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1貨幣資金內部控制目標及環境

1.1貨幣資金內部控制目標

內部控制目標是單位建立健全內部控制的根本出發點。貨幣資金內部控制目標有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保單位庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家的財經法規，手續是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，使其發揮最大的經濟效益。

1.2貨幣資金內部控制環境

所謂貨幣資金內部控制環境是對單位貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制主要包括以下因素。①管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行領導個人負責制的情況下，管理者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響著貨幣資金內部控制執行的效果。因此，管理決策者本人應加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯席會議等制度加強對其的監督。②員工的職業道德和業務素質。在內部控制每個環節中，各崗位都處于相互牽制和制約中，如果任何一個崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效。③內部審計。內部審計是單位自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

2貨幣資金內部會計控制的重點環節

由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產，那么，在哪些環節，用什么樣的方法進行控制才能保證單位貨幣資金的合法、真實和安全、完整呢？現就貨幣資金內部控制的重點環節淺議如下：

2.1貨幣資金支出環節

控制好不合法和不合理的資金支出，相當于給單位帶來等量的資金收入。怎樣在每天大量的資金支付中，判斷一項支出業務的合法和合理，關鍵的一點，是要看貨幣資金支出程序是否合法和合理。因此，支付每一筆款項，要做到以下幾點：①審核資金支付申請，看申請是否有理有據；②審核資金支付審批，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否齊全；③審核資金支付復核，看復核工作是否認真負責；④審核資金支付辦理，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，是否及時登記現金和銀行存款日記賬。對貨幣資金的支付實行嚴格的授權審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。

2.2貨幣資金收入環節

貨幣資金收入控制的范圍包括各種收入及欠款回收。對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得設賬外賬，嚴禁收入不入賬，尤其是現金收入不入賬利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對于發票、收據必須加強其購買、領用、保存的管理，設計一個崗位，負責存根聯與記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發現其中的錯弊。

2.3銀行賬戶管理環節

對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定，嚴格按照中國人民銀行制定的《支付結算辦法》等國家有關規定執行，定期進行銀行賬戶的清理或檢查。一些單位需要從不同的銀行或同一銀行的不同營業網點貸款，以滿足單位銀行貸款的需求，形成同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶現象。個別單位為支出方便，公款私存，私設小金庫。單位多頭開戶容易造成財務管理上的漏洞，為違法犯罪以可乘之機，留下潛在風險。每年財政部會同人民銀行及相關部門對單位銀行賬戶開立情況進行專項檢查和清理，但效果不明顯，沒有引起開戶單位的足夠重視。

2.4現金管理環節

現金支付要嚴格按照國家《現金管理暫行規定》執行。只在支付現金規定范圍內支付現金，超出規定范圍的，只能由銀行劃轉進行往來結算。嚴格執行銀行核定的日常庫存現金限額，不能“坐收”、“坐支”，超過庫存限額的現金應及時送存銀行，做到日清月結。財政部的《內部會計控制規范%D%D貨幣資金（試行）》規定：“單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，做出處理。”對庫存現金要由有關科室人員組成專人小組進行定期或不定期的盤點，防止白條抵庫及挪用現金的現象發生。

2.5單位與銀行對賬環節

按照有關規定，單位與銀行之間的對賬，每月至少核對一次。定期編制銀行存款余額調節表，查看單位銀行存款余額與銀行對賬單是否相符。要指定專人負責銀行對賬單的審查、管理，每月終了，將銀行對賬單余額與銀行存款日記賬進行核對，如果不符，要及時查明未達賬項發生的原因，發現其是否存在錯弊，及時予以處理。

2.6票據和印章管理環節

各單位應當做好票據管理工作，依照《票據法》的規定，制定嚴格的票據購買、保管、領用、背書轉讓、注銷的管理辦法，明確票據管理各個環節的權力和責任。專設備查簿登記，防止空白票據的遺失和被盜用，并且備查簿應作為會計檔案管理。同時，單位必須加強銀行預留印鑒的管理，任何單位必須嚴禁由一個人保管支付款項所需的全部印章。要用嚴格的管理制度來約束人、管理人。

2.7監督檢查環節

各單位應建立健全對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確相關機構或人員的工作職責，定期或不定期地進行檢查。監督檢查相關崗位和人員的設置情況，是否存在不相容職務混崗的現象；監督檢查授權批準制度的執行情況，是否存在越權審批行為；監督檢查印章的保管情況，是否存在全部印章由一人保管現象；監督檢查票據的保管情況，是否存在票據管理漏洞。對監督檢查過程中發現的問題，應積極采取有效措施，加以糾正和完善。

2.8財會人員任用環節

財會人員要具有政治思想好、業務能力強、職業道德好的良好素質，同時，要建立定期輪崗制度，避免一人長期在同一個崗位上工作。這樣既可使財會人員能學到新業務、新知識，進一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來

，收到良好的效果。

3貨幣資金內部會計控制的方法

貨幣資金內部會計控制的方法主要是不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計信息系統控制和內部報告控制。

3.1不相容職務相互分離控制

不相容職務是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。單位在設計、建立內部控制制度時，首先，應確定哪些崗位和職務是不相容的。其次，要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。通過不相容職務相互分離，不但能提高工作效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

3.2授權批準控制

授權批準是指單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式。授權批準要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。

3.3會計系統控制

會計系統是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位交易，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄。會計系統控制要求單位必須依據《會計法》和國家統一的會計制度等法規，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能，建立嚴密的會計控制體系。會計作為一個控制信息系統，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內部控制方法。在運用會計系統控制方法時，對有關憑證的稽核和審查要引起高度注意。

3.4內部報告控制

內部報告控制要求各單位要建立和完善內部報告制度，全面反映單位的經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的實效性的針對性。在貨幣資金控制環節適時運用內部報告控制方法十分重要。①貨幣資金經辦人對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。②單位通過定期或不定期地進行現金盤點，可能發現現金賬面余額與實際庫存不相符的情況。③通過報告單位貨幣資金收入、支出、結存情況，并對下一階段貨幣資金流入、流出量進行預計和推算，可以幫助單位負責人全面了解單位現金流量，為其做出正確的投資、籌資決策提供基礎性資料。可見，應切實發揮好內部報告控制方法的作用。

總之，貨幣資金的管理是整個資金管理的重點，貨幣資金收支業務的內部控制是建立整個內部控制制度的關鍵。建立健全貨幣資金內部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經紀律、經營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發生，以及事后審計工作具有重要作用。

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)(摘要：貨幣資金是單位流動性最強、控制風險最高的資產，是單位生存與發展的基礎。大多數的貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關。因此，必須加強對單位貨幣資金的管理與控制，建立健全貨幣資金內部控制制度，確保經營管理活動合法而有效。

關鍵詞：貨幣資金；內部控制；重點