導(dǎo)語：個人所得稅制度的改革探究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]在個人所得稅法方面，政府要在公平和效率之間保持平衡。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府應(yīng)該遵循輕稅原則，降低稅負(fù)，并且合理分配納稅負(fù)擔(dān)。政府可以適當(dāng)調(diào)整稅率、稅收起征點(diǎn)、納稅模式和納稅申報單位等內(nèi)容。這樣的改革應(yīng)該是漸進(jìn)的過程，這個過程應(yīng)該持續(xù)一個很長時期。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅；稅率；模式

1994年以前，中國有三部個人所得稅的法規(guī)，分別適用在中國工作的三類納稅個人：對在中國境內(nèi)取得收入的外籍人員適用修訂前的《個人所得稅法》；對中國居民適用《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》；對中國企業(yè)主適用《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。雖然這三部舊的個人所得稅法規(guī)增加了國家財政收入，但它們之間互相抵觸，在執(zhí)行方面也有問題。因此,1994年，三部舊的個人所得稅收法規(guī)經(jīng)過修訂，合并為現(xiàn)行《個人所得稅法》。這次修訂簡化了中國個人所得稅制，提高了行政執(zhí)行效率。中國現(xiàn)行的《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征管法》以及由中國各級稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的有關(guān)稅收征管的通知，構(gòu)成了現(xiàn)行中國個人所得稅法體系。由于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國民收入結(jié)構(gòu)的變化，國家有關(guān)機(jī)構(gòu)正考慮對個人所得稅制度做進(jìn)一步的改革。本文主要探討個人所得稅在稅率設(shè)計、稅收起征點(diǎn)、納稅模式和納稅申報單位等四方面的問題，為個人所得稅制度改革進(jìn)行初步理論探索。

一、稅率設(shè)計

稅率是衡量一個稅種對社會影響的關(guān)鍵因素。國家確定稅率需要考慮國民的負(fù)擔(dān)、國家財政需求、稅收成本和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。世界各國個人所得稅的稅率，基本上是超額累進(jìn)稅率或累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的形式。有少數(shù)國家采用單一的比例稅率。中國內(nèi)地的個人所得稅，在稅率上也采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的形式，即按所得的種類分別適用不同的稅率。超額累進(jìn)稅率適用于工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其他所得適用比例稅率。累進(jìn)稅率按收入高低，分級課稅，體現(xiàn)了稅收的縱向公平；而比例稅率則體現(xiàn)稅收的橫向公平。

個人所得稅稅率采用超額累進(jìn)制，理論上有助于稅負(fù)公平，即收入高的人多交稅，收入少的人少交稅。但中國實(shí)行超額累進(jìn)稅率效果不好。2006年中國社會科學(xué)院社會學(xué)所、社科文獻(xiàn)出版社共同的社會藍(lán)皮書《2007年：中國社會形勢分析與預(yù)測》中表明，中國收入最高的20％人口與最低收入者的實(shí)際收入差距約18倍，且差距仍在向縱深發(fā)展。這說明中國高額累進(jìn)稅率所預(yù)期的縱向公平目標(biāo)不僅沒能實(shí)現(xiàn)，反而加劇了縱向不公平。中國高額累進(jìn)制沒有發(fā)揮作用，原因是多方面的。中國公民收入來源多樣化，稅收管理手段落后，以及金融系統(tǒng)難以掌握納稅人收入實(shí)際情況，這都造成了個人所得稅以高稅率納稅缺乏實(shí)際效用。另外，中國公民納稅意識淡薄也是原因之一。這些情況短時間內(nèi)是很難改變的。因此，中國空有高稅率之名，而無其實(shí)。

適當(dāng)改變制度是可以考慮的。參考國際稅法實(shí)施情況，中國可以適時調(diào)整個人所得稅稅率。西方發(fā)達(dá)國家屬于個人所得稅高稅負(fù)的國家，稅率普遍較高。但在近一時期，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，西方發(fā)達(dá)國家普遍對個人所得稅制度進(jìn)行了減稅改革。德國在2005年把個人收入所得稅的最高比率減為42％；美國2006年改革個人所得稅，最高邊際稅率減為35％；新加坡的個人所得稅率在全球范圍內(nèi)屬較低水平，2007年個人所得稅的最高稅率是20％。對比西方發(fā)達(dá)國家，中國的個人所得稅稅率并不算高。如果考慮到發(fā)達(dá)國家的稅收中有更高的個人所得稅扣除額，和更寬泛的免征項(xiàng)目，中國的個人所得稅稅率就顯得偏高了，還有下調(diào)的空間。

個人所得稅有兩個主要功能：一個是財政功能，即通過對自然人純收入征稅，為國家提供財政收入。第二個是調(diào)節(jié)功能，即通過納稅調(diào)節(jié)自然人之間的收入差距，縮小貧富差距。中國個人所得稅制度雖然兼顧這兩種功能的，但是有所側(cè)重的。中國個人所得稅的稅收收入占稅收總收入的比重始終是較低的。1994年中國個人所得稅收入占稅收總收入的比重為1.4%。2008年中國個人所得稅收入占稅收總收入的比重也只有6.87%。在個人所得稅的稅收比重較低的狀況下，中國個人所得稅制的調(diào)節(jié)功能發(fā)揮空間自然是有限的。設(shè)計高稅率的理論依據(jù)是高稅率有助于調(diào)節(jié)國民收入，降低貧富差距。在中國,由于高收入階層收入來源廣泛、隱蔽，個人所得稅主要納稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)程度落在工薪階層身上，再加上個人所得稅制的調(diào)節(jié)功能本身有限，設(shè)計高稅率的理論依據(jù)并沒有現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

各國稅收制度與各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是對應(yīng)的。中國是發(fā)展中國家，稅收制度中以商品流轉(zhuǎn)稅等間接稅占據(jù)重要地位。所得稅等直接稅在稅收結(jié)構(gòu)中的地位雖然正在不斷提高，但還沒有占據(jù)主導(dǎo)地位。這不同于發(fā)達(dá)國家大多實(shí)行以所得稅等直接稅為主的稅收制度。中國正處于“經(jīng)濟(jì)起飛”階段。稅收作用側(cè)重于是國家宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收雖然也有防止社會貧富分化的作用，但其作用重點(diǎn)不在于此。個人所得稅制度不宜模仿西方發(fā)達(dá)國家，適用高稅率。

這里還需要說明一點(diǎn)：在縮小貧富差距方面，個人所得稅制度只是眾多調(diào)節(jié)手段之一，而不是唯一手段。新加坡和中國香港的貧富差距較大，2004年其基尼系數(shù)達(dá)到嚴(yán)重的0.4左右，但這兩個經(jīng)濟(jì)體都采取了積極有效的調(diào)節(jié)措施，如新加坡采取了中央公積金制度、住宅建設(shè)計劃和居者有其屋計劃，發(fā)放教育津貼等，建立了較為可靠的社會福利保障，以調(diào)節(jié)收入分配差距的問題，取得了較好效果，保障社會穩(wěn)定和發(fā)展。因此，把縮小貧富差距的主要希望寄托在個人所得稅制度上，從而設(shè)置高稅率，這是片面的觀點(diǎn)。中國目前財政收入增長較快，國庫比較充裕，沒有設(shè)置高稅率的財政需求。當(dāng)前，中國面臨世界金融危機(jī)沖擊，正在推行各項(xiàng)政策積極促進(jìn)民眾個人消費(fèi)。個人稅負(fù)過重，將抑制民眾的消費(fèi)，減少民眾的可支配收入，造成內(nèi)需不旺，進(jìn)而影響到生產(chǎn)增長和就業(yè)擴(kuò)大，與目前經(jīng)濟(jì)政策目的相違背。即使不考慮現(xiàn)狀，從長遠(yuǎn)角度看，中國這樣擁有十三億人口的國家，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本源動力應(yīng)該是國民內(nèi)部消費(fèi)而不是國際貿(mào)易。因此從國家長治久安考慮，中國適宜規(guī)定較低的個人所得稅稅率。

二、納稅起征點(diǎn)

個人所得稅起征點(diǎn)是國家在征收個人所得稅時，以納稅人基本生活費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)所確定的免稅額度。這具體體現(xiàn)了“人民基本生活費(fèi)用不得征稅”原則。個人所得稅起征點(diǎn)一般在不同時期由國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和人們消費(fèi)情況而確定。近年來中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，個人所得稅起征點(diǎn)隨之做出多次調(diào)整。個人所得稅起征點(diǎn)頻繁變動，自然引起人們對個人所得稅起征點(diǎn)制度本身產(chǎn)生疑問。

個人所得稅起征點(diǎn)是根據(jù)國民基本生活費(fèi)用設(shè)計。國民基本生活費(fèi)用受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)因素影響而常常發(fā)生變化。個人所得稅制度實(shí)行時期正是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快，國情變化巨大的歷史階段。國民基本生活費(fèi)用呈現(xiàn)高速增長和波動較大的雙重特點(diǎn)。個人所得稅起征點(diǎn)規(guī)定數(shù)值常常落后經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使個人所得稅的相當(dāng)比重稅負(fù)落到中低收入階層身上，乃至造成對較發(fā)達(dá)地區(qū)公民基本生活費(fèi)用征稅的后果。面對困境，個人所得稅起征點(diǎn)不得不一改再改，消耗大量立法資源。當(dāng)然，大幅度提高個人所得稅起征點(diǎn)是一種解決辦法，但會導(dǎo)致國家稅收大量減少，不符合國家利益。另外，東、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異，城鄉(xiāng)差別，也增加了確定個人所得稅起征點(diǎn)的困難。如果對不同地區(qū)適用不同個人所得稅起征點(diǎn)，那么將造成發(fā)達(dá)地區(qū)與中西部地區(qū)的稅負(fù)不公平。從長遠(yuǎn)看，這也不利于中西部地區(qū)吸取資金和人才，而且人為增加個人所得稅征收管理制度的復(fù)雜性，將加大稅收成本，破壞法律的統(tǒng)個人所得稅起征點(diǎn)與國民基本生活費(fèi)用是一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。考慮到國民基本生活費(fèi)用的動態(tài)發(fā)展?fàn)顩r，個人所得稅起征點(diǎn)對應(yīng)也應(yīng)該是一個動態(tài)指標(biāo)。換而言之，個人所得稅起征點(diǎn)不應(yīng)該是一個統(tǒng)一數(shù)值，而應(yīng)該是一套能夠全面反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動態(tài)指標(biāo)體系。指標(biāo)體系中的每一個指標(biāo)都對應(yīng)于物價、匯率和通貨膨脹等某一領(lǐng)域，隨該領(lǐng)域變化而變化。個人所得稅起征點(diǎn)根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)綜合確定具體數(shù)額。個人所得稅起征點(diǎn)指數(shù)化有助于個人所得稅法的穩(wěn)定。對于地區(qū)差異問題，可以由中央財政轉(zhuǎn)移支付辦法解決，以此彌補(bǔ)個人所得稅法的不足。美國個人所得稅實(shí)行稅收的指數(shù)化，個人所得稅應(yīng)稅收入、級距、費(fèi)用扣除等都與通膨脹率同時增長，增強(qiáng)了個人所得稅的彈性。中國可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行個人所得稅的稅收指數(shù)化，避免因?yàn)榻?jīng)濟(jì)起落帶來的稅賦波動。

三、納稅模式

世界各國的個人所得稅制度模式主要有分類所得稅制度、綜合所得稅制度和混合所得稅制度三種。綜合所得稅制起源于德國，它不考慮納稅人個人收入的性質(zhì)和來源，將其所有的收入相加，扣除特定項(xiàng)目后統(tǒng)一征稅。它的立法依據(jù)在于，既然個人所得稅是對個人收入征稅，那么就應(yīng)該綜合考慮所有性質(zhì)的收入，而不是將它們區(qū)別對待，這樣才有利于公平的稅收調(diào)節(jié)?；旌纤枚惙芍贫仁欠诸愃枚愔坪途C合所得稅制的混合。混合所得稅制是把納稅人的各項(xiàng)特定所得先分類征稅，然后再綜合計算納稅人的全部收入總額，根據(jù)法定限額以累進(jìn)稅率征稅，瑞典、日本等國家采用的是這種混合所得稅制。

中國個人所得稅模式屬于分類所得制，即第一類，對工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%；第二類，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率；第三類，對于其他各項(xiàng)個人所得，適用比例稅率。在現(xiàn)行稅制采用分類課稅情況下，有的人雖然綜合收入高，但因?yàn)槭杖雭碓磸V泛而可以少交稅；有的人，如工薪階層，收入來源相對集中，雖然收入總額不高，但納稅的相對數(shù)額乃至絕對數(shù)額都高于前者。累進(jìn)稅率根據(jù)納稅人的納稅能力分配納稅額，所以有利于保證稅負(fù)的縱向公平。但在分類課征的稅制中，累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)效率是較低的。例如一個高收入者收入來源分為工資和經(jīng)營所得，根據(jù)分類所得課稅模式，適用不同的累進(jìn)稅率，這樣他就通過分割稅基降低了適用較高邊際稅率機(jī)會，弱化累進(jìn)稅率的效力。高收入者如果能夠進(jìn)一步把個人所得分割到適用比例稅率的稅目范圍，如勞務(wù)報酬、利息、股息等等，那么累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)作用就非常有限。

中國個人所得稅制度的調(diào)節(jié)功能，重點(diǎn)在于縮小貧富差距，避免兩極分化。社會貧富差距的衡量依據(jù)是個人的綜合收入而不是收入的性質(zhì)。因此，從立法目的看，中國個人所得稅制適宜采取綜合所得稅制模式。但是，從國際上看，采用綜合所得稅制的國家，一般也同時規(guī)定納稅人自行申報制度。實(shí)施自行申報制度需要依靠繁雜、嚴(yán)密的稅法體系，龐大的稅收、金融征管監(jiān)督機(jī)關(guān)和有較好自覺納稅意識的公民。在美國、德國等實(shí)行綜合所得稅制的國家中，稅收征管已經(jīng)普遍電子化，計算機(jī)在稅收征管中得到普遍應(yīng)用。納稅人納稅也普遍依賴納稅軟件的幫助，絕大部分企業(yè)都有納稅顧問。稅制問題是政黨競選中熱點(diǎn)議題。中國是地區(qū)差異大和城鄉(xiāng)差異較大的發(fā)展中國家。納稅對中國大多數(shù)公民而言，還是比較陌生的事。個人所得稅制度建立不到三十年，部分自行申報制度建立更晚些。全面建立綜合所得稅制不符合中國現(xiàn)狀，只可以作為中國個人所得稅制改革的長遠(yuǎn)目標(biāo)。但當(dāng)前中國在個人所得稅法領(lǐng)域也不應(yīng)該是無所作為。中國可以考慮采用綜合征稅和分類征稅相互結(jié)合的混合所得稅制度，混合所得稅制度可以保證稅收法制的連續(xù)性和相對穩(wěn)定性。由于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，金融制度的完善，混合所得稅制也具有現(xiàn)實(shí)的可操作性。簡單地說，政府可以對收入來源比較清晰，方便統(tǒng)計的稅目，例如工資、薪金、股息、特許權(quán)收入、高額勞務(wù)報酬等等，進(jìn)行綜合計算，以累進(jìn)稅率征稅，其余稅目采用分類課稅。在現(xiàn)有技術(shù)和經(jīng)濟(jì)條件下，混合所得稅法律制度可以使得繳納個人所得稅更加趨于公平合理。

四、結(jié)束語

根據(jù)中國國家統(tǒng)計局資料，2008年中國個人所得稅完成3722.19億元，同比增長16.8%。中國個人所得稅按稅收總額排名，已經(jīng)是第四大稅種。個人所得稅對公民生活和國家經(jīng)濟(jì)影響越來越大。設(shè)計中國個人所得稅制度是關(guān)系國計民生大事。在中國個人所得稅納稅總額快速增長的情況下，中國個人所得稅制度改革應(yīng)該慎之又慎，以減輕稅負(fù)為目的，以長期漸進(jìn)的方式，逐步進(jìn)行，為改善中國十三億人民的生活做出新貢獻(xiàn)。

[參考文獻(xiàn)]

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