導(dǎo)語：計算機(jī)輔助審計在地稅審計中的探索與實踐一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近幾年同級預(yù)算執(zhí)行審計中，我們針對地稅部門不斷升級更新的地稅綜合信息管理系統(tǒng)，在沒有地稅通用審計軟件的情況下，成功運用SQLserver、Access、Excel等數(shù)據(jù)處理軟件，在較短的時間內(nèi)，對全市地稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行了數(shù)據(jù)處理，為系統(tǒng)地編制和分析稅收申報、征管、入庫、欠稅、漏征、漏管等情況奠定了基礎(chǔ)。

一、通過現(xiàn)場連接，建立審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫

審計人員在對地稅征管平臺有一個基本了解的前提下，現(xiàn)場登錄“山東地稅綜合信息管理系統(tǒng)”，從而獲取了“基本信息庫”、“征收庫”、“申報庫”、“登記庫”及“票證庫”等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，然后存儲到審計人員的移動硬盤，利用SQLserver或Access軟件將數(shù)據(jù)庫表導(dǎo)入Access數(shù)據(jù)庫中，初步建立起計算機(jī)輔助審計的工作環(huán)境。隨后，審計人員對獲取電子數(shù)據(jù)的真實性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查和測試，將拷貝的地稅數(shù)據(jù)與地稅會計統(tǒng)報表、金庫報表分別驗證一致后，依托計算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)處理成果共享，再根據(jù)審計分工對相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、甄別，確定審計重點，從而加快了審計數(shù)據(jù)的分析處理和傳遞速度，實現(xiàn)了與地稅征收、管理、申報、登記等主體業(yè)務(wù)的全流程貫通和融合。

二、圍繞審計重點，搞好數(shù)據(jù)整理分析

一是對納稅人已繳入庫稅款的詳細(xì)數(shù)據(jù)庫，采用數(shù)據(jù)篩選、分類匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢、分析、對比等輔助審計方法，對所有納稅人的已入庫稅款分稅種匯總、排序，取得全部納稅人繳納各項稅款的詳細(xì)資料。二是通過對欠稅原始數(shù)據(jù)庫進(jìn)行欠稅時期篩選、數(shù)據(jù)透視分稅種匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢等數(shù)據(jù)處理，分清欠稅期限，摸清欠稅規(guī)模，全面掌握地稅部門陳欠、新欠稅收的增減變化趨勢。三是通過取得的納稅人納稅詳細(xì)資料，對稅源大戶進(jìn)行重點抽樣檢查，與納稅信息進(jìn)行對比，找出稅收增減變動的原因，針對稅款整數(shù)入庫現(xiàn)象及對流轉(zhuǎn)稅和城建稅的對比分析，發(fā)現(xiàn)異常比率，確定疑點納稅戶，再手工查閱征管資料，掌握其應(yīng)繳各項稅額，對照已入庫稅額，發(fā)現(xiàn)少征漏征稅款問題，進(jìn)而審查地稅部門是否征收預(yù)交稅、重復(fù)稅和人情稅、過頭稅等問題。四是針對近幾年各地相繼出臺“引稅”政策、相互挖擠稅源、侵占其他區(qū)域稅收的問題，通過入庫稅票數(shù)據(jù)庫，對特殊單位代碼進(jìn)行分析和篩選，查出未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記而在其區(qū)域納稅的情況，掌握挖擠侵占其他區(qū)域稅收的審計線索，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。五是通過對入庫日期超過限繳日期的納稅記錄的分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模、各稅種情況，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款和人為調(diào)節(jié)稅收的問題。

三、抓住審計重點，開展輔助審計

（一）對少征稅收的輔助審計

通過獲取的入庫稅票數(shù)據(jù)，確定下載數(shù)據(jù)中稅款的所屬期，要求與納稅單位征管資料反映的稅款所屬期時間相一致，再通過對入庫稅票數(shù)據(jù)進(jìn)行分單位分稅種的匯總處理，取得“重點稅源戶征管情況表”，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣分析，確定少征稅收審計疑點，形成“審計疑點情況表”，作為審查地稅部門是否存在少征漏征稅收的重要依據(jù)。具體操作步驟是：一是對數(shù)據(jù)在6萬條以下的入庫數(shù)據(jù)的處理。首先用Excel的“數(shù)據(jù)透視”功能，按納稅人識別碼（以下簡稱“單位代碼”）分類匯總，單位代碼作為電腦識別的唯一分類標(biāo)識，用以匯總納稅人繳納各項稅款的數(shù)據(jù)最為精確。而且在戶管清冊表中，一個單位代碼也只對應(yīng)一個單位名稱，利用Access數(shù)據(jù)庫軟件，將上述已經(jīng)按單位代碼分類匯總的電子表格與戶管清冊表格，通過連接查詢功能，將與單位代碼一一對應(yīng)的單位名稱顯示出來，按順序排列在分單位分稅種表格中，使審計人員能一目了然地掌握所有納稅人繳納各項稅款的情況資料，并從中發(fā)現(xiàn)疑點，找出問題。二是對數(shù)據(jù)量在6萬條以上的入庫數(shù)據(jù)處理。因為數(shù)據(jù)容量無法在一張Excel電子表格中完成，為此下載數(shù)據(jù)時應(yīng)采用選擇稅種分段下載保存的方法完成。對用稅種分段方式下載的數(shù)據(jù)量巨大的入庫數(shù)據(jù)，在操作過程中要分別對分段下載的入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)透視和連接查詢，產(chǎn)生若干“分單位分稅種匯總表”，然后在Access查詢中將各個分段稅種表進(jìn)行連接查詢，顯示各表中所有稅種字段，將分開的稅種合并到一張“分單位分稅種匯總表”中，完成“重點稅源戶征管情況表”的數(shù)據(jù)處理。

（二）對欠稅的輔助審計

對欠稅數(shù)據(jù)庫，即開票未入庫數(shù)據(jù)，采用劃分欠稅所屬日期、數(shù)據(jù)透視分類匯總等計算機(jī)輔助審計方法，摸清欠稅規(guī)模，分析欠稅成因，真實反映欠稅總體概況。下載的欠稅數(shù)據(jù)庫應(yīng)為系統(tǒng)中原有的開票未入庫稅票數(shù)據(jù)，即從審計開始年度以前存在、至下載之日止的開票未入庫稅票數(shù)據(jù)。具體操作方法和步驟是：打開欠稅數(shù)據(jù)表，找出審計期間內(nèi)欠稅期限比較長，從系統(tǒng)開始運行到下載日為止的開票未入庫數(shù)據(jù)，用Excel的自動篩選功能，分清欠稅時段，將新增欠稅和以前的陳欠分開，掌握陳欠和新欠的規(guī)模，了解地稅部門壓欠管理水平，反映欠稅突出、壓欠力度不夠的問題。

（三）對挖擠侵占其他區(qū)域稅款的輔助審計

通過對入庫稅票數(shù)據(jù)庫中特殊單位代碼進(jìn)行分析、篩選等進(jìn)行計算機(jī)輔助審計，查出納稅人未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記而在該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的其他區(qū)域繳納稅款的情況，取得挖擠侵占其他區(qū)域稅款的審計線索。地稅系統(tǒng)納稅人單位代碼是按區(qū)（縣）局、分局等要素有規(guī)律制定的，對納稅人而言是唯一的，計算機(jī)開票的前提是必須有納稅代碼。但地稅部門有時對臨時發(fā)生的納稅行為以“**”開頭作為特別號。對此通過入庫稅票數(shù)據(jù)，對單位代碼中的臨時編碼或異常編碼進(jìn)行篩選，分析在“空號”中征稅的原因，剔除正常情況下列入“空號”入庫的納稅人，即臨時建筑安裝隊和開具完稅證集中入庫的個體納稅人等因素，篩選出未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，而在該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的其他區(qū)域稅源戶，取得挖擠侵占其他區(qū)域稅款的審計線索。

（四）對延期積壓稅收的輔助審計

延期積壓稅收輔助審計是對入庫稅票數(shù)據(jù)，利用Excel的數(shù)據(jù)篩選功能，將入庫日期超過限繳日期的納稅記錄進(jìn)行分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模及稅種，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款，人為調(diào)節(jié)稅收的問題。基本方法是（以2003、2004年度數(shù)據(jù)為例）：如打開一張2004年入庫稅票電子表格，關(guān)注“稅款所屬期”和“入庫日期”兩個字段，正常情況下，稅款所屬期為2003年1－11月份稅款，限繳日期（入庫日期）應(yīng)該為2003年1－12月。在入庫稅票數(shù)據(jù)中，若發(fā)現(xiàn)稅款所屬日期為2003年1－11月的稅款，入庫日期顯示為2004年，即可斷定其入庫日期超過了限繳日期。具體操作步驟：

1、篩選限繳期以內(nèi)的稅票記錄。用電子表格打開入庫稅票數(shù)據(jù)庫，點擊“數(shù)據(jù)”選項下“篩選-自動篩選”功能，每個字段右邊會出現(xiàn)一個帶箭頭的復(fù)選框，在“稅款所屬期”字段點擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“不包含”2003年12月“與”“不包含”2004年，點“確定”顯示篩選結(jié)果。

2、篩選入庫日期超過限繳日期的稅票記錄。在“入庫日期”字段點擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“大于”2003年12月25日，（該日期為2003年的限繳日期），點“確定”顯示篩選結(jié)果。

3、剔除查補(bǔ)稅款情況。由于查補(bǔ)稅收入庫日期滯后，在次年入庫屬正常現(xiàn)象，因此暫時應(yīng)在超過限繳入庫期稅票記錄中予以剔除。在“申報類型”字段點擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“正常一般”與“正常代扣”，點“確定”顯示篩選結(jié)果。

4、保存為另一張工作表。將上述篩選結(jié)果復(fù)制，粘貼到另一張工作表中，取名為“延壓入庫稅票記錄”。

5、處理整理“延壓入庫稅票記錄”，分析對比延壓稅款情況。對“延壓入庫稅票記錄”進(jìn)行分單位分稅種匯總，取得延壓入庫稅款的詳細(xì)情況，并與上年同期進(jìn)行對比，分析延壓企業(yè)及稅種等情況，掌握人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度的原因。

（五）對未按屬地征管的輔助審計

運用Excel在全系統(tǒng)的入庫稅票總表中，將“市直”和“所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)”兩個字段的編碼進(jìn)行對照分析，“市直”字段由2位數(shù)的編碼組成，代表納稅人的地理區(qū)域即經(jīng)營地點所在區(qū)域，“所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)”字段由2位數(shù)的編碼組成，篩選出地理區(qū)域和征收稅務(wù)機(jī)關(guān)區(qū)域不相符的納稅人，即為未按屬地征管的納稅人。

（六）對漏征漏管的輔助審計

漏征漏管輔助審計的基本方法，就是通過運用Access查詢，將一個年度入庫數(shù)據(jù)資料和其中的正常戶管資料進(jìn)行對照分析（即對兩表中的“納稅人識別號”進(jìn)行對照），在征管清冊資料中剔除“已納稅戶”、“零申報戶”、“注銷戶”、“非正常戶”，篩選出既未申報又未納稅的經(jīng)營戶，這些既未申報，又未納稅的經(jīng)營戶反映出地稅局對漏征漏管戶的控管環(huán)節(jié)存在漏洞，具體步驟是：

1、導(dǎo)入數(shù)據(jù)并調(diào)整數(shù)據(jù)類型。打開Access數(shù)據(jù)庫，點擊“文件”選項下“獲取外部數(shù)據(jù)”，導(dǎo)入“入庫數(shù)據(jù)表”和“正常戶管清冊數(shù)據(jù)表”，在Access表的“設(shè)計”狀態(tài)下，將兩表的“納稅人代碼”的數(shù)據(jù)類型調(diào)整一致，均調(diào)整為“文本”型，建立兩表之間的連接查詢。

2、篩選“未入庫的正常戶管資料”。在Access查詢中，點擊“查找不匹配項查詢”，按照向?qū)崾静僮鳎入p擊“戶管清冊數(shù)據(jù)表”，再雙擊“入庫數(shù)據(jù)表”，下一步選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點擊“＜＝＞”符號，“在查詢結(jié)果中所需字段”框中選擇所有字段，指定查詢名稱為“未入庫的正常戶管資料”，完成查詢，并生成“未入庫的正常戶管情況表”，此表中已經(jīng)剔除了“注銷戶”、“非正常戶”和“已納稅戶”。

3、剔除“未入庫的正常戶管情況表”表中“零申報戶”。將已經(jīng)拷貝的“零申報情況表”導(dǎo)入到Access表中，將“納稅人識別號”數(shù)據(jù)類型改為“文本”型，在“查找不匹配查詢向?qū)А敝须p擊“未入庫的正常戶管情況表”和“零申報情況表”，選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點擊“＜＝＞”符號，生成查詢結(jié)果為“未申報未納稅正常戶管”的資料，點擊“運行”顯示查詢結(jié)果。

4、生成表查詢。點擊“查詢”選項下的“生成表查詢”，對上述查詢結(jié)果進(jìn)行查詢，重新取名為“未申報未納稅正常戶管情況表”，然后再運行一遍查詢結(jié)果，將新表保存在Access表中。

5、初步分析。在上述表中，發(fā)現(xiàn)“稅管員”字段名下有“非正常”戶，同時還發(fā)現(xiàn)有“社保”戶和新登記戶（未確定稅管員，顯示為“征收所”），剔除這些非正常因素，才能初步確定漏征漏管戶。

6、剔除非正常因素。新建查詢，添加“未申報未納稅正常戶管情況表”，雙擊該表中“*”，再雙擊“稅管員”，取消顯示欄中“√”標(biāo)識，條件欄內(nèi)輸入“<>非正常”、或“<>征收所”，運行查詢結(jié)果，顯示相應(yīng)的記錄數(shù)據(jù)。

7、再做生成表查詢。點擊“查詢”選項下的“生成表查詢”，對上述查詢結(jié)果進(jìn)行查詢，重新取名為“漏征漏管線索情況表”，然后再運行一遍查詢結(jié)果，將新表保存在Access表中。

8、打印核實取證。將Access表中“漏征漏管線索情況表”導(dǎo)出，保存為Excel工作表，整理打印，向被審稅務(wù)機(jī)關(guān)核實取證。

以上通過計算機(jī)輔助審計，利用Excel“數(shù)據(jù)透視表及圖表報告”功能和Access中的連接功能，將稅務(wù)機(jī)關(guān)看似分散無序、難以歸類和匯總的大量數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成了審計可用的信息，短短十幾分鐘就完成了手工幾十天的工作，大大提高了工作效率。可見，利用計算機(jī)輔助審計，不失為提高審計效率和質(zhì)量的重要手段。