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張裕集團有限公司始建于1892年，現(xiàn)有職工5900余人,總資產(chǎn)80億元，是中國第一個工業(yè)化生產(chǎn)葡萄酒的企業(yè)，也是唯一一個同時擁有A、B兩種股票的葡萄酒上市企業(yè)，2003年在政府的領(lǐng)導(dǎo)下，我們集團完成了產(chǎn)權(quán)制度改革，成為一個中外合資的多元化的公司。

目前張裕已在全國建立了37個省級營銷管理公司、496個城市營銷部，擁有2600人的專業(yè)營銷隊伍和3300多家經(jīng)銷商，營銷網(wǎng)絡(luò)覆蓋了全國所有發(fā)達的縣級以上市場。產(chǎn)品在暢銷國內(nèi)的同時，還遠銷美國、法國、荷蘭、馬來西亞、香港等二十幾個國家和地區(qū)，在世界40多個國家和地區(qū)，擁有200多家國外商。

近年來，集團公司的銷售收入和利稅平均每年以20%的幅度穩(wěn)步遞增，2010年實現(xiàn)銷售收入103億元，利稅30億元，上繳稅金16億元；2011年實現(xiàn)銷售收入124億元，利稅36億元，上繳稅金19億元。

隨著張裕公司的快速發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)管理方面的作用日益突出，早在1987年公司就成立了專職審計機構(gòu)。近幾年，內(nèi)部審計工作緊緊圍繞集團公司的經(jīng)營目標(biāo)，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，取得了明顯效果。公司企審部主要負責(zé)：生產(chǎn)、銷售系統(tǒng)各二級公司的經(jīng)濟效益審計、中層以上管理人員的經(jīng)理離任審計、應(yīng)收賬款審計、異地倉庫審計、基建工程預(yù)決算審計，以及不良資產(chǎn)、可控成本費用、資金占用定額、運費、修理費使用、退回酒、原酒、葡萄加工成本等專項審計調(diào)查。2010-2011年，完成審計項目200多個，專項審計調(diào)查50多個，提出審計建議500余條，被公司采納410余條，審核工程120多個，審減額8176萬元，不良資產(chǎn)逐年縮減，為公司挽回經(jīng)濟損失2500多萬元，促進公司增收節(jié)支3000多萬元，公司連續(xù)五年被國家、省、市評為內(nèi)部審計工作先進單位。

企業(yè)的不斷發(fā)展給內(nèi)審工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和更嚴的要求，為此我們積極進行審計轉(zhuǎn)型，不斷探索開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓ぷ髂Ｊ剑e極參與企業(yè)的風(fēng)險管理。根據(jù)證監(jiān)會的規(guī)定：2012年1月日在深交所、上交所主板上市公司開始施行《企業(yè)內(nèi)部控制評價審計》，要求上市公司必須聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)控控制有效性進行審計，并出具專門的內(nèi)部控制審計報告，與年報一同公布，基于這一要求，我們內(nèi)審的工作重點也隨之調(diào)整。下面是張裕公司內(nèi)部審計開展風(fēng)險管理和內(nèi)部控制審計取得的一些成效：

一、根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，重點開展?fàn)I銷領(lǐng)域的審計工作

在營銷領(lǐng)域，異地倉庫、應(yīng)收帳款、產(chǎn)品價格、廣告費投入、銷售人員差旅費及銷售部門與公司內(nèi)部其他部門的協(xié)調(diào)等，是給公司帶來風(fēng)險的重點領(lǐng)域，也是公司進行風(fēng)險管理的重點對象，因此，對這些風(fēng)險大、收益高且對公司目標(biāo)實現(xiàn)有重要影響的領(lǐng)域，企審部進行了重點審計。審計關(guān)鍵點從以下幾個方面切入：一是異地倉庫重點關(guān)注：賬實情況、出庫手續(xù)、各產(chǎn)品庫齡、產(chǎn)品齡情況、倉庫分布格局、庫存量、保管員管理等；二是應(yīng)收賬款重點關(guān)注：賬賬情況、賬齡、可收回性、金額、呆壞賬處理；三是產(chǎn)品價格關(guān)注：酒店渠道的專供產(chǎn)品，是否為本區(qū)域標(biāo)識，商場專供產(chǎn)品，終端零售價格；雙跨產(chǎn)品價格執(zhí)行情況；四是廣告費投入重點關(guān)注：廣告費預(yù)算編制情況、預(yù)算編制執(zhí)行情況、年終匯算結(jié)果、超支情況、廣告費支出單據(jù)真實性等。

根據(jù)審計情況，建議公司出臺了《異地倉庫管理辦法》、《廣告費投入產(chǎn)出考核》、《關(guān)于對公司產(chǎn)品價格管理的規(guī)范意見》等公司規(guī)章。有效的控制了原來存在的：異地倉庫賬實不符、隨意發(fā)貨、庫存產(chǎn)品滯銷、破碎、過期、沉淀等問題；應(yīng)收賬款的呆壞帳和市場人員隨意從應(yīng)收賬款中代墊坐支的問題；營銷人員私調(diào)價格造成市場價格混亂、互相串貨、導(dǎo)致丟失客戶、丟失誠信等問題；廣告費投入超過預(yù)算、市場人員私自從貨款中墊支廣告費、在客戶處借用等問題；同時強化了各部門之間的協(xié)調(diào)和為市場服務(wù)的意識等。

張裕公司除了在市場營銷高風(fēng)險領(lǐng)域廣泛開展審計，還在生產(chǎn)、采購、籌資、投資等領(lǐng)域協(xié)助公司進行了相應(yīng)風(fēng)險的規(guī)避。

二、實行內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的工作流程

近年來，我們按照公司的風(fēng)險管理方針和策略，以風(fēng)險管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，充分審核被審計單位在風(fēng)險識別、評價、審核管理等方面的合理性和有效性，在損失發(fā)生之前就作出最有效的安排，使損失額降至最低。在目標(biāo)明確的前提下，內(nèi)部審計緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險管理的三個重要組成要素――風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險反應(yīng)進行再監(jiān)督，實行風(fēng)險管理的審計程序，對于審計中發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)提出整改意見，并向公司管理層報告，經(jīng)公司研究通過后，在規(guī)定時間內(nèi)完成后續(xù)審計工作，并形成后續(xù)審計專項報告，對于沒有執(zhí)行或是執(zhí)行不到位的情況，對相關(guān)責(zé)任人進行追究，并進行嚴厲的經(jīng)濟處罰。

近幾年，公司在做好市場管理的同時，重點加強了對內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作的考核，要求各二級公司及相關(guān)職能部門根據(jù)公司出臺的管理制度，由部門負責(zé)人負責(zé)，制定完善的對部門副職和一般管理人員崗位責(zé)任制及其考評辦法，進一步細化了職能部門的基礎(chǔ)管理工作，強化了責(zé)任落實。

根據(jù)公司的要求，企審部及時調(diào)整工作重心，2010年6月，我們先后對二級公司內(nèi)部責(zé)任制考核辦法、原酒成本、葡萄加工成本、運費、修理費、加工費使用等方面，進行了專項審計調(diào)查，檢查中主要關(guān)注：各二級公司對車間、部門管理人員及車間工人有無制定考核標(biāo)準(zhǔn)，是否組織考核，對考核結(jié)果有無獎懲制度，并對各項責(zé)任制的考核過程和各種費用考核條例是否有完善、合理，進行意見征詢，并對檢查中反映的問題形成了專項檢查報告，及時向公司管理層匯報，規(guī)范了公司的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，并對違反規(guī)定的責(zé)任人進行追究，對節(jié)約費用、嚴格執(zhí)行公司規(guī)定的個人和班組，進行表揚和獎勵，有效的提高了工人工作積極性和使命感。

通過反饋意見，修訂了對生產(chǎn)系統(tǒng)重點費用的管理控制文件，對生產(chǎn)系統(tǒng)重點控制的加工費、修理費、運費、燃料動力費用的審批手續(xù)、核銷原則、過程管理制定了嚴格的管理辦法和明細的考核細則，突出重點，有針對性的控制各項重點費用，定期檢查，形成專項審計報告，為領(lǐng)導(dǎo)了解生產(chǎn)系統(tǒng)的費用管理提供了可靠的依據(jù)。其中：對燃料動力的控制，一方面確定預(yù)算指標(biāo)：根據(jù)國家“十一五”和“十二五”規(guī)劃分別要求單位GDP能源消耗下降20%、16%的幅度，2011年下降3.5%，結(jié)合國家的要求和我公司的實際情況，確定2011年公司噸酒耗能指標(biāo)為：在2010年的基礎(chǔ)上公司總體下降5%，生產(chǎn)系統(tǒng)各二級單位下降幅度要求同比不得低于5%。另一方面修訂生產(chǎn)系統(tǒng)能耗費用管理考核細則，明確了考核范圍和考核內(nèi)容。

首先，規(guī)范管理制度建立。

要求各二級單位根據(jù)公司能源管理制度的要求，結(jié)合本單位或本部門的實際情況，建立各自的能源管理制度，層層落實責(zé)任到人。

其次，加強能源消耗臺賬管理

各二級單位要按照公司的要求，建立各自的水、電、煤（汽）消耗臺帳，詳細記錄生產(chǎn)過程中水、電、煤（汽）的消耗情況。

再次，定期檢查，著重生產(chǎn)現(xiàn)場管理力度。

1、要求二級單位應(yīng)該按照管理制度的要求，分清各級的職責(zé)，分別制定管理考核辦法，并定期進行檢查考核。

2、要求各二級單位應(yīng)嚴格生產(chǎn)現(xiàn)場的管理，制定能源使用規(guī)范，杜絕各種跑冒滴漏現(xiàn)象。

3、各二級單位應(yīng)該按照國家規(guī)定及時更新高耗低效的設(shè)備設(shè)施，淘汰落后的產(chǎn)能，提高能源利用率。

最后，對能耗統(tǒng)計上報情況進行分析。

要求各二級單位要在每月5日前，及時上報上月各種能源消耗報表，每季度過后5日內(nèi)提交本單位的能源使用分析報告，查找能源使用過程中存在的問題，并提出解決問題的辦法和方案。

三、根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題，提高風(fēng)險防范意識，及時調(diào)整審計重點。

從2007年起，我公司提出加強生產(chǎn)系統(tǒng)可控成本費用的審查，由企審部按季度進行審計檢查。

通過近3年的實踐，內(nèi)部審計部門將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，分類、系統(tǒng)的向公司高層管理人員回報、分析，對于考核中存在的缺陷，提出了新的考核辦法，使張裕公司可控成本費用的管理更加趨于科學(xué)、合理，有效的防范在成本管理中個別單位利用管理漏洞，投機取巧，使公司的費用考核結(jié)果不準(zhǔn)確，增加不可控風(fēng)險。

針對以往只考核可比產(chǎn)品的噸酒包裝材料成本，部分單位存在將可比產(chǎn)品成本超過定額部分轉(zhuǎn)入不可比產(chǎn)品，致使考核結(jié)果不準(zhǔn)確。針對此方面的漏洞，2010年張裕內(nèi)部審計部門提出：

1、除了延續(xù)對可比產(chǎn)品的考核外，新增對不可比產(chǎn)品包裝材料消耗率的考核。將所有產(chǎn)品都納入考核范圍，實現(xiàn)了包裝材料成本考核的全覆蓋。其中：

（1）包裝材料包裝材料消耗率=（使用量-產(chǎn)量）/產(chǎn)量。

（2）對不可比產(chǎn)品的包裝材料，分別按瓶、盒、箱、蓋等不同材料，與可比產(chǎn)品的平均消耗率比較，要求其不高于可比產(chǎn)品的平均消耗率。

2、針對以前年度對配成酒過程消耗分別考核貯酒損失率、配成損失率、裝酒損失率，在考核中，發(fā)現(xiàn)因計量工具的限制，很多單位的數(shù)據(jù)提報流于形式。2010年提出考核配成酒自投料至產(chǎn)成品全過程的投入產(chǎn)出率，使配成酒消耗率指標(biāo)的考核更加科學(xué)、合理。

3、2010年增加噸酒變動費用的考核，在往年單項考核噸酒運費、接待費等費用的基礎(chǔ)上，考慮近年外加工的數(shù)額較大，僅2009年外加工費發(fā)生2000多萬元，本年又增加了對噸酒加工費用的考核，從而使張裕公司對各項變動費用的考核更加全面。

根據(jù)我們在成本審計和管理的經(jīng)驗，撰寫的論文《實行戰(zhàn)略成本管理，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢》一文獲省現(xiàn)代化成果特等獎，并于2011年獲得省第二屆企業(yè)管理創(chuàng)新成果獎。

科學(xué)、合理的風(fēng)險管理審計為公司內(nèi)部審計的順利開展奠定了基礎(chǔ)，也為張裕公司風(fēng)險管理制度的完善發(fā)揮了互動效應(yīng)。

四、根據(jù)公司快速發(fā)展的需要，加強對大型工程的基建審計力度，規(guī)避投資風(fēng)險。

近幾年，隨著張裕公司的迅速擴張，大型工程項目越來越多，加強技建工程的預(yù)、決算審計，對公司規(guī)避投資風(fēng)險、降低工程造價、提高投資效益，起到了積極的作用。在基建審計的監(jiān)督管理中，我們主要遵循以下原則：

第一，嚴格選擇中介審計機構(gòu)。

要求選擇具有建設(shè)部認可的甲級、乙級資質(zhì)（甲級資質(zhì)可以在全國范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，乙級資質(zhì)可以在全省范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)）；具有較好的工作業(yè)績，并在審計質(zhì)量、工作服務(wù)等方面具有良好的社會信譽。

第二，嚴格審計程序。

一是采取穿插審計。為防止施工方同審計機構(gòu)串通，也為了提高審計質(zhì)量，使審計機構(gòu)能夠更嚴格把關(guān)，對工程項目進行穿插審計，如北京愛斐堡酒莊工程有三家審計機構(gòu)穿插進行，分別是正源和信、通元和中瑞岳華。

二是加大內(nèi)審力度。對于煙臺本地的工程，每項工程完工后，先由施工單位把工程結(jié)算資料報工程主管部門，主管部門對工程結(jié)算資料進行審查，審查無誤后，再報企審部，由企審部對工程結(jié)算進行初審，對不符合要求的工程結(jié)算資料退回重做，初審后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)交審計機構(gòu)。在外地的工程完工后，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)由企審部匯同中介機構(gòu)直接對項目進行審計。

三是三方共同參入，確保審計質(zhì)量。工程量現(xiàn)場測量工作、工程量核對工作及定額套項工作都是由甲、乙和審計機構(gòu)三方共同進行，這樣起到了相互監(jiān)督的作用，避免了弄虛作假。

四是對部分工程項目施工過程進行跟蹤。對葡萄酒城之窗、博物館改造裝修、愛斐堡小鎮(zhèn)裝修等大而復(fù)雜且工期緊的工程項目同審計機構(gòu)一起進行施工過程跟蹤，現(xiàn)場拍下照片，做好記錄，了解施工工藝，對工程施工過程有一個全面了解，為工程項目的結(jié)算審計提供了完整詳細的資料，確保了審計工作質(zhì)量。

第三、對公司技改基建工程管理起到監(jiān)督作用。

公司技改部門負責(zé)工程的建設(shè)，工程完工后，審計部門負責(zé)工程造價的審計，對技改部門提報的工程結(jié)算資料的完整性、真實性進行審核，校對圖紙及有關(guān)資料是否相符，勘察現(xiàn)場，了解工程概況，實行量、價分離，在工程管理上起到互相牽制的作用。

五、根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向在內(nèi)部審計中應(yīng)用取得的積極效果，談幾點體會。

根據(jù)張裕公司在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中的實踐和探索，可以欣喜地看到公司內(nèi)部審計部門已經(jīng)開始嘗試按照一定的規(guī)程服務(wù)于公司的風(fēng)險管理，為規(guī)避公司面臨的綜合風(fēng)險，發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，將內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理進行了初步的結(jié)合，盡管這種結(jié)合不夠系統(tǒng)和規(guī)范，但明顯提高了內(nèi)審的效率和效果。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，有利于把審計重心前移，提高企業(yè)的風(fēng)險防范水平。

內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理過程中，有重點的選擇關(guān)鍵風(fēng)險點，進行有針對性地審計。內(nèi)部審計人員可以根據(jù)組織需要，利用內(nèi)部審計充分熟悉組織經(jīng)營戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)的有利條件，準(zhǔn)確的識別風(fēng)險、將風(fēng)險水平進行量化，將審計力量合理分配高風(fēng)險領(lǐng)域，由事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)為事前防范，給高層管理人員及時提出合理的規(guī)避風(fēng)險建議，提高了企業(yè)的風(fēng)險管理水平。

（二）對經(jīng)營風(fēng)險的科學(xué)預(yù)測，完善內(nèi)部控制，確保組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

通過近年的工作實踐可以看出，有重點、有針對性的開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，通過風(fēng)險審計評價，及時提出合理化建議，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃、調(diào)整經(jīng)營方針，起到了積極的作用，為確保組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供科學(xué)、有效的保證。

（三）更新審計理念，更好的開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，提高審計水平。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，不僅是一種新的審計模式，它內(nèi)含價值增值等新的審計理念，能促進內(nèi)部審計實現(xiàn)增加價值、幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計人員，也應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，更新思路，用新的理念開展審計工作，提高審計水平，促進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺玫姆?wù)于組織發(fā)展。

（四）通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c實踐相結(jié)合，促進風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的科學(xué)發(fā)展。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是比較新的審計模式，通過對審計理論的研究和在具體審計過程中的實踐，不斷更新，以適應(yīng)不同時期企業(yè)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計人員，在熟悉本單位經(jīng)營管理情況的基礎(chǔ)上，通過分類、測試、判斷等手段，不短提高風(fēng)險識別能力，通過對關(guān)鍵風(fēng)險的量化分析，科學(xué)的確定企業(yè)風(fēng)險的可容忍程度，以及時制定合理的風(fēng)險應(yīng)對措施，提高了企業(yè)的風(fēng)險防范水平，同時，通過理論與實踐的結(jié)合完善，促進風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的科學(xué)發(fā)展。