導(dǎo)語(yǔ)：殘疾人就業(yè)稅收思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

財(cái)稅[2007]92號(hào)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，是黨中央、國(guó)務(wù)院堅(jiān)持以人為本，推進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的一項(xiàng)重要政策措施。對(duì)進(jìn)一步擴(kuò)大殘疾人就業(yè)，更好地維護(hù)殘疾人合法權(quán)益，促進(jìn)廣大殘疾人員工作和生活條件的改善，將起到積極的推動(dòng)作用。同時(shí)，政策的調(diào)整，特別是減免稅方式的改變，還將有利于稅制的規(guī)范和完善，對(duì)于健全增值稅鏈條機(jī)制、堵塞多年來(lái)存在的稅收政策漏洞，公平各類(lèi)企業(yè)的稅收待遇，都將起到重要的作用。

一、新政策突出了將保障殘疾職工的合法權(quán)益作為享受稅收優(yōu)惠政策的重要條件

眾所周知，我國(guó)是一個(gè)殘疾人數(shù)量眾多的國(guó)家，根據(jù)中國(guó)殘聯(lián)最近公布的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，全國(guó)目前有6000多萬(wàn)殘疾人，大約每5個(gè)家庭中就有一個(gè)家庭有殘疾人，而且7成多的殘疾人分布在農(nóng)村。解決殘疾人就業(yè)和生活問(wèn)題，一直是政府部門(mén)重點(diǎn)研究的課題，這不僅是關(guān)系著殘疾人的自身利益，還關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的和諧穩(wěn)定。在我國(guó)，限于社會(huì)主義初級(jí)階段財(cái)力、物力的條件，要解決殘疾人問(wèn)題，不可能仿效西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家的高福利政策，因而，只能是因地制宜地采取多種形式，來(lái)最大限度地解決殘疾人的生活和就業(yè)問(wèn)題。興辦福利企業(yè)，安置殘疾人集中就業(yè)，國(guó)家在稅收政策上予以積極地扶持和保護(hù)，這是解決殘疾人生活、就業(yè)的一種良好形式，促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠新政策是對(duì)過(guò)去福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的再完善和再發(fā)展。調(diào)整后的政策對(duì)單位享受稅收優(yōu)惠政策的條件，進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范。除了安置殘疾人的比例、人數(shù)必須達(dá)到規(guī)定的條件外，還規(guī)定了其他四個(gè)與保障殘疾職工的合法權(quán)益有著密切關(guān)系的條件：1、企業(yè)必須依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年（含一年）以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作；2、企業(yè)必須為安置的每位殘疾人員按月足額繳納所在縣級(jí)人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；3、企業(yè)必須通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人員實(shí)際支付不低于企業(yè)所在縣（市）適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；4、企業(yè)必須具備安置殘疾人員就業(yè)的基本設(shè)施和規(guī)章制度。這些條件的設(shè)置，既有利于加強(qiáng)稅收政策的管理，防止企業(yè)弄虛作假的現(xiàn)象，又有利于運(yùn)用稅收引導(dǎo)的手段，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)殘疾人權(quán)益的保障，更好地體現(xiàn)了稅收以人為本、關(guān)注民生的政策導(dǎo)向，對(duì)全社會(huì)維護(hù)殘疾人的利益將起到有效的推動(dòng)作用。

二、新政策調(diào)減了納稅人殘疾人安置比例，且未強(qiáng)調(diào)殘疾人必須在生產(chǎn)崗位從事生產(chǎn)勞動(dòng)，減少了企業(yè)采取多種弄虛作假的手段來(lái)達(dá)到稅收政策規(guī)定的比例要求，也降低了責(zé)任區(qū)管理人員的管理風(fēng)險(xiǎn)

過(guò)去有些福利企業(yè)為達(dá)到政策規(guī)定的安置比例，往往采取多種弄虛作假的方式來(lái)達(dá)到稅收政策規(guī)定的比例要求：①賬外賬的形式。把超比例部分的實(shí)際生產(chǎn)人員以及工資、獎(jiǎng)金、福利等不通過(guò)企業(yè)正常的財(cái)務(wù)核算來(lái)加以處理，而是用賬外循環(huán)的形式，少報(bào)企業(yè)生產(chǎn)人員以隱瞞企業(yè)的實(shí)際職工總?cè)藬?shù)；②“四殘”人員掛名形式。表現(xiàn)為上崗率與出勤率的低下，以養(yǎng)待崗現(xiàn)象較為普遍。一些福利企業(yè)盡管在財(cái)務(wù)資料(四表一冊(cè)、出勤表等)以及財(cái)務(wù)核算處理方面都符合有關(guān)政策的安置規(guī)定，其表現(xiàn)出的人員定崗、出勤率都相當(dāng)不錯(cuò)，但如與實(shí)際核對(duì)，卻相差甚遠(yuǎn)，有相當(dāng)一部分的“四殘”人員都是在企業(yè)中掛個(gè)名，并不參加企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)勞動(dòng)，其人員工作崗位僅是一些表面文章。③生產(chǎn)人員與管理人員混崗現(xiàn)象。在一些殘疾人員較少的福利企業(yè)，為了提高殘疾人占生產(chǎn)人員的比例，在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程的安排上，企業(yè)的生產(chǎn)人員與管理人員混崗現(xiàn)象也將不可避免地發(fā)生。

財(cái)稅[2007]92號(hào)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。此條沒(méi)有規(guī)定殘疾人必須在生產(chǎn)崗位就職，那么生產(chǎn)人員與管理人員混崗現(xiàn)象就不存在。（二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。此條規(guī)定放寬了福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策享受的條件，由原來(lái)的占生產(chǎn)人員50%的殘疾人比例,降低為占全部人員的25%。條件的放寬減少了企業(yè)采取賬外賬的形式、“四殘”人員掛名形式等弄虛作假的手段來(lái)達(dá)到稅收政策規(guī)定的比例要求，這無(wú)形中降低了責(zé)任區(qū)管理人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三、新政策關(guān)于對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法，有效地防止了一些福利企業(yè)不擇手段地采取一些弄虛作假的違法方法，以達(dá)到轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)、提高福利企業(yè)的退稅額的做法

新政策實(shí)行前，福利企業(yè)由于可享受的是實(shí)質(zhì)上的減稅或免稅額，為了獲取更多的稅收優(yōu)惠，一些福利企業(yè)就不擇手段地采取一些弄虛作假的違法方法，以達(dá)到轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)、提高福利企業(yè)的退稅額：①財(cái)務(wù)混亂，把非福利企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售通過(guò)福利企業(yè)來(lái)開(kāi)具發(fā)票；②把福利企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)移開(kāi)具給一些征稅企業(yè)或故意在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；③把高于市場(chǎng)價(jià)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，以減低關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅收。上述情況，不僅給征稅企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))提供了偷逃國(guó)家稅款的方便，而且又給福利企業(yè)帶來(lái)了更多的“優(yōu)惠”。新政策實(shí)行實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。新的稅收優(yōu)惠方式由于實(shí)行限額退（減）的辦法，在一定程度上緩解了原來(lái)全額即征即退帶來(lái)的問(wèn)題，對(duì)于促進(jìn)增值稅制度的完善和規(guī)范、防止稅收流失將起到積極作用

綜上我們可以看出新政策的調(diào)整能夠有效地促進(jìn)殘疾人就業(yè)，這是有利的方面，但在稅收管理方面因?yàn)樾抡叽嬖诘囊恍┍锥宋覀冇謺?huì)面臨一些新的難點(diǎn)：

（一）新政策沒(méi)有規(guī)定殘疾人必須在生產(chǎn)崗位就職，那么在行政管理、門(mén)衛(wèi)、食堂、保安、及其他一些做雜事的崗位上上班也應(yīng)認(rèn)可，這樣可能導(dǎo)制納稅人為套取稅收優(yōu)惠政策而“虛養(yǎng)殘疾人”，納稅人享受稅收優(yōu)惠所得遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)“虛養(yǎng)殘疾人”的費(fèi)用支出。我們不妨幫助福利企業(yè)納稅人算一筆賬：以海安為例，海安規(guī)定殘疾人最低工資標(biāo)準(zhǔn)為520元/月，加上四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)400元，全年支付一名殘疾人大約11000元左右，而其享受的優(yōu)惠有：退增值稅35000元，所得稅稅前列支（含加計(jì)扣除和社會(huì)保險(xiǎn)）17280元，可少繳企業(yè)所得稅近5700元左右。

（二）新政策規(guī)定經(jīng)認(rèn)定的符合減免稅條件的納稅人實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應(yīng)逐月計(jì)算，當(dāng)月比例未達(dá)到25%的，不得退還當(dāng)月的增值稅或減征當(dāng)月的營(yíng)業(yè)稅，這一條規(guī)定沒(méi)有明確不符合退稅條件月份的稅款是否以后月份可以結(jié)算退稅，如果可以結(jié)算退稅，則當(dāng)月殘疾人比例要達(dá)到25%的規(guī)定就失去意義；如果不可以結(jié)算退稅，則要提防納稅人人為控制當(dāng)月無(wú)稅款實(shí)現(xiàn)，等殘疾人比例達(dá)到25%的月份實(shí)現(xiàn)。建議按平均月稅款計(jì)算剔除不符合規(guī)定月份的稅款，具體方法如下：當(dāng)年應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的，以當(dāng)年應(yīng)納稅額為限除以12個(gè)月剔除；當(dāng)年應(yīng)納稅額大于核定的年度退稅限額的，以核定的年度退稅額為限除以12個(gè)月剔除。

（三）新政策規(guī)定平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

此條規(guī)定放寬了福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策享受的條件，由原來(lái)的占生產(chǎn)人員50%的殘疾人比例,降低為占全部人員的25%。這種狀況有可能促使福利企業(yè)籌劃將超過(guò)比例的殘疾人轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)，使不能享受稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)也能享受到稅收優(yōu)惠政策。