導(dǎo)語(yǔ)：審計(jì)復(fù)核轉(zhuǎn)變經(jīng)驗(yàn)交流一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

在全面推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的新形勢(shì)下，審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，使審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，是提高依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平的關(guān)鍵，才能發(fā)揮好審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。而提高審計(jì)質(zhì)量的重點(diǎn)是控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，為了加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)逐步推進(jìn)審計(jì)審理制度。

一、審計(jì)審理的提出背景

進(jìn)入21世紀(jì)以后，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核制是全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要體制和制度。但是隨著審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核制度表現(xiàn)出其局限性。主要表現(xiàn)在：一是復(fù)核觀念存在重項(xiàng)目執(zhí)行、審計(jì)實(shí)施、查出問(wèn)題，輕文書(shū)管理、審計(jì)復(fù)核、履行程序的問(wèn)題。就造成文書(shū)不規(guī)范、依據(jù)不充分、程序不到位。二是復(fù)核內(nèi)容主要是審計(jì)結(jié)果類文書(shū)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備、實(shí)施過(guò)程、審計(jì)結(jié)果全過(guò)程了解不是很充分，從而對(duì)審計(jì)項(xiàng)目缺乏整體把握，難以全面控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

為了提升審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)法制處長(zhǎng)培訓(xùn)班上提出，法制部門(mén)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核應(yīng)向?qū)徖?a href="http://www.uv63h8.cn/article/xzgaoshou/jyjl/201208/538762.html" target="_blank">轉(zhuǎn)變。自此，審計(jì)質(zhì)量控制逐步進(jìn)入審計(jì)審理的時(shí)代。審計(jì)審理是指審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證審計(jì)質(zhì)量，由內(nèi)部獨(dú)立的審理機(jī)構(gòu)和專職審理人員，按照一定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、內(nèi)容和程序，對(duì)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和審查，并提出意見(jiàn)的一種內(nèi)部管理行為。

由復(fù)核到審理，實(shí)現(xiàn)了由靜態(tài)到動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)變，審計(jì)審理不再僅僅是對(duì)審計(jì)結(jié)果類文書(shū)進(jìn)行復(fù)核，而是對(duì)審計(jì)實(shí)施全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)地跟蹤審理。通過(guò)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案到審計(jì)報(bào)告的整個(gè)業(yè)務(wù)流程審理，不但改變了審計(jì)復(fù)核制只審結(jié)果類文書(shū)反映的情況和問(wèn)題表述是否清楚、準(zhǔn)確、合法的形式，而且改變復(fù)核人員等復(fù)核材料上門(mén)的被動(dòng)局面，通過(guò)發(fā)揮審計(jì)審理的主動(dòng)性、計(jì)劃性，對(duì)審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案等審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、合法性進(jìn)行全面的審理，科學(xué)地評(píng)估審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和審計(jì)成果水平，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)謀劃的工作

推行審計(jì)復(fù)核到審計(jì)審理的轉(zhuǎn)變，需要從思想、制度等方面上做到全盤(pán)考慮、合理安排謀劃。筆者認(rèn)為應(yīng)主要從以下幾個(gè)角度為審理工作做好工作：

（一）強(qiáng)化思想轉(zhuǎn)變，積極推進(jìn)審理發(fā)展。推行審計(jì)項(xiàng)目審理，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)管理和審計(jì)質(zhì)量控制模式，產(chǎn)生重大影響。因此，轉(zhuǎn)變思想，樹(shù)立科學(xué)的審理觀念尤為重要。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)要重視審理制度的建立和實(shí)施。審計(jì)審理工作是問(wèn)題的再認(rèn)識(shí)、情況的再分析、審計(jì)的再審計(jì)，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的重要組成部分。審理工作的質(zhì)量和效率與審計(jì)整體質(zhì)量息息相關(guān)，是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量保障的最后關(guān)口，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)特別是領(lǐng)導(dǎo)干部要重視審理工作。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)要有勇于創(chuàng)新的精神。審計(jì)審理是新的發(fā)展事物，目前還在探索和完善的階段，審計(jì)機(jī)關(guān)要勇于探索，積極吸取其他審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，做到逐步完善審理工作。只有解放思想、與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新，才能在審理工作上有所作為，實(shí)現(xiàn)自身跨越。

（二）建立可行管理制度，規(guī)范審理工作行為。要做好審計(jì)審理工作，就必須有相應(yīng)的規(guī)章管理制度作保障。以審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等為基本依據(jù)，結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際情況，對(duì)審理程序、督導(dǎo)措施等制定相應(yīng)的制度和規(guī)定，明確規(guī)定不同審計(jì)階段和不同文書(shū)審理工作的關(guān)注要素，保證審理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化運(yùn)作。此外，建立相應(yīng)的考核激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)審理情況和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)結(jié)果，對(duì)每一個(gè)審理人員的完成情況進(jìn)行量化考核和打分，將考核結(jié)果納入個(gè)人及股室考核中，鼓勵(lì)先進(jìn)，督促后進(jìn)，明確責(zé)任，確保審計(jì)項(xiàng)目審理工作順利推行。

（三）建立審理工作模式，提升審理效率。由“復(fù)核”向“審理”轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作的組織方式及工作模式應(yīng)由事后復(fù)核向全程控制轉(zhuǎn)變，審理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際情況，將審理工作的著力點(diǎn)前移，以參加方案討論會(huì)的形式在審計(jì)組制定方案時(shí)，使審理人員積極介入進(jìn)去，及時(shí)提出審理部門(mén)的意見(jiàn)，防止審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)重新取證、落實(shí)數(shù)據(jù)等常見(jiàn)問(wèn)題的發(fā)生。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，增加現(xiàn)場(chǎng)的審理時(shí)間，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制，提高審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制水平。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目審理，轉(zhuǎn)變只對(duì)審計(jì)結(jié)果類文書(shū)進(jìn)行審理到對(duì)審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行審理的局面。

（四）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高審理水平。審理工作任務(wù)重，責(zé)任大，對(duì)審理人員的“質(zhì)”和“量”要求都很高，要求審理人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目反映出的普遍性、傾向性、典型性問(wèn)題進(jìn)行整理、歸納、剖析、提煉，從宏觀性、前瞻性和法制性的高度提出超前性、預(yù)警性的分析，促進(jìn)審計(jì)資源充分利用和審計(jì)成果有效整合，并通過(guò)信息共享，提升審計(jì)成果利用水平。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)不但應(yīng)從專業(yè)資質(zhì)、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面考慮，做好專業(yè)審理人員的選配工作，而且應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)，不斷提高審理人員綜合素質(zhì)，提升勝任能力，以應(yīng)對(duì)不斷深化和提高的審計(jì)項(xiàng)目審理工作要求。

三、審理人員應(yīng)達(dá)到的要求

推進(jìn)復(fù)核向?qū)徖淼霓D(zhuǎn)變，對(duì)審計(jì)人員的行為方式產(chǎn)生了影響，更對(duì)審理人員提出了很高的要求。筆者認(rèn)為審理人員應(yīng)達(dá)到從以下幾個(gè)方面要求，才能使審理工作發(fā)揮其預(yù)期的效果。

（一）具有正確的審理觀。審理是為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么審理人員必須具有責(zé)任意識(shí)，注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和把關(guān)，不能因?yàn)橛信碌米锶嘶蚴枪ぷ鞑徽J(rèn)真，使工作流于形式，要實(shí)實(shí)在在地肩負(fù)起《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的責(zé)任。同時(shí)，審理人員也應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審理人員會(huì)參與項(xiàng)目審計(jì)的全過(guò)程，是最終“審計(jì)產(chǎn)品”的最終責(zé)任人之一，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，因此，審理人員應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，時(shí)刻牢記自己的使命，做到全方位控制審計(jì)質(zhì)量。

（二）把握角色的轉(zhuǎn)變。審理人員不在僅僅是“質(zhì)檢員”的角色，檢查審計(jì)方案執(zhí)行認(rèn)不認(rèn)真、審計(jì)程序到不到位、事實(shí)描述清不清、分析透不透、證據(jù)全不全等問(wèn)題。更是審計(jì)結(jié)果的“參與工”，不但對(duì)審計(jì)程序和結(jié)果做出公正的判斷，做出正確的處理意見(jiàn)，而且要對(duì)“審計(jì)產(chǎn)品”進(jìn)行深加工，提高審計(jì)建議的技術(shù)含量和水平，以提高審計(jì)質(zhì)量和擴(kuò)大審計(jì)影響力。

（三）做好溝通工作。審理人員要發(fā)揮好職能，不可避免地要與他人溝通，溝通的好壞很可能影響審理工作能否順利開(kāi)展。因此，審理人員必須具有良好的溝通能力。一是與審計(jì)組的溝通。既不能無(wú)原則的讓步，也不能認(rèn)為自己說(shuō)得都對(duì)，要把目的講明，把想法說(shuō)清，在尊重、理解的基礎(chǔ)上求得共識(shí)、達(dá)成一致，幫助審計(jì)組把事情查清楚。二是與領(lǐng)導(dǎo)的溝通。及時(shí)與領(lǐng)導(dǎo)溝通，聽(tīng)取觀點(diǎn)、采納意見(jiàn)，能夠站得高、看得遠(yuǎn)，對(duì)問(wèn)題定性的準(zhǔn)確度、審計(jì)建議的層次和高度都有很大幫助。三是與相關(guān)部門(mén)的溝通。由于審理人員對(duì)一些政策規(guī)定不一定了解的很及時(shí)、全面和透徹，因此，在項(xiàng)目審理中，及時(shí)與財(cái)務(wù)、法律、企管、計(jì)劃、紀(jì)委等部門(mén)溝通，能夠確保在問(wèn)題的定性、處理以及審計(jì)建議上的準(zhǔn)確合理。

（四）提升審理成果的運(yùn)用。審理人員不僅要審理事實(shí)是否清楚，取證材料是否客觀、相關(guān)、充分、合法，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定性判斷是否準(zhǔn)確，審計(jì)處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)，審計(jì)程序是否合法有效等問(wèn)題。而且審理人員應(yīng)利用審理工作層次高、信息渠道多、反饋及時(shí)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制提出有針對(duì)性、實(shí)用性的意見(jiàn)和建議，從而進(jìn)一步提升審計(jì)成果，真正發(fā)揮審理的監(jiān)督、指導(dǎo)和服務(wù)的作用。

（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升自身能力。審理工作是對(duì)審計(jì)組和審計(jì)程序監(jiān)督和審查，綜合素質(zhì)要求很高，應(yīng)熟練掌握財(cái)務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)等多種專業(yè)知識(shí)。因此，要推進(jìn)審理工作，審理人員必須要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，一方面學(xué)習(xí)理論知識(shí)，運(yùn)用理論方法指導(dǎo)實(shí)際工作，另一方面在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，靈活運(yùn)用理論知識(shí)，做到融會(huì)貫通。此外，可采取多種形式的學(xué)習(xí)方式，如自學(xué)、向?qū)＜仪拜厡W(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)等，使自身能力不斷提高。