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一、稅務機構合并后企業所得稅管理存在的問題

2002年所得稅收入分享體制改革后，國家稅務總局對原國地稅所得稅征管范圍做了明確劃分，二者看似互補，權責明晰，但也存在征管界限判定模糊、漏征漏管現象頻發、重征重管等突出問題。由于原國地稅部門之間相對獨立時間較長，征管范圍涉及較廣，合并后企業所得稅管理存在諸多需要進一步解決的問題。(一)數據口徑不同。1．戶管信息準確性有待比對。企業所得稅統一管理后，稅源基數、征管范圍擴大，稅源結構呈現各行業共存的復雜趨勢。在實際征管工作中往往存在原國地稅部門同時維護企業所得稅稅種或對企業的主管稅務機關難以界定等問題，對歸并管理的稅源情況、行業狀況、稅收收入等難以全面、真實、快速掌握，現有征管檔案難以準確反映稅源狀況，需要進一步做好稅源比對，以確定稅基的準確性。2．重點事項真實性有待核實。受地方經濟及管理因素影響，原國地稅雙方政策執行力度有所不同，改革后稅務機關對雙方轄區內稅收優惠、醫療機構、房地產建筑企業等重點事項情況的掌握缺乏全面性，重點事項涉及企業經營核算真實性及自身稅負合理性有待進一步核實。3．稅收數據整合有待完善。目前，金稅三期系統尚未完全實現原國地稅所得稅業務互通，在稅源信息、納稅申報、后續管理方面難以實現全部整合。(二)政策把握不一。1．政策執行口徑需要統一。以棚戶區改造中的計稅毛利率為例，山東省地方稅務局轉發《國家稅務總局關于印發＜房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法＞的通知》(魯地稅發〔2009〕37號)，企業銷售未完工開發產品的計稅毛利率，由各市原地方稅務局、國家稅務局按照《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》第八條的規定進行確定。房地產開發經營企業銷售未完工開發產品屬于經濟適用房、限價房及危改房的，計稅毛利率為3%，而在棚戶區改造安置住房范圍認定上，有些市原國地稅雙方存在不同程度的爭議，一方全部按照經濟適用房3%計稅毛利率預繳所得稅，另一方按照區分棚改區中的商品房適用15%的計稅毛利率預繳所得稅，同一地區同一行業所得稅稅負不一。2．業務流程需要整合。原國地稅部門間業務流程重復性與差異性并存，極易造成業務混亂，影響辦理效率。如企業所得稅納稅評估，原國地稅雙方尚未形成一套科學、完整、有效的具體操作辦法，涉稅風險及評估指標依據存在差異性，個人經驗及單一性指標判斷往往占據主要地位，風險事項識別、納稅評估發起及評估流程尚不統一。3．管理理念需要認同。稅務部門對原有習慣的改變需要一個過程，改革前雙方在工作習慣、人員管理、自我約束方面已形成了共同的管理理念，新理念的推行以及管理方式的改變需要層層遞進，逐漸適應。(三)人員匹配不足。企業所得稅統一管理后，稅源基數大幅增加，現有的征管能力難以滿足管理工作的需要。1．業務素質與管理要求不匹配。面對各行業企業所得稅相關稅收政策，稅務人員普遍存在“常干業務基本會、偶發性或無接觸性業務浮于皮毛”，政策把握倚輕倚重，全面性人才、專業性人才、精尖性人才缺乏等問題。由于改革前雙方業務獨立，所得稅管理水平參差不齊，面對合并管理后的新增稅源，雙方業務人員難以適應對方稅源管理要求，一定程度上降低了征管工作效率。2．人員規模與業務總量需適應。稅務機構改革前，企業所得稅是現行稅種中唯一的國地稅共管稅，原國地稅各自配置了獨立的企業所得稅管理部門。營改增以來，金融業、現代生活服務業等所有新增營改增行業的企業所得稅按主稅種判定由原國稅部門管理，雙方業務此消彼長，但原國地稅雙方征管人員規模相差無幾。稅務機構改革后，如何充分挖掘人力資源作用，真正實現人盡其才、人盡其用，將是我們在實踐探索中要破解的問題。

二、稅務機構合并后企業所得稅管理面臨的形勢

(一)企業所得稅服務經濟發展的作用更加凸顯。中央經濟工作會議明確指出，2019年我國宏觀政策要強化逆周期調節，繼續實施積極的財政政策和穩健的貨幣政策，其中積極的財政政策要加力提效，實施更大規模的減稅降費。近年來，稅收在國家治理中的作用日益重要，黨中央、國務院圍繞“穩增長、促改革、調結構、惠民生”部署實施了一系列力度大、內容實、范圍廣的減稅降費政策措施，而企業所得稅在稅收服務經濟中的作用更加凸顯。統一企業研發費用加計扣除比例75%、取消委托境外研發加計扣除限制、小微企業普惠性所得稅減免政策等一攬子優惠政策，有力促進了各界創業創新，有效推動了實體經濟發展。所謂“民所盼、政所向、利所謀”，更大力度、更廣范圍的減稅舉措在服務社會經濟發展的同時，更要求稅務系統要切實把思想和行動統一到黨中央、國務院的決策部署上來，從講政治的高度，從服務經濟穩定健康發展的高度，進一步增強落實好減稅政策的政治責任感和工作主動性，確保各項政策措施不折不扣落地、落細、落實。(二)“放管服”改革等工作對企業所得稅。要求更加嚴格無論是促進新舊動能轉換，還是促進產業轉型升級，無論是支持發展“十強”現代優勢產業集群，還是支持新舊動能轉換重大工程，稅收都被賦予了重要使命，企業所得稅更是重要的“政策金礦”之一。政策覆蓋范圍廣，各項優惠力度足，遞延納稅、企業重組、資產損失、研發費用加計扣除等政策對于優化股權結構、鼓勵企業創新、支持投融資等都有積極的引導作用，這就要求我們要把政策掌握好、輔導好、落實好，在前期良好勢頭的基礎上助推能動轉換，絕不能有絲毫松懈?！耙淮无k好”是深化“放管服”改革的成功實踐，是優化營商環境的重要抓手，是各級黨委政府高度重視、全力推進的重要政治任務。稅務部門要進一步深化對“放管服”改革和“一次辦好”的認識，將稅制改革與企業所得稅工作有機統一起來，“放出實效、管出秩序、服務優化”，盡快把企業所得稅管理服務提升到一個新的水平。(三)征管體制改革使企業所得稅面臨的挑戰。更加復雜國地稅合并后，管理機構新、服務對象新、稅務人員新的形勢使企業所得稅工作面臨諸多挑戰。(1)隊伍融合意識有待加強。縣區局“三定”后，企業所得稅管理隊伍重新組建，基層縣區當前情況也各不相同，雙方對合并后的整體情況掌握不夠清晰，考慮事情的角度還不夠全面，工作的主動性、思想的全局性還有待加強。(2)戶管信息準確性有待比對。企業所得稅統一管理后，稅源基數、征管范圍擴大，稅源結構呈現各行業共存的復雜趨勢，現有征管檔案難以準確反映稅源狀況，短時間內難以全面、真實快速掌握整體的稅源底數、行業狀況、稅收收入等情況。(3)重點事項真實性有待核實。因人員、事項調整，致使重點事項信息對接不完全，各所得稅管理部門對當前轄區內的非營利組織、房地產建筑企業、跨區域匯總納稅企業等重點事項情況的掌握缺乏全面性，存在管理漏洞。

三、強化企業所得稅管理

(一)充分調研走訪，建立銜接機制。1．分工合作，確保稅源調查符合實際。以機關統籌、管理分局(所)協作為基調，以管理分局(所)為調研單位，成立稅源調研小組，落實稅收管理員制度，明確責任劃分，形成各單位稅源調研臺賬，確保每一戶稅源真實有效。2．突出重點，確保稅源情況真實。對轄區內重點監控稅源、規模較大稅源、享受優惠稅源以及房地產、建筑等重點行業，堅持深入企業，上門走訪，對疑點信息入戶核實，及時掌握企業第一手真實資料。3．建立稅源銜接機制。稅務機關應對企業所得稅合并前的稅源情況有步驟、按行業、分批次做好銜接工作規劃，整合銜接雙方稅源信息，對照稅務登記數據，結合基層情況，清理信息缺失項、稅源漏管項、重征重管項，及時核實疑點信息，篩選過濾有效數據，查缺補漏，充實完善稅源信息。4．建立業務銜接機制。統籌各行業所得稅管理專業人員，根據不同業態成立各行業能手小組，開展推行“業務互促共成長行動”，鼓勵能手帶新手，優勢補短板，提升企業所得稅管理人員整體業務能力。(二)實施分類分級管理，全面夯實管理基礎。1．分行業模板管理。根據轄區內所涉行業數量及特點，合理調整匹配征管力量，分層級劃分征管范圍、明確征管職責，使之與行業發展狀況相適應;建立行業企業所得稅管理模板，確定行業企業所得稅管理重點，規范稅收執法，規避執法風險。2．按規模重點管理。參照企業所得稅年度納稅申報表及年度財務報表，結合基層掌握情況，按照企業年度納稅總額及生產經營規模，合理劃分企業規模等級，對規模較大的企業在模板管理的基礎上，在政策支持、納稅輔導等方面有針對性的重點管理，發揮專業化管理作用。3．擇少數特殊管理。建立特殊事項跟蹤管理臺賬，加強企業所得稅優惠事項、匯總納稅企業、非營利組織等特殊事項管理;緊跟新舊動能轉換進程，圍繞高新技術企業、研發費用加計扣除政策、科技型中小企業，實時展開政策宣傳輔導;加大非營利組織免稅收入政策普及力度，完善規范非營利組織免稅資格認定流程;強化匯總納稅企業監管，提升匯總納稅企業總分支機構主管稅務機關信息傳遞效率。(三)加強信息管稅，規范執法標準。1．去粗取精，吸納外部信息。建立外部涉稅信息交換制度，相關部門之間對即時重大事項即時交換，其他事項實行不定期交換，進而過濾外來信息，吸收有用信息，提高涉稅信息利用效率。2．深挖一層，消化內部信息。憑借企業所得稅管理系統、金稅三期系統、數據綜合分析平臺，結合其他稅種納稅申報情況及企業財務狀況，做好企業所得稅稅收收入分析。3．內外合一，強化統計分析。對比內外部數據信息，進行有效的數據處理分析，及時發現企業登記、行政處理、資產狀況等涉稅風險，全面掌握轄區內稅源情況，形成匯集型信息流通渠道、一體化信息管理鏈條。4．整合業務流程。統一工作流程和管理標準，依法依規去除冗余環節，細化風險環節，抓好重點環節，強化過程管控，實現企業所得稅業務流程再造。5．統一執法口徑。針對涉稅爭議事項、自由裁量事項以及自我規范事項，統一政策執法口徑，根據征管規范，形成企業所得稅規范化執法標準。6．完善考核機制。以績效考核為抓手，完善工作績效評價及考核機制，激發稅務人員趕超爭優潛力，約束手中權責，優化征管崗位職能;實施征管執法痕跡化，強化企業所得稅管控機制。(四)創新模式，提高企業所得稅管理團隊水平。1．完善崗責配置。市、縣及基層征收局都要明晰各級的職責和任務，市企業所得稅部門要主動擔責、協調、創新和落實，發揮好主責主業的牽頭領率作用，積極搭建企業所得稅政策、管理和服務平臺，及時篩查推送匯繳風險疑點、政策落實盲點，開展提示提醒服務，統籌專家團隊力量，開展專題性政策調研等;縣級局要抓好征收管理、政策落實和組織實施企業所得稅預繳、匯繳工作，落實好上級推送的管理風險疑點核查任務;各基層分局(所)要將管理和服務貫穿事前、事中、事后全過程，具體抓好征收管理、政策落實和企業所得稅預繳、匯繳等工作，落實好上級推送的管理風險疑點的核查，開展稅收政策納稅輔導等。2．調整充實團隊。根據企業所得稅崗位人員配置情況，采取業務能力考察和考試選拔等方式，組建效應分析、政策管理、風險應對、納稅服務四類專業團隊，對現有企業所得稅人才庫進行調整和充實，進一步優化發揮專家團隊作用。3．創新培訓模式。依托UMU平臺建立的“企稅無憂”業務學習交流群，各部門要善于學習、使用和交流，充分發揮平臺作用，不定期開展學習效果檢驗，實現“以檢促學、以學促會、以會促用”。4．筑牢勤政廉政思想觀念。要依法依規落實好各項稅收優惠政策，公平公正開展稅收管理，嚴禁消極怠工、推諉扯皮、權力尋租、以任何理由阻礙企業享受應得的政策紅利，把該干的事情干好、干到位，決不能“懶政”和出現失職瀆職行為，要盡最大努力發揮稅收的職能作用。

參考文獻

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［4］馬澤方．企業所得稅實務與風險防控［M］．北京:中國市場出版社，2016．

作者:黎濤 單位:國家稅務總局鄆城縣稅務局