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企業所得稅優惠政策是企業所得稅法律規范的重要組成部分，是國家優惠政策在稅法中的具體體現。因而計算征收所得稅和貫徹落實其優惠政策是企業所得稅征管中密不可分的兩個方面。由于企業所得稅計算復雜，納稅環節多，決定了其優惠政策具有調整面廣、調整力度強、對企業會計核算質量要求高等特點。而企業所得稅優惠政策的制定、貫徹落實、后續管理及前后優惠政策的銜接又會對所得稅的計算產生深遠的影響。因此對企業所得稅優惠政策進行研究是一個同所得稅的計算結合在一起的復雜的分析評價過程。

一、分析企業所得稅優惠政策的實現方式

分析企業所得稅優惠政策，首先應當分析企業所得稅計算公式：應納稅額=（應稅收入-準予扣除項目）*稅率-減免稅額。從公式上看，每一個項目所包含內容的變動對應納稅額均有直接或間接的影響。企業所得稅優惠政策正是通過一些特殊的規定，影響公式中某個項目或某個項目的部分內容的計算，而抵減應納稅額，達到對特定主體減免稅款的目的。按其影響的計算項目的不同，可將當前稅收優惠政策的實現方式大致分為三種，即調減稅基、降低稅率或直接減免稅款。

（一）稅基式優惠。企業所得稅稅基即應納稅所得額，所得稅優惠政策大部分都是通過縮小稅基來實現的。大體上有兩種方法：一是縮小應稅收入，例如，規定國債利息收入免稅，農村為農業生產服務的行業技術服務收入免稅，企事業技術轉讓年凈收入在30萬元以下的免稅等等；二是加大扣除或加速扣除，例如規定企業技術開發費符合特定條件可在稅前加計扣除50%，軟件開發企業工資稅前列支不受計稅工資限制，某些特殊行業可實行加速扣除等等。

（二）稅率式優惠。例如對中小企業按年應納稅額所得額實行二檔優惠稅率，對高新技術產業開發區的高新企業減按15%的稅率，對東南沿海地區、西部開發區等國家鼓勵開發企業分別實行不同的低稅率等等。因此目前所得稅除法定稅率33%以外，還存在著15%、18%、24%、27%等不同檔次的低稅率。

（三）稅額式優惠。即規定直接全額或按比例扣減應納稅額，例如規定鄉鎮企業可按應納稅額減征10%，交通運輸、郵政通訊類新辦企業第一年免征所得稅、第二年減半征收所稅，符合條件的國產設備投資可抵減新增的所得稅額等等。

二、分析企業所得稅優惠政策的作用

（一）企業所得稅優惠政策是國家調節經濟的最有效的稅收杠桿

研究一些地區的經濟優惠政策時，就會發現企業所得稅優惠是其中的重要組成部分。當國家需要以減免稅來刺激經濟發展，鼓勵某類行業、某地區經濟發展時，企業所得稅優惠政策是最有效的。

1、企業所得稅是當前稅制結構中的主體稅種，它涉及到除個人所稅以外的有應稅所得的所有納稅人，其政策調整面非常廣，影響非常大。

2、由于企業所得稅計算過程復雜，影響所得稅計算的環節多，其優惠政策的制定可選在不同的環節制定。如為刺激全社會經濟展，可制定稅基式優惠；為鼓勵某類行業發展，可制定該行業的特殊稅率；為照顧某種企業，可直接規定稅額式減免等等。其調節方式非常靈活。

3、同增值稅、營業稅相比，企業所得稅屬于直接稅負，不具備轉嫁性。其稅收優惠直接增加企業的凈利潤，直接增強企業的資本實力，調節作用十分明顯。

4、企業所得稅不必然導致稅收收入減少。所得稅屬于收益稅，稅收優惠鼓勵企業加快發展，增強企業獲利能力，可較快地提高企業的收益，而收益增加又必然增加應納稅額。從長遠來看，所得稅優惠帶來的稅款暫時性減少，隨企業經濟效益的提高必然得到補償。

（二）從實踐中看，所得稅優惠政策可實現許多經濟目標和社會目標，體現國家的產業政策和實現管理職能

1、扶持弱勢群體，照顧貧因地區。在我國所得稅優惠政策中關于下崗再就業企業所得稅減免的規定、民政企業四殘人員的稅收減免政策、城鎮勞服企業安排富余人員所得稅優惠政策，及對老、少、邊、窮，風、火、雷、震災區的稅收優惠等等都有充分的體現。

2、鼓勵企業科技開發，充分開發利用資源。例如在我國稅收優惠政策中對高新企業的規定、對科學技術服務收入的規定、及利用“三廢”的生產企業的有關規定等等都有充分的體現。

3、鼓勵企業加大投資，促進地區經濟發展。例如西部開發政策、振興東北老工業基地優惠政策，企業所得稅優惠政策都是其中重要的組成部分。

（三）企業所得稅優惠政策對企業經營政策、財務政策的影響

1、促使企業加強內部控制，建立健全會計核算制度，提高會計信息質量。大部分企業所得稅優惠政策的適用范圍都是會計核算正規，實行查實征收的企業，而且享受稅收優惠政策一般均需辦理審查批準手續和接受后續管理。如果企業會計核算不正規，就無法享受稅收優惠政策，或無法通過審查批準。如果企業想利用稅收優惠搞稅收籌劃，也必須有健全的內部控制制度，掌握充分的會計信息，通過精打細算才能實現。

2、影響企業的投資決策。稅收是投資決策中必須考慮的因素，因為稅收會導致資金的流出，影響投資項目的現金凈流量，而享受企業所得稅優惠政策可以減少這種現金流量的流出，因而企業所得稅優惠政策對企業投資的影響是深遠的。例如企業本年度計劃進行科技開發，其技術開發費能夠符合所得稅規定的加計扣除標準。如果計劃發生開發費為100萬元，就可以考慮做如下分析：首先，100萬元可在稅前全額列支，可抵減稅款33萬元（假定稅率為33%）。其次，稅前加計扣除50萬元，又可抵減稅款16.5萬元。因此，投資100萬元的技術開發費，享受了稅收優惠政策后，實際的現金流出量為100-33-16.5=50.5萬元（不考慮時間價值因素）。所以這時企業決定是否進行技術投資時，不是用100萬元而是應該用50.5萬元來和投資后帶來的經濟利益進行比較，如果投資后產生的凈收益超過了50.5萬元，就值得投資。再例如，企業進行設備更新決策中，可以選擇可享受稅收優惠的國產設備，假如企業可以完全享受到位，以設備投資為100萬元為例（仍不考慮時間價值因素）。由于最多可享受稅收優惠40萬元，實際引起的現金流出量為60萬元，因此在設備更新決策中，利用國產設備等于減少40%投資額，這是在設備更新決策中不能不考慮的一個重大影響因素。對于一個新設企業來說，它在投資時可以考慮應享受什么優惠政策?？紤]投資行業時，可考慮投資高新技術企業，以享受低稅率；考慮投資地點時，可考慮投資到國家鼓勵開發的地方，如西部、東北老工業基地；在人員選用上，可考慮招用下崗再就業人員等等。

3、影響企業的財務政策。企業所得稅與企業的收益息息相關，盡管稅法應稅所得與會計利潤的計算存在較大的差異，但所得稅的計算離不開會計利潤。無論是所得稅法還企業會計制度的規定，在選用會計政策或做出會計估計時，企業可以依據主觀判斷，具有一定的選擇權。因而企業在合理使用這種選擇權時，就應考慮到企業所得稅優惠政策的影響。以加速折舊為例，所得稅規定某些特定行業可以實行加速折舊。加速折舊對企業來說是不是一項優惠政策，應視企業的具體的生產經營情況看：如果企業的年年盈利，無論加速折舊，還是直線折舊，扣除總額是一致的，只是盡早除扣還是平均扣除的問題，但考慮到貨幣時間價值因素，盡早扣除可以推遲納稅義務時間，符合企業對貨幣資金早收晚付的原則，因而可以理解這是一項優惠政策，企業應選擇加速折舊；如果企業在固定資產使用前期利潤較大，后期虧損較大，則盡早扣除可以在前期多抵減利潤，在后期減小虧損，從而少繳所得稅，就等于享受了優惠政策。如果情況正相反，則企業就應采取平均折舊法，才能達到相對少繳所得稅的目的，因而就不應選用加速折舊。

三、分析企業所得稅優惠政策適用中的問題及對策

（一）當前企業會計核算質量影響所得稅優惠政策的貫徹落實

企業所得稅對會計核算質量要求很高，例如對免稅收入、成本要求企業單獨核算，對一些項目實施抵免、扣除進行界定時要涉及多年的會計資料，對一些科技項目的認定還要求提供相關部門的認定等等。有的企業會計核算水平低，會計資料不能真實反映企業狀況，有的企業管理水平差，對企業能否享受稅收優惠政策不予以重視，有的企業人員素質低，不能提供享受優惠政策所必須驗證的資料。還有許多企業寧可接受所得稅定率征收，也不愿健全會計核算以享受相關的優惠政策。這些都防礙了所得稅優惠政策的貫徹落實。

會計法規定，財政機關、審計機關、證券監管部門、工商行政管理機關及稅務機關均具有對企業會計核算質量進行不同側重的管理職能，但企業帳目不實、核算不規范的現象卻普遍存在，即使是受相關部門監管最嚴格的上市公司，也頻頻因虛假會計報表而被處罰。另外，企業會計核算也因企業經營項目繁雜、工業流程復雜等原因變得更加繁瑣，如果內部控制不嚴格，管理不到位，企業完全可以通過虛列工資、虛報費用、推遲確認收入或加大制造成本等方式調減應稅所得，即使企業不享受稅收優惠政策，也同樣能隨意達到少繳稅款的目的。

因此，建立健全企業內部控制度，規范會計核算，提高會計質量，培養一支高素質的會計隊伍及辦稅員隊伍，是貫徹落實稅收優惠的前提條件。

（二）當前所得稅優惠政策比較散亂

所得稅條例及細則僅規定了2條優惠政策，現行的許多政策都是國家有權部門以規章、規范性文件、補充規定等形式陸續的。涉及到農業、高科技企業、新興服務業；涉及到下崗再就業人員，四殘人員，涉及到貧困地區、開發區，涉及到災欠、風火雷震自然災害等等儲多方面，形成一個比較復雜性的體系。由于這些政策出臺的時間不一致，出臺的具體部門一樣，在執行中的解釋也不盡相同，有些政策似乎相互重復，有些相互似乎不太協調，有的企業可以同享受多種優惠政策，又顯得不太公平。

因此，有必要對這些優惠政策進行重新整理與調整，使其更加合理化。

（三）執行過程存在不統一的問題

當前國家對內資企業執行統一的企業所得稅，同時優惠政策又是由國家統一制定，因此不存在政策不統一的問題。但在實際征管中，由于各地區經濟發展狀況不同，稅收收入形勢不一樣，有的地方執行比較寬松稅收優惠，有的地區執行時就比較嚴格。在同一地區，對同類的企業，國、地稅部門執行的力度也不一樣。因而存在著統一的優惠制度下，執行不統一的問題，同樣的企業所能享受的優惠政策就可能不同。

因而，國家應采取措施保證政策執行的統一性，應保證將應執行的政策落實到位，不應執行的政策不允許變通。

（四）應考慮享受稅收優惠利益所需付出的成本

有的企業寧可接受定率征收企業所得稅，也不肯查實征收，去籌劃享受稅收優惠，是因為加強核算會增加經營成本，要辦理各種申報審批手續，接待稅務減免稅檢查，要接受后續管理等等，而且還要承擔不符享受優惠條件仍要補繳稅款的風險。當這些成本大于稅收優惠所能帶來的利益時，企業也就不會再對稅收優惠政策感興趣了。例如某企業計劃招錄殘疾人員（不會對生產經營造成影響），以享受企業所得稅優惠政策，但稅務機關要求企業對所錄用殘疾中員必須能夠提供相關部門出具的證明，如果要想獲得相關部門的證明，首先要為所錄用人員繳社保費用。企業如果直接雇用臨時工，雖不能享受優惠，但不必辦理相關手續，不繳社保費也不會被追究。如果企業這樣進行比較，也就不會去籌劃稅收優惠了。

因而制定稅收優惠政策時，應考慮在審批、檢查及后續管理中，在保證將稅法落實到位，將優惠政策執行到位情況下，注重簡化要求、簡化程序。同時，應注重當考慮當前執法環境尚不健全的實情，在制定稅收優惠政策應更加貼近實際。

（五）應防止企業利用所得稅優惠政策避稅

所得稅優惠政策多且比較實惠，因此是稅收籌劃的重點考慮內容。也有一些企業利用不正確的籌劃方式進行避稅，值得稅務機關注意。例如，有一新辦電信服務企業，開業時間剛滿二年，業務開展的有聲有色，就向稅務機關申請辦理注銷登記手續。究其原因，就會發現這個企業一邊辦理廢業，一邊重新辦理開業，業務活動絲毫不受影響。辦理廢業的原因是因為企業效益好，利潤大，享受新辦企業優惠政策已到期，辦理開業重新作為新辦企業以繼續享受稅收優惠政策。有的企業為了防止稅務機關發現其并不符合新辦企業條件，就采取更名或改變注冊地點等辦法。

因而稅務機關應加強對享受優惠企業的后續管理，防止企業利用稅收優惠避稅，并注重各部門之間的信息共享。