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近年來，隨著我國經濟體制改革的逐步深入，中小企業數量得到快速增長，其所得稅征管成為國稅部門工作中的難點和焦點。如何按照總局提出的“管好稅基、完善匯繳、加強評估、分類管理”的方針，解決中小企業所得稅征管中面臨的問題，提高中小企業所得稅精細化、科學化水平，成為當前我們必須著力解決的課題。本文從目前中小企業所得稅管理中存在的問題入手，并進而就進一步完善提出自己的建議，以求拋磚引玉。

一、目前中小企業所得稅管理工作存在的主要問題

從中小企業自身情況來看，主要有：

1、新辦業戶日趨增多，經營規模普遍偏小。自**年1月1日，所得稅收入分享體制改革以來，納入國稅部門征管的所得稅戶數大幅攀升。截止**年底，徐州市國稅部門負責征管的所得稅戶數達到9162戶，比**年增加了1937戶，增長26.81%，中小企業比例達到98%以上，其中新增私營經濟企業335戶，新增有限責任公司1738戶。新辦企業的經營規模普遍偏小，注冊資金基本在50萬元左右，最低的僅為3萬元；年銷售額相對集中在100萬元，最低的尚不足萬元。

2、財務人員兼職普遍，財務核算水平較差。據了解，許多中小企業財務兼職比例達到30%至40%，個別財務人員甚至1人監管4-5家企業財務，而且約有30%左右的財務人員為非專業人員。由于財務人員素質參差不齊和對企業所得稅政策的不了解，使得部分企業會計制度執行不統一，財務核算不規范，不能準確核算成本費用、申報應納所得稅額。特別是部分私營企業依法納稅意識較差，財務人員完全按照業主的意愿做賬，明顯存在現金交易、收入不入賬、費用亂列支或以白條入賬等現象，造成大量申報不實。

3、中小企業虧損比例大，納稅信用缺失。一是企業虧損面大。以徐州為例，在**年度所得稅匯算清繳中，虧損企業共有4456戶，占匯繳戶數的56.33%，比**年增加969戶，虧損總額達到87920萬元。另外從**年贏利企業的贏利水平和申報所得稅情況來看，也出現了與業戶增加數不匹配、與銷售增幅不同步的現象。二是繳納稅款的戶數少。**年徐州市繳納所得稅的企業不到千戶，近8000戶企業所得稅都是零負申報。所得稅收入主要集中在為數不多的煙草、煤炭、電力和地方金融等重點行業。**年度繳納所得稅300萬元以上或銷售收入超億元的企業有84戶，還不到總戶數1%，納稅總額達到83984萬元，占總收入75.8%。而且納稅企業之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達4.6億元，而年繳納所得稅最少的還不足1元錢。

從稅務管理角度看，主要有：

1、對中小企業所得稅管理工作重視不夠。一是存在“重流轉稅、輕所得稅，抓大放小”的思想。二是征管力量配備不足。中小企業所得稅納稅人逐年增多，但基層一線的稅收管理人員并沒有相應得到充實。三是人員素質難以適應企業所得稅管理的要求。部分稅務人員還不能適應管理工作的要求，全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的業務骨干不夠。

2、對新辦中小企業所得稅監管乏力。一是漏征漏管現象比較嚴重。由于目前企業所得稅由國、地稅兩個部門征管，稅務登記數據沒有實現實時共享。同時，與工商部門缺乏橫向聯系，信息交流不暢，致使新辦企業漏征漏管比較嚴重。二是稅基管理不到位。新辦中小企業成分復雜，經營方式多種多樣，財務核算不規范，申報數據不真實，使得對新辦企業所得稅稅基的控管難以達到理想的狀態。三是征收方式矛盾比較突出。目前所得稅征收方式的確定由于國、地稅掌握的標準、尺度等方面存在差異，在同一地區，同等規模、相同行業或類似行業之間因主管稅務機關不同稅負差距明顯，諸多矛盾使得對納稅人實行核定征收難度很大。

3、稅務部門的管理手段相對滯后。一是企業所得稅納稅評估不規范，效果不明顯。二是信息化管理相對滯后。目前綜合征管軟件中還沒有專門的所得稅管理模塊，無法對所得稅實行全程信息化管理，而且在系統中，有關所得稅管理的數據也沒有得到有效地整合。

二、完善中小企業所得稅征管的思考

（一）提高思想認識，著力構建中小企業所得稅管理考核體系

企業所得稅管理是國稅部門的一項新的工作，中小企業所得稅征管更是所得稅征管工作中的重點和難點。做好中小企業所得稅的管理工作，對提升全市企業所得稅的精細化、科學化管理水平，具有極大的促進作用。因此，要高度重視中小企業所得稅管理。一是要合理配備征管力量。縣級綜合業務部門必須配備2名以上的所得稅管理專門人員，并保持相對穩定。尤其是企業所得稅管理戶數多、稅源較大的單位更應增加業務管理力量。基層稅務分局要將知會計、懂稅收的業務能手充實到所得稅工作崗位上，對企業所得稅實行相對集中的專業化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業所得稅管理。另外，要抓緊建立企業所得稅人才庫，加強對人才庫人員培訓和使用，培養一批會會計核算、懂企業管理、熟悉微機操作、精通稅收業務的企業所得稅管理人才，為所得稅管理提供智力支持。二是要突出對所得稅規范管理工作的考核。要研究制訂相應的企業所得稅管理考核辦法，將所得稅漏征漏管情況、納稅評估質量、日常檢查情況、重點稽查完成情況、審批事項管理情況等指標作為所得稅考核的重點，并將單項考核的結果作為年終目標考核的重要內容，通過考核和引導，促使各級稅務機關統一認識，加強管理。三是要切實提高企業所得稅管理人員素質。要加強業務知識培訓，學習培訓的重點應放在財務管理規定、會計核算知識、稅法政策規定、稅務稽查技巧等方面。在培訓方法上也要大膽創新，針對實際工作中的難點和熱點問題，采取視頻培訓與網絡培訓，集中培訓與分散培訓，專題培訓與平時自學相結合的多種培訓方式，有效提高干部的業務水平。

（二）夯實管理基礎，著力構建中小企業稅源監控體系

中小企業數量眾多、規模不大，對稅法的遵從度參差不齊。因此，稅務機關要強化以管好稅基為基礎，提高企業所得稅管理科學化、精細化水平。首先，要做好中小企業各種基礎信息的采集工作。要將納稅人的稅務登記信息、財務核算信息、納稅申報信息，以及所在行業的相關信息等，按照分類管理的要求，分門別類地進行建檔管理。其次，加強部門協作，實現數據信息資源共享。建立健全統一的信息交換共享制度。充分利用現代信息技術，使企業的開業、變更、注銷登記、企業經營、申報納稅等信息在國地稅、工商等部門之間能完全共享。進一步細化工商登記、稅務登記辦理規程。統一確認各類新辦企業管屬，避免國、地稅局爭搶稅源或漏征漏管。要特別密切與地稅部門的工作配合，保證政策執行和工作的一致性，避免同一區域、同一稅種因管理機關不同而造成政策執行口徑參差不齊，征收方式不同，稅負水平不公，市場競爭不平等的現象。再次，加強中小企業財務核算管理，提高企業納稅水平。針對當前中小企業財務核算水平較差的現狀，稅務機關可以采取免費發放稅收資料、召開政策會、網上稅收等措施，使納稅人及時了解各項稅收法律法規和政策。同時要按照《稅收征管法》相關規定，嚴格要求企業報送會計核算辦法，嚴格按照會計制度設置賬簿，突出對企業賬簿設置、財務核算情況的檢查，輔導督促企業財會人員正確核算，從而不斷增強納稅人自核自繳能力，積極促使企業規范財務會計核算，準確計繳稅金，認真履行納稅義務。

（三）完善匯算清繳，著力構建中小企業所得稅稅基控管體系

匯算清繳是中小企業所得稅管理的重要環節。企業所得稅全年的征收管理效果，最后都要通過匯算清繳來體現。要繼續按照總局提出的“轉移主體，明確責任，做好服務，強化檢查”的要求，做好匯算清繳工作。首先，稅務機關要做好納稅人申報前的宣傳、培訓、輔導工作。尤其是在全面啟用新的企業所得稅申報表后，這項工作顯得尤為重要。要將有關稅收政策，特別是當年新的稅收政策通過各種方式及時告知納稅人，根據需要對納稅人進行業務培訓，在納稅人填寫納稅申報表過程中進行輔導，幫助納稅人正確如實填寫申報表。稅務機關接受納稅人的納稅申報以后，要對納稅申報表中涉及扣除限制的項目和各欄目計算情況進行初步審核，發現錯誤應及時提醒納稅人改正，并督促納稅人將稅款及時入庫。其次，要積極發揮中介鑒證作用。積極探索引入稅務師事務所參與匯繳，充分發揮注冊稅務師在稅收活動中的作用，特別是加強對財產損失稅前扣除、稅前彌補虧損等項目以及虧損額較大企業的年度匯繳申報等事項的涉稅鑒定，不斷提高中小企業所得稅匯算清繳工作質量。再次，要做好企業所得稅審批和取消審批后的后續管理。密切關注企業的生產經營全過程，加強對企業稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。對企業的減免稅、待彌補虧損、廣告費扣除、固定資產折舊、無形資產攤銷、國產設備投資抵免、工效掛鉤企業工資發放等需要延續管理的事項，通過建立臺賬并追蹤每年的變化情況，實行動態管理。

（四）加強納稅評估，著力構建中小企業所得稅評估體系

納稅評估是企業所得稅稅源管理的一個基本環節和重要抓手，也是加強中小企業所得稅管理的一項主要工作。一是要逐步建立市、縣二級納稅評估管理機構。統一指導、部署、協調和監督本單位所得稅納稅評估工作，定期下達納稅評估計劃。二是要逐步建立健全企業所得稅綜合評估指標體系。主要包括綜合評估指標體系、稅前扣除指標體系、利潤表評估指標體系，進而通過行業稅收評估指標體系的建立和統計分析，充分運用納稅人申報資料和財務會計等各種信息數據，綜合分析行業總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，對納稅人納稅情況進行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實際納稅與應納稅額的差距，及時發現問題。通過納稅評估，及時輔導納稅人自我糾正涉稅問題，不斷提高征管質量。三是要創新評估方法。要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或者人工進行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附報資料、財務報表等報表的數據進行邏輯關系分析；與同行業的企業所得稅納稅評估指標及其預警值進行橫向比較分析；與本企業的企業所得稅納稅評估指標及其預警值進行縱向比較分析；與類似或者相近行業進行配比分析；對企業生產經營情況進行數學模型分析；稅收管理員根據掌握的實際情況進行經驗判斷；項目評估、整體評估或分行業評估等等。對比較分析過程中發現的異常情況，要做出定性和定量的初步判斷。同時要完善評估手段，要統一開發評估軟件，實現納稅評估信息化。四是要提高評估質量。從時間、質量、傳遞手續等方面對信息采集、計算機評析、人工審核、評估對象確定、約談和實地調查、評估處理、移送案源、結果反饋等環節進行監督和考核，構建起全面、系統的企業所得稅納稅評估質量考核指標體系。同時在外部，國、地稅可建立聯合評稅協作機制，有條件的可建立聯合評稅機制，有步驟地開展跨地區、跨行業的聯合評稅；在內部，所得稅、流轉稅、稽查等部門可以聯合組織對多稅種、稽查評估一體化聯動以及內資關聯企業反避稅調查，避免“政出多頭”。

（五）實施分類管理，著力構建中小企業所得稅科學分類體系

對納稅人在屬地管理的基礎上實行分類管理，是稅收管理科學化、精細化的重要途徑，是提高企業所得稅征管質量和效率的重要手段。對中小企業所得稅的征收管理分為查賬征收和核定征收兩種方式。其中核定征收方式又分為核定應稅所得率征收和定額征收。查賬征收是指對財務核算健全，能準確核算企業所得稅應納稅額的中小企業，實行由中小企業按季自行申報、預繳稅款，年末匯算清繳、多退少補的企業所得稅征收方式。核定應稅所得率征收方式是指中小企業根據季度內的收入總額或成本費用的實際發生額，按主管國稅機關預先核定的應稅所得率按季計算繳納稅款，年末匯算清繳的企業所得稅征收方式。定額征收是指主管國稅機關根據中小企業經營狀況和規模大小，按一定的程序、標準和方法進行稅額測算，直接核定其年度應納企業所得稅額，由中小企業按月進行申報繳納的征收方式。根據企業經營規模大小、財務制度健全與否、企業設立時間長短、納稅信用等級高低以及所處行業不同等標準進行分類，區別不同情況，采取不同的管理方式。

一是對同時具備以下條件的中小企業（包括獨立核算的匯總納稅企業的分支機構）實行查賬征收管理：1、設立規范的內部財務管理制度，配備專業的會計人員；2、按規定設置會計憑證和會計核算賬簿，且保管完整；3、按規定的核算內容設置會計科目，按規定登記會計憑證，會計賬簿；4、按規定編制會計報表和納稅申報表，能準確向主管國稅機關提供完整的納稅資料；5、按規定進行納稅申報，并預繳或繳納稅款。

二是對具有以下情形之一的中小企業，應采用核定應稅所得率征收方式：1、能設立收入明細賬，并正確核算收入項目，或能通過實地盤點及其他方法評測出其收入總額，但不能核算出成本費用的；2、能設立成本、費用明細賬，并正確核算成本、費用項目，或通過實地調查及其他方法評測出其成本、費用發生額，但不能核算出收入總額的。

三是對具備以下條件之一的中小企業實行定額征收方式：1、依照稅收法律法規規定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規應設置但未設置賬簿的；2、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管國稅機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；3、賬目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的；4、發生納稅義務，未按照稅收法律法規規定的期限辦理納稅申報，經主管國稅機關責令限期申報，逾期仍不申報的。