導語：審計企業(yè)賬款業(yè)務探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

應收款項是企業(yè)在信用活動中形成的債權性資產(chǎn)，是企業(yè)在經(jīng)營活動中資金的收回與貨物的發(fā)送存在時間上的差異而形成的。債權性資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中所占的比重較大，所以審查應收款項對于證實企業(yè)資產(chǎn)，促使企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)具有重要意義。從筆者對企業(yè)審計的實踐來看，在審計銷售與應收賬款循環(huán)中發(fā)現(xiàn)的問題較多，情況也較復雜，以下試做一具體探討。

一、企業(yè)應收賬款業(yè)務的一般賬務處理

根據(jù)企業(yè)會計制度的有關規(guī)定，企業(yè)銷售及應收賬款的一般賬務處理：企業(yè)銷售產(chǎn)品確認收入實現(xiàn)，屬于賒銷的情況時，應作以下賬務處理：

（1）借：應收賬款——某客戶*****元

貸：產(chǎn)品銷售收入——某產(chǎn)品*****元

（2）同時，結(jié)轉(zhuǎn)該批銷售產(chǎn)品的銷售成本：

借：產(chǎn)品銷售成本——某產(chǎn)品*****元

貸：產(chǎn)成品——某產(chǎn)品*****元

企業(yè)在收到客戶貨款后，作以下賬務處理：

借：銀行存款*****元

貸：應收賬款——某客戶*****元

該應收賬款明細戶借貸相抵，結(jié)清款項。

二、企業(yè)應收賬款審計中發(fā)現(xiàn)的一些問題

1、粉飾經(jīng)營業(yè)績，作虛假銷售，虛增銷售收入和應收賬款（應收賬款屬流動資產(chǎn)類，從而使流動資產(chǎn)虛增）；有的是編造虛假客戶，有的是在向客戶正常銷售之外多計銷售，于第2年初再沖回，編造銷售形勢良好的假象。

2、對已實現(xiàn)銷售的不計或少計銷售收入（賒銷中，產(chǎn)品已發(fā)出或已將提貨單交給客戶，但尚未收到貨款的，也應及時確認實現(xiàn)銷售并記賬），或者推遲記賬，不計或少計應收賬款，目的是推遲交稅。

3、存在3年以上的應收賬款，遲遲收不回貨款，或者對方客戶已經(jīng)破產(chǎn)或被撤消，實際債權已無法實現(xiàn)，形成壞賬風險。應收賬款中因無效債權的存在而形成虛假資產(chǎn)，造成資產(chǎn)不實。

4、實際已經(jīng)收到貨款的應收賬款不及時作結(jié)清處理，將資金轉(zhuǎn)移到賬外列收列支，形成賬外賬，其中一般會有謀私行為的發(fā)生。

5、記賬錯誤。如將非銷售業(yè)務的債權計入應收賬款科目核算，明細帳戶串戶等情況。

6、壞賬準備的計提不符合財務制度有關規(guī)定，隨意計提，人為調(diào)節(jié)管理費用。

7、已做壞賬處理的應收賬款又收回，不及時做賬務處理，將所收款項轉(zhuǎn)移賬外，形成帳外帳。

8、辦理假折扣、假退貨，目的是虛減銷售收入和應收款項，以達到少繳稅金的目的。

9、把本可以收回的應收款項故意作壞賬處理，將收回的款項轉(zhuǎn)移賬外，或與客戶有關人員合謀，從中謀取私利。

三、企業(yè)應收賬款審計的目標

應收賬款屬于企業(yè)重要的一類流動資產(chǎn)，審計的具體目標可以從財務審計的具體目標中得到明確：

1、審計要認定資產(chǎn)負債表所列流動資產(chǎn)之應收賬款款項是否存在；

2、審計要認定在會計報表中所列示的應收賬款款項（賒銷業(yè)務）是否都進行了會計核算并在報表中進行了反映；

3、審計要認定在某一特定日期，各項應收款項是否確屬被審計單位的權利；

4、審計要認定應收賬款款項是否正確計量，按適當?shù)慕痤~進行核算，相關的計算是否正確；

5、審計要認定會計報表上的應收賬款款項是否被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和在報表上予以揭示。

四、企業(yè)應收賬款審計的基本方法

（一）應收賬款內(nèi)部控制的分析與測評

首先要對應收賬款的內(nèi)部控制情況進行調(diào)查了解。應收賬款的業(yè)務流程和內(nèi)部控制主要包括：審核定單和合同，編制銷貨通知單；調(diào)查了解信用狀況，批準賒銷；以核準的銷貨通知單發(fā)貨；核對貨運文件、銷貨通知單和銷售定單，并開票記賬；收款并登記有關帳戶；處理壞賬等。

對應收賬款的內(nèi)部控制做初步測評，如果準備信賴，需要進行符合性測試，可考慮以下步驟與方法：

1、通過查閱資料、調(diào)查詢問等方法了解并描述有關應收款項的內(nèi)部控制；

2、抽樣審查銷售發(fā)票及其他憑證，檢查發(fā)票內(nèi)容與合同、定單是否一致，合同及賒銷是否經(jīng)核準，發(fā)票日期與貨運日期是否一致，發(fā)票與帳戶記錄是否一致；

3、核對貨運文件樣本與相關的銷售發(fā)票，看發(fā)貨數(shù)量及時間與開票入帳的數(shù)量及時間是否一致；

4、審查銷售退回、折讓及折扣文件，看是否有經(jīng)核準的貸項通知單及退貨驗收單，批準與簽發(fā)貸項通知單的職責是否分離，現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當授權；

5、審查已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應收賬款，看是否經(jīng)過批準，是否符合規(guī)定的條件等。

（二）應收賬款審計的實質(zhì)性測試

在對應收賬款內(nèi)部控制進行分析測評的基礎上，要對應收賬款進行實質(zhì)性審查，一般包括以下內(nèi)容：

1、核對應收賬款明細賬與總賬的余額是否相等；

2、獲取或編制應收賬款明細表。對明細表所列應收賬款作必要抽查，追查至明細賬，并對明細賬中的借、貸合計加以驗算。

3、分析應收賬款賬齡，判斷應收賬款的可收回性或可實現(xiàn)價值，以確定資產(chǎn)計價的正確性。編制應收賬款賬齡分析表時，要對重要的客戶及其余額進行單獨列示，對于不重要的或余額較小的可以合并列示。賬齡分析的目的是為了幫助審計人員和會計報表的使用者分析其應收賬款的可收回性。

4、向債務人函證應收賬款，以確定應收賬款是否真實存在。函證包括積極式函證（也成為肯定式函證）和消極式函證（也成為否定式函證）。函證的目的是為了證實應收賬款帳戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售由于物中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，可以較有力地證明債務人的存在和被審計單位記錄的可靠性。詢證函由審計人員利用被審計單位提供的應收賬款明細帳戶名稱及地址填制，但詢證函的寄發(fā)一定要由審計人員親自進行。

5、抽查未函證應收賬款的有關憑證，以驗證其真實性。

6、審查壞賬的確認和處理，看其是否符合確認條件，是否經(jīng)過授權批準，會計處理是否正確。

7、審閱應收賬款明細賬并抽查有關憑證，看有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權。

8、分析應收賬款明細賬余額，對貸方余額要查明原因。對應收賬款明細帳戶中年末存在貸方余額的要作出分析，是否屬于預收款的性質(zhì)，同時，對應付賬款明細帳戶中年末存在借方余額的進行分析，是否屬于預付性質(zhì)，屬預付性質(zhì)的，在會計報表中，應與應收賬款借方余額合計填列。

9、審查壞賬準備的計提金額計算是否正確，會計處理是否符合制度規(guī)定，壞賬準備的使用是否合理。