論文關鍵詞：舞弊；舞弊審計；比較與借鑒

論文摘要：舞弊審計是一種發現舞弊的先發制人的方法。舞弊審計具有重要性、目標明確而具體及實施過程具有風險性的特點。我國最近頒布的《內部審計準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》及《財務報表審計中對于舞弊的考慮》借鑒了國際舞弊審計準則——ISA240《審計師在財務報表審計中對于舞弊的責任》及IIA的《內部審計實務標準》，但彼此間又有不同。該文試圖通過對準則的框架和內容進行比較得到一些啟示和借鑒。

在審計發展史上，舞弊一直是困擾審計執業界和學術界的重大問題。從美國的安然公司、世通公司、陽光公司，到中國的瓊民源、鄭百文、銀廣夏等一系列上市公司舞弊案例中，我們可以看到國內外舞弊風氣之盛、舞弊金額之大、舞弊后果之嚴重！舞弊已日益成為嚴重制約和阻礙社會經濟發展的“毒瘤”。縱觀國內外發生的舞弊案件，誘發舞弊的因素很多，既有客觀因素，如多種所有制形式的并存、不同主體間存在的經濟利益沖突、法規制度的不健全、監督不力等，也有各種主觀的因素，如舞弊行為人的自私、貪婪、虛榮，價值觀、道德觀的偏離及情感發泄等因素。目前，關于舞弊誘因的詮釋最具代表性的是舞弊三角理論。該理論將舞弊誘因歸納為三種：動機（或壓力）、機會及借口（道德取向）。舞弊三角理論認為，行為人承受的巨大壓力或不良動機是其進行舞弊的原動力，機會的出現則為舞弊行為的實施提供了途徑，而道德取向的偏離則為舞弊行為的發生開啟了大門。這三種因素相互作用，有時只要其中一個因素足夠強烈，即使其它兩個因素相對較弱也能導致舞弊行為的發生。

美國舞弊審計人員協會認為舞弊審計是一種發現舞弊的先發制人的方法，即運用會計記錄和其他信息，進行分析性復核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法。這種針對舞弊行為所進行的審計，就其廣義來說，它不僅應包括在舞弊發生之后的審計調查，還應當包括針對舞弊正在或將要發生的整個防范和監督活動。

1.舞弊審計的特點

1.1舞弊審計的重要性

一、會計舞弊的行為特征

會計舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無論是何種舞弊，都有可能涉及被審計單位內部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個人或利益集團獲取不當或非法利益。具體而言，會計舞弊的行為特征有如下幾個方面：

(一)虛構業務內容，虛列憑證，制造虛假余額

這是一種常見的形式，舞弊通過改動憑證或直接虛列支出進行，如財務人員利用企業偷逃個人所得稅的做法，將工資虛擬名單中增加名字和金額，以達到貪污的目的。有時財務人員將銀行存款日記賬余額故意算錯，用轉賬支票套購商品或者擅自提現等。

(二)商業企業用往來賬戶偷逃稅款

按照規定，一般納稅人的進項稅額在款項付訖后才可抵扣。為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業領導授意財務人員，用以往年度或已下賬的付款存根或未用支票存根對日期進行改動，作為抵扣付款憑證，這是企業套取稅款的一種非法的舞弊行為。企業賒銷商品而產生的應收賬款，本應及時收回，但購貨單位為了長期占用應付貨款，銷售企業經銷人員和財務人員為了從購貨單位謀取私利，而合謀長期拖欠貨款，造成企業應收銷貨款長期掛賬。有些企業將外單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。

摘要：對舞弊的審計已經引起國際及中國審計理論界和實務界的極大關注，因此，在此嚴峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風險防范進行更加有效的控制和防范。

關鍵詞：公司舞弊審計奉獻防范

0引言

從2001年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產，被譽為經濟警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風”逐步使全球經濟活動遭受空前的考驗。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產制造型企業在嚴峻的經濟形勢下倒閉潮。各產業鏈結構面臨重構并整合。中國論文聯盟

這使得基于真實、完整性的公司經營環境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經引起國際及中國審計理論界和實務界的極大關注，因此，在此嚴峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風險防范進行更加有效的控制和防范。

1舞弊的概念及分類

一、審計風險特征分析

審計風險從一定意義上說是不可能完全消除的，只能在最大程度上對審計風險進行控制，這與審計風險的特征有著重要關系。審計風險具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點。第一，審計風險是一種客觀存在的風險，是審計人員不能完全控制的，外部環境的變化對于審計風險的影響是獨立于審計人員之外存在的。第二，審計風險是一種潛在風險，并不一定會表現出來。例如財務舞弊所造成的客觀損失，如果在審計過程中沒有發現這一財務舞弊現象，那么這種風險就會繼續處于潛伏狀態。第三，審計風險的存在并不限于某個審計階段，而是貫穿于整個審計過程當中，在審計過程中任何一個環節出現問題或者偏差，都可能對整體審計結果產生重大影響，這是審計風險的普遍性。第四，審計風險還具有可控性，雖然審計風險客觀存在并且無法完全消除，但是審計風險依然是能夠進行控制的。審計制度、審計人員、審計單位、委托單位、被審計單位等都會對審計風險的控制產生重要影響。

二、基于審計風險特征的財務舞弊影響分析

（一）審計風險的客觀性影響

從財務舞弊角度講，審計風險的客觀性是一種環境影響因素，如果被審計單位不存在財務舞弊問題，審計風險的客觀性固然存在，但財務風險卻相對較低。而如果被審計單位存在財務舞弊問題，那么就會增大審計風險，無論在審計中是否發現財務舞弊現象，這種財務問題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計風險控制并非是一種零和博弈，風險的控制不是絕對的，而是相對的。審計風險可以控制，卻無法消除。在經常采用的審計方法中，無論是抽樣審計還是詳細審計，都不能保證完全消除審計風險，財務舞弊的存在可能會在審計過程中被發現，但也存在不被發現的可能。有國外學者認為，財務舞弊之所以會造成審計風險的客觀性增大，與被審計單位的經營環境有著很大關系。事實上，近年來爆發出大量的財務舞弊案件，與審計制度不完善、審計方法不當不無關系，財務舞弊所帶來的審計風險增大在這種環境下也就更加凸顯。這種觀點主要是基于環境因素對于審計風險的影響。

（二）審計風險的潛在性影響

[摘要]本文結合美國舞弊審計準則、新的國際審計風險準則研究成果，試圖從管理層“中性”假設變更、舞弊風險評估及舞弊審計程序三方面描述管理舞弊審計策略。

[關鍵詞]管理舞弊；審計策略；舞弊風險評估；舞弊審計程序

揭示錯誤與舞弊是審計最為基本的職能。在熠熠生輝的審計思想庫中蘊涵著舞弊審計的原始思維與策略。但由于大量管理舞弊案的頻繁發生，使傳統的舞弊審計思路與策略受到巨大挑戰。依照傳統舞弊審計思路進行審計，不能發現重大錯報的審計風險極大。社會公眾普遍認為，審計師在發現、揭露重大管理舞弊方面是低效的或是無效的，經審計師審計后的會計報表不值得信任。多年來，審計理論與實務界一直致力于舞弊審計技術與方法的提高，其中也包含審計思路的更新。他們試圖從線索證據、書面證據、實物證據的搜集與檢查上尋找審計模式創新的突破口。如何在發展傳統舞弊審計思路的基礎上創新審計策略，再次成為審計職業界關注的重點。

這并不是對傳統舞弊審計思路的完全拋棄，而是在新環境下對傳統舞弊審計思路的包容與發展，以便豐富與創新舞弊審計思維與策略，使審計工作獲得事半功倍的成效。

一、發展傳統舞弊審計思路的必要性

（一）管理舞弊是產生重大錯報審計風險的主要原因

為了深入了解我國注冊會計師，特別是中高層注冊會計師的水平和現狀，我們于2000年下半年至2001年在四川、重慶、河南、深圳、北京等省、市注協舉辦的主任會計師培訓班上，就注冊會計師應掌握的知識、技能、急需接受的培訓、對審計風險的職業判斷及對職業后續教育的期望等情況作了一個問卷調查，以期通過對這些資料的收集和分析，為進一步研究注冊會計師職業能力框架和提供后續教育的內容、方式提供依據。此次調查共發放調查問卷390份，收回303份，經分析全部為有效樣本。我們規定由每個會計師事務所的最高級人員作代表來填寫此調查問卷，因此，可以大致認定收回的303份調查問卷能代表303家不同的會計師事務所。以下是這次調查問卷的主要分析結果。

一、職業風險狀況

(一)法律糾紛情況

這兩年來，特別是自1998年最高人民法院對驗資的司法解釋以來，隨著注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師越來越深切地感受到驗資風險和審計風險的影響。川渝和河南各有17%和15%的會計師事務所面臨或曾面臨過法律訴訟糾紛，北京的比例最低，約為3%，深圳的比例稍高，達到18%。這組數據說明，訴訟風險對于會計師事務所而言，已經成為切實的威脅，也從側面說明會計師事務所的執業質量確實令人堪憂。

(二)審計業務風險的主要因素

為了進一步探求導致注冊會計師面臨重大審計風險的深層次原因，我們請被調查者對主要風險因素進行了排序選擇，結果發現有88%的被調查者將執業環境惡劣、客戶不成熟作為主要因素，有77%以上的被調查者將事務所之間無序競爭嚴重作為主要因素，有55%以上的被調查者將注冊會計師能力較差作為主要因素。

摘要:隨著社會經濟的發展,各種經濟舞弊行為層出不窮。本文分析了上市公司舞弊的動因和舞弊的手段,針對這些舞弊的動因和手段進一步提出防范的措施。對上市公司現在五花八門的舞弊手法來說,這些措施也只能是起到微弱的阻礙作用,真正解決上市公司舞弊問題還要從根本出發,首先建設一個上市公司賴以生存的良好經濟環境,然后卸下管理當局肩上的包袱,讓他們為了上市公司的持續健康發展而服務。

關鍵詞：舞弊;舞弊動因;防范舞弊

一、引言

近年來,雖然我國上市公司因財務舞弊而被中國證監會公開處罰的公司逐漸減少，但上市公司舞弊手段卻越來越隱蔽且日趨多樣化。上市公司舞弊帶來的社會后果非常嚴重，也對會計師事務所及注冊會計師產生了巨大的執業風險。本文針對我國上市公司產生舞弊行為的動因、方式、手段，結合審計準則的具體要求和我國的實際情況提出了相應的審計對策。

二、舞弊的概念與方式

公司舞弊又稱公司欺詐，指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。在上市公司的信息披露中一般表現為有目的欺騙或故意謊報重大財務事實的不誠實行為。根據注冊會計師在財務報表審計中關注點的不同，我國上市公司的舞弊主要有以下兩種方式。

被審計單位在預算外資金的收入及使用方面舞弊手段繁多，現結合我們在審計實踐中發現的部分典型案例將舞弊手段歸納為以下幾種：

手段之一：無中生有一一擅自設立收費項目取得違規收入

審計組在對某單位審計時發現，該單位在1998——2000年度利用職權自行設立多種項目進行收費，截止審計日，共取得違規收入30余萬元。

手段之二：瞞天過海一一利用銀行委托收款，將預算外資金轉至賬外

審計組在對某行政執法監督部門財務收支情況進行審計時，發現有一種收費在總賬、明細賬上均無記載，于是對該項收費進行了深入細致的審查，終于在另一單位發現了這項收費的原始票據。此項收費是以銀行委托收款的方式收取的，且沒有給繳費單位開具行政事業收費單據。并將收取的此項費用在銀行開設“其他活期存款”戶。

手段之三：暗渡陳倉一一將預算外資金暗藏在往來款項中收支

摘要：企業的應收賬款是在銷售交易或提供勞務過程中產生的。應收賬款是企業銷售收入的重要體現形式。企業的銷售如屬于賒銷，即銷售實現時沒有立即收取現款，而是獲得了要求客戶在一定條件下和一定時間內支付貨款的權利，就產生了應收賬款。因此，應收賬款通常是審計的重點領域。

關鍵詞：應收票據；壞賬準備；審計；舞弊

應收票據是指企業持有的還沒有到期、尚未兌現的票據。應收票據是企業未來收取貨款的權利，這種權利和將來應收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護，具有法律上的約束力。

1應收票據的舞弊表現

1.1使用時違法違規

主要表現為：（1）在非商品交易中使用商業匯票。（2）商品交易在沒有合法的商品購銷合同情況下故意使用商業匯票。（3）保管票據的人員可能將本企業所擁有的應收票據私自用于其本人、親屬或其他企業的非法抵押，給本企業帶來潛在經濟風險。

編者按：本文主要從上市公司財務報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場、舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起、舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動、加強注冊會計師的職業懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終、充分關注審計風險點,并借助新的舞弊風險評價模式進行評價、加強對企業內部控制的審查和評價、審計人員應確定被審單位是否建立了現實的企業目標、對可能存在的舞弊風險進行披露、舞弊審計是一項綜合性很強的工作，也是當前審計工作面臨的嚴峻的審計問題等，具體請詳見。

近幾年來，上市公司財務報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務報告舞弊審計的極大關注。如何對舞弊進行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。

舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉變。我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導致會計報表產生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當的會計政策。可以看到，我國獨立審計準則對舞弊的定義與美國會計界對職業舞弊的定義是基本相同的。挪用財產和貪污腐敗都是侵占資產的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動，與財務審計關注各種財務報表和會計數據不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規的技術方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規事項和行為結構上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學到的。因此，對于舞弊進行審計就要采取與傳統的財務審計不同的方法，很多在財務審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。

舞弊審計就是要創造一種環境，激勵審計人員有意識地去查詢和預防經濟活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統和內部控制是否遵循會計標準和審計準則，而是要思考“在企業會計控制制度的各個環節中，哪個是最薄弱環節，哪些人會利用這些環節，哪個環節最容易誘發舞弊行為等。

在具體審計過程中，審計人員要充分關注那些容易引發舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業務占公司業績主導地位的事項、非貨幣性交易、關聯交易、復雜股權控制關系等事項。另外某些會計變更、資產重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經營出現危急的事項也是舞弊行為經常發生的地方，應引起審計人員的關注。