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內(nèi)容摘要：會計國際化是大勢所趨，實行會計國際化將是我國政府的必然選擇。但是，會計是有經(jīng)濟后果的，會計國際化背后的實質(zhì)為各國的利益之爭，因此應(yīng)理性認(rèn)識我國的會計國際化問題。

關(guān)鍵詞：會計國際化經(jīng)濟后果利益

經(jīng)濟全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流，作為國際通用商業(yè)語言的會計，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國際化方向發(fā)展。但是，會計是有經(jīng)濟后果的，在對各國會計進行協(xié)調(diào)的過程中，必然會遇到種種阻力，會計國際化背后的實質(zhì)為各國的利益之爭，我們在積極參與會計國際化進程的同時，必須立足于國情，不能不切實際地、一味地向某個國家的會計標(biāo)準(zhǔn)或者不顧條件地向國際會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏，這將會犧牲我們自身的利益而得不償失。

會計的經(jīng)濟后果

經(jīng)濟后果學(xué)說是美國會計學(xué)者于上世紀(jì)70年代末提出來的，其標(biāo)志為Zeff(1978)《經(jīng)濟后果學(xué)說的興起》一文的發(fā)表。Zeff在該文將經(jīng)濟后果定義為“會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權(quán)人決策行為的影響。”

會計的經(jīng)濟后果使人們對制定會計準(zhǔn)則的認(rèn)識有了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，使會計準(zhǔn)則的制定理論發(fā)生了變革，促使會計準(zhǔn)則的制定過程更加理性和成熟。由于會計政策經(jīng)濟后果的影響，當(dāng)今各國會計準(zhǔn)則的制定過程與其說是一項專業(yè)技術(shù)過程，不如說是一個政治過程。

會計國際化背后的各國利益之爭

會計準(zhǔn)則制定是一個政治化過程，這一點同樣在國際會計化進程中得到體現(xiàn)，尤其表現(xiàn)在各國對國際會計準(zhǔn)則制定權(quán)的爭奪上。會計準(zhǔn)則規(guī)范不同的計量實務(wù)和信息披露要求，將影響不同的利益團體的利益。受經(jīng)濟實力影響，目前的國際會計協(xié)調(diào)化偏重于發(fā)達國家或跨國公司的需求，未必能保持發(fā)展中國家或東道國的利益。此外，即使在發(fā)達國家內(nèi)部，仍存在著不同的會計模式，從而產(chǎn)生必須按何國會計準(zhǔn)則為國際會計與報告準(zhǔn)則藍本的爭議。上述這些不同國家或集團之間的利益沖突事實上成為會計國際化的阻力，在IASC（國際會計準(zhǔn)則委員會）重組前，國際會計準(zhǔn)則的制訂相當(dāng)緩慢且缺乏普遍認(rèn)可，以致有西方會計學(xué)者認(rèn)為，國際會計協(xié)調(diào)化是一種可望不可及的幻想。

最能說明會計國際化背后利益之爭的例子莫過于美國對國際會計準(zhǔn)則態(tài)度的變化。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會多年來一直致力于制定自己獨立的會計標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為美國的會計標(biāo)準(zhǔn)是世界上最好的會計標(biāo)準(zhǔn)，所以不認(rèn)可國際會計準(zhǔn)則的地位，對國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度很消極。然而在1996年之后，美國的態(tài)度卻突然發(fā)生了變化。原因是美國會計標(biāo)準(zhǔn)是目前世界上技術(shù)最復(fù)雜、要求最高的，當(dāng)其他國家的公司爭取在美國證券市場上上市融資時，需要作大量的報表調(diào)整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這樣將導(dǎo)致許多公司畏懼其“門檻”較高而轉(zhuǎn)向歐洲證券市場或者日本等地上市融資，從而損及美國利益。因而美國固守其會計標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度開始松動。

1996年10月，美國證券交易委員會經(jīng)過與IASC對話后，發(fā)表了一個有條件“支持IASC制定適用于跨國股票上市公司財務(wù)報表所用的會計標(biāo)準(zhǔn)”的聲明。顯然，美國從不認(rèn)可國際會計準(zhǔn)則到支持IASC制定一套全球通用的、高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)，在態(tài)度上發(fā)生了根本性的變化，這一態(tài)度上的轉(zhuǎn)變，實際上是美國的利益驅(qū)動所致，因為，建立全球通用的會計標(biāo)準(zhǔn)，促進會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，符合美國的利益。所以，從這個角度講，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化實際上是各國（尤其是發(fā)達國家）利益驅(qū)動的結(jié)果。對我國會計國際化的理性思考

改革開放以來，我國一直以積極的姿態(tài)來促進中國會計的國際化，從1985年的外商投資企業(yè)會計制度，到1992年11月參照國際慣例了“兩則兩制”，以及目前已經(jīng)的16項具體會計準(zhǔn)則和2000年12月29日財政部的《企業(yè)會計制度》，都有國際會計慣例的深深烙印。

我國已正式加入了世界貿(mào)易組織，2003年的進出口總額有望突破8000億美元，外商直接投資歷年累計將達5000億美元，這意味著我國的社會主義市場經(jīng)濟將與世界經(jīng)濟體系進一步融合，實行會計國際化將是我國政府的必然選擇。

現(xiàn)在有人主張我國會計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)直接照搬美國的會計標(biāo)準(zhǔn)或者國際會計準(zhǔn)則。但是，如果我國的會計標(biāo)準(zhǔn)在其國際化進程中，片面地向美國會計標(biāo)準(zhǔn)或者國際會計準(zhǔn)則靠攏，這就意味著我國企業(yè)需要花費大量的編制成本以使其編制的財務(wù)報告與美國會計標(biāo)準(zhǔn)或者國際會計準(zhǔn)則的要求相一致，我國財務(wù)報告的使用者需要花費大量的學(xué)習(xí)成本來讀懂這些會計信息，而美國的會計信息提供者和使用者卻不會發(fā)生這些成本，美國的注冊會計師也可以憑借著其專業(yè)特長和職業(yè)技能，直接在全球范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，而其他國家的會計信息使用者或者注冊會計師則要為此付出較大的代價。

因此，在我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，我們既要看到會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的趨勢和益處，又要保持清醒的認(rèn)識和冷靜的頭腦。我國尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境和完善的監(jiān)管機制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會計標(biāo)準(zhǔn)的英美化或國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對外融資的成本或者對外貿(mào)易的成本，但是可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是巨大的，對此我們需要有充分的認(rèn)識。

參考資料：

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4．黃世忠、劉維，提高會計信息質(zhì)量的重大舉措——感悟《企業(yè)會計制度》，會計研究，2001.2

5．王躍堂，經(jīng)濟后果學(xué)說對會計準(zhǔn)則制定理論的影響，財經(jīng)研究，2002.8

6．陳毓圭、李書鋒，中國會計準(zhǔn)則建設(shè)與國際協(xié)調(diào)，會計論壇，2002.1