導(dǎo)語(yǔ)：商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀探討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要:內(nèi)部控制是商業(yè)銀行的內(nèi)部防線，本文以中信銀行為例，結(jié)合2012年和2014年的兩次重要法規(guī)的頒布，運(yùn)用指數(shù)分析中信銀行2011-2015年內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題，并對(duì)相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行效果加以驗(yàn)證，分析上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制信息披露的影響因素，與此同時(shí)提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；信息披露

商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度逐步完善、內(nèi)部控制信息披露機(jī)制逐步形成。第一、財(cái)政部會(huì)計(jì)司2012年8月“關(guān)于2012年主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知”，要求上市公司在披露年度報(bào)告時(shí)，需同時(shí)披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)控的自我評(píng)價(jià)報(bào)告及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。第二、中國(guó)證監(jiān)會(huì)2014年1月起施行“證券公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則”要求應(yīng)披露董事會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制責(zé)任的聲明，與此同時(shí)需披露建立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的依據(jù)和內(nèi)部控制制度建設(shè)情況。第三、中國(guó)證監(jiān)會(huì)2014年1月“公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)文”，明確如實(shí)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是公司董事會(huì)的責(zé)任。統(tǒng)一上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露參考格式、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況。第四、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)2014年9月修正了“商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引”，要求董事會(huì)審議商業(yè)銀行年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告后報(bào)送銀監(jiān)會(huì)或?qū)俚劂y行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，必須指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)作為內(nèi)控管理的職能部門(mén)，牽頭內(nèi)部控制體系的統(tǒng)籌規(guī)劃、組織落實(shí)和檢查評(píng)估。商業(yè)銀行內(nèi)控應(yīng)當(dāng)遵循全覆蓋原則，制衡性原則，審慎性原則，相匹配原則的四個(gè)原則。第五、證監(jiān)會(huì)2014年10月“公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)文”要求披露董事會(huì)審議通過(guò)“內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”，必須披露報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的具體情況。還需披露聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)出的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告或者內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與董事會(huì)的自我評(píng)價(jià)報(bào)告意見(jiàn)不一致的情況，上市公司應(yīng)當(dāng)解釋原因。以上5個(gè)法規(guī)體現(xiàn)了監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)上市銀行內(nèi)部控制信息披露的要求。

1中信銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析

1.1樣本選取

中信銀行（股票代碼601998），成立于1987年的股份制商業(yè)銀行。2007年4月，中信銀行在上海、香港同步上市，是第二家A+H同步同價(jià)上市的國(guó)內(nèi)銀行。2013年2月，中信銀行主要股東中信集團(tuán)將持有的中信銀行股份全部轉(zhuǎn)讓至中信股份，中信銀行控股股東變更為中信股份，中信集團(tuán)仍為中信銀行實(shí)際控制人。2012年、2014年中國(guó)銀監(jiān)會(huì)對(duì)中信銀行作出了行政處罰。說(shuō)明內(nèi)部控制出現(xiàn)了漏洞，這也是本文選取中信銀行作為研究對(duì)象的重要原因。

1.2中信銀行內(nèi)部控制信息披露情況

依據(jù)迪博的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系計(jì)算出的中信銀行內(nèi)部控制信息披露指數(shù)顯示2011年為38.00，2012年為11.00，2015年為29.91，中信銀行的得分處于銀行業(yè)偏低水平。欒甫貴、田麗媛（2015）在楊有紅（2008）按各個(gè)企業(yè)的內(nèi)控信息披露的詳細(xì)程序不同分三檔次進(jìn)行量化分類(lèi)的基礎(chǔ)上，對(duì)上市銀行內(nèi)控信息披露的詳細(xì)程度細(xì)分為4個(gè)層次，分別用數(shù)字0-4來(lái)表示。0-沒(méi)有對(duì)內(nèi)控信息做任何披露，1-僅用一句話對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行披露進(jìn)行概括性，2-對(duì)內(nèi)控信息做出了一些簡(jiǎn)單的說(shuō)明，3-對(duì)內(nèi)控工作計(jì)劃、機(jī)構(gòu)設(shè)置與安排、實(shí)際運(yùn)行情況等至少一條進(jìn)行了較為具體的說(shuō)明，4-對(duì)公司的內(nèi)部控制的設(shè)置和實(shí)施情況做出了全面詳盡的解釋和說(shuō)明。本文延用此方法，根據(jù)新法規(guī)的要求對(duì)中信銀行2011-2015年內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行評(píng)級(jí)，2011-2015年“公司治理報(bào)告”為2，“內(nèi)部控制報(bào)告”2011年為0，2012-2015年為4，“審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告”2011-2012年為0，2013-2015年為1。中信銀行上市以來(lái)對(duì)內(nèi)控信息披露由2011年僅在“公司治理報(bào)告”中體現(xiàn)，到2012-2015年在“公司治理報(bào)告”、“內(nèi)部控制”、“審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告”提及。但內(nèi)控披露在制度建設(shè)情況披露較多，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與披露不足。2012、2014年新頒布的內(nèi)控法規(guī)后，中信銀行的披露只體現(xiàn)在增加了年報(bào)中“內(nèi)部控制”，而“董事會(huì)報(bào)告”、“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”、“報(bào)表附注”、“內(nèi)控自評(píng)報(bào)告”、“內(nèi)控審核報(bào)告”均未提及。銀監(jiān)會(huì)在2012年檢查中發(fā)現(xiàn)中信銀行“違反審慎經(jīng)營(yíng)規(guī)則，改變理財(cái)資金投向，操縱理財(cái)產(chǎn)品收益。”同年，對(duì)中信銀行實(shí)施了行政處罰罰款50萬(wàn)元。2014年銀監(jiān)會(huì)檢查發(fā)現(xiàn)中信銀行“轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不足，銀行承兌匯票易背景真實(shí)性審查不到位。”對(duì)其罰款40萬(wàn)元。而2011-2015年中信銀行聘請(qǐng)的畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中并未披露出有違法違規(guī)事件，審計(jì)報(bào)告有所隱瞞。

2結(jié)論與建議

2.1加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引學(xué)習(xí)

在商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制、內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告方面應(yīng)遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)等要提高重視、達(dá)成共識(shí)，從而增強(qiáng)信息披露的格式化、標(biāo)準(zhǔn)化和可比性。

2.2改進(jìn)對(duì)內(nèi)部控制的理解和應(yīng)用

內(nèi)部控制披露已由原來(lái)的自愿披露向強(qiáng)制披露轉(zhuǎn)變，上市商業(yè)銀行應(yīng)明確自我評(píng)價(jià)報(bào)告的主體為董事會(huì)；評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)為整個(gè)內(nèi)部控制而不僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控。

3結(jié)語(yǔ)

商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)上存在高風(fēng)險(xiǎn)性，政府的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)更為嚴(yán)格；銀行業(yè)只有不斷學(xué)習(xí)、實(shí)踐檢驗(yàn)使內(nèi)部控制的建設(shè)完善，才能真正實(shí)現(xiàn)為銀行的發(fā)展保駕護(hù)航。

作者:蒙文翰 單位:廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院