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稅務機關和納稅人之間形成的征納關系，是我國當前社會最重要的雙邊關系之一，也是構建和諧社會的重要內容。而能否構建和諧的征納關系，不僅涉及征納雙方，而且涉及到社會各界，涉及到稅收立法、執法、司法等等方面，既取決于納稅人履行義務的狀況、依法誠信納稅的程度，更需要稅務機關積極履行法律義務、依法行使而不濫用法律權利。本文就稅務機關在既定的稅收制度下，運用權利與義務理論,借鑒帕累托改進，構建和諧征納關系作些探討。

一、稅收征納雙方權利與義務關系分析

稅收征納關系是稅收法律關系主體雙方在稅收征納活動中所形成的權利和義務關系，《中華人民共和國稅收征收管理法》（下簡稱《稅收征管法》）設定了征納雙方的權利和義務。

（一）稅收征納雙方的權利和義務

《稅收征管法》規定納稅人的權利主要有：稅務知情權、要求保密權、申請減免稅權、申請退稅權、陳述申辯權、稅收救濟權、控告檢舉權、請求回避權、取得完稅憑證權、拒絕檢查權、申請延期申報權、申請延期繳納稅款權等；納稅人的義務主要有：依法辦理稅務登記、依法設置賬簿、正確核算并保管賬簿和有關資料、按規定開具使用取得發票、按期進行納稅申報、按時繳納或解繳稅款，自覺接受稅務檢查等。稅務機關的權利主要有：稅收管理權、稅款征收權、稅務檢查權、稅務行政處罰權等；稅務機關的義務主要有：依法征稅、依法減免稅、納稅服務、保守秘密、依法回避、依法進行稅務檢查等。

（二）征納雙方權利與義務相互間的影響分析

對納稅人而言，履行納稅義務是納稅權利產生和實現的基礎，但納稅權利能否得到充分實現，還有賴于稅務機關履行義務的狀況；只有納稅人的權利得到實現和保障，才能激發納稅人依法誠信納稅的積極性，從而確保充分實現稅收職能，構建和諧的征納關系。對于稅務機關而言，法定權利也叫權力，是職責所在，是不能放棄的；行使權力要依法合理不能濫用，否則就會侵犯國家、社會的利益和守法納稅人的權益；依法履行義務不僅是應盡的責任，而且關系到對納稅人權利的保障，影響到納稅人的納稅義務能否順利履行，影響到征納關系的和諧。

（三）稅收征納關系的現狀及實現征納和諧的基本要求

在制度設計上，分配征納雙方的權利和義務時，是以假定大多數納稅人能夠準確計算并及時繳納稅款為前提的，稅務機關的任務主要是對納稅人履行納稅義務進行指導和幫助。就當前狀況來看，雖然稅收征納環境得到進一步改善，稅收征納關系正在趨向和諧，但征納雙方履行義務和行使權利并沒有達到法律規定的理想狀態，征納雙方之間仍然存在一些不容忽視的矛盾和問題，不和諧因素還不同程度地存在：如一些納稅人依法納稅意識淡薄，申報準確率不高，偷逃騙欠稅等違法行為還經常發生；一些稅務機關也存在執法不嚴、行政處罰不到位、違規征收“過頭稅”以及納稅服務不到位等現象。

由上述分析可見，征納雙方嚴格履行法律義務，充分行使而不濫用法律權利，達到稅務機關依法誠信征稅、納稅人依法誠信納稅的狀態是和諧征納關系的基本標準；在征納過程中如何切實保障對方的權利，為對方履行義務提供方便則是實現征納和諧的關鍵。由于稅務機關在征納關系中處于相對強勢地位，因此，首先應要求稅務機關依法行政，正確處理三方的利益關系，積極履行義務，尊重和維護納稅人的權利。

二、構建和諧征納關系的幾點思考

征納雙方權利和義務設定科學合理與執行到位是和諧征納關系的基礎。作為稅務機關，依法合理行使征稅權力，積極履行義務，尊重維護納稅人的權利，致力使征納環境得以改善，無疑是促進征納關系和諧的有效途徑和方法。

（一）依法合理行使征稅權力

依法治稅、規范執法、嚴格執法、合理執法是法律對稅務機關的基本要求，既有利于樹立稅務機關的良好形象，又有利于營造公平、公正、公開的稅收環境，有利于征納雙方境況變好。

1、依法征收，合法行政，嚴禁侵權。

稅務機關堅持依法治稅，規范執法行為，依法應收盡收，不征“過頭稅”，才能保證納稅人的權益不受損害。因此，稅務人員必須嚴格按照稅收政策和法定權限與程序行使征稅權，切實維護稅法的權威性和嚴肅性。要堅決防止和糾正越權減免稅，既不能人為調節收入進度違規批準緩繳稅款，也不能寅吃卯糧收“過頭稅”，更不能轉引稅款。如果稅務機關違法行政，必然損害納稅人的合法權益，反過來必將對合法征稅起阻礙作用，形成惡性循環，有損征納關系和諧。

2、公正執法，營造法治公平的競爭環境。

稅收利益直接體現為經濟利益，能否公正執法關系到社會主義市場經濟的健康有序運行。因此，稅務機關要以稅收法律法規為準繩，執法不偏不倚，確保稅負公平。要通過建立健全稅法公告制度、執法公示制度、執法責任制度等一系列工作制度，增強稅收執法透明度，讓納稅人充分了解稅收政策和辦稅程序，做到定稅公開、征稅公開、變更情況公開、稅務處罰公開、納稅服務公開。對于應當事先告知的事項，如執行告知、處罰告知、義務和權利告知等都要及時按規定送達。堅決杜絕“人情稅”、“關系稅”、“暗箱操作”，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”、“公平稅”，從而為納稅人公平競爭創造良好的外部條件，促進納稅人心悅誠服地按章納稅。與此同時，要嚴查偷稅、騙稅行為，通過加強重點稽查，開展專項檢查，加大涉稅大要案查處力度，整頓和規范稅收秩序；與公安部門密切協作，嚴厲打擊各種偷、逃、騙、抗稅以及印制倒賣假發票等涉稅違法犯罪活動，促進社會公平，維護社會正義。

3、合理執法，不濫用權利。

法律賦予稅務機關一定的自由裁量權，稅務機關可以在職權范圍內確定、選擇征管手段，可以在規定幅度內行使行政處罰權，但稅務機關必須在兼顧三方的利益的前提下合理地行使自由裁量權。選擇征管手段，要客觀、適度、符合理性，使之與所要達到的目的或者目標成適當比例。具體包括：①選擇征管手段的動因應符合征管目的；②征管手段的實施應建立在正當考慮的基礎上；③征管手段的內容應符合情理。如稅收強制執行措施有多種，強制程度也輕重不一，實施時應選擇其中最為合理、有效的方式，在順序上應從輕到重，并與納稅人應盡義務成適當比例，爭取以最輕的手段達到目的。行使行政處罰權，要堅持告誡在先，聽取納稅人的陳述、申辯，避免處罰畸輕畸重，對一般稅務違法行為的處罰，應以不損害被執行人的基本權益為原則，不能過分加重納稅人的負擔，更不能完全剝奪其生活生產資料，這樣才符合合理性原則。

（二）積極履行義務，尊重維護納稅人權利

納稅人要實現自己的權利固然有賴于自己履行義務，但更離不開稅務機關依法履行自身的義務。

1、認真落實和保障納稅人各項權利。

落實好保障好納稅人的各項權利，讓納稅人在享受權利的同時加深對履行義務的理解，是征納關系和諧的基礎。因此要加強稅法宣傳，改變以往偏重宣傳納稅人義務和違章處罰規定的狀況，大力宣傳納稅人的貢獻和應享有的權利，提升納稅人的社會地位。要采取群眾喜聞樂見的形式，努力擴大稅法宣傳的輻射面和影響力，增強全社會依法誠信納稅意識，以避免因不知法不懂法而給納稅人帶來的納稅風險。在稅收政策咨詢、稅務行政復議、稅務行政訴訟中，要積極為納稅人提供及時周到的法律救濟，切實保護其合法權益不受侵害。

2、為納稅人履行義務創造更好的條件。

提供納稅服務是稅務機關的法定義務，文明周到的納稅服務并不導致稅務機關境況變壞，但能夠幫助納稅人理解稅法，引導納稅人提高稅法的遵從度，建立起良好的征納秩序，有效提升稅收管理水平；同時，能夠樹立稅務機關的良好形象，進一步贏得納稅人的信任。稅務機關要增強征納雙方法律地位平等的意識，做到依法治稅與文明服務的有機統一，通過推行多元化申報及稅款繳納方式，加強稅務網站建設，方便納稅人以多種方式提出稅務行政許可、行政審批申請，完善12366納稅服務熱線，全面實施一窗式管理、一站式服務、首問責任制和限時辦結制，減少審批事項、縮短期限等有效措施，使廣大納稅人能方便、快捷地完成辦稅事宜，真正體會到自己主人翁的地位。

3、加強內部監督制約，確保義務履行到位。

加強內部相互制約、監督，是稅務機關落實“聚財為國、執法為民”宗旨的必然要求，也是確保各項義務履行到位的重要手段。加強對稅務人員的執法監督和責任追究，形成嚴密的監控體系和嚴格的責任追究體系，才能防止侵權以及將自己的義務轉嫁給納稅人。因此要積極開展稅收執法監督檢查，及時堅決糾正各種違法違規執法行為。深入開展執法效能監察，加大執法效能考核和獎懲力度，健全責任區管理員回訪制度，建立稅務機關向轄區內納稅人述職述廉制度，大力推進政務公開和辦稅公開，充分發揮組織監督、民主監督、群眾監督和輿論監督的作用，確保稅務機關應盡義務履行到位。

（三）創新服務，為納稅人減負

依法行政、規范執法行為，并非消極地限制征管權力，也不是抑制征管主體的積極性。只要法律未加禁止的，不直接影響納稅人的具體權利和義務，稅務機關為了強化稅收征管、促進公平稅負，為了增進納稅人或者公共利益而實施的征管手段或服務措施，不是濫用權利，都符合行政合法性原則，都可以充分發揮自身的主觀能動性。而內容豐富、文明優質的納稅服務，可能增加征稅成本和稅務機關的負擔，但積極實施后，有利于降低納稅成本，使納稅人境況變好，從而改善征納關系的總體境況。

1、樹立新理念，切實做好納稅服務工作，確保征納雙方心理“相融”。稅務機關要立足于建設服務型機關，從納稅人的需求出發，引入人本觀念，在稅收管理過程中多些人文關懷，創新服務形式，優化服務質量。在全面優化納稅服務的基礎上，還要追求為納稅人提供個性化、貼近式的服務，探索預約服務、辦稅綠色通道等便民措施。要轉變工作作風，多為納稅人著想，有關涉稅事項盡量事先做到“提示”、“提醒”、“告知”，讓納稅人從稅務機關提供的便捷、優質服務中切實感受自己的權利得到尊重，自己的地位得到提高。

2、建立良性互動機制，緩和化解征納矛盾。稅收涉及利益調整，征納矛盾客觀存在，尤其在利益分化和利益主體多元化的今天，如何處理納稅人的利益表達，對稅務機關是一個新的挑戰，因而形成納稅人利益的制度化表達渠道，形成解決利益沖突的制度化機制，無疑是和諧社會下稅收管理的一個努力方向。

3、拓寬納稅人參與稅收管理的渠道。吸引納稅人參與稅收管理，監督稅務機關依法行政，是促進征納和諧的又一重要措施。一方面，要采取定期召開座談會、聘請監督員、設立意見箱和公開舉報電話等方式，進一步暢通納稅人反映問題和意見的渠道，并通過稅務網站等平臺讓納稅人全方位了解、理解稅務機關的工作，加強征納雙方溝通，降低心理成本，融洽征納關系。另一方面，由于現階段，我國多種經濟成分并存、多種多樣的經營組織和經營方式并存，稅收管理的復雜程度和難度更加顯現，還要積極探索發揮會計師、稅務師事務所等中介機構以及護稅協稅組織的作用，組建納稅人協會或吸收納稅人參加稅務學會以發揮自律作用，借助社會力量包括納稅人的力量綜合治稅。

4、建立稅收政策提醒和培訓制度。稅務機關應結合當地實際，采取定期或不定期的方式，對納稅人進行稅收政策培訓及解讀，盡量減少納稅人由于對相關稅收政策不熟悉而帶來額外損失，減少征納之間的不必要的糾紛。

（四）科學管理，讓納稅人感到方便

稅務機關行使權利和履行義務的具體手段、措施，不僅會對自身有影響，而且會對納稅人產生影響。稅務機關只有樹立現代稅收管理觀念，依托信息技術手段，人機結合，實施科學化、精細化管理，才能給納稅人帶來方便，使征納關系和諧有序。

1、更新管理理念。稅務機關在治稅理念上，應由滿足自身的業務需求為主轉向以方便納稅人的納稅需求為主，把尊重納稅人、方便納稅人作為基本出發點和著力點。在制定征管制度、設置管理流程和提供納稅服務等方面，都要做到既有利于稅收征管，又盡可能地方便納稅人辦稅。

2、科學確定稅收征管模式。要按照新征管法的要求，遵循有利于組織收入、有利于稅收征管、有利于納稅服務、有利于提質增效的原則，精簡機構，減少層次，調整征管機構設置和職能分工；簡化優化辦稅流程和手續，簡化合并納稅申報資料，實現納稅信息的一戶式儲存，推廣零散稅收的委托代征，力求使納稅人感到方便。

3、積極推進稅收征管信息化建設。無論是在發達國家還是在發展中國家，在稅收征管領域廣泛運用高科技手段都產生了明顯的效益。盡管在信息化初期需要增加一定的投資，一旦信息化完成后，就會大大節約征納雙方的稅收成本，有利于完善納稅服務，提高社會滿意度。

4、建立稅收信用體系，促進誠信納稅。稅務機關應扶持稅務，推行納稅信譽等級制度、建立納稅人信用檔案，減少對納稅信用等級高納稅人的檢查次數，切實減輕守法納稅人的負擔；對失信納稅人一方面加強通過稅務稽查，另一方面借助利用新聞媒體、網絡等工具進行公告，接受全社會監督。

5、致力稅收運行成本最小化。增強稅收規范性文件創制的民主性，出臺新的稅收管理措施前要征求納稅人的意見，努力避免執法成本轉嫁給納稅人的現象。在嚴格執法的同時，應綜合考慮稅收的征收成本和遵從成本，處理好征稅成本與納稅成本之間的交替關系，在給定的稅收運行成本總額內，應傾向于較低的納稅成本和較高的征收成本。