論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部審計；內(nèi)部控制制度；審計監(jiān)督

論文摘要：面臨WTO，商業(yè)銀行的競爭將日益激烈，其經(jīng)營風(fēng)險也會逐漸積聚，而商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)部控制的重要組成部分將是商業(yè)銀行拓展業(yè)務(wù)和防范經(jīng)營風(fēng)險的最現(xiàn)實的保障并對增強(qiáng)銀行實力、有效防范和化解銀行經(jīng)營風(fēng)險有著重要的作用。本文論述商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、內(nèi)審的缺陷、組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建。

1商業(yè)銀行的內(nèi)部審計現(xiàn)狀

商業(yè)銀行是依照法律設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)法人，其經(jīng)營對象、交易特征、機(jī)構(gòu)分布、社會影響等特征決定了他是風(fēng)險聚集性很強(qiáng)的特殊企業(yè)。作為金融企業(yè)，銀行通過吸收儲戶的存款，管理著巨額的資金，同時也面臨著各種風(fēng)險。隨著國家對銀行業(yè)監(jiān)管力度的加大，銀行業(yè)內(nèi)部風(fēng)險越來越引起社會的關(guān)注。近年來，銀行內(nèi)管理人員或一般員工職業(yè)犯法、挪用儲戶資金等現(xiàn)象造成銀行巨大損失的報道頻頻見諸報端，并且我國銀行業(yè)在逐步加大與國際接軌的進(jìn)程中，最為關(guān)注的不良資產(chǎn)問題往往也與違規(guī)行為相關(guān)聯(lián)。業(yè)內(nèi)有關(guān)權(quán)威人士指出，內(nèi)部審計力量薄弱，是屢屢出現(xiàn)以上問題的重要原因之一。因此，內(nèi)部審計的重要性也尤為突出的擺在了我國銀行界的議事日程之中。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計是完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要求，是金融監(jiān)督管理體系在商業(yè)銀行內(nèi)部的延伸，由于歷史的原因，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作得不到重視。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的擴(kuò)張及商業(yè)銀行內(nèi)部金融案件的逐年增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)制的建立日益受到重視。

2我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計在模式上的缺陷

【內(nèi)容摘要】中央銀行作為國家金融管理部門，具有維護(hù)金融穩(wěn)定、推進(jìn)金融改革、改進(jìn)金融服務(wù)的職責(zé)，只有積極探索開展效益審計，才能不斷提高工作質(zhì)量和效率。筆者結(jié)合人民銀行內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀，對今后中央銀行開展效益審計的內(nèi)容以及方法進(jìn)行了初步的思考，以達(dá)到拋磚引玉之效。

【關(guān)鍵詞】效益審計，中央銀行，經(jīng)濟(jì)性，效率性，效果性

李金華審計長在今年的全國審計工作會議上的講話中，對于今后審計業(yè)務(wù)工作提出了兩個要關(guān)注的重點之一就是積極探索效益審計，注意揭露由于決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費等問題，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量和效益。中央銀行內(nèi)審部門要順應(yīng)形勢發(fā)展變化的要求，積極探索開展形式多樣的效益審計，促進(jìn)中央銀行內(nèi)部監(jiān)督工作的開展，全面提高中央銀行履行各項職責(zé)的能力。

一、中央銀行效益審計的基本概念

當(dāng)前理論界對效益審計的概念有許多提法，效益審計的實踐也各有特點，比較代表性的觀點認(rèn)為，“效益審計關(guān)注的主要是對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計”施青軍（2005）。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指“從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化”。效率性是指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”。效果性是指“目標(biāo)實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果和實際取得的成果之間的關(guān)系”。

效益審計是傳統(tǒng)審計和管理咨詢二者的混合物，它吸收了審計人員的獨立性、客觀性和報告技術(shù)之類的優(yōu)點，同時，又從管理咨詢中攝取了專業(yè)分析系統(tǒng)和專業(yè)分析技能的養(yǎng)分，其報告不應(yīng)提供詳細(xì)的解決方案，只應(yīng)喚起人們對存在問題的注意。總的來說，只要圍繞著經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行，就可以認(rèn)為是抓住了綱要。因此，筆者認(rèn)為對于中央銀行來說，效益審計就是指內(nèi)審人員運用現(xiàn)代技術(shù)方法、經(jīng)濟(jì)管理理論，客觀、系統(tǒng)地對各行或職能部門的項目、活動、功能以及人財物管理和使用并就其實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨立地評價。

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和信息化技術(shù)的快速發(fā)展，我國銀行審計工作也逐步運用信息技術(shù)進(jìn)行審計。銀行審計工作信息化相比以往傳統(tǒng)的人工審計測試方式，檢查了更多樣本的數(shù)據(jù)，對樣本數(shù)據(jù)可進(jìn)行更為精準(zhǔn)的統(tǒng)計，有效地提升了工作效率。鑒于此，文章著重分析研究了當(dāng)前我國銀行審計信息化面臨的幾點問題，并對此提出了幾點解決策略，為信息化銀行審計工作的發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：銀行審計;信息化;問題;對策

近些年來，隨著我國信息化進(jìn)程逐漸加快，我國銀行業(yè)已經(jīng)大量運用信息技術(shù)改造傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險控制工作。因此，銀行審計也面臨著如何利用信息技術(shù)手段改變審計過程中風(fēng)險識別和評估、設(shè)計有針對性的測試方法等方面的問題。采用信息化手段的審計工作，無疑為對海量的經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量進(jìn)行測試時提供了方便快捷的審計方法，不僅減少了錯誤率，更提升了銀行審計整體的工作效率。但是，我國信息化發(fā)展與西方發(fā)達(dá)國家相比仍存在較大的差距，在銀行信息化審計工作中也會存在一系列的問題。如何提升銀行審計信息化水平是銀行審計當(dāng)前所要解決的主要問題。

一、當(dāng)前銀行審計信息化面臨的幾點問題

本文所說的銀行審計信息化，是指銀行組織架構(gòu)中設(shè)置的內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT人員，按照銀行內(nèi)部審計要求，主要采用信息技術(shù)方式對銀行各項業(yè)務(wù)信息進(jìn)行檢查，依據(jù)檢查結(jié)果得出審計結(jié)論的過程。（一）審計測試方式落后于銀行業(yè)務(wù)的金融科技發(fā)展進(jìn)程審計測試方式，是指審計人員檢查審計對象信息（指會計記錄與財務(wù)報表）的手段與方法，包括僅采用人工檢查或采用電子信息技術(shù)與人工檢查相結(jié)合等測試方式。審計測試方式較為落后是當(dāng)前我國眾多銀行審計所面臨的主要問題之一。我國銀行業(yè)運用計算機(jī)科技水平在近些年來取得了一定的進(jìn)步，但銀行審計中采用電子信息技術(shù)與人工檢查相結(jié)合的測試方式并未全面的普及到各地區(qū)銀行的審計工作中，很多銀行在進(jìn)行審計時仍采用傳統(tǒng)的人工審計測試方式。因而審計測試的深度不夠，包括測試的報表項目與單一項目的樣本量不夠多，選樣方法多是采用依據(jù)審計人員的個人經(jīng)驗抽樣，無法從樣本測試結(jié)果推斷樣本總體情況并得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。這便會存在審計出現(xiàn)漏洞等現(xiàn)象。目前，很多銀行內(nèi)審計工作人員的意識并沒有跟上科技進(jìn)步的步伐，對于審計工作仍處于傳統(tǒng)的、在審計現(xiàn)場采用人工翻閱書面資料和查看計算機(jī)屏幕信息的形式進(jìn)行審計。這種成本高、低效率的審計工作不僅會拖延時間，更會在一定程度上降低其精準(zhǔn)度。在銀行進(jìn)行審計工作中，由于工作量過于龐大，而審計人員必須熟練掌握的按隨機(jī)抽樣方式實施測試并依據(jù)所得測試結(jié)果推斷樣本總體情況的量化估計技術(shù)水平又處于初級階段，為原本高強(qiáng)度的審計工作又增添了不小的難度。甚至有些銀行工作人員在這種高強(qiáng)度的審計壓力下會出現(xiàn)應(yīng)付心理，導(dǎo)致審計工作并不能更好地開展。長此以往，我國銀行審計工作水平如不能加快適應(yīng)當(dāng)前金融科技快速發(fā)展的需要，將阻礙審計工作的有效開展。（二）現(xiàn)有的審計軟件功能尚不能滿足銀行審計的要求在信息化大環(huán)境的影響下，很多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的銀行內(nèi)部逐漸采用審計軟件來進(jìn)行審計工作，銀行審計人員通過審計軟件中獲取所需要的數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、排查，得出審計結(jié)果，從而提高工作效率和發(fā)現(xiàn)問題的精準(zhǔn)度。但因我國的銀行審計工作采用信息化審計軟件的時間較晚，尚處于逐漸的完善階段，在這一階段便會存在一定的局限和漏洞。同時，我國銀行審計工作使用的審計軟件功能較為簡單，尚不能更好地適應(yīng)具體的審計要求，工作人員在采用審計軟件進(jìn)行工作時，仍處于采用半手工半科技的方法，從而降低審計軟件的使用效率。由于審計軟件的功能并不完善，導(dǎo)致銀行審計人員不能在軟件中進(jìn)行更為深層次的數(shù)據(jù)篩選與檢查，也不能對數(shù)據(jù)進(jìn)行更好地追蹤處理，導(dǎo)致形成審計風(fēng)險，無法更好地適應(yīng)當(dāng)前銀行審計工作發(fā)展的需要。（三）審計人員以及客戶經(jīng)理的職業(yè)素質(zhì)有待提升當(dāng)前，我國部分區(qū)域內(nèi)的銀行內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平不高，從而在一定程度上限制了當(dāng)前利用審計軟件進(jìn)行銀行內(nèi)部審計工作的高效開展。包括不能通過運用審計軟件對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的測試以識別銀行內(nèi)部風(fēng)險控制制度設(shè)計與運行中存在的缺陷，提出有針對性的改進(jìn)建議。審計結(jié)果難以有效指導(dǎo)相關(guān)機(jī)構(gòu)、部門調(diào)整風(fēng)險控制政策與程序，提高銀行內(nèi)部風(fēng)險控制水平。一些銀行內(nèi)部的審計工作人員缺少對待工作的責(zé)任心，對自己的本職工作不夠重視，在進(jìn)行審計工作時，常常不能采取積極的態(tài)度進(jìn)行審計，從而影響正常的運用審計軟件進(jìn)行信息化審計的效果。銀行的客戶經(jīng)理的職業(yè)素養(yǎng)也需要進(jìn)行提升。當(dāng)前，我國銀行內(nèi)部客戶經(jīng)理的缺乏職業(yè)所需的識別風(fēng)險跡象、有效控制業(yè)務(wù)風(fēng)險意識的敏感度，導(dǎo)致對于貸前調(diào)查出現(xiàn)紕漏。以2015年2月15日XX支行營業(yè)部為例，向上虞市XX貨運有限公司發(fā)放貸款300萬元，客戶經(jīng)理貸前調(diào)查根據(jù)客戶提供的30余輛非本省運輸工程車行駛證復(fù)印件核算客戶資產(chǎn)，未對借款客戶只具有店面營業(yè)場所而未具備一定規(guī)模的貨運場所引起關(guān)注，且未對所購運輸工程車輛的真實性進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查認(rèn)定，該戶貸款2015年10月起開始欠息。銀行客戶經(jīng)理未對此漏洞進(jìn)行糾察、貸前調(diào)查不到位，形成的新增貸款欠息造成一起高風(fēng)險事件。銀行客戶經(jīng)理的這一疏忽很可能對審計人員檢查測試該項貸款的風(fēng)險時誤以為貸前調(diào)查資料齊全，風(fēng)險不高，存在誤授風(fēng)險。未能識別出這一貸前調(diào)查的內(nèi)部控制體系運行中存在的缺陷，得出的審計結(jié)論不恰當(dāng)，導(dǎo)致銀行審計效果不佳。

二、提升銀行審計信息化水平的若干建議

一、信貸業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中披露項目

信貸業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中通過以下項目進(jìn)行核算：一是“應(yīng)收利息”；二是.“發(fā)放貸款及墊款”；三是“貸款呆賬準(zhǔn)備”；四是“利息收入”。

在審計過程中，審計通常將“發(fā)放貸款及墊款”作為重點測試審核項目。

二、信貸資產(chǎn)審查的內(nèi)容

一是審查貸款業(yè)務(wù)的開展是否符合商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營原則，有無盲目追求盈利，將貸款投向高風(fēng)險、高回報領(lǐng)域，如集中對市政建設(shè)項目、房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)放貸款。二是貸款發(fā)放的審批是否嚴(yán)格按照授權(quán)，有無越權(quán)放貸，有無先放貸后審批情況，是否執(zhí)行審貸分離。三是貸款的發(fā)放規(guī)模各年之間是否穩(wěn)步增長，是否一味擴(kuò)大貸款規(guī)模，導(dǎo)致貸款風(fēng)險過大。四是貸款抵押、質(zhì)押擔(dān)保是否合法有效，是否存在集體土地使用權(quán)等無效抵押物。五是貸款分類是否真實、合規(guī)、準(zhǔn)確，有無虛報貸款質(zhì)量。六是對不良貸款的管理是否做到部門專管、風(fēng)險識別、及時處理，貸款界定、轉(zhuǎn)賬、核銷是否合規(guī)。七是根據(jù)貸款分類計提的貸款呆賬準(zhǔn)備是否充足、合理，是否與貸款變動情況配比合理。八是對關(guān)聯(lián)方發(fā)放貸款是否嚴(yán)格按照規(guī)定并實行有效控制，有無放寬貸款條件，放貸規(guī)模是否超過銀監(jiān)監(jiān)管額度。九是審查貸款集中風(fēng)險，單一客戶貸款集中度、單一集團(tuán)客戶授信集中度及最大十家客戶貸款總額三項指標(biāo)是否超過銀監(jiān)監(jiān)管額度，是否存在關(guān)系密切的貸款客戶之間互保獲取貸款。十是貸款利率是否執(zhí)行國家規(guī)定，有無因盲目追求利潤，擅自或變相改變利率。

三、信貸資產(chǎn)審計的基本策略及其方法

1我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

1.1審計內(nèi)容的發(fā)展趨勢

農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重點內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括五個方面。首先是立足于維護(hù)股東的權(quán)益，農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)歷改制后，股權(quán)結(jié)構(gòu)有了明顯的變化，因此需要內(nèi)部審計來加強(qiáng)商業(yè)銀行的經(jīng)營管理。第二，本著農(nóng)村商業(yè)銀行利潤最大化的財務(wù)目標(biāo)，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)注重對經(jīng)濟(jì)效益的審計。第三，堅持風(fēng)險管理的原則，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險控制、和風(fēng)險規(guī)避的流程對農(nóng)村商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務(wù)、新的經(jīng)營領(lǐng)域等進(jìn)行內(nèi)部審計。第四，由于商業(yè)銀行不同于其他企業(yè)，其與我國的財政政策的實施有密切聯(lián)系，因此需要對管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，比如在領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離崗位或崗位變動時就需要進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計。最后，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)流程方面的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞或缺項等出現(xiàn)的問題進(jìn)行審計。

1.2審計方法的發(fā)展趨勢

隨著科技的進(jìn)步，內(nèi)部審計的方法也需要進(jìn)行革新。首先是建設(shè)內(nèi)部審計的信息體系，通過信息體系收集銀行內(nèi)部的所有財務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員通過數(shù)據(jù)終端實現(xiàn)無紙化操作和審計，從而提高內(nèi)部審計的效率。其次是內(nèi)部審計的信息網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用，建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，通過相關(guān)軟件的歸納分析對相關(guān)財務(wù)問題進(jìn)行審計，從而簡化內(nèi)部審計的工作。

1.3審計戰(zhàn)略的發(fā)展趨勢

摘要：西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計已經(jīng)有了相當(dāng)長時間的發(fā)展，它繼承了西方內(nèi)部審計的先進(jìn)理念，通過長時間的實踐應(yīng)用，摸索總結(jié)，獲得了較為完善的內(nèi)部審計制度，對我國的相關(guān)制度無疑有著重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；啟示

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，在東南亞、俄羅斯、南美發(fā)生金融危機(jī)時，我們會發(fā)現(xiàn)西方各國大多數(shù)銀行的經(jīng)營表現(xiàn)較過去穩(wěn)健性提高了，西歐、北美的商業(yè)銀行沒有發(fā)生較大的，多米諾式的經(jīng)營風(fēng)波，應(yīng)該說這與他們具有良好的內(nèi)部審計監(jiān)督制度是分不開的。2001～2002年期間，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會為了調(diào)查內(nèi)部審計在全球銀行業(yè)的實際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會會計特別小組對比利時、法國，德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家樣本銀行進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查表明，銀行內(nèi)審組織最普遍的模式是實行集權(quán)化管理。所有被調(diào)查行證實，它們都建立了常設(shè)的內(nèi)部審計職能部門。對大銀行來說，其海外分行可能會設(shè)立一個內(nèi)審部門，但這些當(dāng)?shù)氐膶徲媶挝欢家邮芸傂袃?nèi)審部門的協(xié)調(diào)。調(diào)查也表明，這些被調(diào)查行的內(nèi)審職能之所以能夠發(fā)揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理結(jié)構(gòu)。這次調(diào)查范圍廣泛，資料詳實，基本反映了成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，代表了國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向，對于加入WTO后，經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步市場化的中國，對于我國的商業(yè)銀行而言，極具借鑒意義，我們可以從中得到很多重要的啟示。

一、必須更加重視內(nèi)部審計風(fēng)險

商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險應(yīng)該包括兩方面的內(nèi)容。一是生存發(fā)展問題這是銀行內(nèi)部審計最大的風(fēng)險商業(yè)銀行內(nèi)部審計是銀行內(nèi)部審核經(jīng)營心作用是衡量和評價其他控制的有效性，它存在的價值在于能為銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)(即經(jīng)濟(jì)效益最大化)提供幫助通俗地說，內(nèi)部審計具有增值功能。內(nèi)部審計部門是否能夠存在和發(fā)展關(guān)鍵取決于商業(yè)銀行最高決策和管理層的接受、支持或承諾和內(nèi)部審計工作的質(zhì)量兩個主要因素。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下。內(nèi)部審計部門作為一個費用中心，附加值的話，假如沒有較好地發(fā)揮它的職能作用、沒有帶來足夠的工作附加值的話，或者引入社會審計履行審計職能的成本低于組織內(nèi)設(shè)立及運行內(nèi)部審計的成本，那么最高決策和管理層完全有理由撤消內(nèi)部審計部門，而將內(nèi)部審計工作外包給專業(yè)會計咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)去完成。因此，內(nèi)部審計部門必須采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的有效措施，關(guān)注組織內(nèi)部的各種經(jīng)營風(fēng)險，提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險的建議，以間接地創(chuàng)造效益，才能決自身生存和發(fā)展的問題。二是內(nèi)部審計基于一種判斷性的工作，存著判斷不準(zhǔn)確甚至錯誤并引起不良后果的風(fēng)險。

從審計的客觀環(huán)境來，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展十分迅速，金融產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，銀行出了業(yè)務(wù)更新快，規(guī)章制度多，會計科目細(xì)等新特點；同時計算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等高科技技術(shù)大大便利了銀行會計核算和數(shù)據(jù)集中，無紙化信息逐漸多。要以較小的審計成本從被審計單位大量的、復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動中得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論確非易事。從審計人員的主觀因素來看，由于內(nèi)部審計人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，或因為工作經(jīng)驗與能力的限制，都有可能對審計事項揭露不充分或作出錯誤的判斷，從而導(dǎo)致審計結(jié)論不當(dāng)。另外，由于審計方法的不恰當(dāng)，審計資源和成本的有限性，被審計單位內(nèi)部參差不齊，也造成了審計風(fēng)險的客觀存在，當(dāng)前，隨著銀行內(nèi)部審計工作的加強(qiáng)，人們對審計風(fēng)險的認(rèn)識發(fā)展到了一個新階段，現(xiàn)階段的銀行內(nèi)部審計風(fēng)險日益加大，因此，各商業(yè)銀行都在想方設(shè)法防范和控制審計風(fēng)險，只有將這類審計風(fēng)險控制住，才能較好地解決內(nèi)部審計最大的審計風(fēng)險問題。從長遠(yuǎn)來看，內(nèi)部審計人員的報酬可能會同內(nèi)部審計風(fēng)險直接聯(lián)系起來，內(nèi)部審計風(fēng)險必然會得到內(nèi)部審計人員、部門和管理層的關(guān)注和重視。

隨著我國金融業(yè)參與國際金融業(yè)程度的不斷提高，現(xiàn)代管理技術(shù)和理念不斷被引入我國銀行內(nèi)部管理活動中，內(nèi)部審計（以下簡稱“內(nèi)審”）開始成為銀行整體內(nèi)部管理工作的重要一環(huán)。內(nèi)審部門在銀行管理中的作用日漸突出，與此相應(yīng)的就是內(nèi)部審計的風(fēng)險也越來越引起有關(guān)各方的關(guān)注。

一、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審風(fēng)險的表現(xiàn)形式

1.違規(guī)操作風(fēng)險，即沒有遵守上級行的操作規(guī)程和有關(guān)規(guī)定實施審計活動而引起的所謂上訴風(fēng)險。形成原因部分屬于制度體制層面，部分屬于內(nèi)審技術(shù)層面。目前階段，銀行系統(tǒng)均就內(nèi)審方面制定了若干規(guī)定，大多是以“制度”、“操作規(guī)程”、“辦法”等形式存在，這些規(guī)章制度是內(nèi)審部門行使職責(zé)時必須要遵守的，但實際工作中受諸多情況的影響，存在不自覺的實際偏差，這些偏差使內(nèi)審部門“執(zhí)法”行為的“合法性”受到質(zhì)疑。如在現(xiàn)場審計活動中，應(yīng)該就查出的問題征求被審計單位有關(guān)人員的意見，但有些內(nèi)審人員卻忽視了這點，由此帶來了被審計單位最后并不認(rèn)可這種問題的存在，或上級行雖然下發(fā)內(nèi)審結(jié)論，但被審計單位又提出復(fù)議要求等。

2.取證不當(dāng)風(fēng)險，即所取得的審計證據(jù)不充分或者是不恰當(dāng)而形成的風(fēng)險。這是在現(xiàn)場審計工作中普遍存在的一種內(nèi)審風(fēng)險，一般都是屬于技術(shù)層面的原因造成的。按照現(xiàn)行內(nèi)審操作一般規(guī)定，對查出的問題必須要有證據(jù)予以證明，即內(nèi)審不僅僅是查出問題，更重要的是要有證據(jù)證明這是個問題，即查證問題。對查出的問題如果不取得足夠的證據(jù)予以說明，容易引起這樣兩個后果，一是沒證據(jù)下結(jié)論，不符合內(nèi)審的一般操作規(guī)定，從而轉(zhuǎn)化為違規(guī)操作風(fēng)險；二是沒證據(jù)就下結(jié)論使內(nèi)審結(jié)論沒有說服力。同時也不利于各級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步思考這一違規(guī)問題。同時，由于沒在現(xiàn)場及時取得相關(guān)證據(jù)，為少部分人篡改證據(jù)留下隱患。

3.查證不實風(fēng)險，即對重要的審計事項查證不實、揭露不力而形成的風(fēng)險。無論是商業(yè)銀行，還是中央銀行，內(nèi)審風(fēng)險在查證不實方面具有明顯的銀行業(yè)特點。銀行內(nèi)審主要是審計檢查銀行的業(yè)務(wù)，尤其是側(cè)重檢查潛在風(fēng)險程度高的業(yè)務(wù)，由于銀行業(yè)務(wù)的行業(yè)特征，若干業(yè)務(wù)的風(fēng)險識別具有較高的難度。如聯(lián)行業(yè)務(wù)，隨著近幾年銀行聯(lián)行資金被盜或挪用案件的不斷發(fā)生，有關(guān)各方對內(nèi)審監(jiān)督的力度和作用提出了質(zhì)疑，并且認(rèn)為內(nèi)審部門應(yīng)該在聯(lián)行資金安全方面負(fù)有一定的責(zé)任。但公平而論，就目前銀行內(nèi)審部門來說，單純從事后檢查的角度要確保銀行聯(lián)行資金的安全，確實是勉為其難。但是，無論是本行管理層，還是一般員工，對本行內(nèi)部發(fā)生的案件，尤其是業(yè)務(wù)方面的案件，總是要問內(nèi)審部門查沒查過確是不爭的事實。

4.定性不準(zhǔn)風(fēng)險，即引用法律規(guī)定、業(yè)務(wù)規(guī)章不當(dāng)或者是定性措辭不盡規(guī)范而導(dǎo)致的風(fēng)險。這是目前普遍存在的一種內(nèi)審風(fēng)險，也是制約內(nèi)審工作整體水平發(fā)揮的主要風(fēng)險形式。定性不準(zhǔn)包括三種可能：一是定性錯誤，內(nèi)審人員對查出問題的判斷完全是錯誤的，如在對貸款進(jìn)行分類時，沒有依據(jù)借款人的主營業(yè)務(wù)收入判斷借款人的還款能力，而是依據(jù)貸款的擔(dān)保對象或抵押物的保證程度來判斷其被歸還的可能，將本來應(yīng)該劃分為次級的貸款，劃分為正常，就屬于定性錯誤；二是夸大錯誤的程度，如對主管會計行長定期檢查制度執(zhí)行情況的檢查，從有關(guān)各方得到的信息是主管行長第三季度進(jìn)行了檢查，有檢查書面材料，但在相關(guān)登記簿上沒有行長的簽名，定性為登記簿記錄不全比較準(zhǔn)確，而定性為主管行長沒有認(rèn)真執(zhí)行定期檢查制度，就屬于夸大錯誤事實；三是縮小錯誤程度，檢查發(fā)現(xiàn)某支行將貸款利息收入部分退還原借款人，應(yīng)該定性為截留利潤而定性為低于國家規(guī)定利率發(fā)放貸款，就屬于縮小了錯誤的程度。

摘要：銀行是經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計關(guān)注的重點也將逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管理上來內(nèi)部審計如何在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中發(fā)揮作用?本文以商業(yè)銀行風(fēng)險管理為研究對象，以國內(nèi)外最新審計理念為導(dǎo)向，重點闡述了風(fēng)險審計的涵義及其特征，商業(yè)銀行推行風(fēng)險審計的意義與作用，以及實施風(fēng)險審計面臨問題和解決措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行公司治理風(fēng)險管理風(fēng)險審計

全面風(fēng)險管理是從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到目標(biāo)實現(xiàn)的全過程風(fēng)險管理，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔(dān)風(fēng)險的增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計關(guān)注的重點也逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管理上來，當(dāng)今風(fēng)險審計作為一種新的審計理念，成為備受人們關(guān)注的熱點。與其說銀行是在經(jīng)營貨幣的企業(yè)，不如說銀行是經(jīng)營風(fēng)險，從風(fēng)險管理中獲取收益的企業(yè)。商業(yè)銀行一直在利潤與風(fēng)險之間做著謹(jǐn)慎和僥幸的選擇，防范和控制經(jīng)營中的風(fēng)險，實施全面風(fēng)險管理戰(zhàn)略，是商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實而緊迫的任務(wù)。作為現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計部門，如何由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向風(fēng)險預(yù)警和防范為目標(biāo)的風(fēng)險審計轉(zhuǎn)變，合理配置有限的審計資源，提高審計效率與效益，有效發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用，已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨的焦點課題。

風(fēng)險審計的涵義

風(fēng)險審計，也稱風(fēng)險基礎(chǔ)審計或者風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞窃趥鹘y(tǒng)的賬項基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計單位的風(fēng)險狀況及其風(fēng)險程度，從而把有限的審計資源集中到高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險程度采取相應(yīng)的審計對策，重點對高風(fēng)險點進(jìn)行實質(zhì)性測試，從而伎內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降至可接受的最低水平。與賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險審計關(guān)注點在于對被審單位的風(fēng)險評估，其審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險管理活動一一是否建立清晰的風(fēng)險管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險管理過程和良好的風(fēng)險管理文化，最終實現(xiàn)風(fēng)險管理效率和價值的最大化，不但可以保證充分的審計覆蓋面，而且對每一個領(lǐng)域都會根據(jù)其風(fēng)險評價結(jié)果有不同的審計頻率與深度，增強(qiáng)了對風(fēng)險的預(yù)防控制作用，風(fēng)險審計方法的重點是識另q、預(yù)防與控制風(fēng)險。因此，風(fēng)險審計理論的核心是從分析審計風(fēng)險入手，通過建立科學(xué)的審計風(fēng)險分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險水平，以確保審計質(zhì)量。

商業(yè)銀行實施風(fēng)險審計方法的壩實重要牲格林斯潘曾經(jīng)說過：“銀行的基本職能是預(yù)測、承擔(dān)和管理風(fēng)險。”風(fēng)險審計的本質(zhì)和根本目標(biāo)是促進(jìn)和保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)銀行樹立全面的風(fēng)險管理理念，堅持發(fā)展與防范風(fēng)險并重；適應(yīng)市場和業(yè)務(wù)需要，不斷完善風(fēng)險管理手段，健全風(fēng)險管理體制，培育風(fēng)險管理文化，提高風(fēng)險管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，將風(fēng)險控制在商業(yè)銀行可以承擔(dān)的范圍內(nèi)，實現(xiàn)風(fēng)險調(diào)整后的收益最大化。

一、行業(yè)背景

近年來，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，服務(wù)手段和操作流程不斷優(yōu)化，需要內(nèi)部審計關(guān)注的內(nèi)容很多，尤其是信息化的應(yīng)用越來越深入，也給內(nèi)部審計提供了全面了解經(jīng)營情況的平臺。但受到精力和時間的限制，成為在所有方面都精通的全能審計機(jī)構(gòu)和人才只是美好的愿景，因此，從商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理的層面看內(nèi)部審計，培養(yǎng)出一批術(shù)業(yè)有專攻，專業(yè)鉆研有深度的專長型審計機(jī)構(gòu)和專家型審計人員，以使審計系統(tǒng)整體專業(yè)水平適應(yīng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展是一種現(xiàn)實選擇。

二、工作目標(biāo)

（一）審計機(jī)構(gòu)專長化，內(nèi)部審計部門對各個專業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行覆蓋，各級審計機(jī)構(gòu)在一個或多個領(lǐng)域形成專長，成為該領(lǐng)域?qū)I(yè)水平領(lǐng)先、應(yīng)用價值顯著、審計任務(wù)優(yōu)先選擇的審計機(jī)構(gòu)。

（二）審計人員專家化，引導(dǎo)審計人員職業(yè)發(fā)展方向，讓從業(yè)人員擁有多個研究特長，發(fā)展成為特定領(lǐng)域的專家或?qū)I(yè)人員。

（三）審計項目專業(yè)化，在成果共享的基礎(chǔ)上，引入流水化作業(yè)的概念，實施一定程度的審計項目定型，在專業(yè)審計領(lǐng)域按不同的項目類型，研究、積累審計方案，從而促進(jìn)審計質(zhì)量和審計價值的提升。

「摘要」在目前我國金融審計人員少，而監(jiān)督對象機(jī)構(gòu)多、規(guī)模巨大的情況下，如何對商業(yè)銀行實施有效的審計監(jiān)督，是亟需解決的現(xiàn)實問題。本文從我國金融審計的目標(biāo)入手，系統(tǒng)地分析了我國商業(yè)銀行存在的主要風(fēng)險，有針對性地提出了風(fēng)險導(dǎo)向型商業(yè)銀行審計的思路，并對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)、內(nèi)容、重點和技術(shù)方法進(jìn)行了思考。

「關(guān)鍵詞」商業(yè)銀行風(fēng)險審計重點

在整個金融體系中，商業(yè)銀行是最古老、最重要的組成部分，現(xiàn)代商業(yè)銀行已發(fā)展成為包羅萬象的“萬能銀行”，對一國的金融發(fā)展乃到整個經(jīng)濟(jì)和社會的穩(wěn)定起到舉足輕重的作用。商業(yè)銀行的重要地位決定了商業(yè)銀行審計的重要地位，審計署在《2003年至2007年審計發(fā)展規(guī)劃》中將財政審計、金融審計、企業(yè)審計作為審計工作的“三駕馬車”。雖然隨著外部監(jiān)管的加強(qiáng)以及銀行自身內(nèi)部控制的完善，商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)有較大幅度的下降，重大金融案件明顯減少，但銀行經(jīng)營的各種風(fēng)險依然存在，金融審計的形勢依然嚴(yán)峻。商業(yè)銀行審計要發(fā)揮“預(yù)警機(jī)”的作用，通過查處各種重大問題，揭露風(fēng)險隱患，維護(hù)金融秩序，促進(jìn)銀行業(yè)的健康發(fā)展。

一、我國商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的主要表現(xiàn)

商業(yè)銀行風(fēng)險是指商業(yè)銀行在經(jīng)營中由于各種不確定因素而招致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。從根本上說，銀行的一切交易和過程充滿各種不確定因素，面臨各種風(fēng)險，需要銀行自身通過加強(qiáng)內(nèi)部控制和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管來防范、監(jiān)視、控制和消除。商業(yè)銀行審計首先就是要能正確識別各種潛在和現(xiàn)實的風(fēng)險。在我國，商業(yè)銀行的主要風(fēng)險集中在信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險、道德風(fēng)險和法律風(fēng)險等方面，具體表現(xiàn)為：

（一）社會信用環(huán)境差，銀行經(jīng)營的信用風(fēng)險高。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是以良好的社會信用為基礎(chǔ)的，但由于受長期計劃經(jīng)濟(jì)思想的影響，誠信的思想觀念未深入人心，另外由于企業(yè)征信系統(tǒng)和個人征信系統(tǒng)未建立，部分個人和民營企業(yè)借錢不還和騙取銀行資金后受不到應(yīng)有的懲罰，反而一夜暴富，使一部分人鋌而走險，通過成立多家關(guān)聯(lián)企業(yè)，勾結(jié)銀行內(nèi)部工作人員，騙取銀行資金。信用風(fēng)險主要發(fā)生在發(fā)放貸款、拆出資金、開出銀行承兌匯票和信用證等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，一是借款人（或者開票人、開證人）注冊多家公司，使用虛假資料騙取貸款或者騙開銀行承兌匯票，將騙取的銀行資金轉(zhuǎn)移國外或用于個人揮霍；二是內(nèi)外勾結(jié)，詐騙銀行資金；三是借款人利用企業(yè)改制、改組來逃廢銀行債務(wù)，四是一些民營企業(yè)惡意欠息，一些信用卡持卡人惡意透支；五是對一些行業(yè)和單個企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)過度授信，產(chǎn)生信貸集中風(fēng)險。目前在全社會信用體系未建立起來以前，信用風(fēng)險是我國商業(yè)銀行面臨的最主要風(fēng)險，因此審計時應(yīng)把信用風(fēng)險作為重點。