導語：世貿階段履行承諾義務完善稅收機制論文一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從現行稅制概況；我國加入WTO的意義；WYO制訂了一系列的原則，指導世界貿易正常發展；中國稅制發展趨勢進行論述。其中，主要包括：稅收是政府收入的重要來源，也是政府實施宏觀經濟調控的重要經濟杠桿、中國稅權劃分、中國稅制體系、中國政府固定收入包括國內消費稅、關稅和海關代征的增值稅及消費稅、國家稅務局系統負責征收和管理的范圍、促進我國經濟持續健康發展的必然選擇、我國對外開放進入一個新階段的重要標志、對完善我國社會主義市場經濟體制的有力推動等。具體請詳見。

世界貿易組織（WTO）作為一種多邊貿易協調機制，在促進國際貿易自己化、協調國際貿易關系、解決貿易爭端的作用日益重要。中國加入WTO以后，在享受各種權利的同時，也要執行各項規則，履行承諾和各種義務，勢必影響我國的各項法律制度和稅收制度的建立和發展。因此，研究中國加入WTO以后的我國稅收制度很有必要。

一、現行稅制概況

稅收是政府收入的重要來源，也是政府實施宏觀經濟調控的重要經濟杠桿，對經濟和社會發展具有十分重要的影響。現行工商稅制是1994年稅制改革后建立起來的，我國已經初步建立了適應社會主義市場經濟體制需要的稅收制度。

（一）、中國稅權劃分

目前中國有要制定稅法或者稅收政策的國家機關主要有：全國人民代表大會及其常務委員會、國務院、財政部、國家稅務總局、國務院關稅稅則委員會、海關總署、省級人大和省級人民政府等。

全國人民代表大會及其常務委員會制定稅收法律，國務院制定有關稅收的行政法規，財政部、國家稅務總局、國務院關稅稅則委員會、海關總署等部門制定有關稅收的部門規章。此外，省級人大和省級人民政府在不與國家的稅收法律、法規相抵觸的前提下，可以制定某些地方性的稅收法規和規章。

稅收法律的制定要經過提出立法議案、審議、表決通過和公布的程序，稅收行政法規和規章的制定要經過規劃、起草、審定和的程序。經過必要的程序批準后，稅收法律、稅收行政法規和規章才具有法律效力。

（二）、中國稅制體系

目前，中國稅收制度共有23個稅種，按性質和作用大致可劃分為七類：

1、流轉稅類。包括增值稅、消費稅和營業稅3個稅種。這些稅種通常是在生產、流通或服務中，按照納稅人取得的銷售收入或者營業收入征收的。增值稅與消費稅是在一定范圍重復征稅的稅種，增值稅與營業稅是并列的稅種。

2、所得稅類。包括企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅及個人所得稅3個稅種。這些稅種是按照企業生產經營取得的純利潤或者個人取得的收入征收的。企業所得稅實行33%的稅率，僅對內資適用，外商投資企業和外國企業所得稅實行30%的稅率，另加3%的地方所得稅。

3、資源稅類。包括資源稅和城鎮土地使用稅2個稅種。這些稅種是對從事資源開發或者使用城鎮土地者征收的，體現國有資源的有償使用，并對納稅人取得的資源級差收入進行調節。

4、特定目的稅類。包括城市維護建設稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節稅（暫停征收）和土地增值稅4個稅種。這些稅種是為了達到特定的目的，對特定對象進行調節而設置的。

5、財產行為稅類。包括房產稅（城市房地產稅）、車船使用稅（車船使用牌照稅）、印花稅、契稅、車輛購置稅、屠宰稅和筵席稅7個稅種。這些稅種是對一些財產和行為進行征稅。

6、農業稅類。包括農業稅、牧業稅和農業特產農業稅3個稅種。這些稅種是對取得農（牧）業和特產收入的企業、單位和個人征收。

7、關稅。關稅是對進出中國國境的貨物和物品按稅率征收的。

（三）、中國分稅制

根據1994年國務院關于實行分稅制財政管理體制的規定，中國的稅收收入分為中央政府固定收入、中央地方共享收入和地方政府固定收入。

1、中國政府固定收入包括國內消費稅、關稅和海關代征的增值稅及消費稅。

2、中央地方共享收入包括國內增值稅（中央75%，地方25%）、營業稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、資源稅、城市維護建設稅和印花稅。

3、地方政府固定收入包括個人所得稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節稅（暫停征收）、土地增值稅、房產稅（城市房地產稅）、車船使用稅（車船使用牌照稅）、契稅、屠宰稅、筵席稅、農業稅、牧業稅和農業特產農業稅及其附加。

（四）、中國稅務機構

最高稅務機構國家稅務總局為國務院主管稅收工作的部級直屬機構。根據實行分稅制財政管理體制的需要，省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統。國家稅務總局對國家稅務局系統實行垂直領導的管理體制。省以下地方稅務局實行上級稅務機關和同級人民政府雙重領導，以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制。

（五）稅收征管范圍劃分

目前稅收的征收管理分別由稅務、海關和地方基層財政等負責。

1、國家稅務局系統負責征收和管理的范圍有：消費稅，國內增值稅，金融保險業集中繳納的營業稅、城市維護建設稅和提高稅率部分的營業稅，中央企業、聯營企業和股份制企業繳納的企業所得稅，地方銀行、非銀行金融機構繳納的企業所得稅，海洋石油企業繳納的企業所得稅和資源稅，外商投資企業和外國企業所得稅，證券交易印花稅，中央稅和共享稅的滯納金、補稅、罰款。

2、地方稅務局系統負責征收和管理的范圍有：營業稅、城市維護建設稅、資源稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節稅（暫停征收）、土地增值稅、房產稅（城市房地產稅）、車船使用稅（車船使用牌照稅）、契稅、屠宰稅、筵席稅，農業稅、牧業稅和農業特產農業稅及其附加和地方稅的滯納金、補稅、罰款。

3、海關系統負責征收和管理的范圍有：關稅、行李和郵遞物品進口稅和代征進口貨物的增值稅、消費稅。

4、部分地方基層財政負責征收和管理的范圍有：農業稅、牧業稅和農業特說農業稅及其附加，契稅、耕地占用稅。

二、我國加入WTO的意義

加入WTO是我國加快改革開放和社會主義現代化建設做出的重大戰略決策，符合我國的根本利益和長遠利益。

（一）、促進我國經濟持續健康發展的必然選擇。隨著經濟全球化進程的加快和我國對外開放的擴大，加入WTO，按照國際通行規則辦事，可以改善我國經濟發展的外部環境，拓寬經濟發展空間，有利于我國經濟結構的戰略性調整和科技進步，提高產業和產品的國際競爭力，推動國民經濟在高速、高效的軌道上運行。

(二)、我國對外開放進入一個新階段的重要標志。加入WTO可以使我國在更大的范圍、更廣的領域、更高的層次上參加國際經濟技術合作，改善我國的貿易投資環境，更好地“引進來”、“走出去”，把我國對外開放提高到一個新的水平。

（三）、對完善我國社會主義市場經濟體制的有力推動。WTO的各項規則都是以市場經濟為基礎的，加入WTO，客觀上要求我們按市場經濟的一般規律，調整和完善全國統一、公平競爭、規范有序的市場體系，為經濟發展創造良好的體制環境。

此外，加入WTO也有利于促進海峽兩岸實現“三通”，促進兩岸經貿關系的進一步發展與和平統一大業的實現。

三、WYO制訂了一系列的原則，指導世界貿易正常發展。WTO的原則必然對我國稅制提出新的要求，這些要求主要體現在市場化、法制化、國際化三個方面的要求。

（一）、市場化要求

黨中央、國務院提出了在我國建立社會主義市場經濟體制的目標，加入WTO以后有利于加速我國市場化的進程，因此，進一步完善與市場經濟相適應的稅制體系的要求更加迫切。稅制體系的發展應更加體現稅收公平，避免稅收歧視，維護稅收中性，內、外資企業享受同等的稅收待遇。

（二）、法制化要求

我國加WTO以后，必須通過各種法律的修訂，遵循有關規定，履行承諾的各項義務。按照貿易政策透明度對我國法制建設提出了更高的要求。目前，我國稅收法律體系不健全，稅收立法級次偏底，內容不夠嚴謹，程序也不夠規范。現行稅制中不符合WTO原則的規定需要修改，違背國民待遇原則的規定要取消，有必要加快稅收立法的進程，奠定符合社會主義市場經濟體制要求和符合WTO規則的現代稅收制度的基礎。

（三）、國際化要求

總書記在十五大報告中，把經濟全球化作為我國改革開放的背景條件提出來。經濟全球化進程深刻地影響著各國的經濟生活，也對國際稅收的發展提出了新的課題。

各國經濟相互聯系和依存、相互滲透和擴張、相互競爭和制約，形成了世界經濟從資源配置、生產到流通的多層次和多形式的交織和融合，使全球經濟形成一個不可分割的有機整體。世界經濟的一體化，要求各國稅收制度的相互協調發展的總趨勢。

四、中國稅制發展趨勢

加入WTO以后的深化稅制改革問題必須緊緊圍繞我國當前和今后一個時期經濟社會發展戰略的總體部署，在應對通貨緊縮趨勢、推進國有企業改革、開發大西北、實施可持續發展戰略和科教興國戰略、促進高新技術產業發展等方面充分發揮稅收的宏觀調控作用。

深化稅制改革的目標是要按照建立社會主義市場經濟體制的要求，在流轉稅和所得稅雙主體并重，其他稅種輔助配合的稅結構基礎上，國民經濟持續快速健康發展和滿足國家財政經常性預算正常需求的稅制體系。

對稅制的調整、改革、完善，是在現行稅制基礎上進行的，是1994年稅制改革的鞏固、深化、發展。總的指導思想是，完善稅制，調整結構，擴大稅率，公平稅負，強化調控，搞好稅費改革，規范分配關系，提高征管效率，增加財政收入，從而進一步增強稅收組織收入、促進平等競爭和推動國民經濟發展的能力，使依法治稅環境得到改善。

適應發展社會主義市場經濟和新時期、新形勢的要求。在深化稅制改革方案的設計和具體操作過程中，要堅持以下幾項基本原則：一是依法治稅的原則，深化稅制改革要有利于推進依法治稅；二是提高稅收收入占國內生產總值比重的原則，深化稅制改革要有利于增強稅收參與收入分配的能力，調整宏觀分配格局，提高稅收在宏觀分配體系中的地位；三是促進國民經濟持續快速健康發展的原則，深化稅制改革要有利于增強稅收對國民經濟的宏觀調控能力；四是進一步公平稅收負擔、促進平等競爭和實行國民待遇的原則。深化稅制改革要有利于實現公平促進效率的提高，同時要遵循稅收國際慣例和適應國際稅收一體化趨勢；五是體現國家發展戰略和產業政策的原則，特別是要有利于推進國有企業的改革、推動高新技術產業和環保產業的發展和中西部地區的開發；六是有利于加強征收管理、提高征管質量和效率的原則，任何一項稅制改革措施，如果不便于征管，不利于提高征管質量和效率，就不能說是成功的。根據以上思路，在具體稅制改革內容上要加強對以下一些問題的研究：

（一）深化增值稅改革。為了鼓勵投資和促進高新技術產為業的發展，要研究將生產型增值稅改為消費型增值稅的方案，并在試點的基礎上逐步實施。由于我國實行的是生產型增值稅，購進固定資產不許抵扣所含稅金，存在的問題較多：第一，不利于鼓勵企業設備更新和技術改造，也不利于擴大投資需求和促進高新技術產業的發展；第二，由于不能徹底消除產品所含稅金，不利于我國產品的出口；第三，國際上實行增值稅的國家，多數采取的是消費型增值稅，生產型增值稅不符合國際慣例，不利于我國經濟與國際經濟的接軌；第四，生產型增值稅的稅負較高，不利于企業擴大再生產。因此，要研究盡快實施增值稅的轉型改革。

（二）統一企業所得稅，改革個人所得稅。要按照公平稅負、促進平等競爭的要求和逐步實行國民待遇的原則，合并內外資企業所得稅，對內外資企業實行統一的企業所行稅。要積極推進個人所得稅的改革，建立分類與綜合相結合的個人所得稅稅制。對于工資薪金收入、個體工商戶經營收入和承包承租收入實行綜合所得征稅，按年計征。對其他各種收入實行分類計算，按月計征。

個人得稅執法環境較差現狀，還要加快推廣實名儲蓄制度的進程，建立規范、嚴密的個人收入監控和納稅人自行申報納稅的體系。

（三）加快地方稅改革步伐。一是改革城市維護建設稅，使之成為一個獨立的重要稅種；二是配合我國加入WTO的進程，適時統一車船使用稅和車船使用牌照稅，統一房產和城市房地產稅，改革土地使用稅，完善計征辦法；三是開征一些新稅種，如開征遺產稅。

（四）推進費改稅進程。要從完善國民經濟宏觀分配體系著眼，通過費改稅，使稅收成為規范國家與企業、國家與個人之間分配關系最為基本的方法，并規范各級政府的收入和支出行為。要結合費改稅，逐步提高稅收收入占國內生產總值的比重。下一步稅費改革的重點：一是實行燃油稅。要按照中央的部署，根據宏觀經濟運行情況適時出臺燃油稅。二是大力推進農村稅費改革，完善農業稅收制度，按照中央的部署，先進行農村稅費改革試點，然后再逐步推廣。三是推進社會保障收費制度的改革，研究開征社會保障稅。四是推進環保收費制度的改革，研究開征環保稅。

（五）調整稅收政策。要按照體現國家發展戰略和產業政策的原則，對稅收政策作適當調整。重點加大對中西部地區、高新技術產業的支持力度。

（六）進一步理順稅收管理權限。要按照合理分權的原則，從有利于正確處理中央與地方分配關系出發，對稅收管理權限作適當調整。要進一步完善國、地稅務局的稅收征秘范圍劃分辦法。

（七）強化稅收法制建設。要制定《稅收基本法》。要結合稅收制度的不斷完善，完成有關稅種的暫行條例上升為法律的工作，在適當的時機通過立法程序，對稅制改革的成果用法律的形式予以保障。

我國加入WTO，對現行稅制提出了挑戰，也為深化稅制改革提供了良好契機。我們一定要抓住機遇，迎接挑戰，這完善我國稅制體系而努力奮斗。