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一、公允價值的涵義

國際會計準則委員會將公允價值界定為熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮搨M行結(jié)算的金額。我國會計準則制定機構(gòu)將公允價值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~，并在《企業(yè)會計準則—非貨幣性交易指南》中對非貨幣性交易中公允價值的確定原則做出了如下規(guī)定：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)及其相關(guān)類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可依據(jù)其未來可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及適當?shù)馁N現(xiàn)率計算的現(xiàn)值來評估確定。

從這個定義我們可以看出，公允價值的運用需要三個前提條件：完全的市場經(jīng)濟、公平交易、持續(xù)經(jīng)營。

二、公允價值的優(yōu)越性

我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，主要是因為公允價值計量與傳統(tǒng)的歷史成本計量相比，有以下幾點優(yōu)越性：

（一）與市場經(jīng)濟緊密結(jié)合，便于會計的國際協(xié)調(diào)

公允價值所強調(diào)的是交易與事項中蘊含的產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系。而在市場經(jīng)濟環(huán)境中，這種產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系又必須遵守等價交換的原則。公允價值恰恰能夠體現(xiàn)這種等價交換的原則。因此，以公允價值為計量基礎(chǔ)可以看成是會計計量的回歸。正因如此，公允價值一經(jīng)提出，就受到世界各國會計界的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢，便于會計的國際協(xié)調(diào)。我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，正是這一點的體現(xiàn)。

（二）能夠反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

采用歷史成本計量，盡管都采用貨幣為計量單位，但是計量的屬性卻不配比。收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本和費用卻是按照歷史成本來計量，這樣計算出來的收入缺乏準確性和可比性，會出現(xiàn)收入超分配或者虛利實分的現(xiàn)象。運用公允價值來計量，收入、成本和費用都采用公允價值，使得計量屬性符合配比原則，又保證了會計信息的真實性，有利于真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果。

（三）有利于維持的經(jīng)營能力

企業(yè)要使經(jīng)營持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，必須使生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力得以補償，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的需要。如果采用歷史成本來計量在生產(chǎn)過程中的能力耗費，在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實際生產(chǎn)能力將會萎縮。運用公允價值來計量，即是按照現(xiàn)行市價或者未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計量生產(chǎn)能力，即使在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，相同的金額也能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的經(jīng)營在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。

（四）能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要

從目前會計界所遇到的會計計量難題來看，衍生金融工具會計問題、人力資源會計問題、環(huán)境會計問題、網(wǎng)絡(luò)會計問題等，在計量基礎(chǔ)上所共同指向的應(yīng)是公允價值計量基礎(chǔ)。當然，作為一項基本的會計計量基礎(chǔ)，只能起到一種導向作用，并不能代替具體計量方法的研究。正因為如此，在以后相當長的歷史階段中，公允價值計量基礎(chǔ)應(yīng)該能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟發(fā)展變化對會計計量的需要。

三、我國運用公允價值計量的不利因素

公允價值計量盡管有上述諸多優(yōu)越性，但是在我國運用公允價值的大環(huán)境尚未全面形成，運用公允價值還有諸多不利因素：

（一）公允價值的理論體系尚未完善

公允價值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中。對公允價值計量屬性的研究，現(xiàn)階段還處于一個正待研究的領(lǐng)域，至今尚未形成一個完整的理論體系。特別是對它的價值如何來進行確認與計量，因其在實務(wù)操作上對其價值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善，使公允價值在會計實務(wù)上還是處于探索的過程。由于具體的價值確認的標準有許多，容易受人為的因素影響，致使會計信息可靠性較差。

（二）市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構(gòu)

市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構(gòu)對于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。我國現(xiàn)在還處于市場經(jīng)濟初級階段，各類要素市場的運作還不夠正規(guī)。中介機構(gòu)尚難以真正獨立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機構(gòu)缺乏誠信，對一些資產(chǎn)或負債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學性還存在較大欠缺。

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（三）會計人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟形式的發(fā)展

由于我國目前的市場化程度低，在公允價值的確定過程中，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，會計人員的素質(zhì)偏低，在計量的操作上往往難度很大，使公允價值計量的優(yōu)勢難以發(fā)揮。

四、在我國推行公允價值運用的幾點建議

（一）完善公允價值的理論體系

借鑒國際會計的研究成果，曾為我國公允價值的會計理論研究打下了良好的基礎(chǔ)。目前，對公允價值計量屬性的研究要注重理論體系的健全，并將健全的理論在我國全面推廣與運用，才能促進解決運用中出現(xiàn)的難題。

（二）改善公允價值計量運用的市場環(huán)境

1．加快市場經(jīng)濟發(fā)展，完善市場體系。只有加快市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進完善的生產(chǎn)要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。首先需要完善的是市場體系；在統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格是所有市場參與者在充分考慮了收益和風險之后所達成的共識。此時，價格才能成為真實的、準確的市場信號。其次要健全法律法規(guī)體系。完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個廣闊的空間。完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對會計舞弊法律責任的規(guī)定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙。

2．大力發(fā)展獨立誠信的中介機構(gòu)。當資產(chǎn)和負債的市場價格無法觀察到時，企業(yè)除了可以自行估計資產(chǎn)和負債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機構(gòu)對資產(chǎn)和負債進行評估。因此，以評估價值代表公允價值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信。目前，我國的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機構(gòu)的行業(yè)協(xié)會加強對其監(jiān)管，制定理加嚴厲的措施對違規(guī)中介機構(gòu)進行處罰；一方面需要政府培育公平的市場環(huán)境，促進中介機構(gòu)之間的公平競爭。

3．加快我國市場經(jīng)濟體系信息化的建設(shè)。一方面加大市場信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，一方面企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度，特別是會計電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。只有這樣，才能實現(xiàn)會計部門與市場信息之間的網(wǎng)絡(luò)并行，加快對公允價值信息的及時收集和處理。

（三）全面提高會計人員的素質(zhì)

要在我國全面地推廣公允價值計量屬性，歸根到底還要取決于會計人員素質(zhì)的提高。首先，要從整體上來提高會計人員素質(zhì)。會計人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)上要緊跟時代的步伐和形勢的發(fā)展，要不斷更新觀念，接受新的知識。其次，要加強對公允價值計量屬性的廣泛宣傳和對會計人員進行知識更新，使廣大會計人員能盡快地熟知公允價值計量屬性，同時并能盡快地掌握對其的具體運用。最后，會計準則制定者應(yīng)經(jīng)常與會計實踐工作人員保持溝通，及時解答他們在處理公允價值上遇到的現(xiàn)實難題。