注意以下問題:

1、因地制宜、因時制宜籌劃。企業(yè)的納稅籌劃需要與國家稅收法律法規(guī)、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務經(jīng)營決策相二致。隨著我國改革開放深人，我國稅收制度正在不斷完善，企業(yè)財務人員要加強與當?shù)囟悇諜C關(guān)交流和溝通，注重稅收籌劃的時效性、地域性政策，以便及時調(diào)整企業(yè)稅務籌劃方案，降低企業(yè)稅務損失風險。

2、依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。納稅籌劃的措施與手段必須在合法的范圍內(nèi)進行，不得采取隱瞞收入、擴大支出、轉(zhuǎn)移財務等違法手段，否則，即為偷稅。

3、事先籌劃。納稅籌劃必須在涉稅經(jīng)濟活動發(fā)生之前，預先對其進行計劃、決策，以達到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實現(xiàn)利潤需要計算應納所得稅時，才想方設法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務，就為時已晚了。納稅義務發(fā)生后的任何籌劃行為都屬于偷稅。

4、整體籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，不應當把降低稅負作為籌劃的唯一目標，而應當立足企業(yè)整體利益，以企業(yè)價值的長期最大化為納稅籌劃的總體目標。企業(yè)不應只著眼于企業(yè)所得稅稅負的降低，而應當將籌劃方案對不同稅種如增值稅、消費稅等的影響綜合加以分析。由于不同稅種之間存在著相互的聯(lián)系，某一種稅少繳了，另一種稅就有可能多繳，從而會抵消一部分稅負減少額，甚至加重整體稅負。

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