導語：解析增值稅轉型問題一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

目前，我國經(jīng)濟已到了向社會主義市場經(jīng)濟轉軌的關鍵階段。一方面，隨著經(jīng)濟結構的進一步調整和完善，以及資產重組和科學技術的飛速發(fā)展，要求現(xiàn)行增值稅制應該適時地繼續(xù)完善。另一方面，受全球金融危機和國內下崗人員繼續(xù)增多的影響，要做到擴大內需，保證經(jīng)濟增長速度，勢必要增加政府投資支出，這又從財政上制約著增值稅制改革的力度。因此，在本課題的調研過程中，對于有關問題應該怎么改，難免出現(xiàn)各種不同的觀點。我們力求按照黨的十七大的精神，在鄧小平理論的指引下，從基本國情出發(fā)，解放思想，盡可能把本課題完成得更好一些。

1現(xiàn)狀

我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來，已有好多年了。對于這個稅種，大多數(shù)人都給予肯定，同時也認為需要在近年來實踐的基礎上繼續(xù)加以完善。也有一部分人認為，1994年如此大面積推行增值稅，顯得過于急促了。步子也稍大，否則，效果可能會更好。還有極少數(shù)人則認為，在我國推行增值稅弊多利少，回到過去多環(huán)節(jié)全額課征的流轉稅上去，并沒有什么不好。我們認為，盡管對這個新稅種多數(shù)人表示贊同，但是，對于不同意見，也應認真加以分析。

從我國推行增值稅的實踐來看，亦越來越顯示出它的重要性。首先反映在經(jīng)濟上，由于基本消除了傳統(tǒng)流轉稅重復征稅的弊端，推動了市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進了資產重組和經(jīng)濟結構的調整，適應了全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢。現(xiàn)在看來，如果當時我們不改征增值稅，則今天矛盾發(fā)展的尖銳程度，勢將遠遠超過80年代市場經(jīng)濟開始孕育時所反映出來的情況。其次反映在財政上，由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密，隨著GDP的增長，這幾年增值稅收入相應增長較快。再加征收上的鏈條機制，不僅糾正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失，而且增值稅專用的使用也有助于堵塞偷逃稅的漏洞。這里，有個問題需要澄清。那就是在增值稅推行期間，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、增值稅專用進行偷騙稅款的問題。這個問題，絕非如有些人所說，是由增值稅稅制本身所帶來的。因為在過去按照銷售全額課征流轉稅的年代里，納稅人利用銷貨，搞銷貨不開票、大票小開（即大頭小尾）和“飛過海”（進銷不入賬）進行偷稅的，也同樣比比皆是。而今天增值稅的扣稅機制將銷售方的銷項稅與購貨方的進項稅通過增值稅專用聯(lián)系起來，勾稽關系嚴密，從而可以使客觀上原來就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來。所以，這并非增值稅造成了偷騙稅，恰恰相反，是增值稅能夠揭露偷騙稅，從而促使通過強化征管加以堵塞。從這個意義上說，應該是件好事。現(xiàn)在需要研究的，乃是如何按照增值稅這個新稅種本身的特點去完善征管方法和手段，而不能仍舊沿用老的管理傳統(tǒng)流轉稅的方法來管理今天的增值稅。我國全面推行增值稅以來，也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾，影響了它的功能進一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復征稅現(xiàn)象。表現(xiàn)在購進固定資產中所含的已征稅款不準扣除，不利于高新技術企業(yè)、資源開發(fā)型企業(yè)和國有大中型企業(yè)的技術改造與技術進步，同國家產業(yè)政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領域，致使企業(yè)購入勞務、接受服務的支出中所含的已征稅款，除加工、修理修配外也得不到抵扣（運費已做政策性處理）。三是由于減免稅（包括先征后返等）項目過多以及行政干預，現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實際稅負差距過大，在公平稅負、出口退稅等方面都有負面影響。此外，增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用，也帶來一些問題。

2轉型

對于上述增值稅制存在的問題，如何進一步改革？幾年來，學術界和實際工作者都做了不少調查研究和理論探討，提出了不少好的建議。對于完善我國現(xiàn)行的增值稅制問題，我們的基本觀點是，既要講究合理性，也不能不考慮到它的可行性；既要吸取外國的先進經(jīng)驗，也應注意結合我國的國情。不宜急于求成，指望近期樣樣都能一步到位，還是從實際出發(fā)，先易后難，穩(wěn)步漸進為好。增值稅的稅基是貨物和勞務的增值額。由于稅基的價值構成不同，增值稅分成三種類型：稅基價值構成中包括固定資產的，由于其總值與國民生產總值一致，稱為生產型增值稅；將生產型增值稅稅基中的固定資產部分隨折舊逐步排除的，由于其總值與國民收入一致，稱為收入型增值稅；將生產型增值稅稅基中的固定資產一次排除的，由于其總值與全部消費品總值一致，稱為消費型增值稅。

2.1目前研究轉型是否迫切需要，我們必須認識到目前研究轉型問題是非常必要的。我國現(xiàn)行的生產型增值稅已初步暴露出幾個弊端：①重復課稅因素并未完全消除，一定程度上仍然阻礙了市場經(jīng)濟的發(fā)展。②基礎產業(yè)和高新技術產業(yè)由于資本有機構成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，等于要多付一筆“投資稅”，不利于產業(yè)政策的實現(xiàn)。③內陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎產業(yè)比重大，基礎產業(yè)資本有機構成較高，稅負高于沿海地區(qū)加工工業(yè)，不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟差距。④產品出口成本中，由于固定資產價值所含已征稅款得不到退稅，等于出口產品背負著不予退稅的“投資稅”與人競爭，不利于擴大我國產品出口。反映在進口產品上，由于它們比國內產品少了這一筆“投資稅”而增強了競爭力。

2.2轉型有何風險目前實施轉型是會有一定風險的。風險之一是國家財政收入的保障；風險之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個方面風險的程度又是此消彼長的，其關鍵則在于轉型的方法。

一般來說，在原稅負的基礎上選擇生產型增值稅由于稅基寬，相對稅率可以定得低些；如果選擇消費型增值稅，由于稅基沒有了固定資產價值，相對稅率則要定得高一些。據(jù)1994年稅制改革時測算，新稅制中的增值稅基本稅率選擇生產型為17%，如果選擇消費型要達到23％多，相差6個多百分點。現(xiàn)在如果要將生產型轉為消費型，則要基本稅率相應調整到23%多（并沒有提高整體稅負），國家財政收入方面的風險就基本上可以化解。但是另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發(fā)生此減彼增。基礎工業(yè)、采用高新技術的企業(yè)資本有機構成高，稅負下降；加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術的企業(yè)資本有機構成低，稅負上升。而后者在當前經(jīng)濟結構調整過程中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，有可能會造成破產戶數(shù)增加，欠稅增多，使相當一部分稅收不上來。如果在增值稅基本稅率不動的前提下轉型，亦就是降低增值稅整體稅負的前提下轉型，企業(yè)承受能力方面的風險當然可以基本化解，但國家財政收入的風險程度則將加深。據(jù)國家有關統(tǒng)計資料顯示，1997年全國基建投資9863億元，更新改造投資3870億元，共13733億元。其中涉及增值稅征收范圍的“采掘業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力。煤氣及水的生產和供應”以及“批零貿易”部分有7206億元，按17％稅率換算不含稅價后計算稅額為1047億元。由于種種原因，基建投資和更新改造投資中有些支出是不能取得增值稅專用的（如進口免稅的設備，各種稅費支出，土地及建筑安裝支出，貸款利息、保險費、設計、咨詢、倉儲、自營工程人工費用支出等等），再加有些基本建設單位未能移交生產經(jīng)營單位或不能投產等等，因而估計可抵扣的稅款約在800億元左右。我們暫以800億元來做文章，這是財政要承擔的風險。

基于上述簡單分析，增值稅有待于進一步改進和完善，只有這樣才能使國家稅收和企業(yè)收入共同發(fā)展。

稅收流失現(xiàn)象研究

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現(xiàn)象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務人以及作為征稅人的稅務部門。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，稅收流失主要表現(xiàn)為以下種種現(xiàn)象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優(yōu)惠和減免。9.征稅人違規(guī)導致稅收收入減少。

一、我國稅收流失現(xiàn)狀分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經(jīng)濟生活的各個領域，發(fā)揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內生產總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現(xiàn)代化建設，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在，稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴重。2004年，全國稅務機關共檢查納稅人124萬余戶，查補總收入為369億元，若按50%的查補率樂觀估計，稅收流失也在300億元以上。國家統(tǒng)計局副局長邱曉華在接受記者采訪時表示，據(jù)測算，我國地下經(jīng)濟約占國內生產總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內生產總值18%匡算，2004年，我國地下經(jīng)濟的稅收流失約為3696億元。據(jù)國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國引起稅收流失的主要原因

我國目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據(jù)我國的實際情況，筆者認為我國稅收流失產生的因素主要有以下幾個方面：

（一）社會主義初級階段的物質利益關系是引起稅收流失的動因。

我國現(xiàn)階段還處在社會主義初級階段，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展，國有、集體和個體私營等非公有制企業(yè)都有各自獨立的經(jīng)濟利益。而現(xiàn)階段，國家與企業(yè)和個人的分配關系，主要是通過稅收的形式來進行的，稅收直接參與社會剩余產品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產經(jīng)營者的收益。使得一些生產經(jīng)營者在處理國家、企業(yè)、個人的物質利益關系時，為了使自身收益最大化，便會采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。

（二）稅收法律體系不健全、不規(guī)范，稅收執(zhí)法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國的稅收制度進一步改進，但是現(xiàn)實生活中，我國稅收法律體系的建設仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現(xiàn)在：1.法律體系內部存在重大缺陷。現(xiàn)行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務違章處罰法、稅務行政訴訟法等。2.現(xiàn)行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據(jù)國務院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現(xiàn)立法行政化趨勢，稅法的權威性和透明度不夠。3.現(xiàn)行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規(guī)定、關聯(lián)企業(yè)轉移定價的規(guī)定等在實際的稅收征管中操作難度都相當大。同時，稅務機關的執(zhí)法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執(zhí)行的規(guī)定，但由于需要工商、銀行等相關部門的配合和支持，這些規(guī)定往往得不到落實，使偷逃稅現(xiàn)象不能得到有效制止，造成稅收流失。

（三）稅收征管體制不完善，稅務干部隊伍整體素質較低，是產生稅收流失的體制因素。

1.稅收征管體制不完善，征管質量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運行情況看，取得的成效并不理想。出現(xiàn)了“疏于管理，淡化責任”的問題，主要表現(xiàn)在，稅務機關內部崗位職責不清，管理任務不明，淡化了稅收征管的一些基礎性工作，而重點稽查的作用也沒有得到充分發(fā)揮，影響了稅收征管的質量，造成了稅收流失。

2.稅務干部隊伍整體素質亟待提高。當前，知識經(jīng)濟的浪潮撲面而來，擁有現(xiàn)代知識，具備創(chuàng)新能力的人才將成為生產力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應國家發(fā)展的需要，稅務干部隊伍不斷壯大，但縱觀稅務干部隊伍的現(xiàn)狀，卻十分令人擔憂。一是專業(yè)型人才不足。二是復合型人才缺乏。難以適應市場經(jīng)濟條件下日益復雜的稅收工作需要，造成了稅收流失。

3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設步伐亟待加快。近年來，稅務系統(tǒng)大力加強了稅收信息化建設的步伐，但由于資金、技術、人員、設備等條件的制約，全國的發(fā)展不協(xié)調，沒有在全國形成網(wǎng)絡。同時，由于沒有與工商、銀行、海關等相關部門聯(lián)網(wǎng)，無法實現(xiàn)信息的交流和共享，使計算機管理的效用沒有得到充分發(fā)揮。

（四）地下經(jīng)濟規(guī)模巨大，是稅收流失的重要因素。

各種數(shù)據(jù)和信息表明，目前我國地下經(jīng)濟已經(jīng)具有相當?shù)囊?guī)模和影響，由于地下經(jīng)濟活動幾乎完全脫離了稅務機關的監(jiān)控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態(tài)。

三、稅收流失的治理對策

（一）提高立法層次，加大稅收立法執(zhí)法透明度。

1.制定頒布《稅收基本法》，對稅法的定義、原則、稅務機關的組織機構和權力義務、納稅人的權利和義務、稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法、稅務爭議、稅務中介和等進行明確的界定，使其真正起到稅收領域的“母法”的作用。

2.提高現(xiàn)有稅法的法律級次，增強稅法的法律效力。（1）對于現(xiàn)行增值稅暫行條例等經(jīng)過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請國家立法機關審議通過，使之升格為正式的法律。（2）修訂現(xiàn)行稅法，以達到稅法體系的內外統(tǒng)一。

3.強化稅收執(zhí)法，確立“嚴管重罰”的治稅思想。在嚴格遵守《征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎上，適當提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴格加收滯納金，增加偷逃稅者的風險預期和機會成本，減少稅收流失。

4.強化稅務機關的獨立執(zhí)法權。應考慮建立包括稅務警察和稅務法庭在內的稅收司法保障體系，使稅務機關可以進行獨立執(zhí)法，不受其他部門干擾，增強對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。

（二）改革完善現(xiàn)行稅制。

1、改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢。

盡快實施生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，加速技術進步和設備更新；擴大增值稅的征稅范圍，將其擴展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)等等。

2.完善個人所得稅。

（1）隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。（2）降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強征管。（3）建立科學的費用扣除標準。

（三）立足現(xiàn)實，著眼發(fā)展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。

首先，要在全社會樹立起依法納稅的遵從意識，強化公民對稅法熟悉程度和依法納稅的自覺性。其次，堅決堵塞會計信息失真的漏洞。國家應制定相關法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的會計信息披露，嚴懲虛假錯誤信息的披露者。再次，要加大稅務人員的教育和培訓，使其不斷更新知識結構，提高稅務干部的綜合素質，提高征收管理水平。最后，要繼續(xù)完善和推進稅收征管改革，改革落后的征管手段，提高稅收效率。

（四）采取切實有效措施，打擊地下經(jīng)濟。國家應盡快建立打擊地下經(jīng)濟活動的有關制度，增強對走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經(jīng)濟的打擊力度，從制度上不斷壓縮地下經(jīng)濟的生存空間，減少稅收流失。