小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅征收管理一直是稅收征收管理中的難點(diǎn)，對其稅收征管存在的問題進(jìn)行調(diào)查與思考具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、小規(guī)模納稅人企業(yè)現(xiàn)狀

一是部分企業(yè)稅收法制觀念淡薄，納稅意識差。未及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)、不如實(shí)申報(bào)現(xiàn)象較多，零申報(bào)比例過高、申報(bào)不實(shí)情況比較嚴(yán)重，企業(yè)申報(bào)與其經(jīng)營狀況及經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模極不匹配，企業(yè)小規(guī)模化運(yùn)轉(zhuǎn)的傾向比較突出，偷稅漏稅嚴(yán)重。

二是部分企業(yè)帳證不健全，財(cái)務(wù)信息失真程度較大。由于企業(yè)財(cái)務(wù)工作缺乏專業(yè)性和嚴(yán)肅性，財(cái)務(wù)人員普遍業(yè)務(wù)能力較低或無專業(yè)會計(jì)人員，導(dǎo)致會計(jì)核算不健全，稅收核算不準(zhǔn)確，存在不設(shè)置帳簿、帳實(shí)不相符、帳外經(jīng)營嚴(yán)重等現(xiàn)象，特別是一些涉及直接消費(fèi)領(lǐng)域和建筑安裝等行業(yè)企業(yè)，情況更為嚴(yán)重。燈具企業(yè)、建材行業(yè)、金銀、藥品、五金、百貨等企業(yè)，由于這些行業(yè)購買方一般不需要發(fā)票，納稅人除了對開具發(fā)票的部分申報(bào)外，不開票的部分一般都不申報(bào)。

三是部分企業(yè)發(fā)票意識不強(qiáng)。購進(jìn)貨物一般未按規(guī)定取得合法憑證，以白紙據(jù)入賬，導(dǎo)致其他企業(yè)偷稅；有的銷售貨物未開具發(fā)票，或填開不規(guī)范，部分企業(yè)甚至于違法開具“大頭小尾”發(fā)票，達(dá)到少繳稅收的不法目的。

四是征管力量滯后于小規(guī)模納稅人企業(yè)增長。小規(guī)模納稅人行業(yè)涉及方方面面，納稅戶多、資金運(yùn)用靈活、經(jīng)營范圍廣、社會影響大，而管理對象部門重視不夠，管理人手少，征管較為薄弱。

[論文關(guān)鍵詞]集團(tuán)服務(wù)納稅籌劃設(shè)計(jì)

[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一,經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù),同時(shí)納稅籌劃要樹立守法意識和維護(hù)自身權(quán)利的意識。

1企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題

1.1企業(yè)納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟(jì)是激烈競爭的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中不可或缺的一種重要活動。

【摘要】企業(yè)財(cái)稅管理作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分對企業(yè)的整個(gè)機(jī)制有著重要的影響，我國稅收方面的政策在很大程度上影響著企業(yè)財(cái)稅改革的方向，現(xiàn)在很多企業(yè)在管理方面存在著一些問題，特別是在財(cái)稅管理環(huán)節(jié)，更加應(yīng)該注重管理水平的信息化。我國中央企業(yè)在開展具體的財(cái)稅工作時(shí)仍會按照傳統(tǒng)的方式進(jìn)行，但這種管理思維已很難滿足現(xiàn)代化的需求，因此企業(yè)要加強(qiáng)對其的學(xué)習(xí)和研究，在具體的實(shí)踐中運(yùn)用不同的模式，并對其應(yīng)用效果進(jìn)行分析，來檢驗(yàn)新模式適用性。

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅管理；信息化；現(xiàn)狀；應(yīng)用效果

企業(yè)在經(jīng)營的過程中需要特別注意財(cái)稅環(huán)節(jié)，因?yàn)槎愂展芾韺ζ髽I(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有重要的影響。目前，我國稅收政策受到諸多因素的影響，加上國內(nèi)各種經(jīng)濟(jì)因素的制約，使得企業(yè)在進(jìn)行財(cái)稅管理時(shí)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，為此就要求企業(yè)相關(guān)部門做好應(yīng)對準(zhǔn)備，通過完善財(cái)稅管理的各個(gè)環(huán)節(jié)來防止問題的發(fā)生。財(cái)稅管理從業(yè)人員必須具備專業(yè)知識，同時(shí)需要嚴(yán)格按照相關(guān)的政策來規(guī)劃整個(gè)管理工作，從而保證公司的整個(gè)財(cái)稅工作能夠符合法律的要求。

一、財(cái)稅管理現(xiàn)狀

1、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)較大

企業(yè)的財(cái)稅管理人員需要按照財(cái)稅政策規(guī)定的操作細(xì)則來完成相關(guān)的納稅工作，而且在管理的過程中還需要多個(gè)部門的配合，但是現(xiàn)在許多企業(yè)的財(cái)稅工作因外部環(huán)境的影響而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的加大，這些風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因體現(xiàn)在多個(gè)方面，而國家財(cái)稅管理體系的改革就是其中一個(gè)最重要的原因。要知道改革會對所頒布的政策帶來很大的影響，同時(shí)由于很多財(cái)稅政策在運(yùn)行的過程中缺乏專業(yè)的解釋，因此很多財(cái)稅工作人員在操作的過程中會受到一定的影響。而且監(jiān)管力度的不同也會對企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)造成不同程度的影響，這些都是現(xiàn)代企業(yè)特別是央企在改革過程中需要解決的問題。

為認(rèn)真貫徹實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，不斷提高所得稅征收管理的質(zhì)量和效率，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[20*]88號）和《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理的意見》（川國稅發(fā)[20*]95號）文件的要求，并結(jié)合*國稅的實(shí)際，特提出如下意見。

一、總體目標(biāo)和要求

今后一段時(shí)期，全市國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理的總體目標(biāo)是：全面貫徹實(shí)施《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理與反避稅的制度手段，促進(jìn)收入恢復(fù)性增長，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。

為達(dá)到上述目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅。

二、重點(diǎn)工作

按照加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求，在全面推進(jìn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)抓好以下幾項(xiàng)工作。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)新形勢下企業(yè)所得稅管理，特提出以下意見。

一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，不斷提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。

二、總體要求

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》于2008年1月1日開始實(shí)施。在新的形勢和條件下，如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，大力提升企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化水平，是當(dāng)前乃至今后一段時(shí)間國稅工作的重中之重和亟待解決的問題。我們對近年來徐州國稅在加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理方面的主要措施、取得成效以及存在的問題進(jìn)行了調(diào)研，并提出了在新稅法框架下如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的基本思路和具體舉措。

一、近年來徐州市加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的具體舉措和工作成效

自**年企業(yè)所得稅分享體制改革以來，徐州市國稅部門不斷提升企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理水平，企業(yè)所得稅管理工作朝著法制化、規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的方向邁出了新的步伐。

一是企業(yè)所得稅收入大幅增長。**年以來，全市共組織企業(yè)所得稅收入584331萬元，其中**年收入34527萬元，2003年收入38178萬元，2004年年收入55379萬元，**年收入110804萬元，**年收入132463萬元，**年收入212980萬元，為全面完成稅收收入任務(wù)，保障徐州地方財(cái)力持續(xù)增長，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。在組織收入工作時(shí)，我們一是抓好房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)管理。由于徐州市投資環(huán)境的改善，一些中小型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)陸續(xù)來我市投資，截止到**年底，全市房地產(chǎn)企業(yè)1103戶，較**年同期增加515戶，僅07年房地產(chǎn)行業(yè)就繳納稅款22872萬元，同比增收15940萬元，增長207.17%。二是抓好所得稅稅源管理。截至**年底，納入國稅部門管理的企業(yè)所得稅戶數(shù)達(dá)到18110戶，同比增加4712戶。三是加大對虧損企業(yè)監(jiān)管。如**年開展對02-06年連續(xù)虧損三年或累虧1000萬元以上企業(yè)以及06年虧損50萬元以上的企業(yè)進(jìn)行了服務(wù)性調(diào)研，調(diào)減虧損額8789萬元，補(bǔ)繳所得稅65萬元，滯納金4萬元。四是穩(wěn)步推進(jìn)中小企業(yè)核定征收。截止到**年底，全市的核定征收企業(yè)戶數(shù)達(dá)到8017戶，占全市所得稅戶數(shù)的44%，同比增加2240戶。

二是所得稅稅基管理進(jìn)一步得到有效控管。一是加大所得稅匯算清繳工作力度。按照總局提出的“轉(zhuǎn)移主體，明確責(zé)任，做好服務(wù)，強(qiáng)化檢查”的要求，強(qiáng)化納稅人申報(bào)前的宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)工作，積極探索引入稅務(wù)師事務(wù)所參與匯繳，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。二是做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理。密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強(qiáng)對企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。對企業(yè)的減免稅、待彌補(bǔ)虧損、廣告費(fèi)扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放等需要延續(xù)管理的事項(xiàng)，通過建立臺賬并追蹤每年的變化情況，實(shí)行動態(tài)管理。三是積極探索建立“四位一體”所得稅稅源管理聯(lián)動機(jī)制。加強(qiáng)所得稅稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)的有機(jī)銜接，取得了一定的成效。目前，全市所得稅虧損面降到34%，納稅面達(dá)到66%，評估面達(dá)到18%，申報(bào)面接近100%，所得稅征管質(zhì)量明顯提高。四是與地稅部門的協(xié)調(diào)配合進(jìn)一步加強(qiáng)。與地稅召開專題聯(lián)席會議，對管理中出現(xiàn)的問題進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，在核定征收、征管范圍、貨物運(yùn)輸企業(yè)代征稅款信息傳遞、房地產(chǎn)行業(yè)管理、納稅評估指標(biāo)體系建立等方面達(dá)成共識。

三是企業(yè)所得稅分類管理邁上新臺階。對納稅人在屬地管理的基礎(chǔ)上實(shí)行分類管理，是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化的重要途徑，是提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。近年來，我們切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅分類管理，不斷提升所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理水平。一是細(xì)化分類管理辦法。在將企業(yè)分為重點(diǎn)稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)、核定征收企業(yè)、匯總納稅企業(yè)四大管理類別的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況和《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》標(biāo)準(zhǔn)，再將每一管理類別中的納稅人按照門類、大類、中類、小類進(jìn)行細(xì)分，并按所屬的行業(yè)小類維護(hù)相應(yīng)的4位行業(yè)代碼，從粗獷式的大類管理逐步向精細(xì)的行業(yè)中小類管理過渡。二是加強(qiáng)重點(diǎn)企業(yè)管理。除了按照省局要求確定了省級重點(diǎn)稅源企業(yè)外，又將年度實(shí)際繳納企業(yè)所得稅額超過100萬元的企業(yè)、或者年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額超過300萬元的企業(yè)、或者年銷售收入超過5000萬元的企業(yè)，確定為市級重點(diǎn)稅源企業(yè)，按季（月）分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化情況。以**年為例，全市年繳納所得稅500萬元以上的企業(yè)達(dá)到33家，入庫所得稅稅款17.9億元，同比增收5.12億元，增長為53.16%，占全市全部所得稅入庫稅款的84%。三是重點(diǎn)突出行業(yè)管理。按照企業(yè)的行業(yè)種類劃分，與地稅部門通力合作，逐步建立了11個(gè)行業(yè)大類、23個(gè)行業(yè)中類的納稅評估參考指標(biāo)體系。四是重視就地監(jiān)管質(zhì)量。通過召開行業(yè)性座談會形式將財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、備案管理等政策宣講，了解企業(yè)在執(zhí)行政策方面存在的問題，提高匯總納稅企業(yè)的納稅意識。同時(shí)加強(qiáng)對匯總納稅企業(yè)的納稅評估和納稅檢查，對評估和檢查中發(fā)現(xiàn)的問題就地補(bǔ)稅，堅(jiān)持逐級匯總納稅申報(bào)和反饋制度。五是強(qiáng)化中小企業(yè)所得稅管理。目前鑒于國稅部門征管的所得稅納稅人中中小企業(yè)占到95%以上，但所征稅款卻不足10%，中小企業(yè)中虧損面接近90%的情況，我們以強(qiáng)化中小企業(yè)所得稅管理為突破口，按照總局提出的“管好稅基、完善匯繳、加強(qiáng)評估、分類管理”的要求，通過加強(qiáng)基礎(chǔ)管理、深化納稅評估、突出檢查力度等手段，堅(jiān)持稅源分類管理、多種評估方法并用和稽查評估聯(lián)動，不斷提高稅基監(jiān)管水平，努力提升稅基監(jiān)管實(shí)效，著力突破稅基監(jiān)管難點(diǎn)，進(jìn)一步提升所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理水平，全市企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和效率明顯提高，稅收收入不斷攀升。

編者按：本文主要從明確納稅評估法律地位,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展；建立專業(yè)化的納稅評估隊(duì)伍,提高納稅評估質(zhì)量；評估與征管查的有效互動,才能真正發(fā)揮納稅評估作用；合理測算評估指標(biāo)預(yù)警值,使評估參照標(biāo)準(zhǔn)更具科學(xué)性；納稅評估工作要做好,必須有其他部門的密切配合進(jìn)行論述，其中，主要包括：納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段、對于一線操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評估的法律效力、稅收管理員是開展納稅評估工作的主體,科學(xué)配置稅收管理員成為納稅評估最關(guān)鍵的保障基礎(chǔ)、專業(yè)化評估機(jī)構(gòu)建立起來以后,納稅評估工作并不是評估部門一個(gè)科室的事情、企業(yè)有些數(shù)據(jù)信息通過企業(yè)賬目和實(shí)地核查并不能真正取得等，具體請?jiān)斠姟?/p>

摘要：隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。如何正確認(rèn)識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)納稅評估實(shí)踐

隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用,在提高征管質(zhì)量,優(yōu)化征管模式方面展現(xiàn)出其獨(dú)特的優(yōu)勢。但隨著經(jīng)濟(jì)信息化的迅速發(fā)展和稅收征管要求的進(jìn)一步提高,納稅評估面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何正確認(rèn)識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。本文擬對納稅評估工作運(yùn)行初期的一些理論和實(shí)踐問題作一些粗淺的探討。

一、明確納稅評估法律地位,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展

到目前為止,對納稅評估作出最高法律解釋的文件是2005年國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來看,屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法(試行)》主要是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做的規(guī)定,不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評估的法律效力。雖然有許多人認(rèn)為其適用《征管法》的有關(guān)規(guī)定,但實(shí)際上并沒有法律依據(jù),只能是一種推測而已。納稅評估缺乏法律層面的支撐,工作開展缺乏法律保障,而《納稅評估管理辦法(試行)》第二十六條卻規(guī)定,從事納稅評估的工作人員,在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán),或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的,或瞞報(bào)評估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的,或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,不構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任。納稅評估人員很難把握其尺度,從而造成納稅評估人員對納稅評估工作產(chǎn)生一種困惑。雖然《納稅評估管理辦法(試行)》中規(guī)定:納稅評估分析報(bào)告和納稅評估底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。但是如果納稅人真正提出復(fù)議和訴訟,我們又拿什么應(yīng)對呢?在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的,由于取得的是評估數(shù)據(jù),而沒有確鑿的證據(jù),納稅人不承認(rèn)則稅務(wù)機(jī)關(guān)很難予以確認(rèn),使納稅評估人員左右為難,移交證據(jù)不足,自查補(bǔ)稅又怕日后通過其他檢查方式確認(rèn)為偷稅行為,從而給自己帶來不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn),產(chǎn)生對納稅評估工作性質(zhì)的懷疑,很容易損傷納稅評估人員的工作積極性和主動性。要想使納稅評估工作真正發(fā)揮其效能,就必須在《征管法》中明確其法律地位和適用的法律條款,使納稅評估人員真正知道納稅評估工作應(yīng)該做到什么程度,哪些方面是評估人員不該做的,做到責(zé)權(quán)利的有效統(tǒng)一,從而使納稅評估人員有的放矢地開展納稅評估工作,充分發(fā)揮納稅評估工作的職能作用,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展。

一、調(diào)研地區(qū)的基本情況和主要做法

（一）調(diào)研地區(qū)的基本情況

海港區(qū)國家稅務(wù)局共有出口企業(yè)224戶，其中一般納稅人194戶（生產(chǎn)型104戶，外貿(mào)企業(yè)90戶），小規(guī)模納稅人29戶，特行企業(yè)1戶。2008年共審核退稅34304萬元，辦理退稅32120萬元。

山海關(guān)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局共有出口企業(yè)27戶，其中一般納稅人23戶（生產(chǎn)型20戶，外貿(mào)企業(yè)3戶），小規(guī)模納稅人3戶，特行企業(yè)1戶。2008年共審核退稅32284萬元，辦理退稅17030萬元。

（二）調(diào)研地區(qū)的主要做法：

一是加強(qiáng)培訓(xùn)，充分認(rèn)識征退稅銜接工作的重要意義。征稅是退稅的基礎(chǔ)，只有征了稅才有退稅的問題，而退稅工作中也會遇到要征稅的情況。加強(qiáng)征退稅的銜接，實(shí)現(xiàn)征稅管理和退稅管理的良性互動，是稅收管理科學(xué)化的必然要求。加強(qiáng)征退稅銜接對稅收管理工作，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。①有利于夯實(shí)管理基礎(chǔ)，堵塞漏洞，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。相對來說，基層稅收管理員更加熟悉所管轄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。出口退稅管理工作和稅源管理工作實(shí)現(xiàn)有機(jī)的結(jié)合，可以降低風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)出口退稅申報(bào)異常情況，通過及時(shí)調(diào)查，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化，理清貨源，查實(shí)貨物，發(fā)票，貨物等信息，及時(shí)做出判斷和處理，可以防止或避免少征多退現(xiàn)象的發(fā)生。②有利于降低辦稅成本。實(shí)行征退稅銜接，對大多數(shù)出口企業(yè)來說，可以緩解企業(yè)在征稅部門和退稅部門分別跑、多次跑，征退稅部門分別找的矛盾，既方便納稅人，又有利于降低征納雙方的辦稅成本，符合建立服務(wù)型政府，優(yōu)化納稅服務(wù)的要求。③有利于緩解出口退稅部門人員少的矛盾。市局專職從事退稅管理工作的人員有限，而出口企業(yè)數(shù)量每年都在大幅增加，人員少工作量大的矛盾越來越突出。現(xiàn)把出口退稅的一些基礎(chǔ)性工作放到基層管理部門，出口退稅管理人員就可以集中更多精力加強(qiáng)退稅的評估和預(yù)警分析工作，可以解決出口退稅工作中突出矛盾和問題。

[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)納稅評估實(shí)踐

[論文摘要]隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。如何正確認(rèn)識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。

隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用,在提高征管質(zhì)量,優(yōu)化征管模式方面展現(xiàn)出其獨(dú)特的優(yōu)勢。但隨著經(jīng)濟(jì)信息化的迅速發(fā)展和稅收征管要求的進(jìn)一步提高,納稅評估面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何正確認(rèn)識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。本文擬對納稅評估工作運(yùn)行初期的一些理論和實(shí)踐問題作一些粗淺的探討。

一、明確納稅評估法律地位,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展

到目前為止,對納稅評估作出最高法律解釋的文件是2005年國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來看,屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法(試行)》主要是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做的規(guī)定,不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評估的法律效力。雖然有許多人認(rèn)為其適用《征管法》的有關(guān)規(guī)定,但實(shí)際上并沒有法律依據(jù),只能是一種推測而已。納稅評估缺乏法律層面的支撐,工作開展缺乏法律保障,而《納稅評估管理辦法(試行)》第二十六條卻規(guī)定,從事納稅評估的工作人員,在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán),或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的,或瞞報(bào)評估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的,或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,不構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任。納稅評估人員很難把握其尺度,從而造成納稅評估人員對納稅評估工作產(chǎn)生一種困惑。雖然《納稅評估管理辦法(試行)》中規(guī)定:納稅評估分析報(bào)告和納稅評估底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。但是如果納稅人真正提出復(fù)議和訴訟,我們又拿什么應(yīng)對呢?在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的,由于取得的是評估數(shù)據(jù),而沒有確鑿的證據(jù),納稅人不承認(rèn)則稅務(wù)機(jī)關(guān)很難予以確認(rèn),使納稅評估人員左右為難,移交證據(jù)不足,自查補(bǔ)稅又怕日后通過其他檢查方式確認(rèn)為偷稅行為,從而給自己帶來不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn),產(chǎn)生對納稅評估工作性質(zhì)的懷疑,很容易損傷納稅評估人員的工作積極性和主動性。要想使納稅評估工作真正發(fā)揮其效能,就必須在《征管法》中明確其法律地位和適用的法律條款,使納稅評估人員真正知道納稅評估工作應(yīng)該做到什么程度,哪些方面是評估人員不該做的,做到責(zé)權(quán)利的有效統(tǒng)一,從而使納稅評估人員有的放矢地開展納稅評估工作,充分發(fā)揮納稅評估工作的職能作用,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展。

二、建立專業(yè)化的納稅評估隊(duì)伍,提高納稅評估質(zhì)量

新企業(yè)所得稅法自*年1月1日起施行，在新稅法的框架下如何找準(zhǔn)企業(yè)所得稅管理的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，成為當(dāng)前擺在各級稅務(wù)部門面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜，是一項(xiàng)管理難度較大的工作，為此，在貫徹落實(shí)新企業(yè)所得稅法的過程中，基層稅務(wù)部門面臨著許多新的問題需要解決，本文針對當(dāng)前企業(yè)所得稅管理存在的問題，談?wù)勅绾渭訌?qiáng)企業(yè)所得稅管理。

一、目前*市企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀

近年來，*市企業(yè)所得稅收入始終保持快速增長的良好勢頭。*年全市企業(yè)所得稅收入比2006年增長72%。*年1-6月份全市已入庫企業(yè)所得稅比去年同期增長76%。企業(yè)所得稅占全市國稅收入的比重穩(wěn)步提高，使企業(yè)所得稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入分配方面的職能作用得到了充分發(fā)揮，為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了積極貢獻(xiàn)。

目前，*市企業(yè)所得稅管理主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是納稅戶數(shù)增長快。二是企業(yè)虧損比例大。三是戶均入庫稅款少。四是企業(yè)所得稅稅負(fù)率明顯偏低。

二、企業(yè)所得稅管理中存在的突出問題

（一）企業(yè)所得稅管理工作的高要求與基層管理人員數(shù)量少、素質(zhì)低的矛盾。