導語：剖析新稅法下企業(yè)完稅的有效策略研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

論文關鍵詞：稅法,企業(yè)所得稅,納稅

論文摘要：2008年1月1日起，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式施行。它將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合二為一，確立了法人納稅制度，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)所得稅納稅標準，其中第五十一條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”，《實施條例》第一百二十五條規(guī)定“企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定”。據(jù)此，對于不具法人資格的營業(yè)機構實施匯總納稅制度。為了進一步做好匯總納稅工作，國家稅務總局出臺了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》等五個配套文件，對跨地區(qū)匯總經(jīng)營企業(yè)所得稅的預繳、分配方式、二級分支機構的判定以及特殊行業(yè)的匯總繳納方式做出了規(guī)定。

一、總分機構現(xiàn)狀及問題分析

筆者對實行匯總納稅制度兩年來的征管情況進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總繳納還存在以下問題：

（一）稅源與稅款背離現(xiàn)象突出。分支機構在當?shù)剡M行生產(chǎn)經(jīng)營活動，占用當?shù)毓操Y源，屬于生產(chǎn)經(jīng)營地稅源，但是在納稅時根據(jù)《分配表》由總機構分配稅款，形成了稅源與稅款相背離現(xiàn)象。由于稅款與稅源地不一致，在一定程度上會影響或左右企業(yè)對《分配表》的確定，從而帶來稅務機關和企業(yè)之間、各地稅務機關之間、地方政府之間的各種矛盾。雖然國稅總局確定了“三因素（銷售收入、工資總額和資產(chǎn)總額）”法分配方式解決此類現(xiàn)象，但是“三因素”法并不能反映企業(yè)的盈利情況，與企業(yè)所得稅多盈利多繳稅、虧損不繳稅的原則相矛盾，尚不能從根本上解決稅源與稅款相背離現(xiàn)象。

（二）信息共享機制尚未建立。總分機構最大的特點就是跨地區(qū)經(jīng)營，所得稅匯繳地與實際生產(chǎn)經(jīng)營地不一致。對于企業(yè)來說，能夠通過內(nèi)部信息系統(tǒng)了解分支機構經(jīng)營情況，但在沒有信息共享機制下，總機構主管稅務機關想要了解分支機構所在地經(jīng)營情況卻是比較困難的。目前各級稅務機關尚未建立健全總分機構信息共享機制，產(chǎn)生了總機構主管稅務機關無法了解分支機構經(jīng)營情況、分支機構所在地主管稅務機關無法收集總機構生產(chǎn)經(jīng)營和稅收相關信息等問題。特別是企業(yè)申請享受減免稅、抵免稅和稅前扣除等稅收優(yōu)惠政策時，總機構主管稅務機關很難對其進行全面核查，易造成國家稅款流失。

（三）稅務機關征管水平較低。從目前情況看，稅務機關對于總分機構的管理水平較低，沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的管理機制。一是申報征收率較低。有相當一部分分支機構沒有納入總分機構管理，對于沒有提供《分配表》的分支機構稅務機關往往不去催報或是任其自行申報預繳，疏于管理；二是掛靠分支機構管理問題。目前存在掛靠的建安企業(yè)按照二級分支機構進行納稅管理，造成稅款流失。掛靠企業(yè)名義上是分支機構，但實際掛靠企業(yè)僅向總機構繳納管理費或資質(zhì)使用費，但是經(jīng)營活動、財務和人員使用權獨立于掛靠公司。這樣類型的企業(yè)如按照二級分支機構管理，總機構并不了解其經(jīng)營情況，出具的分配數(shù)據(jù)不具有真實性，最終導致稅款的流失；三是匯總申報審核制度執(zhí)行不嚴。對涉及跨地區(qū)分支機構申報表的審核，由于總分機構主管稅務機關之間沒有建立一套完善的信息交流機制，使把關審核操作沒有明確的依據(jù)，對不按時反饋和不反饋匯總納稅分支機構分配表，稅務機關也未按規(guī)定予以處理。

（四）稅務稽查體制不合理。當前的稅務稽查體制采取分支機構的稽查權歸屬于分支機構所在地稅務機關，且查補收入全部就地入庫。既然擁有稅收稽查收入權，“先稽查、先入庫”，分支機構所在地的稅務機關會出現(xiàn)“輕管理、重稽查”的傾向；同時，也會導致檢查權限不清、檢查問題處理結果不一致等問題。由于檢查歸屬權不清，在總機構所在地稅務機關對其匯總調(diào)整的項目進行檢查后，分支機構所在地稅務機關再發(fā)現(xiàn)同樣問題則無法進行調(diào)整，導致常常出現(xiàn)“誰先查、誰入庫”的混亂狀況，并因政策口徑、檢查時間不同出現(xiàn)扯皮等現(xiàn)象。同時，總分機構所在地稅務機關之間缺乏相互協(xié)調(diào)、溝通的機制，某一分支機構被查出來的問題，其他有同類問題的分支機構卻沒被處理，導致同一問題卻有不同的結果。

二、完善匯總納稅制度措施和建議

匯總納稅制度的實施有利于企業(yè)做大做強，提高企業(yè)的競爭力和抵御風險的能力，必然是長久堅持的一條稅收制度。從稅務機關看，建立健全信息共享制度，納稅管理由點到線成為今后發(fā)展趨勢。

（一）解決稅收與稅源背離問題。我國目前分析稅收與稅源背離的“三因素”法主要來自于美國，但美國各州并不都采用此法，或是三因素分配比例各異。因此，我國應該綜合考慮各行業(yè)的利潤水平和納稅能力，放棄三因素法分配系數(shù)“一刀切”的模式，根據(jù)不同行業(yè)經(jīng)營情況建立動態(tài)的分配系數(shù)。同時，應建立總局或是國務院層面的稅收協(xié)調(diào)機制，協(xié)調(diào)各地因總分機構納稅與稅款分配中產(chǎn)生的矛盾。

（二）建立信息化平臺，共享稅收信息。提高匯總納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管質(zhì)量和效率，需要信息化支持。一是加強信息交換。開發(fā)和擴充總局CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理功能，將匯總納稅企業(yè)總機構和分支機構納稅申報后的相關信息進行交換，提高信息交換反饋的及時性、真實性，對于沒有運行CTAIS系統(tǒng)的地稅部門，開發(fā)與之相適應的總分機構信息交換系統(tǒng)；二是提升納稅評估水平。開發(fā)符合匯總納稅企業(yè)所得稅管理的納稅評估軟件，建立評估模型，實現(xiàn)企業(yè)所得稅、會計報表相關數(shù)據(jù)與銷售額或營業(yè)額間的相關性比對、分析功能，加大評估力度，促進日常管理。公務員之家

（三）加強稅務機關征管水平。一是嚴格判定分支機構，明確總分機構法律責任。嚴格按照總局《管理辦法》及其配套文件規(guī)定判定分支機構資格，對于不符合分支機構條件的企業(yè)部門，稅務部門將其列為獨立納稅人進行管理；對外地分支機構，符合條件的要督促企業(yè)向當?shù)囟悇詹块T及時提供《分配表》。稅務部門要向總分機構明確申報的法律責任，如果發(fā)現(xiàn)虛假分支機構或虛假申報，不僅追究分支機構責任，更要追究總機構的法律責任；二是建立規(guī)范的屬地監(jiān)管機制。（1）堅持屬地征管原則。理順匯總納稅企業(yè)所在地和分級機構所在地稅務部門的征管關系，在全省乃至全國范圍內(nèi)實現(xiàn)管理、信息交換、就地預交稅款“三統(tǒng)一”，加強匯總納稅的征管制度建設；（2）完善就地預交制度。可以嘗試企業(yè)分支機構應就其當年收入的一定比例在當?shù)仡A交稅款，年終按照總機構《分配表》數(shù)據(jù)進行匯算清繳的方法，不僅簡化了企業(yè)納稅程序，而且保證了分支機構所在地的利益；三是建立新的稅收工作考核機制。目前，各級稅務機關仍然以征稅額作為業(yè)績考核指標，導致總分機構管理中出現(xiàn)輕管理、重稽查，輕內(nèi)容審核、重邏輯審核的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)了對成員企業(yè)的監(jiān)管工作的倦怠情緒。新的考核機制不但看稅收任務，還要看征收質(zhì)量、對成員企業(yè)的管理情況。只有實行以綜合管理質(zhì)量為中心的考核機制，才能使各級稅務機關從“唯收入論”的枷鎖中解脫出來。

主要參考文獻：

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