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【論文關鍵詞】稅制改革；營業稅；增值稅；印花稅

【論文摘要】文章結合當前金融危機的大背景，從稅負過重方面具體分析了當前制約金融業發展的稅收制度存在問題，并結合近期公布的稅改方案分析其為我國金融機構發展帶來的影響。

改革開放三十年，金融，作為國民經濟的重要組成部分，宏觀調控的杠桿，正在邁向生機勃勃的春天。而隨著市場經濟體制改革的逐步深入和金融市場的逐步放開，金融業也逐漸暴露出許多問題，特別是金融業的稅收制度，其長期存在的問題將制約我國金融業的健康持續發展及國際競爭力的提高。當前全球性金融危機對我國金融行業造成了負面影響。近期出臺的稅改方案會為金融機構帶來哪些利好消息呢?金融業稅收制度會因此完善而向前推進嗎?首先要明晰我國金融機構稅收制度的癥結。

目前我國金融企業的納稅比重占總體稅負的65%—75%，由此可見金融業為國家稅收的巨大貢獻建立在金融機構沉重稅負的基礎之上。[1]

其中，在對金融機構征收的所有稅費中，尤以流轉稅稅負較為突出。目前，在現行稅制下，對銀行等金融機構征收的流轉稅主要包括營業稅、城市維護建設稅、印花稅和具有稅收性質的教育費附加等。本文主要分析的稅種存在問題有以下幾類：

1.1營業稅

首先，營業稅是對金融機構征收的主要稅種之一。中國銀行業營業稅稅率在1994年被定為5%，1997年提高為8%，自2001年起每年遞減一個百分點，到2003年降回至5%。雖然如此，金融業的營業稅仍然高于其他行業，也大大超出4%的營業稅平均水平。[2]同時，同營業稅緊密相關的還有按照營業稅稅額附征的城市維護建設稅和教育費附加。

1.2印花稅

對于金融資產，金融機構還要繳納印花稅。印花稅按照涉及的交易額(如貸款合同金額)全額向交易雙方征收的稅種，盡管其稅率較低，但從貸方實現的營業收入和借方的貸款成本的角度來看，印花稅也構成一定的稅收負擔。[3]

而在國外，為減少稅收對金融業的負面影響，一般是少征營業稅或者征收登記稅、印花稅等其他稅種，稅率很低。如韓國實行金融業0.5%的營業稅率；歐洲國家一般不征收流轉稅，而征收稅率較低的印花稅或登記稅；意大利、德國選擇部分業務征收營業稅。[4]在全球化進程加速的今天，國外對金融業的征稅模式值得我國借鑒。

2稅制改革趨勢及其影響

2007年次貸危機爆發以來，直至2008年8月份金融危機產生，為了有效發揮財政政策的宏觀調控作用，預防大規模經濟危機席卷全國，中央政府出臺了一系列稅費改革方案，這對在金融危機中首當其沖的金融機構可以說是一劑良藥，其影響主要表現在兩個方面：

2.1印花稅調整拉開救市序幕

2008年8月，以雷曼兄弟破產、美林證券被收購、AIG集團被美國政府接管為標志的華爾街的金融風暴升級，次貸危機正式進入第二階段。而此時，中國金融業拉開了應對次貸危機的自救行動序幕。9月16號，證券交易印花稅由原來的雙邊征稅改為單邊征稅，這是自1991年以來對印花稅的首次調整，而證券交易成本也因此次印花稅的下調降低了40%，這對于身處金融危機的金融市場無疑使一次重振信心和穩定資本市場的大好機會。盡管印花稅改為單邊征收，但是稅率的大幅下調比率使得銀行業的課稅負擔減輕，在一定程度上對沖了金融機構業績在金融危機中所受到的負面影響。

2.2增值稅改革為金融業帶來利好

此外，正值全球經濟衰退陰霾擴散之際，我國也欲通過對營業稅稅種的改革，為金融業注入新活力。財政部稅政司副司長鄭建新于12月9日表示，增值稅轉型改革完成后，該稅種下一步改革的主要任務是擴大增值稅征收范圍，將目前征收營業稅的行業納入增值稅征收范圍，消除重復征稅。盡管財政部的規劃藍圖不能在短期內實現，但是國家對于營業稅的調整趨向已經在近期金融股飆升的事實上體現出來。據報道稱，有關部門正在醞釀下調商業銀行營業稅稅率，在目前5%的基礎上降低2個百分點。如果此消息屬實，那么金融業無疑是最大的受益者，具體原因歸納為兩個：

(1)由于營業稅是對我國金融業影響較大，是我國金融業稅收負擔的主要來源，所以金融營業稅政策調整后，金融機構的運營成本將會大大降低，這利于盈利的增加。而且也使金融企業降低貸款利率成為可能，從而刺激生產性信貸和消費性信貸。隨著金融危機的擴散，許多行業，以房地產業為代表面臨著較高的破產倒閉的風險，而營業稅的下調還可增強國有金融機構特別是商業銀行消化不良資產的能力，有利于逐步克服較高的壞帳比例。而營業稅的下調部分可用于補充資本金，加強盈利能力。

(2)2009年1月1號將成為增值稅改革的起始點，以東北地區為試點，將在全國范圍內逐漸掀起一番改革浪潮。從這次改革內容來看，增值稅制不僅要走“轉型”之路，更要實施“擴容”之舉，即目前沒有執行增值稅政策的金融等行業，在未來將被納入增值稅征收范疇。增值稅“擴容”將對金融行業產生一定影響，提升其利潤空間。同時，這也有助于金融機構避免重復征稅，卸載長期以來金融機構所背負的營業稅、增值稅雙重負擔。如果在長期內逐步取消營業稅改征增值稅，將大大降低其營業成本，有利于金融機構的長足發展，并加速與國際金融業接軌的進程。

如今的稅制改革在危機的大背景下剛剛拉開帷幕，中國金融業的稅制改革任務仍然任重而道遠。金融改革之路在三十年風雨兼程之后，再次成為熱點議題。金融稅制改革是金融改革進程中的重要組成部分，而為金融業稅負減負成為金融稅制改革的重中之重。2009年施行的稅改新政將在國家的穩步推進中逐漸發揮其效，讓金融業在稅改中成為受益人，在國際金融市場競爭中提升其國際競爭力。

參考文獻：

[1]孫金剛.中國金融業稅收制度存在的問題與對策研究[J].中南財經政法大學研究生學報，2006.

[2]李揚.中國金融發展報告No.1(2004)[M].北京：社會科學文獻出版社，2004.

[3]宋瑞敏.我國銀行業發展的稅收制約分析[J].稅務與經濟，2006，(3)：85—86.

[4]陳志楣.稅收制度的國際比較研究[M].北京：經濟科學出版社，2000.