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為深入學習貫徹新時代中國特色社會主義思想和對注冊會計師行業和審計工作重要批示精神，落實黨中央推動高質量發展決策部署和財政部關于提升會計師事務所審計質量的要求，中國注冊會計師行業黨委、中國注冊會計師協會決定2020年在全行業開展“質量管理提升年”主題活動。4月27日印發了《注冊會計師行業“質量管理提升年”主題活動實施方案》，就主題活動的總體要求、主要任務、保障措施和工作要求等作了明確規定。在全行業開展“質量管理提升年”主題活動，旨在進一步完善行業高質量發展制度，提升制度執行力，夯實行業高質量發展的基石，促進行業更好服務國家建設、更好融入推進國家治理體系和治理能力現代化的新征程?！皯浲簦瑣槑V歲月稠。”自2009年中國注冊會計師行業黨委成立以來，全國行業黨委和中注協基本上每年確定一個活動主題，用以指導和推動行業發展。歷年活動主題分別為：體制年（2009年）、機制年（2010年）、制度年（2011年）、網絡年（2012年）、文化年（2013年）、人才年（2014年）、國際化年（2015年）、創新服務年（2016年）、質量提升年（2017、2018年）和職業化年（2019年）。近年來，我國資本市場上頻發重大財務造假舞弊案件，損害了投資者的合法權益，引起了黨和國家領導人以及社會公眾的高度關注，作為會計信息鑒證者——注冊會計師行業的執業質量受到市場的質疑。在此背景下，將“質量管理提升”確定為2020年活動主題，非常及時，很有必要。這也是對“質量提升年”“職業化年”主題活動的延續和升華。借此機會，筆者就提升行業質量管理、推動實現行業高質量發展、將主題活動引向深入提出以下六點建議。

一、牢記初心使命，站穩人民立場

思想是行動的向導。2012年，對注冊會計師行業作出重要批示，要求緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這條主線，推進行業科學發展。作為經濟社會監督體系的重要組成部分，注冊會計師獨立審計發揮著完善市場經濟體制、促進經濟社會健康發展、提高經濟發展質量、維護國家經濟信息安全的重要作用。筆者認為，會計師事務所的宗旨和使命，就是專業報國、服務社會。亦即通過審計監督，調整重大會計誤差，收縮會計信息不對稱、提高會計信息公信力，從而降低社會交易成本，維護社會公眾利益，推動經濟社會健康發展，促進社會公平正義。因此，注冊會計師職業不能把盈利作為第一經營目標和價值取向，要有家國情懷、責任擔當。中國注冊會計師行業黨委書記、財政部程麗華副部長在2019年提升會計師事務所審計質量座談會上的講話中指出，提高審計質量是維護市場經濟秩序、實現高質量發展的必然要求，是牢固樹立以人民為中心的發展理念、維護社會公眾合法權益的現實需要，是凈化市場環境、構建誠信社會的重要基礎。證監會閻慶民副主席在2019年審計監管工作培訓會議上的講話中指出，注冊會計師行業要牢記政治性、體現時代性、突出專業性、強化組織性，從“四性”來充分認識初心使命，將其融入到執業中。我們要堅持歸位盡責，提高被審計單位會計信息質量，保護投資者合法權益，要把維護社會公眾利益、促進社會公平正義作為神圣職責，抓在手上，扛在肩上，始終站穩審計的人民立場。在具體執業時，要堅持敬畏市場、敬畏法治、敬畏專業、敬畏投資者，強化風險意識、法律意識、質量意識、規范意識，認真履行法律賦予的監督服務職能，嚴謹審慎，勤勉盡責，切實做到誠信為本，操守為重，堅持準則，不出虛假報告。這正是：夜幕廠礦風雪寒，晨曦曙色走山川。鑒證只為公信力，牢記使命過大關。

二、端正辦所理念，培育專業文化

理念文化是無形的競爭力。會計師事務所作為審計專業服務機構，要秉承“以質量求信譽，以信譽求發展”的辦所理念，為國家經濟建設添磚加瓦，為我國市場經濟和資本市場繁榮貢獻專業力量。事務所要轉變發展路徑，從重規模、輕質量的“粗放型”發展模式轉變為質量至上的品牌發展模式上來，立足當前，著眼長遠，堅持質量第一、信譽至上的方針，要有建成“百年老店”的雄心壯志和遠大抱負，“寧要發展一百年，不要風險收入一百萬”，視執業質量為生命，抓執業質量要成為事務所的永恒主題。悠悠萬事，唯此為大。要妥善處理好監督與服務、經濟利益與社會責任、短期利益與長期發展、知名度與美譽度之間的關系，寓監督于服務之中，彰顯社會價值，贏得社會尊重。只有端正辦所理念，確保質量，珍惜聲譽，才能確保在現實奔騰的浪潮里把握航向，在崎嶇坎坷的山路上登臨峰頂，在不斷的社會變革中獲得新生。注冊會計師行業要貫徹執行關于“中介機構要體現自律性、公正性、專業化方向發展要求”的批示精神，以此武裝頭腦、指導實踐、推動工作。要強化事務所的自律性，促進形成“講誠信、重協商、謀合作、共發展”的事務所合伙文化。在項目承辦過程中要強化執業自律，認真嚴謹，精益求精，敬業樂業，恪盡職守，培育形成尊重專業、求真務實的“工匠”精神。要公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業判斷。要突出專業性，不斷提升專業素養，鍛造專業品質，強化專業判斷，提高專業技能和職業敏感性，保持專業勝任能力，禁止承辦超越自身專業勝任能力的業務，不得轉包審計業務。與此同時，要抓好黨建工作，讓黨旗在注冊會計師行業高高飄揚，圍繞中心抓黨建，抓好黨建促發展，實現“黨建強，發展強”的“雙強”目標。有詩為鑒：禾草共生于田壟，稗子?；斓咀又小Ｈナ彺孑柬氀哿Γ_鐮方得五谷豐。

三、完善內部治理，貫徹質量導向

事務所的內部治理體系關乎著審計執業質量。權責清晰、決策科學、管理規范、運行有效的事務所內部決策和管理機制，是提高事務所風險控制和質量管理能力、推動事務所做強做大的基礎。必須明白，內部人事、財務政策是事務所價值取向、文化氛圍的風向標。事務所要建立健全利益共享、風險共擔、共同成長的治理機制，構建以質量為導向的事務所文化，堅決避免以合伙人利益最大化主導事務所發展局面的制度機制?！叭耸烙写x，往來成古今”。要暢通事務所合伙人的內部晉升渠道，建立合理的合伙人退出機制，營造年輕人積極向上的氛圍，實現事務所的可持續發展。合伙人的盈余分配要兼顧效率與公平、數量與質量、個人與團隊等因素，堅決杜絕唯產量論、唯資歷論、唯出資額論，既要體現多勞多得原則，又要與執業質量、服務品牌、業界聲譽和社會責任相銜接。堅決杜絕“搭伙拼桌”“分灶吃飯”“個體戶聯合體”等各自為政的短期化行為和功利主義。要突出約束激勵相平衡，健全正向激勵，重視落實認責、追責、問責機制，不搞“和稀泥”，形成有效制衡的風險控制和內部治理體系。要妥善處理事務所的多元化經營與部門的專業化發展之間的關系，推動事務所做強做大、做精做專。在總分所統一領導、分級管理體制下，總分所制度機制一體化的落實程度必然影響乃至決定事務所總體審計質量。木桶原理告訴我們，一只木桶盛水的多少，并不取決于桶壁上最高的那塊木板，而恰恰取決于桶壁上最短的那塊木板。在總分所一體化的進程中，財務的統一是基礎，人事的統一是樞紐，風險控制的統一是關鍵，信息平臺的統一是手段，行政管理的統一是外在表象，文化理念的統一是精髓所在。要貫徹質量導向，推進總分所一體化管理，聚焦強弱項、補短板、堵漏洞，嚴格按照財政部《會計師事務所分所管理暫行辦法》的要求貫徹落實，把一體化的精髓內化于心，外化于行。避免制度制訂裝點門面、花拳繡腿；避免制度執行形似而神不至。重視資源的優化配置和集中管理，完善治理結構、打造強有力的后臺支持系統，實現人事、財務、業務、技術標準和信息管理等方面的實質統一，達到總分所人合、事合、心合、志合，全所一盤棋的境界。有詩為證：做大只需一紙張，做強融合費思量。最忌形似神不至，四合五化乃綱常。

四、崇尚準則制度，推行規范執業

審計是對會計的再監督。注冊會計師執行審計業務時，應當熟練運用“兩把尺子”，一把尺子是會計準則，用于丈量被審計單位財務報表的合法性和公允性；另一把尺子是審計準則，用于丈量自身執業的規范性和適當性。遵循審計準則是確保審計執業質量的基礎。會計師事務所要遵照中國注冊會計師審計準則、職業準則等規定，結合實際與時俱進地制訂修訂相應的操作規范、執業指南和質量控制制度，并嚴格付之實施，有效保證執業質量。之所以發生審計失敗，多數原因依然是審計準則規定的基本的重要的審計程序執行不到位、質量控制有欠缺。事務所執業人員，特別是合伙人和項目負責人要常懷“如履薄冰、如臨深淵”的敬畏之心和戒懼之意，秉承誠實守信底線，加強執業規范、質量管理和風險控制制度的貫徹落實。單個審計項目的執業質量是事務所整體質量的重要基礎。在社會聲譽層面，始終存在100-1=0的定律。要克服合伙人重業務發展、輕執業質量，跑客戶多、看底稿少的不良傾向。實踐出真知，實務長才干。要堅持現場執業，堅持深入企業，絕不允許簽字會計師未到審計現場就簽字出具報告的情況出現。嚴格項目執行，履行審計程序，獲取充分適當的審計證據。項目負責人要合理配置審計資源，學會彈鋼琴，長于抓重點。要善于利用會計審計領域以外的專家工作，不唱獨角戲。要加強內外部工作溝通，及時通報相關情況，做到信息共享，提高執業效率。要完善工作底稿記錄，重視項目底稿的完整性、邏輯性、關聯性、及時性，提高底稿質量和出具報告的質量。要善于利用新技術豐富執業手段，實施遠程審計，借助信息化提升審計效率和審計質量。要加強對項目執行全過程的掌控，嚴格按照準則執業，同時要避免本本主義，唯書唯上，對準則規定之外的問題不愿、不敢、不能作出職業判斷，畏首畏尾，縮手縮腳，要倡導和踐行重要性原則和職業判斷價值，在生動的審計實踐中書寫職業華章。有詩為鑒：瞎子摸象自悲哀，盲人騎馬亦徘徊。削足適履誠可笑，刻舟求劍劍不回。

五、健全風險控制，規避審計失敗

健全風險控制制度、提升質量管理水平，是把控審計風險、規避審計失敗的關鍵。當前，我國宏觀經濟正處在轉型升級期，“三期疊加”影響持續深化，歲末年初疫情爆發，全球經濟下行已露端倪，外貿依存度高的公司首先感受到經濟下行傳導出的巨大壓力，再加之外部從嚴監管的常態化，新《證券法》的實施，都極大地加重了注冊會計師審計的責任風險。因此，從業人員要切實增強職業敏感性和職業懷疑態度，認真貫徹風險導向審計理念，充分發揮風險控制機制效能，及時提升發現風險、管控風險和化解風險的能力。事務所要嚴控業務承接，完善業務承接辦法和項目立項審批制度，并嚴格執行。選擇優質誠信又有發展前景的客戶，是規避審計風險的第一道關口。既要把好增量項目的入門關，又要厘定存量項目風險，以風險為導向推行項目分類管理，要持續對客戶進行梳理、排查，必要時主動淘汰高風險項目。要實施項目定期輪換制度和個人承辦項目限額制度。要增強對項目整體風險的把控能力。“不識廬山真面目，只緣身在此山中。”功夫在詩外，要跳出賬本做審計。要善于識別大股東、實際控制人的誠信度；平時重視對客戶所處的市場環境、發展態勢、核心競爭力、經營管理特殊性等方面的了解和把握。重點關注客戶出現的新情況新動態新變化，加強與客戶審計委員會和獨立董事的交流溝通。對發現重大異常違規、涉嫌舞弊事項，要及時報告政府監管部門。要歸位盡職，重視履行貨幣資金、函證、監盤等基本重要程序，增加審計程序的不可預見性，運用綜合分析比較方法，獲取充分適當證據，得出可靠的審計結論，發表恰當的審計意見。要重視項目復核工作，嚴格履行復核責任，提高復核工作效率。對重大項目要引入獨立合伙人復核機制。項目組要重視復核人員、審核人員的意見，不能敷衍了事。要開展內部周期性執業質量檢查，激勵先進、鞭策落后，杜絕漏洞。通過多管齊下，督促執業人員時刻保持專業精神和應有的職業關注，切實有效規避顛覆性、根本性、系統性工作錯誤和審計失敗。有詩為證：職業關注銘心間，風控導航置眼前。鑒印切莫匆促出，可見函證與盤點？

六、加強隊伍建設，提升勝任能力

世界萬事萬物中，人才是第一可寶貴的資源。一支年齡結構合理、具有高度責任意識、敬業勤勉精神，且專業訓練有素、職業道德優良的執業隊伍是提升質量管理水平的根本力量。事務所要加強人才隊伍建設的責任意識和使命感，樹立全局的長遠的發展觀念，切實做好人才的“選、用、育、留”。確保人才進得來、用得好、留得下。要重視老中青三結合構建人才梯隊，傳幫帶三協調提高隊伍素質，把各方面的積極性、主動性、創造性有力調動起來。堅持正確用人導向，大力推行“重視年輕人、重用年輕人、重點培養年輕人、重擔讓年輕人挑”的四重方針，實現“一年打基礎、二年上水平、三年獨擋一面”的成才培養目標。堅持以人為本、相信員工、依靠員工、發展成果與員工共享的理念，不斷完善人才激勵機制，持續暢通晉升渠道，真正做到事業留人、文化留人、感情留人、待遇留人。當今社會科學技術迅猛發展，政策法規日新月異，執業準則國際趨同，加之新經濟、新模式不斷涌現，加強從業人員繼續學習，顯得尤為重要。要推動形成“專注專業，崇尚學習”的氛圍。要特別重視提升從業人員的專業勝任能力和職業道德素養。要持續完善培養內容各有側重、分級分層、形式多樣的內部員工教育培訓體系和制度，推行以師帶徒、亦師亦徒的機制，在事務所形成良好的學習氛圍，讓員工牢固樹立重視學習、善于學習，學以立德、學以增智、學以干業。要與時俱進、順勢而為，特別重視新模式、新業態、新技術、新政策的學習，提高專業勝任能力和綜合素質。引導執業人員接納新理念，學習新知識，掌握新技能，邁向新時代。要錘煉忠誠、干凈、擔當的政治品格，恪守職業道德，緊緊抓住獨立性這一審計的靈魂，明是非，知榮辱，敢擔當，大力弘揚愛國、敬業、誠信、友善的社會主義核心價值觀，自覺踐行誠信、獨立、客觀、公正的職業操守，增強職業敏感性和鑒別力，恪盡職守，審慎勤勉。歷史經驗表明，注冊會計師的專業技術水平決定其服務深度和廣度，注冊會計師的職業道德素質決定其服務高度和長度，過硬的職業道德可以彌補自身專業技術的不足。誠所謂：專業技能一口糧，職業操守九廩倉。疏遠工匠始作患，拋卻超然終為殃。走過千山萬水，仍需跋山涉水。今年適逢中國注冊會計師制度恢復重建40周年，讓我們高舉新時代中國特色社會主義思想偉大旗幟，以關于“中介機構要體現自律性、公正性、專業化方向發展要求”的批示為指導，按照全國行業黨委、中注協《注冊會計師行業“質量管理提升年”主題活動實施方案》的部署要求，只爭朝夕，不負韶華，以永遠在路上的執著，將“質量管理提升年”主題活動引向深入，干在實處，走在前列，不斷提升審計工作質量和水平，在為提高會計信息公信力，維護社會公眾利益，促進社會公平正義，助力經濟高質量發展的過程中貢獻我們的專業力量！

作者:胡少先 單位:天健會計師事務所