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摘要：納稅是企業的義務和責任，企業經營管理的重要組成部分之一就是稅收管理。企業必須在遵守相關的稅務法規規定下照章納稅，同時又要充分利用法規中有利于企業的條款為企業尋求避稅方法，來減少稅費、達到節省稅收及理財雙結合的一項管理工作，為企業提高市場發展空間提供有力的保證。文章基于企業生命周期不同階段，探討其稅收籌劃的應用。

關鍵詞：稅務籌劃；生命周期；降低稅收

一、引言

企業的經營和發展與稅收籌劃有著密不可分的聯系，同時國家稅收不斷更新征收體制的管理，逐步增強了對企業的稅收約束。為此，越來越多的企業尋求合法的方法來降低企業整體稅負，為企業贏得一份可觀的利潤。稅收籌劃涉及企業的各個業務領域、各個職能部門，各個管理層面，管理者必須在全面熟悉企業各個運營環節的實際情況，科學地運用稅務征收方法、合法合規的針對每一項業務領域進行涉稅分析與籌劃。因此，稅務籌劃可以說在幫助企業提高企業經營管理水平與財務會計管理水平的同時，為企業尋求價值最大化。

二、企業生命周期不同階段稅收籌劃

企業的發展離不開稅收的籌劃，它不論處在國內還是國際、哪一個稅種、什么樣的主體，它的本質上是一個方法體系、息息相關、環環相扣。從企業的繳稅過程來說，企業照章納稅是企業的義務，但利用稅收優惠政策合法合理的途徑進行納稅籌劃，維護企業自身經濟利益、以達到減少稅費支出，也是納稅人應當享有的權力。企業經營管理者往往可能對稅收政策理解得不夠全面、不夠清析，在實際納稅時導致某些稅收應該享有優惠政策的反而未能享受或未能夠全面享受；在企業初建時間確定企業經營方式、核算方法時未能經多方面的分析研究，作出實行稅負節省的最佳籌劃方案；在履行納稅義務的同時企業通過稅收籌劃的方式，運用合法合規的手段來享有合法的權益。以下從公司的發展必然所經歷的生命周期來劃分四個階段進行稅收籌劃分析。

（一）新建時期企業的稅收籌劃

首先，注冊地址的選擇，國家宏觀調控為改善地區性經濟布局和產業結構，成立了很多經濟技術開發區。目前，很多地區在我國的稅收政策上施行了稅收免稅或者執行地區區域的優惠政策，如：沿海城市、高新技術產業園、西部開發區、“老、少、邊、貧困”的地區、特區經濟、關稅保稅區等，結合企業的產品特點及技術要求可以選擇稅收優惠多的地點作為企業的注冊地，來達到稅負降低的效果。其次，在產業發展上，市場是衡量產業發展標準尺，國家常為鼓勵新型方面、環保方面、節能減負方面等產業的發展，推出一系列對這類行業的企業給予稅收優惠政策。如：集成電路行業施行了即征即退增值稅優惠稅收政策，高薪技術企業中在所得稅方面給予減免15%的稅收優惠政策，結合企業的產業優勢來選擇稅收政策的優惠，使之降低稅負。最后，按公司法要求，公司的組織形式有多種類型。公司類型不同而納稅身份不同，稅收的待遇不同，比如，在所得稅的稅率方面，有限責任公司與合伙制所得稅按25%、個體戶按9檔稅率計算等。這些方方面面的事項都需要企業成立前分析國家稅收政策，找到最適合的本企業在行業中以及區域里最有發展前景的方法，做出稅收籌劃方案，確定稅負最低稅，從而實現“節稅”的目的。

（二）發展時期企業的稅收籌劃

首先，結合企業產品成本構成選擇納稅人的身份，就增值稅征收方式納稅人身份分為一般納稅人和小規模納稅人，前者需要抵扣進項稅額后征收，后者采用簡易征收直接用當月的收入乘以稅率。基于這兩種計算稅收的差異結果，企業具體在選擇時就要考慮，組成產品的生產成本主要用的原材料、消耗品、生產設備等的來源能不能正常取得增值稅專用發票，這部分的成本所占的比例有多大；比如，一家來料加工的企業，抵扣的范圍只有水電費和一點消耗品，采用小規模納稅人稅負為3%，采用一般納稅人稅負遠遠超過3%。因此根據企業自身的經營情況和條件進行選擇，以此達到稅收籌劃的目的。其次，企業貨款的結算方式可以來選擇納稅義務發生時間，如：出貨時直接收回貨款、采用托收承付方式、采肜委托銀行收款方式等，使得企業現金入賬時間與納稅人義務時間一致，有些還晚些。這樣一下來企業就有足夠的現金繳納稅款，也相當于為企業借到一筆短期的無息貸款。最后，發展時期兩個方面的投資選擇，一方面：直接投資生產線、生產項目等，在這個投資之前必須要考查好投資產品的市場份額，壽命以及投資成本收回的期限，這些直接影響當期和后期的稅負。另一方面是對外投資，這個時候企業就要權衡企業的實際經營規模、行業自身的性質與在所占的市場份額、本次投資的意圖和投資管理人員的喜好，以及企業對風險的承受能力以及承受風險方式，分析企業承擔經營風險還是投資風險；從投資額占被投資企業的比重來劃分的直接控制、重大影響等確認會計核算方法，而采用不同的核算方法所產生的稅收不同，如：權益法下的投資賬戶要按期調整，成本法下的投資賬戶就不需要，因而可以遞延納稅；財務戰略中的股利分配方面有一種稅負差異，如：股份制企業股東們最不喜歡發放任何一種股利，因為發放股利、股息，股東們要繳一筆可觀的個人所得稅，所以他們一般通過提高股票價格來間接增加他們的財富。

（三）穩定時期企業的稅收籌劃

穩定期在企業生命周期內是最為理想的時期。它給企業帶來大額的收益。第一，繳納所得稅的籌劃，賬面上有以前年度虧損，將盈余彌補虧損，稅法允許用當年稅前利潤額彌補以前年度虧損額，彌補時間為5年，超過5年的不可以再補虧，沒超過5年的可延續補虧。免繳企業所得稅，多利用當年的新優惠政策，多列稅前扣除項目和扣除金額，比如：2015年的稅法優惠政策中的固定資產加速折舊方法，合法合理的前提下減少稅的負擔。第二，企業通過技術改造購置國產設備的稅收籌劃，進行符合國家產業政策的技術改造時利用節能、降耗等設備，以增大設備購置當年的抵面額，同時，有些地區還可以向當地政府申請節能設備改造的補貼。比如：在深圳的項目中只要符合節能、降耗、環保、安全等要求，就可以向深圳市經濟貿易和信息化委員會申請航空航天、生命健康、新材料產業專項資金產業鏈關鍵環節提升扶持計劃的補助，幫助企業減少稅負的同時為企業爭取了一筆額外的收入。第三，稅后利潤股利分配的稅收籌劃，分配股利的方式主要有現金股利和股票股利兩種。兩種方式比較，股東分配現金紅利所得，按規定的20％稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。從經營整體上看不是多交稅就一定不好，發放現金股利會激發股東們的積極性，因此企業應多方面考慮，結合企業的特點籌劃發放現金股利和股票股利的比例。

（四）收縮時期企業的稅收籌劃

因產品技能更新換代達不到市場的需要，或者產品供過于求，企業的銷量、利潤連續下降，保持負增長時，增大負債壓力，經營困難日益增加等。紛紛出現的各種狀況時說明了企業已進入了收縮期，這個時候企業有兩種可能，一種可能是企業改變經營戰略及經營方向，稅收籌劃按照創立期進行；另一種可能是兼并破產，唯一方法加強財務控制減少資金流失。

三、結語

企業進行合理稅收籌劃的行為意味著經營管理水平上了一個新的臺階，規范了核算制度，加強了核算能力，提高了管理水平。另外，靈活運用退稅法與延遲納稅法以及更新設備獲得政府扶持，無形中增加了企業的資金來源，為企業資金周轉帶來利便，不僅合法合規而且不用任何息費成本，因此稅收籌劃也可以說是企業經營管理的理財的一個重要方式。

作者:戴春花 單位:深圳市華辰旺會計服務有限公司

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