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按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣率的通知》(財稅[2002]12號)規(guī)定：自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10％提高到13％。這一稅收政策的調(diào)整，無疑是國家運(yùn)用稅收杠桿作用，扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展的有力舉措。

一、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣率提高帶來的經(jīng)濟(jì)和社會效益

(一)政策效應(yīng)產(chǎn)生巨大的直接經(jīng)濟(jì)和社會效益

l．讓廣大農(nóng)民和農(nóng)業(yè)經(jīng)營者真正看到了國家扶持農(nóng)業(yè)的政策趨向。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣率的提高，改變了以往因扣稅率與征收率的不一致而給農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)帶來的稅負(fù)不公現(xiàn)象，真正實現(xiàn)了不同產(chǎn)業(yè)之間稅負(fù)的公平、合理。更為重要的是，隨著這一稅收政策及其他一系列相關(guān)政策措施的出臺，使他們真正體會到中央對扶持農(nóng)業(yè)、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、推進(jìn)農(nóng)村“費(fèi)改稅”的堅強(qiáng)決心，從而極大地調(diào)動了農(nóng)業(yè)經(jīng)營者的投資和經(jīng)營熱情，激勵了廣大農(nóng)民種養(yǎng)殖信心，種植養(yǎng)殖規(guī)模有了大幅度提高。

2．直接降低了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的利潤。一方面，進(jìn)項稅額抵扣率從10％提高到13％，在不考慮市場價格因素情況下，將直接給企業(yè)帶來收購金額3個百分點(diǎn)的稅額，另一方面，抵扣率系按收購金額予以全額抵扣，而不考慮增值稅的價外稅特點(diǎn)，故按增值稅計算原理，換算成不含增值稅的抵扣率已達(dá)14．69％[農(nóng)產(chǎn)品征收率×(1＋農(nóng)產(chǎn)品征收率)即：13％×(1＋13％)]。國稅部門不折不扣地貫徹落實這一稅收政策是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)降低稅負(fù)和利潤增加的重要政策性因素。

3．有力地增強(qiáng)了農(nóng)產(chǎn)品的出口競爭力，緩解了一些國家對我國農(nóng)產(chǎn)品出口設(shè)置的綠色、環(huán)保等非關(guān)稅壁壘帶來的消極影響。加入NTO，給我國農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)展帶來了嚴(yán)峻的考驗。以市場需求為導(dǎo)向，發(fā)揮比較優(yōu)勢，優(yōu)化布局結(jié)構(gòu)，發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)，是提高農(nóng)業(yè)國際競爭力的重要基礎(chǔ)。營造公平、合理的政策環(huán)境，也是提高農(nóng)產(chǎn)品國際競爭力的重要方面。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣率的提高，在直接降低農(nóng)產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)的同時，也為其贏得了一定的價格空間。對有自營進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的農(nóng)業(yè)出口企業(yè)，由于進(jìn)項稅額的增多，更能享受退稅額增加的優(yōu)惠。這都在一定程度上提高了農(nóng)產(chǎn)品的出口競爭力。

(二)政策效應(yīng)帶來的間接經(jīng)濟(jì)和社會效益

1．為農(nóng)民創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會，促進(jìn)農(nóng)民增收。隨著國家扶持農(nóng)業(yè)的一系列政策措施的出臺，吸引了不少投資者興辦農(nóng)業(yè)加工企業(yè)；隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷好轉(zhuǎn)，加大了企業(yè)新建(擴(kuò)建)和技改投入的力度，這都直接為農(nóng)民、為社會創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會。與此同時，隨著農(nóng)業(yè)加工企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，帶動了農(nóng)產(chǎn)品原材料的需求量，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地的數(shù)量和規(guī)模不斷壯大、種養(yǎng)殖農(nóng)戶不斷增多。農(nóng)產(chǎn)品需求的增加和農(nóng)民就業(yè)機(jī)會的增多，為農(nóng)民增收提供了基礎(chǔ)。更為重要的是，隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好轉(zhuǎn)，為了穩(wěn)定企業(yè)與農(nóng)戶的購銷關(guān)系，許多企業(yè)采取訂單式并實行保護(hù)價或直接提高農(nóng)產(chǎn)品收購價等形式讓利于農(nóng)民，穩(wěn)定了農(nóng)民的種植積極性。

2．有利于加快農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，推動效益農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展。從宏觀方面看，隨著農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣率提高等一系列國家扶持農(nóng)業(yè)的政策措施的出臺，使那些符合國際國內(nèi)市場需要的特色農(nóng)業(yè)企業(yè)有了快速發(fā)展，在市場機(jī)制的自動調(diào)節(jié)下，使土地、資本等主要生產(chǎn)要素迅速發(fā)生了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，以糧、棉、油等為代表的傳統(tǒng)產(chǎn)品產(chǎn)量明顯下降，從微觀方面看，不少經(jīng)濟(jì)實力較強(qiáng)的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)，加大科技投入，提高產(chǎn)品的科技合量，以此增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭力。

3．有利于土地集約化經(jīng)營的形成。隨著農(nóng)業(yè)加工企業(yè)與農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地之間由原先的松散型買賣關(guān)系轉(zhuǎn)向比較緊密的合作關(guān)系后，雙方已逐步建立了比較穩(wěn)定的利益共同體，使廣大農(nóng)業(yè)加工企業(yè)逐步把“農(nóng)場”作為企業(yè)的“第一工場”，從而對農(nóng)產(chǎn)品基地的規(guī)模、管理等提出更高、更科學(xué)的要求，促進(jìn)了土地的集約化經(jīng)營。

二、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額政策執(zhí)行中存在的問題

(一)現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣政策存在明顯的政策誤區(qū)。現(xiàn)行增值稅實行價外稅，其銷項稅額與進(jìn)項稅額的計算依據(jù)均為不包含增值稅的銷售額。而農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行政策規(guī)定按收購金額直接乘抵扣率計算產(chǎn)生，沒有按增值稅“價外稅款抵扣機(jī)制”對購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的“買價”進(jìn)行“價稅分離”，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣依據(jù)與銷項稅額計算依據(jù)的規(guī)定不匹配，實際執(zhí)行時必然產(chǎn)生稅負(fù)不公平和“增值不增稅”等稅收流失問題。

(二)根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，準(zhǔn)予按13％抵扣率計算抵扣進(jìn)項稅額的農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。財政部、國家稅務(wù)總局專門就初級農(nóng)產(chǎn)品的范圍發(fā)文進(jìn)行了明確。但在實際執(zhí)行中有幾個問題：一是對一些農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是否屬于初級農(nóng)產(chǎn)品難以把握，爭議較大，譬如龍井茶是否屬于初級農(nóng)產(chǎn)品就爭議較大；二是一些初級農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)過簡單加工后，不再屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，按17％稅率征稅，造成高征低扣，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重，也不盡合理，并且與國家大力提倡發(fā)展效益農(nóng)業(yè)、加快推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程的宏觀政策相背離，客觀上造成納稅人為逃避不合理的稅負(fù)而多開多計農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項抵扣稅問題。

(三)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率提高后，加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證使用管理更加刻不容緩。收購憑證與其他發(fā)票最大的區(qū)別是該憑證為倒開憑證，即由收購者倒開憑證給銷售者，與一般的商業(yè)經(jīng)營行為銷貨者開具發(fā)票給購貨者有著本質(zhì)的區(qū)別，收購憑證如何開、開多少很大程度上由收購者自行決定，而銷售者又涉及到千家萬戶，這給稅務(wù)部門的監(jiān)控管理帶來難度。目前納稅人在使用收購憑證中主要存在以下問題：一是超范圍填開收購憑證，一些從無證經(jīng)營戶手中購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，以及從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，由收購者開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，買賣雙方以此在價格上大做文章；二是收購者虛開收購憑證或在收購憑證上虛增采購金額，在數(shù)量或單價上做手腳，以擴(kuò)大抵扣額。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率提高后，上述問題將會更加突出，如何加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用管理，堵塞管理上的漏洞，減少國家稅款流失，對稅務(wù)部門來說已刻不容緩。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品抵扣管理的對策

（一）調(diào)整現(xiàn)行政策，實行差別對待的稅收政策

1．全額免征初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的增值稅。基于“三農(nóng)”問題已成為制約我國社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的突出問題，并且目前的農(nóng)產(chǎn)品普遍銷售價格不高，自然損耗大，農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值較小、利潤空間有限的實際，為了促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通，支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，宜對單純從事初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)的納稅人，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，給予免征增值稅的照顧。這樣，既可解決稅收管理難度大、征收成本過高的問題，也有利于有效降低農(nóng)產(chǎn)品的流通成本，又不致對我國的整體稅收產(chǎn)生較大影響，達(dá)到國家、稅務(wù)機(jī)關(guān)和農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者“三贏”的效果。

2．改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工企業(yè)的征稅政策。具體思路是，取消憑收購專用發(fā)票抵扣稅款的政策，而采取“以銷定進(jìn)”的方法，即對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，由總局科學(xué)測定農(nóng)產(chǎn)品加工各行業(yè)的產(chǎn)出實耗率，實行銷售實耗法抵扣政策，通過核實其產(chǎn)品銷售數(shù)量，按照銷售實耗率測算出實際耗用的免稅農(nóng)產(chǎn)品，然后按當(dāng)月所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品加權(quán)平均價格（不含稅價格）、規(guī)定的扣除率或稅率予以計提進(jìn)項稅額，而對其存貨中的農(nóng)產(chǎn)品則不允許抵扣。具體的計算公式為：納稅人當(dāng)月農(nóng)產(chǎn)品計提進(jìn)項稅=當(dāng)月所收購的農(nóng)產(chǎn)品的加權(quán)平均價格（當(dāng)月產(chǎn)品銷售數(shù)量÷銷售實耗率）×適用稅率。這種方法既有利于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高生產(chǎn)效率，在稅收上也有三個好處：一是對隱匿收入不入賬的企業(yè)，其進(jìn)項稅也同樣得不到抵扣；二是有效地杜絕虛開農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票行為的發(fā)生，堵塞目前收購專用發(fā)票中存在的漏洞；三是不會出現(xiàn)因企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品多少造成進(jìn)項稅忽高忽低和應(yīng)納稅額大起大落的現(xiàn)象，有利于增值稅均衡入庫。

（二）調(diào)整進(jìn)項稅額計算方式，增強(qiáng)政策的合理性。改變現(xiàn)行的對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額以買價計提進(jìn)項稅的規(guī)定，統(tǒng)一進(jìn)項、銷項稅額的計提依據(jù)，規(guī)定企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品開具的收購專用發(fā)票或取得的普通發(fā)票的票面價款為含稅價款，在計算進(jìn)項稅額時，先換算為不含稅價款，再按13%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣稅款，從而使增值稅抵扣政策更趨合理。

（三）完善收購專用發(fā)票異地開具辦法，強(qiáng)化現(xiàn)金交易監(jiān)管。對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)到異地收購農(nóng)產(chǎn)品的，允許其申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，由所在地國稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其攜帶異地使用的收購專用發(fā)票種類、數(shù)量。企業(yè)憑稅務(wù)登記證副本和經(jīng)批準(zhǔn)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明等，到收購地主管國稅機(jī)關(guān)報驗登記后即可在收購地填開空白收購專用發(fā)票，從而杜絕發(fā)票管理真空，方便收購企業(yè)經(jīng)營。同時，針對現(xiàn)實中大量存在的農(nóng)產(chǎn)品集中收購、現(xiàn)金交易普遍的實際，改變過去的“以票控稅”的傳統(tǒng)思路，實行“以資金控稅”的辦法。即：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在銀行設(shè)立專門的“收購資金”賬戶，開戶銀行依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品銷售人提供的農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票通過該賬戶統(tǒng)一支付收購資金，運(yùn)用銀行第三方確認(rèn)機(jī)制，加大對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)真實性的審核，對收購金額支付額與收購專用發(fā)票開具金額相一致的，方予抵扣增值稅進(jìn)項稅款，以防止企業(yè)通過“虛開”、“高開”收購專用發(fā)票騙抵稅款。

（四）利用信息化手段，實施收購專用發(fā)票稽核、協(xié)查。首先要求農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在開具收購專用發(fā)票時必須完整、準(zhǔn)確地填寫投售人的姓名、身份證號碼、地址、銷售數(shù)量、單位等項目內(nèi)容，并在每月納稅申報時報送農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票開具情況的電子信息。國稅機(jī)關(guān)依據(jù)收購專用發(fā)票所列居民身份證號碼、地址，確定投售人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。對于異地收購的，通過協(xié)查系統(tǒng)委托異地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查；對于本地收購的，則派員到投售人所在地進(jìn)行隨機(jī)抽查，必要時也可利用公安部門金盾工程的信息數(shù)據(jù)，確定投售人的真實身份，為稽核檢查提供準(zhǔn)確的信息。經(jīng)過核查，凡是收購專用發(fā)票上沒有填列投售人身份以及所列身份證號碼不正確的，一律不予抵扣進(jìn)項稅額。

（五）深入開展納稅評估，建立核查回訪制度。對于收購金額大、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項抵扣比例高的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工企業(yè)按月實施納稅評估，重點(diǎn)分析判斷其申報納稅的真實性和準(zhǔn)確性。有關(guān)評估內(nèi)容至少應(yīng)包括：（1）根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力，通過對產(chǎn)量與收購量的比較分析，確定納稅人的合理損耗范圍，判斷納稅人農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量是否異常，是否符合正常的投入、產(chǎn)出指標(biāo)范圍；（2）通過對納稅人申報的收購價格與同行業(yè)其他納稅人的比較分析，確定納稅人農(nóng)產(chǎn)品收購價格的合理幅度，據(jù)以判斷納稅人的收購價格是否合理，是否存在虛增收購價格問題；（3）對納稅人當(dāng)期開票數(shù)量、金額與其當(dāng)期現(xiàn)金賬、銀行存款賬進(jìn)行比較，查看賬實是否相符，有無貨物交易虛開收購專用發(fā)票問題；（4）結(jié)合實際情況，合理確定每次收購平均金額與按戶累計收購金額參考值標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)每次收購金額超過參考值標(biāo)準(zhǔn)20%以上的，必須進(jìn)行嚴(yán)格的實地審核，審核無誤后方可批準(zhǔn)抵扣；按戶累計收購金額超過參考值標(biāo)準(zhǔn)以上20%的，必須審核貨源的真實性。通過評估，發(fā)現(xiàn)收購企業(yè)在申報抵扣稅款中存在問題的，除按相關(guān)法律予以處罰外，還應(yīng)取消其一定時期內(nèi)的進(jìn)項抵扣資格。與此同時，建立必要的核查回訪等輔助制度，針對農(nóng)產(chǎn)品收購季節(jié)性強(qiáng)的特點(diǎn)，可在農(nóng)產(chǎn)品收購?fù)荆S機(jī)選定農(nóng)產(chǎn)品投售人進(jìn)行有重點(diǎn)的回訪和核查。通過回訪發(fā)現(xiàn)收購企業(yè)有虛開發(fā)票行為的，嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行處罰，并公開予以曝光，震懾涉稅犯罪，減少企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款的行為。