導(dǎo)語：納稅評估理論調(diào)研一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著我國稅收征管改革的不斷深入，客觀上來講，最近幾年的稅收收入以較大幅度連年上漲，其中最主要的原因除了經(jīng)濟社會的快速發(fā)展外，稅收征管改革也是功不可沒。在納稅評估方面，自從1998年國家稅務(wù)總局出臺的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，2001年底出臺《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》，2002年初頒布《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》，到國稅發(fā)[2005]43號文，標志著我國納稅評估從開始實踐到基本正式納入稅務(wù)系統(tǒng)工作流程。這其中也說明了納稅評估的價值所在，但在新舊征管模式的轉(zhuǎn)換過程中已經(jīng)暴露出一些深層次的問題，譬如由于稅務(wù)部門對納稅人涉稅信息掌握不夠全面，有些缺乏動態(tài)跟蹤；近來財務(wù)會計政策的變化，稅務(wù)干部財務(wù)會計知識不夠，納稅評估工作大多以案頭工作為主，無稅收執(zhí)法權(quán)等等。在我國經(jīng)濟社會強調(diào)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的今天，納稅評估也應(yīng)當(dāng)以科學(xué)發(fā)展觀來指導(dǎo)，提高稅收征管質(zhì)量，順應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。

一、納稅評估的定位

當(dāng)前納稅評估工作缺乏法律依據(jù)，在有關(guān)納稅評估的法律依據(jù)方面，目前《稅收征管法》及其實施細則，均無有關(guān)納稅評估的規(guī)定。而僅有國稅發(fā)[2005]43號文《納稅評估管理辦法》第一條明確納稅評估的目的是：為進一步強化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率。第二條規(guī)定納稅評估的原則：納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行。即納稅評估的職能是一項融稅源管理與服務(wù)為一體的工作。事實上納稅評估的依據(jù)也僅是財務(wù)與稅收的內(nèi)在關(guān)系，納稅評估不符合行政執(zhí)法行為有效成立的形式要件，納稅評估的結(jié)果不具備行政執(zhí)法行為具有的確定力、約束力和執(zhí)行力等效力。因此，納稅評估不是一種行政執(zhí)法行為，也不能使用稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查的手段和文書。因此，鑒于上述表達，本文認為1、納稅評估過程是一個信息系統(tǒng)工程，即從采集稅源信息到加工及篩選涉稅信息，最后到輸出涉稅信息。2、納稅評估職能是納稅人涉稅方面“健康檢查專家門診”。在這一過程中，如果發(fā)現(xiàn)疑點就須進一步要求“確診”，直至消除疑點或移交稽查等。

二、納稅評估的特點

1、客觀性。納稅評估是建立在納稅人自行申報基礎(chǔ)之上的一種征管制度。納稅申報不僅是納稅人、扣繳義務(wù)人履行其相關(guān)義務(wù)的法定程序，而且也是稅務(wù)機關(guān)行使稅款征收權(quán)的可靠保證，并構(gòu)成納稅評估的主要信息來源。這些在納稅申報過程中所形成的涉稅信息及有關(guān)納稅資料，成為納稅評估工作最直接、最現(xiàn)實的依據(jù)，構(gòu)成納稅評估工作的基礎(chǔ)。

2、邏輯性。納稅評估是一個分析判斷的過程。納稅評估的基點是，納稅人的經(jīng)營行為與應(yīng)稅行為存在客觀的內(nèi)在聯(lián)系。

首先，納稅人、扣繳義務(wù)人依法從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其應(yīng)稅行為與經(jīng)營行為的邏輯關(guān)系，既體現(xiàn)在行為的性質(zhì)方面，也體現(xiàn)在行為的數(shù)量方面。通過前者可以確認哪些行為屬于應(yīng)稅行為，以及適用哪些稅種；通過后者可以確認應(yīng)稅行為應(yīng)承擔(dān)怎樣的納稅義務(wù)，以及數(shù)量界限。納稅評估正是依據(jù)這一原理，通過建立相關(guān)分析指標，制定量化分析模型，對納稅申報各種數(shù)據(jù)信息進行相應(yīng)的邏輯分析，判斷其是否存在異常情況。

其次，納稅人經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄與應(yīng)納稅額核算應(yīng)該具有內(nèi)在聯(lián)系。

3、系統(tǒng)性。納稅評估具有特定的工作內(nèi)容、工作程序以及操作方法，是一種相對獨立的系統(tǒng)性工作。納稅評估作為一種監(jiān)控手段，貫穿稅收征管的始終。稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都包含在納稅評估的范疇之內(nèi)。從這個意義上講，稅收征管過程就是稅收征收管理每一個環(huán)節(jié)的評估過程。

4、目的性。納稅評估的目的是加強稅源監(jiān)控。納稅評估圍繞稅源監(jiān)控的重點對象、重點環(huán)節(jié)和重點內(nèi)容，對納稅人納稅申報及有關(guān)納稅事項的真實性、合法性進行審核，并通過制定計劃、確定對象、審核評估、約談舉證、確定稽查對象、結(jié)果反饋等工作環(huán)節(jié)，全面掌握稅源及其變動情況，保證稅款征收與稅務(wù)稽查的有效銜接，對納稅行為尤其是申報質(zhì)量進行動態(tài)、即時的分析、監(jiān)控，并為實施納稅信譽等級管理奠定基礎(chǔ)。

5、局限性。納稅評估指標存有一定局限性。現(xiàn)行的納稅評估指標體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設(shè)，一般這種評估指標的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標測算和評價很難合理制定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果和開展方向，進而導(dǎo)致不可避免的存在一定的風(fēng)險性。

6、風(fēng)險性。由于納稅評估是建立在對納稅人自我申報的資料基礎(chǔ)上，因此，納稅人的誠信度與申報資料的可信度僅憑稅務(wù)人員的評估，是不可能得到徹底解決的，這種風(fēng)險來自于納稅人及納稅評估人員。具體包括：源于評估客體的風(fēng)險主要是固有風(fēng)險與控制風(fēng)險即納稅人自身的納稅意識，內(nèi)部控制制度的健全性與運行的一貫性、有效性，企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水準；源于評估主體的風(fēng)險主要是檢查風(fēng)險即對納稅人的固有風(fēng)險及控制風(fēng)險高低的評價（評估），以及自身在實施納稅評估過程中業(yè)務(wù)素質(zhì)高低與職業(yè)道德的水準。

三、納稅評估的原則

國稅發(fā)[2005]43號文《納稅評估管理辦法》第二條規(guī)定納稅評估的原則：納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行。本文認為除此之外還應(yīng)遵循下列幾個原則：

1、法治原則：納稅評估堅持以事實為依據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準繩，做到有法可依、有法必依，既保障稅收收入，又維護納稅人合法權(quán)益。

2、公平原則：對不同納稅人的處理堅持政策的統(tǒng)一性，對自由裁量權(quán)的行使上注重合理性，對有利于納稅人的政策處理注重權(quán)益的保障性。

3、誠信原則：稅企雙方在誠信的基礎(chǔ)上，溝通各種涉稅信息，通過納稅評估，提高納稅人辦稅能力，提升國稅機關(guān)服務(wù)水平。

4、效率原則：降低納稅評估成本，征納雙方在誠信基礎(chǔ)上，交流各種涉稅信息，并使之成為各稅種的共享資源，最大程度減輕納稅人負擔(dān)。同時國地稅部門之間也應(yīng)建立信息共享機制，由于企業(yè)所得稅管理不僅涉及到國稅部門可能也會涉及到地稅部門，加上企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅之間的許多信息可以共享。

5、成本效益原則：一方面要考慮納稅評估效益即該評估對象到底有多大的疑問，另一方面也要兼顧納稅評估成本即需要多少人力、物力、財力。不能“得不償失”。

四、納稅評估的假設(shè)與推定

納稅評估的作用既有靜態(tài)信息的參考價值，也有動態(tài)信息的利用價值。它既有預(yù)測功能，又有一定的決策功能。它是一項系統(tǒng)工程，它以扎實的財稅知識為基礎(chǔ)，豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗加上心理學(xué)、社會學(xué)、邏輯推理學(xué)、證據(jù)學(xué)等集一體的，并隨著國家政策、社會環(huán)境等因素變化而逐步完善的學(xué)科。從目前社會對稅收的認知度來看，廣大納稅人對此都有或多或少的了解，有的甚至是在經(jīng)過多方咨詢后而作出的謹慎行為。因此，如果僅從納稅人申報的表面資料來看一般很難發(fā)現(xiàn)一些實質(zhì)性的問題，如有的企業(yè)在了解稅務(wù)部門所掌握的一些行業(yè)測試指標后，采用倒軋計算進行技術(shù)處理，使得稅務(wù)評估分析的結(jié)果無異常現(xiàn)象。

作為納稅評估人員應(yīng)該掌握一些納稅評估假設(shè)與推定的技巧，特別是在新的稅收征管模式——“一窗式”+“責(zé)任區(qū)”下，納稅人的各種靜態(tài)、動態(tài)的信息，隨時都掌控在稅務(wù)機關(guān)。平時，責(zé)任區(qū)的片管員（或?qū)９軉T）應(yīng)密切關(guān)注納稅人的一些基本資料如：注冊地、營業(yè)執(zhí)照中一些信息、產(chǎn)品的市場行情、加工工藝流程、市場分布、在職人數(shù)、勞動效率、材料耗用率、廢品損失率、單位水電費耗用數(shù)、單位負責(zé)人的用車情況等。因為上述這些因素屬于基本穩(wěn)定的，一般不會輕易發(fā)生重大變動。此外，還應(yīng)注意生產(chǎn)的季節(jié)性、設(shè)備的使用情況等。因此，在納稅評估的假設(shè)與推理過程中應(yīng)從硬件和軟件兩方面來進行。硬件上不僅包括廠房（或經(jīng)營場所）及辦公用房的環(huán)境及裝修情況；員工及單位負責(zé)人的交通工具；企業(yè)規(guī)模及設(shè)備購置情況等。軟件包括員工及單位負責(zé)人的著裝；中層干部及單位負責(zé)人的工作、生活習(xí)慣及用品、言談舉止等。

到目前為止還沒有關(guān)于納稅評估方面的一些成文的理論架構(gòu)，因此，關(guān)于納稅評估假設(shè)與推定的問題在此也僅作些探討。作者認為所謂納稅評估假定是指納稅評估人員為了完成評估任務(wù)，降低納稅評估風(fēng)險，根據(jù)評估對象的特點及評估的要求，以及所掌握的信息資料，對評估證據(jù)和結(jié)論作出推斷和假設(shè)的一種評價方式。它的特點表現(xiàn)為：

1、納稅評估假定是為一定目的而提出，是為完成評估任務(wù)，提高評估效率而提出的。

2、評估對象不同，評估要求和評估工作所達到的程度不同，納稅評估假定也不同。

3、納稅評估假定并非是評估人員主觀臆斷的評價，而是建立在一定的事實證據(jù)基礎(chǔ)上的。

4、納稅評估假定并非是評估人員的結(jié)論和最終的評價。

納稅評估假定的整體思路：提出評估假定——分析評估假定——修正評估假定——肯定或否定評估假定——錯弊分析與查核

納稅評估假定可能包括但不局限于下列幾個方面：

1、納稅評估關(guān)系假設(shè)：即納稅評估是以受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系或社會責(zé)任關(guān)系的存在為首要前提的假設(shè)。在社會經(jīng)濟生活中存在著各種責(zé)任關(guān)系，其中最主要的是經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。納稅評估是由委予責(zé)任者（國家或政府），承擔(dān)責(zé)任者（納稅人）和納稅評估人（稅務(wù)機關(guān)）構(gòu)成。受托責(zé)任的形成是納稅評估存在的必然條件，而納稅評估關(guān)系的形成才是納稅評估產(chǎn)生與發(fā)展的充分條件。

2、正當(dāng)懷疑假設(shè)即納稅評估是以對被評估事項缺乏足夠可信性（正當(dāng)懷疑）為前提的假設(shè)。該假設(shè)包含兩層含義：（1）被評估事項并非完全可靠。即對于受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況或反映這種履行狀況的經(jīng)濟信息，除非有明確的、絕對的證據(jù)。否則沒有理由給予完全的信任。所以需要通過納稅評估來進行客觀、公允地評價。（2）國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、公認會計原則及會計電算化系統(tǒng)本身是合理有致的。納稅評估只對納稅人具體業(yè)務(wù)過程中可能出現(xiàn)的問題加以評價。該假設(shè)明確了納稅評估的直接原因及目標。這一基本假設(shè)可以推導(dǎo)出納稅評估固有風(fēng)險等概念。

3、可驗證性假設(shè)：即納稅評估是以被評估對象可以驗證為前提的假設(shè)。這一假設(shè)認為，除非所有經(jīng)濟活動是可以驗證的。否則，納稅評估就失去了對象和生存條件。它使納稅評估法規(guī)或暫行辦法的制定，納稅評估證據(jù)的收集與評價以及納稅評估程序的實施才具有實際意義。

4、有效控制假設(shè)即健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠減少錯誤與舞弊事項的發(fā)生，內(nèi)部控制就是被評估單位自身建立起來的防范措施，它包括內(nèi)部控制機構(gòu)及內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度又包括內(nèi)部會計控制及內(nèi)部管理控制。如果有充分證據(jù)能證明被評估單位存在健全的內(nèi)部控制并能充分內(nèi)發(fā)揮作用，就有理由相信它有能力有效地抑制不符標準的行為。由此，評估人員對被評估對象的直接評估可以部分地轉(zhuǎn)移到對這些內(nèi)容控制的評估，而大大減少直接評估工作量。特別是對我省經(jīng)濟較為發(fā)達的蘇南地區(qū)的基層稅務(wù)部門。

5、慣性及例外假設(shè)：這一假設(shè)包含兩層含義：（1）慣性假設(shè)，即若無確鑿的反證，過去被認為如何，現(xiàn)在與將來仍會如此。（2）例外假設(shè)即在評估過程中對于必須徹底揭露的事項應(yīng)以擴大評估程序、范圍，增加評估成本的假設(shè)。這一假設(shè)不僅為評估人員執(zhí)行所有工作提供指南，而且是在評估過程中出現(xiàn)不可預(yù)見或意外的變化時為評估人員提供一種必要的保護，從而使評估責(zé)任有一個合理限度，由此可以推出評估風(fēng)險、抽樣評估等概念。

納稅評估推定一般應(yīng)以“無過錯推定”為前提。即通過搜集尋找能證明納稅人無過錯的證據(jù)，來排除納稅人的過錯疑點。只有這樣才能體現(xiàn)稅收服務(wù)和依法治稅的精神要求。

五、納稅評估的風(fēng)險

由于納稅評估僅是一項評估工作，無論納稅評估主體的水平和能力如何也無法保證其所評估過的客體或?qū)ο笕f無一失，因此，就必須承認納稅評估風(fēng)險的存在。即是指納稅人的納稅申報資料存在重大錯報或漏報，而評估人員經(jīng)過納稅評估后發(fā)表不恰當(dāng)納稅評估意見的可能性。納稅評估風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和評估風(fēng)險。

所謂固有風(fēng)險是指假定不存在內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。所謂控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。評估風(fēng)險指某一賬戶或交易類別單獨或連同其它賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯、漏報，而未能被評估發(fā)現(xiàn)的可能性。

固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被評估單位有關(guān)，評估人員對此無能為力，只能評估。納稅評估風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×評估風(fēng)險。評估風(fēng)險與固有風(fēng)險、控制風(fēng)險成反比關(guān)系，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險綜合水平較高時，評估人員須擴大評估范圍，盡量降低評估風(fēng)險，使整個納稅評估風(fēng)險降至可接受水平，反之，固有和控制綜合水平較低時，則評估人員即使冒較大評估風(fēng)險，但總體納稅評估風(fēng)險仍較低。

總之，評估人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，對納稅評估風(fēng)險進行評估，制定并實施相應(yīng)的納稅評估程序，以將納稅評估風(fēng)險降低至可接受的水平。

六、納稅評估的分類

由于在納稅評估過程中主要是運用各項指標，而納稅評估指標具有一定的行業(yè)性、地域性、階段性、局限性、時效性等特點，因此，納稅評估的分類并非是越詳細越好，要講求科學(xué)性、效益性、相關(guān)性、前瞻性、實用性等。具體來講就是要做到以下幾個方面：

1、有利于真正發(fā)現(xiàn)納稅人在納稅申報中是否存在問題，稅收實際工作中的不足，挖掘當(dāng)?shù)囟愒础?/p>

2、有利于通過納稅評估來評價納稅人納稅申報的真實性，為科學(xué)評定納稅人納稅信用等級，提供客觀、公允的信息。

3、有利于本地區(qū)涉稅信息的橫向可比性，對納稅人涉稅情況進行動態(tài)服務(wù)、管理、監(jiān)控。

4、有利于評估指標能隨著財稅政策的變化，尤其是財務(wù)會計制度或企業(yè)會計準則的修訂和完善，因為，這些指標起源于企業(yè)會計資料。

綜上所述，本文認為納稅評估不是萬能，但如果稅收缺少納稅評估又萬萬不能。一方面它可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的不足，另一方面可以促使稅收征管部門反省，從而有利提高稅收征管質(zhì)量。