摘要：深圳企業(yè)“走出去”時間早、規(guī)模大、涉及范圍廣，本文對深圳跨國企業(yè)“走出去”對外投資的規(guī)模、行業(yè)分布、經(jīng)營狀況現(xiàn)狀進行了描述，對深圳“走出去”企業(yè)所面臨的稅收風險進行了分析，并就如何防范國際稅收風險提出了建議。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”；跨國企業(yè)；國際稅收風險

中央提出的“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)開展全球運營注入了新動力、提供了新機遇。深圳企業(yè)“走出去”時間早、規(guī)模大、涉及范圍廣，圍繞“一帶一路”倡議布局開拓國際市場、利用國際資源已經(jīng)成為發(fā)展新常態(tài)。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，到2016年底，深圳的涉外企業(yè)共有10455家，范圍覆蓋135個國家和地區(qū)，其中對外投資企業(yè)4764家，境外設(shè)立企業(yè)（機構(gòu)）5691家。在“一帶一路”倡議的驅(qū)動下，深圳跨國企業(yè)的對外投資正在逐漸形成生產(chǎn)要素跨境自由流動、資源全球高效配置、國內(nèi)外市場深度融合的開放型經(jīng)濟模式，企業(yè)面臨的國際稅收風險也日益嚴峻。

一、“一帶一路”背景下深圳跨國企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀

近年深圳跨國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的對外投資總額、新設(shè)項目和增資項目數(shù)量均呈現(xiàn)強勁的增長勢頭，反映出隨著國家“一帶一路”倡議的推進及企業(yè)對外投資能力的提升，企業(yè)對外投資平臺的選擇范圍開始有所擴大，在“一帶一路”沿線對生產(chǎn)要素進行全球配置成為越來越多深圳本土企業(yè)的選擇。2009-2016年，深圳市經(jīng)核準境外協(xié)議投資總額由4.1億美元增至2015年的215.2億美元，而2016年為147.37億美元，實際對外直接投資總額為92.94億美元，同比增長81.26%，實際投資仍呈高速增長態(tài)勢，占廣東省的44.93%，占全國地方的6.25%，在全國各地方城市排名第4。深圳跨國企業(yè)“走出去”步伐加快，承包工程項目覆蓋“一帶一路”沿線的36個國家。2016年，深圳跨國企業(yè)經(jīng)核準備案對“一帶一路”沿線國家地區(qū)中的23個國家（地區(qū)）直接投資設(shè)立了69家企業(yè)（機構(gòu)），與2015年相比增長幅度達4.55%；境外協(xié)議投資總額23.97億美元，與2015年相比增長幅度達32.87%；中方協(xié)議投資額15.18億美元，與2015年相比增長幅度達10%。2016年與“一帶一路”沿線國家簽訂的合同數(shù)量新增377份，其金額達88.69億美元，新簽訂合同金額占合同總金額的46.70%；完成營業(yè)額79.98億美元，占營業(yè)額總量的50.05%。同時，深圳企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的合作區(qū)建設(shè)穩(wěn)步推進，深越合作區(qū)、中白工業(yè)園物流園區(qū)正在建設(shè)中，印尼合作區(qū)已簽訂合作框架。以實體數(shù)量為指標，批發(fā)和零售業(yè)是深圳境外設(shè)立投資企業(yè)（機構(gòu)）的主體，但制造業(yè)有新的變化趨勢，2015年的對外投資總額中，制造業(yè)的投資占比為3.97%，2016年上升至19.68%。國際產(chǎn)能合作成為深圳境外投資的新亮點；從深圳“走出去”企業(yè)境外享受協(xié)定情況看，2016年，深圳企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的數(shù)量排名前五位的分別為印度、俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞和哈薩克斯坦，這些都是“一帶一路”沿線重要的國際貿(mào)易市場國家。其中，深圳市企業(yè)在印度享受稅收協(xié)定待遇的企業(yè)最多，共有63家；排在第二至第六位的為俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞、哈薩克斯坦和烏克蘭，分別為36家、25家、19家、19家和16家。2016年，深圳企業(yè)擬享受稅收協(xié)定收入金額合計80.85億元，享受稅收協(xié)定待遇減免稅額合計14.26億元，特許權(quán)使用費與營業(yè)利潤為主要享受稅收協(xié)定待遇的所得類型，兩者享受協(xié)定待遇減免稅額合計占比79.94%。

二、深圳企業(yè)跨國經(jīng)營與國際稅收風險分析

摘要：相比發(fā)達國家，我國企業(yè)的稅收風險管理起步較晚，自2009年頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》(以下簡稱《指引》)開始，以及“稽查風波”的出現(xiàn)，企業(yè)以及稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所等逐漸重視稅收風險管理。本文對我國稅收風險管理現(xiàn)狀進行了闡述，發(fā)現(xiàn)取得一定成效的同時，又對仍存在的問題進行了剖析，最后，基于中介機構(gòu)對企業(yè)稅收風險管理制度建立的輔助作用進行了透視，體現(xiàn)了中介機構(gòu)在企業(yè)風險管理中的重要性，以期取得更上一層樓的成效。

關(guān)鍵詞：中介機構(gòu)；稅收風險；問題；措施

目前，稅收改革以風險管理為導向，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)只有相互合作，才能建立起一套健全的稅收風險管理制度。稅收風險的管理對于企業(yè)的決策也是至關(guān)重要的，學術(shù)界對其展開了猛烈的攻勢，對企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收風險管理進行研究不僅具有理論意義，還有很大的實踐價值。

一、我國企業(yè)稅收風險管理初見成效

企業(yè)規(guī)模逐漸趨向大型化，隨之而來的稅收環(huán)境更加復雜化，企業(yè)面臨著前所未有的稅務(wù)風險難題。企業(yè)開始完善自身的稅務(wù)風險管理，政府稅務(wù)機關(guān)也助力企業(yè)提高改革的步伐，與此同時，稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)也在不斷的努力，以期為企業(yè)提供更好、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，使企業(yè)的稅收風險管理錦上添花。目前，我國企業(yè)的稅收風險管理已經(jīng)取得了一定的成效：

(一)有法可依

面對復雜多變的經(jīng)濟形勢，企業(yè)如何防范稅收風險，提高核心競爭力，成為企業(yè)管理者重點關(guān)注的問題。對飼料企業(yè)而言，國家為推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，在稅務(wù)征收方面提出了諸多優(yōu)惠政策，這些政策有利于降低飼料企業(yè)的稅收成本，增強飼料企業(yè)的活力。為便于分析，本文根據(jù)《飼料企業(yè)核心競爭力構(gòu)建指南》一書的內(nèi)容，并結(jié)合當前飼料企業(yè)稅收風險管理工作提出相關(guān)建議，希望能從飼料企業(yè)核心競爭力的角度入手，分析飼料企業(yè)如何規(guī)避風險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

《飼料企業(yè)核心競爭力構(gòu)建指南》一書分為3部分，也是分析飼料企業(yè)核心競爭力的3個維度，便于飼料企業(yè)管理者能全方位認識到不同因素對飼料企業(yè)的影響。第一部分為基礎(chǔ)篇，總分為6個章節(jié)。第1章主要對常見的營養(yǎng)物質(zhì)和微量元素做出分析；第2章主要對原料的氨基酸及能量進行計算與評估；第3～6章分別介紹了豬、奶牛、肉牛及蛋雞的營養(yǎng)需要，其中豬主要是根據(jù)每日采食量描繪其生長曲線，從而得出豬所需的營養(yǎng)物質(zhì)；奶牛、肉牛和蛋雞則是從生長期的角度來計算營養(yǎng)需求。第二部分為飼料原料篇，總分為3個章節(jié)。

第1章主要對飼料產(chǎn)品中的原料列表進行分析，讓讀者可以根據(jù)列表中的飼料原料含量了解其營養(yǎng)狀況；第2章介紹原料的原糧與工藝，著重分析了常見原糧制作飼料的方法，如高粱、玉米、小麥等；第3章主要分析了原料的試驗，對玉米、小麥等進行相關(guān)試驗后得到不同原料對飼料的影響。第三部分為管理篇，分為2個章節(jié)，第1章從供應鏈角度分析如何幫助飼料企業(yè)提高經(jīng)濟效益；第2章從內(nèi)部管理角度分析了飼料企業(yè)需面對的風險及風險防范措施。

可以說，該書內(nèi)容的實用性和針對性很強，既適合飼料企業(yè)技術(shù)人員閱讀，使其進一步了解各生產(chǎn)流程，又適合飼料企業(yè)管理人員閱讀，幫助其做好企業(yè)風險防范措施。從行業(yè)角度看，雖然國家對飼料企業(yè)提出了諸多優(yōu)惠政策，試圖緩解飼料企業(yè)的經(jīng)營壓力，但由于飼料企業(yè)存在主觀或客觀上的原因，沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去合法納稅，進而給飼料企業(yè)帶來稅收風險，甚至影響飼料企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。因此，飼料企業(yè)的稅收風險備受重視，具體的防范措施需多方共同努力，這樣才能構(gòu)建出更為完善的稅收體系。

第一，不同地區(qū)的飼料企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在差異，在具體稅務(wù)行政執(zhí)法上容易出現(xiàn)漏洞，難以有效指導飼料企業(yè)的稅收工作。而稅收風險管理工作由稅務(wù)風險識別、風險評估及風險監(jiān)督評價構(gòu)成，飼料企業(yè)在開展稅收風險管理工作時，容易受到經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的影響，進而出現(xiàn)稅收申報不規(guī)范、稅收混亂等現(xiàn)象，導致企業(yè)的稅收風險較高。加上市場導向問題，飼料企業(yè)為了生存，往往將重心至于生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，忽視了稅收風險管理工作的落實。因此，部分飼料企業(yè)不重視稅收風險管理工作，導致飼料企業(yè)出現(xiàn)主觀或客觀上的偷稅、逃稅。面對這一問題，飼料企業(yè)要增強稅務(wù)風險意識，提高財務(wù)工作人員處理稅務(wù)問題的實踐能力，避免飼料企業(yè)的稅收工作出現(xiàn)缺失。

第二，從稅收用途看，稅收工作是國家財政收入的重要來源，用以調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟運行，保障社會與民生的穩(wěn)定。飼料企業(yè)面臨的稅收風險往往稅源風險，即故意通過特殊手段減少納稅額，或者誤解稅收政策，使得上繳稅收不符合國家相關(guān)政策。如飼料企業(yè)稅收風險通常是由于核算不規(guī)范或隱匿收入等導致的稅收缺失，前者主要是由于工作人員的能力較弱，難以滿足現(xiàn)實需求，后者則是企業(yè)對稅收工作的消極處理。因此，飼料企業(yè)必須加強稅收管理工作，通過對財務(wù)工作人員的培訓幫助飼料企業(yè)建立稅收風險預警系統(tǒng)，從根源上杜絕偷稅、逃稅問題。綜上所述，無論是稅收風險防范還是構(gòu)建核心競爭力，歸根結(jié)底都是致力于飼料企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，這也是《飼料企業(yè)核心競爭力構(gòu)建指南》一書想要表達的觀點。因此，飼料企業(yè)管理者要重視稅收風險管理工作，并對構(gòu)建飼料企業(yè)核心競爭力有更加深刻的認識，進而從多個維度加強企業(yè)內(nèi)部管理，實現(xiàn)飼料企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

摘要：在房地產(chǎn)企業(yè)不斷發(fā)展過程中，受到“營改增”的影響，需要加強對企業(yè)稅收風險的管理。因為其“營改增”政策和落實存在誤差，進而就應該及時調(diào)整，保證房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟收益不會受到影響。文章首先說明“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理的作用，然后說明“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險的影響，最后說明在“營改增”的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理的策略，為房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展提供相應參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收風險管理

當前，“營改增”在房地產(chǎn)企業(yè)中已經(jīng)非常常見，并且通過這一制度來有效改變重復征稅的問題。在“營改增”的背景下，加強對稅收風險的管理，對于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，也是企業(yè)合理納稅的根本。在房地產(chǎn)企業(yè)不斷發(fā)展過程中，非常容易出現(xiàn)稅務(wù)風險，所以，就應該合理運用“營改增”制度，積極完善相應的管理制度，更好的推動房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定向前發(fā)展。

一、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理的重要作用

（一）緩解房地產(chǎn)企業(yè)納稅壓力

當前，稅收的一些原則還沒有得以完善，而在以往增值稅背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收并不沒有減少，反而有所增加，要比在“營改增”的背景下增加很多。根據(jù)對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收計算能夠發(fā)現(xiàn)，通過落實“營改增”政策，就能夠很好的緩解房地產(chǎn)企業(yè)的納稅壓力，并且為其提供增值稅發(fā)票，有效地減輕其負擔，更好地為房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供相應幫助。

資金流是商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營核心,掌握住了資金流也就掌握住了其真實的業(yè)務(wù)流向,也掌握住了真實的計稅依據(jù)。但基于以下兩方面原因,致使稅務(wù)機關(guān)對資金流的控管十分困難。一是資金根本不在銀行流轉(zhuǎn)。這種現(xiàn)象在很多小型商貿(mào)企業(yè)和零售企業(yè)中較為普遍,一手交錢,一手交貨,銷售金額或返利金額不入賬,隱瞞收入、少繳稅款,稅務(wù)機關(guān)根本無法查實。二是通過銀行流轉(zhuǎn)的資金多頭開戶。納稅人在銀行多頭開戶而不向稅務(wù)機關(guān)報告所有銀行賬戶,稅務(wù)機關(guān)又缺乏必要手段掌握納稅人所有開戶情況,或者納稅人利用個人儲蓄卡、網(wǎng)上銀行等方式進行資金的收付,以資金體外循環(huán)方式少報銷售額,從中逃避稅收。三是稅法賦予權(quán)力發(fā)揮作用有限。雖然《征管法》明確了金融機構(gòu)有配合稅務(wù)檢查的義務(wù),但實際執(zhí)行中不但要遵循一些程序性限制,很多銀行也多以為儲戶保密等理由為稅務(wù)機關(guān)履行職責設(shè)置障礙,為稅務(wù)機關(guān)實施監(jiān)管帶來困難。

票據(jù)是商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營憑據(jù),承載著其各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營業(yè)務(wù),如果能夠做到真票真開,凡票必開,那稅務(wù)管理也可做到有據(jù)可依,有據(jù)可查。但實際工作中存在問題卻非常之多。一是在銷售發(fā)票使用上。銷售商品不開票,或以自制銷貨單、信譽卡、保修卡、電腦小票或收款收據(jù)代替發(fā)票,使這部分收入不入賬,不申報。許多商家以發(fā)票用完了為由拒絕開具發(fā)票,還有的商家以各種打折優(yōu)惠等誘惑條件打消消費者索取發(fā)票的念頭,總之發(fā)票是能不開就不開。二是在進項稅抵扣憑證的取得上。有些企業(yè)利用庫存來調(diào)節(jié)稅負,人為增大庫存從而達到增加進項抵扣、減少應納稅款的目的。另外,當前非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證管理還存在一定漏洞,不法企業(yè)往往利用貨物運輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等扣稅憑證進行虛開,提高增值稅進項稅額,以達到少納稅的目的。三是利用增值稅專用發(fā)票虛開虛抵犯罪日漸抬頭。有些企業(yè)取得與自身經(jīng)營項目無關(guān)的增值稅專用發(fā)票,或別人代開的增值稅專用發(fā)票后,經(jīng)認證抵扣進項稅款。近期,各地還出現(xiàn)利用黃金、成品油業(yè)務(wù)虛開虛抵增值稅專用發(fā)票犯罪的苗頭。

會計核算方面的管理風險1、會計核算失真,存在著人為調(diào)控稅款現(xiàn)象。商業(yè)企業(yè)在會計核算上做手腳,延遲銷售、隱匿銷售收入的情況比較普遍。最近又出現(xiàn)了一些納稅人為了應對稅務(wù)部門的零負申報監(jiān)控,人為調(diào)整會計核算,每月僅申報幾元或十幾元稅款的低申報現(xiàn)象。2、財務(wù)管理混亂。一是部分企業(yè)不按企業(yè)財會制度規(guī)定進行收入成本核算,不按稅法要求進行納稅申報,采取現(xiàn)金交易等隱蔽銷售形式不計少計收入,隨意加大成本費用的開支,部分企業(yè)甚至為爭取銀行貸款高估資產(chǎn)價值,多提折舊,造成利潤減少;個別企業(yè)偽造賬簿憑證,私自設(shè)立“兩套帳”,使企業(yè)出現(xiàn)明虧實盈或虛盈實虧的現(xiàn)象,造成會計信息失真;二是企業(yè)會計不能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用,只是按照業(yè)主意圖和提供的資料按月進行作帳、填制報表和納稅申報等簡單業(yè)務(wù),另外不少會計兼職多家企業(yè),這樣會計不能掌握企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況,企業(yè)經(jīng)營活動缺乏真實完整的記錄,造成財務(wù)狀況不透明,致使稅務(wù)部門在檢查時很難從賬面上發(fā)現(xiàn)破綻,大大增加了稅收征管的難度,也極易造成國家稅款的流失。3、增加庫存商品,保持一定數(shù)額的進項稅用于抵扣,使其長期處于零申報或負申報狀態(tài)。部分納稅人為達到少繳或不繳稅款的目的,視當月銷項稅額的多少,在月底之前突擊進貨,或采取未付款提前抵扣、非法取得進項票等手段,人為增大庫存從而達到增加進項抵扣,減少應納稅款的目的。更有甚者,有的納稅人互相勾結(jié),在月終結(jié)帳后對開增值稅發(fā)票,在月初申報時購貨方憑此票申報抵扣進項稅,只須保留少量留抵稅款就可逃避納稅。而銷貨方又利用進項大或留抵稅款來逃避稅收。

加強商業(yè)企業(yè)控管的建議

要對商業(yè)企業(yè)實施有效的稅收控管,必須摸清其經(jīng)營規(guī)律,從貨物流、資金流、票據(jù)流等關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手,健全相關(guān)法律制度,加強日常監(jiān)控和信息共享,多管齊下,多部門聯(lián)動,方能探索出一套行之有效的管理模式。

(一)貨物流方面一是要掌握其實際經(jīng)營的貨物范圍。要對照工商部門核準的經(jīng)營范圍,分析納稅人的實際生產(chǎn)、經(jīng)營貨物,將其所有經(jīng)營貨物都納入征管。二是要核實完善貨物流轉(zhuǎn)手續(xù)。要求企業(yè)健全會計賬簿憑證,分品目明細核算,每筆業(yè)務(wù)中必須有送貨人、收貨人、押貨人簽字單據(jù),出入庫憑證齊全;如需通過外包物流方式運輸,則應保存相應運輸合同和支付證明。三是要注重進銷貨物的一致性和配比性檢查。四是要定期開展實地貨物盤存。盤存過程中側(cè)重帳面銷售量和發(fā)票使用量的比較、倉儲能力與銷售規(guī)模匹配情況比較、查看貨物新舊程度與積壓情況等,確保帳實相符。

不久前，《財經(jīng)》雜志發(fā)表題為《宗慶后稅案風波》的署名文章，報道杭州娃哈哈集團董事長宗慶后涉嫌偷逃個人所得稅近3億元。來自新華網(wǎng)的報道說，宗慶后表示正在積極配合稅務(wù)機關(guān)檢查。此消息引起人們對企業(yè)家稅收風險以及一些涉稅問題的關(guān)注和爭論。為此，北京大學財經(jīng)法研究中心、稅法研究中心舉行了企業(yè)家稅收風險防范研討會，財稅界、法律界有關(guān)專家在會上發(fā)表了各自的見解。

股權(quán)獎勵、回購等收入算哪類所得

據(jù)報道，宗慶后主要有四類收入，一是任職合資公司的工資、補貼、年度利潤獎等常規(guī)收入；二是低價股權(quán)獎勵和高價股權(quán)回購收益；三是從持有獎勵股中獲得的股權(quán)分紅收益；四是通過個人持股從控股企業(yè)中獲得的分紅等。這引起了人們對股權(quán)獎勵、回購等收入算哪類所得的爭論。

我國個人所得稅實行分類征收，涉及11項所得，不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率，比如，工資、薪金所得適用5%～45%的超額累進稅率；月薪超過10萬元的部分即適用45%的稅率；勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對勞動報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得適用20%的比例稅率。因此，對宗慶后各項收入的定性很關(guān)鍵，直接關(guān)系到其納稅義務(wù)的確定。

中國政法大學財稅法研究中心主任、博士生導師施正文教授指出，工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。因此宗慶后從任職合資公司取得的月薪、年度補貼、獎金應屬工資、薪金所得。另外，由于與任職或受雇有關(guān)的其他所得包括雇員認購股票等有價證券時從其雇主處取得的折扣或補貼等項目，因此宗慶后低價取得的股權(quán)獎勵和高價股權(quán)回購收益，也應屬于工資、薪金所得。根據(jù)《關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折價或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》的規(guī)定，對與業(yè)績掛鉤的股權(quán)回購收入按工資、薪金所得征稅，因此宗慶后獲得的股權(quán)分紅收益，也應認定為工資、薪金所得。而第三類收入———因持有獎勵股取得的分紅則屬股息、紅利所得，因為這是宗慶后因持有股權(quán)基于市場行為獲得的收益，不同于與業(yè)績掛鉤的股權(quán)回購收入。同樣，第四類收入———通過持股從合資企業(yè)獲得的分紅也屬股息、紅利所得。

北京大學財經(jīng)法研究中心主任、法學院教授、博士生導師劉劍文指出，宗慶后因股權(quán)獎勵取得的各項收入數(shù)額巨大，如何定性很重要。其中宗慶后獲得的低價股權(quán)獎勵和高價股權(quán)回購收益，與宗慶后的業(yè)績相關(guān)。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局20*年頒布的《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》的規(guī)定，員工從企業(yè)取得股票的實際購買價低于購買日公平市場價格的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。而在持股期間，宗慶后從企業(yè)獲得的股息、紅利，僅與企業(yè)的經(jīng)營相關(guān)，無關(guān)其個人業(yè)績，這部分所得應屬股息、紅利所得。宗慶后的股份被達能公司回購，表面看似乎為個人轉(zhuǎn)讓股票行為，所得應屬財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但從股權(quán)獎勵協(xié)議看，達能公司回購宗慶后的股權(quán)價格，與宗慶后的業(yè)績掛鉤，遠高于市場價，具有對宗慶后業(yè)績給予獎勵的性質(zhì)，相應所得應屬工資、薪金所得。

摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，人均物質(zhì)生活水平顯著提高，相應的對居住環(huán)境提出了更高的要求，為房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展帶來了更大的空間。我國房地產(chǎn)業(yè)由于自身特性，具有帶動上下游產(chǎn)業(yè)鏈和增加就業(yè)的重要作用，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的營業(yè)稅和所得稅，成為當?shù)囟愂盏呢斦闹饕獊碓矗兄诋數(shù)卣黜棙I(yè)務(wù)有序開展。但是由于當前激烈的市場競爭中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收同樣面臨著不同程度上的稅收風險，這就需要加強稅收風險管理，通過專業(yè)化、精細化稅收管理，增加地方稅收收入。由此，本文主要就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風險管理問題展開分析，結(jié)合實際情況，就其中存在的問題，尋求合理的應對措施。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；稅收；風險管理；財政收入

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，可能存在不同程度上的稅收風險，對于稅收風險的管理則是強調(diào)相關(guān)的稅收機構(gòu)借助先進的信息技術(shù)手段，對企業(yè)風險進行分析，結(jié)合實際情況，有針對性提出合理的稅收管理措施，以求盡可能的降低稅收管理風險，提高企業(yè)納稅額，維護當?shù)卣斦€(wěn)定。對此，相關(guān)稅收部門可以通過對納稅企業(yè)進行輔導和宣傳，加強稅收監(jiān)管力度，根據(jù)差別化的手段來降低稅收風險，提升稅收管理成效。由此看來，加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理風險研究是十分有必要的，對于后續(xù)理論研究和實踐工作開展具有一定參考價值。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制缺失。房地產(chǎn)是我國經(jīng)濟持續(xù)增長中不可或缺的組成部分，當前我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風險管理工作中面臨著各式各樣的風險，其中一個典型的問題就是內(nèi)部控制缺失[1]。房地產(chǎn)企業(yè)由于自身組織結(jié)構(gòu)較為冗雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及到眾多方面，一個工程項目從設(shè)計開發(fā)、建筑施工、加工業(yè)、建材商貿(mào)以及房屋銷售等多個部門，這個部門的日常工作量較大，在核算經(jīng)營成本時很容易混亂影響到最終結(jié)果準確性；同時，稅收風險管理力量不高，缺少足夠的管理資源，管理水平偏低，在實際納稅中可能在執(zhí)行上存在差異。當前我國的房地產(chǎn)企業(yè)盡管結(jié)合實際情況建立了相應的內(nèi)部控制和風險管理制度，但是在實際執(zhí)行中難以有效的落實到實處，依法旅行納稅職責，致使納稅風險依然存在。同時，還有更多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未建立完善的風險管理體系，自然就談不上執(zhí)行納稅風險管理措施。由于很多企業(yè)內(nèi)部制度不健全，或是不愿意去執(zhí)行稅收風險管理措施，同樣會為企業(yè)帶來稅收風險。

（二）企業(yè)稅收規(guī)劃容易存在誤區(qū)。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收規(guī)劃主要是為了盡可能的在法律允許范圍內(nèi)少繳稅，但是稅收規(guī)劃失敗，房地產(chǎn)企業(yè)將會付出相應的代價，即稅收規(guī)劃風險。為了能夠在法律允許范圍內(nèi)少繳稅，通過調(diào)低稅基，就能夠?qū)崿F(xiàn)少繳稅的目的。但是企業(yè)在稅收規(guī)劃和方案選擇中并未依法繳納稅務(wù)，或是由于無法及時、全面的了解到相關(guān)稅收政策，導致稅收規(guī)劃存在較大的風險[2]。

［摘要］在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，我國酒店行業(yè)進入了快速發(fā)展階段，逐漸形成了高、中、低3檔不同服務(wù)消費層次的行業(yè)體系。但是在酒店行業(yè)的深入發(fā)展中，其業(yè)務(wù)范圍越來越廣，導致企業(yè)納稅范圍不斷擴大，給酒店企業(yè)帶來了很多納稅風險問題，很容易影響酒店企業(yè)的經(jīng)濟利益及社會聲譽。在這種情況下，酒店企業(yè)必須積極提高酒店行業(yè)的稅收風險控制能力，結(jié)合實際要求搭建完整的稅收風險控制體系，為酒店行業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。本文針對搭建酒店行業(yè)稅收風險控制體系的重要性及基礎(chǔ)進行深入分析，根據(jù)實際情況提出了一些具體建議，希望能為搭建酒店行業(yè)的稅收風險控制體系提供借鑒。

［關(guān)鍵詞］酒店行業(yè)；稅收風險；控制體系

在酒店企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，常常會出現(xiàn)不同類型的稅收風險問題，比如酒店企業(yè)未能遵守相關(guān)的稅收法規(guī)，導致酒店企業(yè)不僅面臨著有關(guān)部門的罰款，還會直接損害酒店企業(yè)的社會聲譽，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成較大的影響。同時，酒店企業(yè)在進行稅款繳納的時候，沒有對稅收法規(guī)進行合理運用，進而支付了較多不必要的稅款，從而會給酒店企業(yè)造成一定的經(jīng)濟損失，不利于酒店企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，為減少酒店企業(yè)的稅收風險問題，保障酒店行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，有必要對搭建酒店行業(yè)的稅收風險控制體系進行深入分析，以此提高酒店行業(yè)的稅收風險控制水平，為酒店行業(yè)的健康發(fā)展提供有力支持。

1搭建酒店行業(yè)稅收風險控制體系的重要性

在社會經(jīng)濟迅速發(fā)展的背景下，我國人民的生活水平得到了顯著提升，對酒店服務(wù)水平提出了更高的要求。但是傳統(tǒng)的酒店服務(wù)模式已經(jīng)很難滿足客戶的實際需求，管理方面也逐漸暴露出諸多不足之處，要想在激烈的競爭環(huán)境中占據(jù)主動，就必須及時增加酒店企業(yè)的服務(wù)內(nèi)容，使酒店企業(yè)的經(jīng)營服務(wù)項目更加廣泛，有效提高酒店企業(yè)的市場競爭力。比如，在酒店附近修建商場和電影院等，為消費者提供更加多元化的休閑娛樂服務(wù)，不僅能提高酒店企業(yè)的經(jīng)濟效益，還能有效改善群眾對酒店服務(wù)的印象。然而在酒店企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容不斷增加的情況下，納稅方面也出現(xiàn)了較大的變化，從而必須深入了解酒店企業(yè)的納稅范圍，以及相關(guān)的稅收政策，并結(jié)合酒店企業(yè)的經(jīng)營項目進行綜合考慮，搭建具有企業(yè)特色的稅收風險控制體系，有效減少酒店企業(yè)的稅收風險問題?？傊罱ㄒ粋€完整的稅收風險控制體系是減少酒店企業(yè)經(jīng)濟損失的重要途徑，也是確保酒店企業(yè)各項活動順利進行的關(guān)鍵因素，在一定程度上還能夠幫助酒店企業(yè)樹立良好的社會形象。

2搭建酒店行業(yè)稅收風險控制體系的基礎(chǔ)

編者按：本文主要從加強稅收管理,控制稅收風險；積極進行稅收籌劃,享受稅收優(yōu)惠進行論述。其中，主要包括：目前企業(yè)存在的最大的風險不是經(jīng)營風險,而是稅收風險、經(jīng)營者決策產(chǎn)生的稅收風險、業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風險、財務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風險、稅收風險需要在企業(yè)的整個業(yè)務(wù)過程中規(guī)避、了解稅收政策是稅收管理的基礎(chǔ)、稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容、計算公式籌劃法、任何稅種都有稅額計算公式、組織形式籌劃法、組建具有獨立法人地位軟件公司、稅收優(yōu)惠籌劃法、不能曲解稅收優(yōu)惠政策、充分了解稅收優(yōu)惠政策、技術(shù)引進籌劃、掛靠科研籌劃等，具體請詳見。

一、加強稅收管理,控制稅收風險

目前企業(yè)存在的最大的風險不是經(jīng)營風險,而是稅收風險。

企業(yè)存在的稅收風險主要由以下三大環(huán)節(jié)產(chǎn)生:

1.經(jīng)營者決策產(chǎn)生的稅收風險。公司怎樣發(fā)展?業(yè)務(wù)怎樣做?都受老板決策的影響。但是,目前很多企業(yè)老板在決策時,很少考慮稅收問題,導致了大量的稅收風險。這樣的事例很多。

2.業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風險。稅收是企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的。如:產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生了增值稅,為客戶提供服務(wù)產(chǎn)生了營業(yè)稅,沒有這些經(jīng)營行為哪來的稅收?不同的應稅行為產(chǎn)

2015年，全省稅收風險管理工作以實現(xiàn)稅收收入準期足額入庫保障的最大化為目標，以實現(xiàn)稅法遵從最大化為任務(wù)，按照“堅持一個中心，構(gòu)建兩個機制，狠抓三項建設(shè)”的工作思路，完善制度體系、規(guī)范工作流程、提升數(shù)據(jù)質(zhì)量、加強風險分析，全面推進稅收風險管理。一個中心：即以開發(fā)運行省級數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)集中的稅收風險監(jiān)控管理平臺為中心。兩個機制：即數(shù)據(jù)管理機制和風險管理機制。數(shù)據(jù)管理機制包括第三方涉稅數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理和公共涉稅數(shù)據(jù)（上市企業(yè)年報等）自主采集機制；風險管理機制包括完善和建設(shè)風險管理制度保障體系、機關(guān)實體化風險運作機制，構(gòu)建縱向聯(lián)動、橫向互動和內(nèi)外協(xié)作的稅收風險管理格局。全面落實風險任務(wù)的扎口管理。三項建設(shè)：即風險分析模型、指標和典型案例庫建設(shè)、風險管理專業(yè)團隊建設(shè)和風險應對績效評價體系建設(shè)。

2015年要重點做好以下工作：

一、宣傳理念，凝聚思想共識

（一）加強風險管理理念宣傳

通過召開全省風險管理工作會議、加強風險管理業(yè)務(wù)培訓、印制風險管理手冊等，廣泛深入地開展多形式、多渠道的稅收風險管理理念宣傳，讓全省各級地稅干部深刻理解稅收風險管理的內(nèi)涵和稅收風險管理對構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系重大意義，統(tǒng)一思想，凝聚共識，為稅收風險管理的順利推進營造良好環(huán)境。

二、健全體系，強化制度保障