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一“、營改增”政策效應分析模型

（一）影響試點企業稅負變化4大因素

“營改增”后，影響試點企業稅負變化，主要有4個因素：1.稅率。本次“營改增”設置的稅率有6%，11%，17%，對于原營業稅企業，大部分行業稅率為5%，部分企業為3%（交通運輸業），提高稅率將直接增加企業稅負，稅率提高幅度與稅負增加幅度成正比。2.進項稅額抵扣。增值稅與營業稅的最大差異就是可以進行進項稅額抵扣，抵扣范圍的增加能夠減輕企業增值稅稅負，進項抵扣項目稅率高低、進項抵扣額占收入比重直接影響稅負變化。3.競價能力。在試點企業與下游企業交易定價博弈中，倘若試點企業能夠提高價格增加收入，則可以抵消“營改增”后試點企業的稅負增加，將部分稅負轉嫁到下游企業，并與下游企業分享“營改增”后下游企業增值稅進項抵扣的收益。4.稅收減免政策和財政補貼。即征即退優惠，原營業稅免稅改為增值稅免稅等政策，以及財政對稅負增加的企業進行補貼，都會給企業帶來不同影響。

（二）稅負平衡點（采購銷售比）分析

以增值稅一般納稅人為例，從上游企業獲得的進項稅額可以抵扣，給下游企業開具的增值稅發票包含銷項稅額，因而試點企業“營改增”對上游和下游企業均有較大影響。1.若不考慮進項稅額抵扣因素，“營改增”后稅率普遍上升，稅負增加，按不同服務行業，稅負增加率從13.2%~230.3%不等。2.若考慮進項稅額抵扣、不考慮價格變化因素，那么需要多大比重的進項稅額抵扣，才能使得一般納稅人試點企業稅負平衡呢？假設K*為“營改增”稅負平衡對進項采購額占銷售收入比重，K*計算式如下：營業稅額=銷售收入×營業稅率增值稅額=銷項增值稅額－進項增值稅額=銷售收入×銷項增值稅率（/1+銷項增值稅率）－進項采購額×進項增值稅率（/1+進項增值稅率）令營改增后企業稅負平衡，不增不減，即有：增值稅額=營業稅額代入計算式后，可以解出：代入不同服務行業的營改增前后稅率，計算得到如表1結果。從表1中可以看出，對于交通運輸服務業，增值稅率為11%，若要稅負平衡，需要較多的進項稅額抵扣，若采購的全部是制造業產品（增值稅率為17%），則進項采購額占銷售收入比重為47.6%。若采購的進項稅率全部為6%，則K*大于1，表示采購量需大于銷售量，一般而言，該情形說明“營改增”后稅負無法平衡，稅負增加是必然趨勢。對于研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等服務行業，由于增值稅為6%，稅負平衡的進項抵扣采購比重為4.5%（假設進項增值稅率全部為17%）。倘若是展覽公司，進項采購大都是服務業項目，如展覽設計、信息服務等，進項增值稅率為6%，則進項采購額占銷售收入的比重提高到11.6%。對于這些服務行業，稅負平衡進項采購比重不高，比較容易實現，所以大多數試點企業能夠實現減稅效果。當然，這只是理論推算，實際情況更為復雜，如由于供應商不能開具增值稅發票而難以抵扣，周期性設備采購導致周期性進項稅額抵扣而影響企業盈余管理，實際進項稅率有各種檔次等。如果試點企業不能實現最低進項采購抵扣，則出現“營改增”后稅負增加。

（三）試點企業營改增對下游企業的影響（競價機制分析）

服務業試點企業“營改增”后，不僅為下游工商企業提供服務，還能開具專用增值稅發票，這為下游企業提供了減稅效應。以原營業稅5%，現改為增值稅6%的企業為例，一筆1000萬元服務項目，“營改增”后，若交易價格不變，“營改增”試點企業稅費從原來50萬元營業稅上升到56.6萬元增值稅銷項（不考慮其他抵扣和稅費）。另一方面，經銷商支付1000萬元貨款，并獲得了1000萬元增值稅發票（含56.6萬元增值稅），該經銷商若能夠進項增值稅抵扣，可以減增值稅56.6萬元，增加企業利潤。因而，試點企業與下游企業將開展新一輪定價博弈。其一，若試點企業非常強勢，將提高服務價格6%，經銷商支付1060萬元服務費，獲得含60萬元增值稅的發票，試點企業獲得額外60萬元服務費，經銷商前后成本保持不變。其二，當下游企業非常強勢，不同意提價，1000萬元增值稅發票，含56.6萬元進項增值稅，則下游企業獲利56.6萬元。當前，在服務業買方市場大環境下，采購方通常較為強勢，服務企業“營改增”后或保持原價提高吸引力；或逐步提價，分享提供增值稅發票的減稅蛋糕。

二、上汽集團服務貿易企業營改增的影響分析

上汽集團所屬服務貿易企業中最主要的兩大板塊業務為銷售和物流服務，代表公司分別為上海汽車工業銷售有限公司和上海安吉物流有限公司（以下簡稱安吉物流）。銷售公司主要通過投資和管理各汽車經銷商（4S店）來開展業務，由于汽車銷售行業本來就屬于增值稅業務，不作為此次“營改增”的試點，整體來說政策對企業經營的影響不大。物流企業納入本次營改增范圍，而且在集團企業內，屬于稅率上升幅度最大、稅負影響最深的企業。

（一）安吉物流簡介

安吉物流是上汽集團所屬的專業從事汽車物流的全資子公司，是國家首批5A級物流企業之一。安吉物流業務范圍囊括整車物流、零部件物流和口岸物流，是國內唯一一家同時擁有公路、鐵路、沿江沿海運力資源和運作能力，倉儲和配送網絡遍布全國的汽車物流企業。具有年均超過600萬輛商品車的物流服務能力，整車物流占國內市場33%以上的份額，零部件物流產值超24億元，口岸物流吞吐量120萬輛，占國內4大口岸30%以上份額。安吉物流的業務面向全國，業務呈現點多、面廣、流動性大的特點。

（二）安吉物流在營改增政策影響的分析

1.稅率上升。稅改前，安吉物流適用兩個稅目：交通運輸業稅目（3%營業稅率）和服務業稅目（5%營業稅稅率，主要是倉儲和物流管理服務）。根據《關于印發上海市<營業稅差額征稅管理辦法>的通知》（滬地稅貨[2010]28號），安吉物流在計算營業稅時采用了差額計稅法。稅改后，安吉物流交通運輸業務從原3%營業稅率提高到11%增值稅稅率；倉儲和物流管理業務被歸類為現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），適用稅率從原5%營業稅率提高到6%增值稅率。此外，安吉物流原享受差額3%營業稅，與一般服務業5%營業稅相比，基數較低，稅改后稅率大幅度提高，情況比較顯著。2.進項抵扣不足。目前安吉物流“營改增”后可抵扣的業務包括油、輪胎、修理等費用，占成本比重較少。由于運輸業務具有區域廣、路徑多的特點，涉及的加油站和修理站幾乎遍布了全國各地，而許多外地加油站和小型汽車修理店不提供增值稅專用發票，過路過橋費發票未納入“營改增”范圍而不能作為進項稅抵扣。所以即使符合抵扣的業務通常也只能取得其中約50%增值稅專用發票，實際抵扣只有應該抵扣的一半，K*值約18%，遠低于47.6%的稅負平衡最低點。此外，由于安吉物流已經完成了大規模固定資產更新，近期固定資產進項稅抵扣十分有限，現有固定資產存量又無法進行抵扣。上述種種原因導致安吉物流進項稅抵扣不足，遠未達到交通運輸業稅負平衡的K*值進項額占銷售比重47.6%的要求，導致稅負增加。3.競價能力弱。交通運輸板塊物流供應商不論自營還是外包都增加稅負，稅改收益向客戶轉移。而對于物流的客戶（生產企業）能多抵扣進項稅，得到較大收益，客戶的運輸業務從原來能抵扣7%變為11%，倉儲及物流管理從原來不能抵扣變為6%。在此情況下，如不調整價格，公司收入將直接減少約10%。但在目前大環境下，物流企業作為生產型服務企業，在與其客戶議價中處于弱勢地位，稅負難以轉嫁給生產型企業。4.稅收優惠和財政補貼。目前政策下，對交通運輸企業“營改增”方面的稅收優惠較少，企業只能通過向政府申請財政補貼的形式，來緩和“營改增”政策帶來的負面影響。5.其他影響。“營改增”改革同時給企業帶來巨大的管理挑戰，管理難度和成本也隨之產生。稅制的變革涉及企業的各方面，不但增加管理難度，也同時增加了管理成本。涉及到客戶合同、采購合同重新談判；駕駛員管理模式的調整；業務、結算和財務系統的修改；發票管理、納稅申報和會計核算流程變更；財務數據影響的測算等方面。綜上所述，安吉物流在前述分析的影響試點企業稅負變化4大因素中，均處于不利影響，直接導致營改增后企業稅負增加顯著，成本上升，影響巨大，與促進服務業發展的政策初衷有差異。

三、上汽集團整體影響分析

汽車產業從上游的研發、采購、入廠物流到中游的生產制造，再到下游的出廠物流、銷售及售后服務，業務鏈很長，原來只有制造、銷售環節征收增值稅，兩端的研發和服務等都征收營業稅。此次選擇交通運輸業和部分現代服務業作為“營改增”試點，對上汽集團來說具有重要意義。試點將處于汽車產業鏈兩端的研發服務和倉儲物流統一納入增值稅征收范疇，避免了原先的重復征稅，降低了產業鏈的總體稅收成本，有利于汽車產業鏈兩端業務的進一步發展，提升我國汽車行業的整體競爭力。上汽集團目前主要業務分為四大板塊，主要包括整車、零部件、服務貿易和金融業務，而其中整車和零部件占整個集團業務量的80%以上。由于整車和零部件是制造型企業，主要繳納增值稅和消費稅，所以從集團歷年上繳稅收情況來看，營業稅比重很低，占全部上繳稅收的1%不到。政策對集團的綜合影響可從以下幾方面分析：

（一）整車和零部件制造業務

1.研發企業從研發企業與上游企業的關系來說，可通過抵扣進項稅額獲得成本下降，增強企業競爭力；從研發企業下游業務關系來說，“營改增”后客戶可取得增值稅發票進行進項稅額抵扣，降低下游企業稅負，同時研發企業還可以取得出口服務零稅率等優惠政策。所以政策變化提高了研發企業盈利能力和競爭能力。2.生產企業對生產企業來說，“營改增”不會增加企業銷項稅額，但是由于增值稅范圍擴大，企業采購研發、廣告、咨詢、物流等服務可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，顯著降低了生產企業的稅收負擔，成為稅制改革的受益方。

（二）服務貿易業務

物流行業受到不利影響最大，其他服務貿易行業影響較小。（三）金融業務尚未納入“營改增”范圍，沒有政策影響。總之由于整車和零部件業務量和上繳稅收量在集團中占絕對優勢，雖然有安吉物流“營改增”稅負大幅增加的個案，但從整體來看，上汽集團是“營改增”試點的綜合收益企業。

四、政策建議

（一）上汽集團企業的應對策略

1.支持物流企業向政府申請財政補貼，以彌補政策變化對企業造成的不利影響。2.通過集團統一協調，對業內企業采購安吉物流服務進行價格平衡，通過適當價格提升解決物流企業稅負增加的影響。3.通過建立長期平衡的固定設備添置計劃，充分利用進項稅額抵扣給企業帶來的好處。4.加強政策學習和與稅務部門的溝通，提高企業信息化程度，降低管理成本，進一步完善企業內部考核機制，促進生產性服務業專業化發展，提升競爭能力。

（二）進一步完善政策的建議

1.提高征管效率。由于目前稅務機關尚未針對運輸發票開通網上認證系統，增加了企業認證的工作量。為此需要盡快開通網上認證系統，以提高工作效率。2.擴大抵扣范圍。由于高速公路、車站、碼頭也是交通運輸業的組成部分，所提供的增值服務理應開具增值稅發票給一般納稅人客戶，避免抵扣鏈條的中斷。交通運輸業所發生的路橋費用較多，目前路橋發票不能用于進項稅額抵扣，造成了稅負增加。3.合理稅收政策。統一經營性租賃和融資性租賃增值稅即征即退政策，在對增值稅即征即退同時，附加稅也同樣給予即征即退。4.明確財政補貼。在試點期間，對試點企業稅負增加部分提供70%-100%政府補貼，補貼應及時到賬，便于企業財務平衡。5.促進企業轉型。制定配套政策，鼓勵企業專業化轉型發展。一是促進服務部門專業化發展，提升競爭力；二是促進服務外包、服務集聚發展；三是通過增值稅改革，促進優勝劣汰，促進企業供應鏈合作。

本文作者：劉榕工作單位：上海汽車集團股份有限公司