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一、增值稅轉型面臨的主要困難

（一）存量固定資產抵扣成本過大

實行消費型增值稅在固定資產存量和無形資產抵扣方面對國家的財政收入有著巨大的影響。據《中國統計年鑒》資料顯示，僅2004年全國工業固定資產凈值達52027億元，若按照增值稅基本稅率推算，所含稅額7559億元。如果考慮1996年至2004年期間的固定資產凈增加值，所含稅額將會更大。如果這些稅額允許在銷項稅額中抵掉的話，將對國家的財政收入產生巨大的影響。

（二）無形資產稅收待遇不公

由于無形資產的計價十分復雜，按照會計制度“外購無形資產以購買價格進入成本、自制無形資產以自制成本進入生產成本”的原則，若實行消費稅增值稅，則外購無形資產對應的抵扣稅額要比自制無形資產所對應的稅額大，對于不同來源的無形資產的稅務處理和稅收負擔明顯不同，自制無形資產的稅負相對偏重，必將影響企業自主創新的動力。

（三）稅收流失風險增加

增值稅推行近二十年時間里的最為突出的問題，是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發票進行偷逃稅款。雖然國家對于專用發票的管理力度不斷加強，但依靠現有的管理手段尚不能完全杜絕增值稅專用發票犯罪行為。若實行消費型增值稅，必然增加其對應的稅額，在現有的征管條件下，專用發票的征管壓力將進一步加大，稅收流失的風險必將更大。

（四）國家財政收入和企業承受能力同時面臨考驗

對于國家財政而言，增值稅轉型必然帶來國家稅收收入的減少，若在保持現有稅負水平的條件下實行消費型增值稅，增值稅基本稅率應提高至23%甚至更多，方可彌補財政收入的不足，但提高稅率卻又將加大增值稅運行的風險，同時，各行業納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發生增減變化，傳統企業、基礎工業、高新技術企業資本有機構成高，稅負將大幅下降，傳統技術的加工工業資本有機構成低，稅負將相對偏重。很顯然，傳統企業在當前經濟結構調整中將面臨一定困難，有可能會造成傳統企業納稅困難戶數增加，增值稅運行的摩擦系數加大。

二、實行消費型增值稅的主要策略

為了能夠較好地發揮轉型的積極作用，避免財政收入減收并力爭能夠增收，應采取適當的增值稅轉型辦法，并實行必要的配套改革措施。

（一）消費型增值稅抵扣范圍的確定

實行消費型增值稅后，可暫把抵扣范圍限定為增值稅一般納稅人當年新增固定資產中的動產部分，解決固定資產抵扣帶來的相關問題。具體措施如下：

1．借鑒東北老工業基地的成功經驗，將存量固定資產排除在抵扣稅范圍之外

存量固定資產是過去已經形成的資產，對其規定不予抵扣稅款，基本上不存在影響企業新投資和技術進步創新的問題。且過去對這部分資產的征稅和稅收優惠辦法多種多樣，差別很大，不同資產又有不同的使用年限和折舊金額，情況十分復雜，將其排除在抵扣稅范圍之外，即避免了客觀上難以計算的困難和出現新的矛盾，又避免了增值稅轉型對財政收入的過度沖擊。

2．將新增固定資產中的不動產部分排除在抵扣稅范圍之外

鑒于房屋、建筑物等不動產在整個固定資產中所占比重較大，但對技術進步創新的激勵作用卻遠不如機器設備，建議將新增固定資產中的不動產部分排除在增值稅抵扣稅范圍之外，而對于水、電業等特定產業，可限定范圍，準予其新增固定資產中的不動產部分在一定期限內分期抵扣進項稅額。3．取消有關機器設備的稅收優惠政策

鑒于實行消費型增值稅后，新購機器設備中包含的增值稅可以在銷項稅額中抵扣，建議在增值稅轉型后，同步取消相關的稅收優惠政策，以使新稅制符合世貿組織規則和市場經濟的公平稅負原則要求，同時實現稅制的簡化。

4．將轉讓無形資產納入增值稅扣稅范圍

鑒于無形資產不是普通的商品，其形成需要一定的條件，故納稅人利用無形資產虛開增值稅專用發票來偷逃稅款的可能性極小。因此，實行消費型增值稅后，建議將轉讓無形資產納入增值稅的扣稅范圍。這樣，既可以減輕科研機構的稅負，促進高新技術的迅速發展，又可以保持增值稅抵扣鏈條的完整性，雖然短期內會減少部分財政收入，但此項政策對于鼓勵和扶植技術創新、促進我國經濟由粗獷型向集約型轉變，具有重要意義。

（二）消費型增值稅改革的進程

為了避免轉型給財政造成巨大的壓力，我國增值稅的轉型應逐步實行，循序漸進，分階段擴大。目前，可考慮在東北老工業基地和中部地區試點的基礎上，按照國家產業政策規定，選擇對資本品重復征稅比較嚴重的行業或企業、國家需要鼓勵發展的行業、關系到國家前途的高新技術企業，以及進項稅額少、設備消耗大的采掘業等進行增值稅轉型試點，進而逐步在全國范圍的所有領域內實行消費型增值稅。

（三）加強對于消費型增值稅的征管和稽查

1．加強增值稅專用發票的管理

實行消費型增值稅后，在專用發票方面要加強全方位管理，真正發揮專用發票在增值稅鏈條機制中的重要作用，減少利用發票偷稅的問題。在專用發票的發售環節，檢查已使用發票的使用情況；在納稅申報環節，做好發票日常稽核工作，以確保增值稅專用發票的正確使用。此外，還應限制專用發票抵扣時間，進一步完善專用發票抵扣規定，將增值稅專用發票的計稅功能和抵扣功能有效地連接起來。

2．提高增值稅管理的科技含量

實行消費型增值稅后，更應加強現代化征管手段建設和稽核檢查制度建設，借鑒市場經濟發達國家增值稅管理的先進經驗，將現代化的信息技術廣泛運用到增值稅的管理中，確保增值稅管理效果。近年來，我國各級國稅機關也逐漸加強了增值稅管理的科技信息技術含量，在稅務登記、稅源監控、稅務稽查、稅收評估等各個領域利用微機進行管理取得了較好的效果。但總的來看，與發達國家還有較大的差距，增值稅管理的現代化水平還很低，國家稅務總局推行的“金稅工程”，雖然發揮了一定的作用，但還沒有達到預期的效果。為此，應加大工作力度，提高電子信息技術在增值稅管理中的應用，特別是加強電子化申報推行進程，規范電子申報程序，為在消費型增值稅制度轉型中全面實行電子化管理奠定基礎。

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[5]LixinRao.TrendAnalysisofTaxSystemintheFirstYearafterChina’sWTOAccession,Intertax,Vol31,Issue1.【摘要】實行消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，但增值稅轉型面臨著許多困難。只有解決了這些困難，消費型增值稅才能夠順利進行，增值稅對國民經濟的積極作用才能得以更好發揮。

【關鍵詞】生產型增值稅消費型增值稅困難對策

消費型增值稅正在東北老工業基地試點之中，并于2007年在中部地區推廣應用，在不斷的調整中積累著經驗。實行消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，但目前如果在全國范圍內一次性實行消費型增值稅，仍面臨著諸多困難。如何解決這些難題，在全國范圍內推廣消費型增值稅，兼具理論意義和現實意義。