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近幾年，隨著我國國庫電子化的蓬勃發展，以及國庫業務的不斷創新，電子化已為我國國庫內部控制廣泛應用，控制的內容，由會計業務擴展到經營管理的各個方面，大大增強了國庫控制風險的防范能力，為進一步推動我國財政體制改革，逐步建立公共財政奠定了堅實的基礎。那么，什么是國庫電子化呢？現階段為什么要實行國庫電子化以及國庫電子化環境下的控制的構成機制是什么呢？本文針對對這些問題做了些粗淺探討，僅供參考。

一、什么是國庫電子化？

國庫電子化指的是國庫管理、核算改變以往手工核算的方法，充分利用電子技術、網絡技術，創建信息平臺，實現電腦核算、記賬、及數據處理的工作方式。

二、現階段實行國庫電子化的意義

國庫電子化、網絡化的建設給國庫會計核算帶來深刻的變革，對完善國庫職能產生了積極的推動作用，促進了國庫職能向“核算、管理并重”型轉變。體現在：

1電子化建設帶來國庫會計核算的深刻變革

以我區支庫為例，在1986年人行、工行分設時，每天只有兩三筆業務，全年預算收支合計不超過1千萬元。而2003年，我區支庫全年共組織預算收入3.8億元，辦理預算撥款3.2億元，年業務量累計9.9萬筆。具體體現在：

（1）.會計核算手段從最初的手工記賬逐漸發展到計算機處理、縱向聯網。從1990年國庫電子化剛起步時的東海微機，到90年代后期的HP486、HP586，一直發展到今天的PⅢ、PⅣ，微機配置水平不斷提高，為國庫會計核算提供了優良的硬件。

(2).為適應不同時期的財稅體制改革的需要，國庫會計應用軟件不斷升級換代。從1990年的稅款報解程序到2001年的國家金庫綜合業務系統的推廣應用，再到2002年的國庫會計核算系統，軟件更新速度加快，業務集成度和功能擴展性更加優化，極大地減輕了國庫人員的勞動強度，提高了國庫會計核算效率和質量，有效地防范了資金風險。1990年10月，我區支庫開始應用稅款報解程序處理國庫業務。這是國庫電子化的開端，也是國庫會計核算的第一次革命。

（3）、為了推行以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。2003年國庫部門推廣應用EBS2.0國庫核算應用軟件，不但能夠處理現有的全部國庫會計核算業務，而且具有獨立性、開放性和前瞻性，容納了同城票據交換、內部往來、支付系統往來、國庫單一賬戶、橫向聯網等子系統，實現了與支付系統、同城交換、國庫內部往來等系統的直接連接，為用戶提供開放性操作平臺。

2、網絡化是國庫電子化的必然趨勢

（1）、網絡化是國庫電子化的必然趨勢

在信息時代，網絡已滲透并聯接所有的經濟部門。這將催生國庫管理的第二次革命，那就是表示單純以會計電算化為主旨的國庫電子化模式已過時，而利用先進的網絡技術，在國庫、財政、征收機關、商業銀行、上下級國庫之間建立國庫電子網絡系統，實現信息資源共享，真正實現國庫業務的網絡化實時處理，成為了國庫電子化發展的必然趨勢，也是現階段國庫電子化工作的制高點。

（2）、國庫單一賬戶體系決定了國庫網絡的功能和結構

建立國庫單一賬戶體系是財政國庫管理制度改革的核心。它決定了國庫電子網絡系統的功能和結構，那就是以國庫為中心，與當地的財政、征收機關、商業銀行以及上下級國庫之間建立網絡聯接，自動處理預算收入收納、報解和預算支出撥付業務。該系統包括國庫業務橫向聯網和縱向聯網。經過多年建設，國庫系統已基本實現內部縱向聯網。但是由于國庫、財政、征收機關、商業銀行等部門的網絡建設各自為政，相對獨立，從而導致橫向聯網尚處于起步階段，無縫銜接難以實現，致使一筆稅款要在納稅單位、銀行、征收機關、國庫和財政等部門重復處理，造成極大的資源浪費。

（3）、國庫發展迫切需要業務的網絡化處理

在社會主義市場經濟體制下，多種所有制形式并存造成財政收支項目日趨細化，財政收支規模加速擴張，使得國庫業務量大、勞動強度高、稅款入庫環節多、監督手段落后、資金風險高等不足之處日益突出，客觀上迫切需要國庫、財政、征收機關、商業銀行等部門合作更密切、更協調。而只有進一步推進國庫網絡化建設，真正實現國庫業務的網絡化處理，才能把國庫人員從繁重的核算業務中解脫出來，有利于提高國庫分析質量和國庫管理水平，防范國庫資金風險，促進國庫從核算型向核算管理型轉變。

3、促進國庫職能向“核算、管理并重”型轉變

（1）、國庫會計核算自成體系，對充實區支庫人員提出了新的要求

EBS2.0正式運行后，區支庫作為中心支庫的子系統，通過“國庫內部往來”匯劃資金，使區支庫獨立擺放，獨立地處理收支賬務、編制報表、辦理聯行查詢查復、憑證裝訂保管和事后監督等相關事項，成為區支行一個業務較為獨立的部門。同時，EBS2.0對國庫崗位設置也提出了新的要求。按照內控制度規定和操作流程需要，區支庫至少需設置會計主管崗、明細崗、資金崗、綜合崗等六個崗位，并且系統不允許兼崗。除核算職能外，區支庫還擔負著對鄉鎮金庫進行業務指導、培訓、檢查、監督等管理職能。因此，在目前區支行國庫與會計部門合署辦公的情況下，人員相互兼職，國庫專職人員較少，無法充分履行管理職能。為充分履行國庫職能，人民銀行應抓住機遇，健全國庫機構，保障國庫人員的配足配齊，保證國庫人員不再在會計崗位兼職，促進國庫穩定發展。

（2）、國庫單一賬戶體系的建立，拓展了區支庫的職能空間

建立國庫單一賬戶體系是財政國庫管理制度改革的核心，它拓寬了區支庫的服務空間，使區支庫的服務對象由原來有限的轄區內的預算單位轉變為面向社會廣大商品、勞務的提供者和實行跨區域支付，成為公共財政框架中國庫資金收付的樞紐。為更好地履行職能，客觀上要求國庫有更多的獨立性和自主權。因此，在財政國庫制度改革中，理順國庫管理體制勢在必行。

（3）、確立國庫機構、人員、經費的相對獨立機制成為必然選擇

在中央銀行管理體制改革的形勢下，應進一步明確由人民銀行總行領導、國庫機構單設、人員編制和經費單列、業務垂直領導、會計核算獨立的新的國庫管理體制?；鶎訃鴰炫c當地人民銀行不再具有隸屬關系，而是直接接受上級國庫的領導。

（4）、EBS2.0為區支庫職能轉型創造了良機

隨著EBS2.0在運行中的逐步完善，國庫部門將擁有自己的聯行系統，業務將實現網絡化實時處理，電子化、網絡化程度進入到更高的水平，在一定程度上把國庫人員從繁瑣的核算業務中解脫出來。不但有更多時間和精力深入調查研究、開展業務檢查監督，而且更新了管理目標和管理理念，改變了傳統的管理方法和習慣，促使國庫職能由傳統的重核算、輕管理向核算與管理并重轉變。一是有利于核算管理，重點加強對繳款書、撥款憑證的要素審核，定期與財政、征收機關、鄉鎮金庫對賬，切實防范國庫資金風險；二是有利于現場監督，重點監督延壓稅款、過渡賬戶、退庫等事項；三是有利于內部管理，重點防范員工素質風險，健全內部制約機制和事后監督制度，防止內部案件的發生。

三、國庫電子化環境下的控制的構成機制

國庫電子化環境下的控制的構成機制由控制環境、控制制度和控制程序三部分組成：

1、控制環境控制環境是國庫內部控制的核心，由國庫部門組織體系控制、國庫人員控制兩部分構成，決定其他控制要素如何發揮做用，直接影響目標的實現。

（1）、國庫部門組織體系控制。國庫部門由人行總行國庫局、分行國庫處、中心支行國庫科為主，包括基層商業銀行國庫業務，組成國庫部門責任體系，同時，各級國家財政機關對國庫資金享有支配權，對國庫業務具有監督權。發揮著有效的上下級指導、同級橫向監督機制?？傂袊鴰炀重撠熍鷾什⒍ㄆ趯彶檎w發展戰略和重大政策，認清國庫的主要風險，確定風險的程度，確保能采取必要步驟、識別、衡量、評審和控制風險。下級國庫部門負責執行由上級國庫部門批準的戰略和政策，明確責任和報告的關系，確保責任能有效的執行，確定本部門適當的內控政策，并監督評審內控系統的實用性和有效性。同級財政部門隨時對國庫資金及管理現狀進行監督，確保國庫資金萬無一失。

（2）、國庫人員控制。國庫管理層負責按照高標準促進職工的職業道德建設，人力資源作為國庫部門中最核心的要素，人的主觀能動性決定了人力資源發揮作用的程度，而且作為國庫系統的操作者和使用者，人員控制是內部控制的關鍵。國庫電子化的不斷發展對國庫人員的綜合素質提出了更高的標準。這就要求國庫人員不但道德品質要好，能夠吃苦耐勞、愛崗敬業，而且要業務熟、技術精，不僅掌握國庫專業知識，而且了解相關財稅知識。因此，要立足區支庫實際，積極做好人員培訓，改變目前國庫人員知識陳舊、年齡老化、專業知識與技能缺乏的情況。針對計算機這一高技術工具掌握利用程度較低的現狀，可以采取鼓勵自學、培訓考核為主的形式，有針對性地組織人員進行計算機、網絡、國庫理論等新知識、新業務、新技能的學習培訓，并嚴格考核，以提高業務人員的計算機理論水平和實際操作能力，逐步建立起一支高素質、高水平的業務隊伍，塑造既精通國庫業務、善于管理，又懂計算機知識、擅長操作的復合型人才，以適應網絡化和國庫業務發展的需要，促進國庫電子化發展進程。

2、制度控制國庫內部控制的制度，是國庫部門在會計工作中制定的各項規章制度、管理方法、業務處理手續等控制措施的總稱。它具有保障國庫資金安全、國庫業務規范、正常運行的作用。國庫制度是國庫工作的準繩和依據。國庫的一切工作都要遵循國家、部門的法規制度，已此來保障工作目標的實現。制定、創新、完善國庫制度控制，應符合以下要求：

（1）、資金的安全、效率性。制定的制度應符合國庫資金安全的同時要運用效率高的要求。資金安全是國庫服務的重中之重，是做好服務的根本。在電子化環境下，在制度上如何適應國庫電子化的要求，保障國庫資金安全，是對國庫制度突破現有框架的現實要求。

（2）、制度的前瞻性。制定的制度應適應國庫業務發展、創新的要求，不僅具有現實性，而且具有未來性，使之成為國庫發展的動力。

（3）、制度的實踐性。制定的制度應適應國庫具體工作的需要，具有可操作性、合理性和適用性。

3、程序控制在國庫電子化環境下，國庫信息系統主要包括國庫會計核算系統和其他國庫綜合應用系統。國庫信息系統的程序控制，是指為系統和系統運行的安全可靠而對系統“構成要素（硬件、軟件）、環境、運行”實施的控制，它應普遍適用于各種國庫信息系統。

（1）、應用系統開發和維護控制。國庫信息系統的開發項目一般投資金額比較大，對國庫業務的發展和國庫的整體管理目標的影響深遠，必須謹慎從事。應用系統開發控制，具體包括：系統開發前應進行詳細可行性研究和需求分析；開發過程應進行適當的人員分工；按規范收集和保管有關系統的資料并加以保密；新的系統應與傳統系統并行一段時間并經有關部門審批后才能替代傳統系統使用；系統驗收時要有嚴格的驗收程序等。

（2）、軟、硬件控制。1、軟件安全控制。主要是指對程序的安全控制。常用的控制包括非系統維護人員不得接觸到程序的技術資料和加密文件的接觸控制；有關人員要注明程序功能后備存檔，以備系統損壞后重建安裝之需的程序備份控制；對所有來歷不明的價質在使用前進行病毒檢測，定期對系統進行病毒檢測，使用網絡病毒防火墻以防止網絡病毒侵入的防病毒控制等。2、硬件安全控制。國庫會計信息系統的可靠運行主要依賴于硬件設備的安全。關鍵性的硬件設備可采用雙系統備份。機房內用于動力、照明的供電線路應與計算機系統的供電線路分開，配置不間斷電源、防輻射和防電磁波干擾等設備。

（3）、網絡的信息安全控制。為保證網絡信息傳遞的安全，可采用數據加密技術、訪問控制技術、認證技術、隧道技術等。

（4）、系統組織與管理控制。組織與管理控制是根據國庫業務性質，在國庫信息系統中按崗位、職責等形式進行權限劃分，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發生的目的。1、崗位分工控制。其中較重要的崗位有系統維護崗、主管崗、綜合審核崗。系統維護崗主要負責系統的硬件管理工作，從技術上保證系統的正常運行。主管崗位主要負責對系統操作人員分配崗位權限和對特殊業務進行授權處理。綜合審核崗位主要負責審查機構數據與書面資料的一致性；監督數據處理結果的安全性、合法性，對系統運行各環節進行審查，防止存在漏洞等。2、操作權限控制。操作權限控制是指每個崗位的人員只能按照所授予的接觸系統。系統進行作業，不得超越權限接觸系統。系統應制定適當的權限標準體系，使系統不被越權操作，從而保證系統的安全。小陳老師工作室制作

（5）、應用控制。是對會計國庫信息系統中具體的數據處理活動所進行的控制。包括：1、輸入控制。要求輸入的數據經過必要的授權，經有關人員對數據的真實、合法性進行檢查；總數控制校驗、平衡校檢、數據類型校驗、重復輸入校驗等。2、計算機處理與數據文件控制。主要包括有效性控制和文件控制。有效性控制包括數字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數值有效范圍的檢查、記錄總數的檢查等，文件控制包括檢查文件長度、文件的標識、文件是否被感染病毒等。3、數據通訊控制。是采用各種技術手段防止數據在傳輸過程中發生錯誤、丟失、泄密等事故的發生而采取的內部控制措施。4、數據輸出控制。是為了保證輸出信息的準確、可靠而采取的各種上控制措施。5、數據存儲控制，是為確保國庫信息系統產生的數據和信息被及時、安全、適當地儲存，而采取的各種控制措施。6、系統日志控制。國庫信息系統應具有必要的自動記錄能力，對主要業務處理情況和異常情況、重要事項進行自動記錄，以便業務人員查詢、跟蹤。

以上就我國目前國庫電子化及國庫電子化環境下的控制的構成機制所做的一些粗淺見解，我們只有堅持相互結合的原則，各有側重，系統協調，才能形成較為科學完備的我國國庫綜合控制體系，增強國庫控制風險防范能力。