導(dǎo)語：增值稅納稅評估工作研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著稅收征管改革的不斷深入，增值稅納稅評估工作得到了全面加強。實踐證明，增值稅納稅評估工作對提高征管質(zhì)量，加強稅源監(jiān)控，有效遏制偷逃稅大要案的發(fā)生發(fā)揮了積極的作用。但同時我們也應(yīng)看到，增值稅納稅評估工作是一項較為復(fù)雜且技術(shù)含量較高的系統(tǒng)工程，涉及到組織機構(gòu)的設(shè)立、評估人員的配備、數(shù)據(jù)信息平臺的建立、有效評估指標(biāo)的確立、評估軟件的開發(fā)運用等方方面面。因此，如何提高增值稅納稅評估工作實效，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，便成為當(dāng)前迫切需要研究解決的重要課題。本文就增值稅納稅評估需要進一步研究的組織形式、軟件開發(fā)、指標(biāo)確立、各稅統(tǒng)評及績效考核等問題作些粗淺的探討。

一、關(guān)于建立納稅評估合理有效的組織形式問題

納稅評估工作組織形式，是指根據(jù)本地區(qū)、本部門征收管理實際，設(shè)置專職評估或兼職評估機構(gòu)，確定適合本部門的納稅評估組織形式。專職評估機構(gòu)是指設(shè)置專門從事納稅評估的機構(gòu)，配備專職評估人員，其優(yōu)點是評估開展有保證，評估工作專業(yè)化，評估重點突出，評估具有質(zhì)量和深度，評估成效明顯；其缺點是評估力量有限，評估范圍和對象有所側(cè)重，評估數(shù)量難以保證。兼職評估機構(gòu)是指賦予稅源管理部門和稅收管理員納稅評估職責(zé)，其優(yōu)點是評估范圍寬泛，評估人員對具體評估對象的經(jīng)營情況和涉稅信息有一定程度的掌握，評估針對性強；其缺點是評估質(zhì)量和深度不夠，評估質(zhì)效差，以評促管的有效作用沒有充分發(fā)揮。

目前系統(tǒng)內(nèi)評估工作的組織形式，一是設(shè)置專職納稅評估工作機構(gòu)。專職納稅評估工作機構(gòu)設(shè)在某部門（通常為計劃統(tǒng)計科），配備評估管理人員和2—3名專職評估人員，專司本局納稅評估工作的組織開展和評估實施。二是專職評估與兼職評估并存。專職納稅評估工作機構(gòu)設(shè)在某部門（通常為計劃統(tǒng)計科），負(fù)責(zé)評估工作的組織開展、扎口管理和對重點戶、重點行業(yè)的專職評估；兼職評估工作由稅源管理科承擔(dān)，評估職能和職責(zé)較單一，稅收管理員為評估人員，主要負(fù)責(zé)評估分析和評估實施。三是評估扎口部門和稅源管理部門分別設(shè)置專職評估崗，負(fù)責(zé)對本局和本部門重點評估對象的納稅評估；兼職評估人員由稅收管理員承擔(dān)，既保證重點納稅評估又兼顧面上納稅評估，將評估工作作為日常征管的重要手段，使評估工作更好的與稅源管理工作相融合。

因機構(gòu)和人員問題，目前除個別區(qū)局采取第三種評估組織形式外，大部分區(qū)局采取的是第一種或第二種評估組織形式。其存在的主要問題有：

一是評估組織機構(gòu)職能難以正常發(fā)揮。目前評估組織機構(gòu)均設(shè)置在計統(tǒng)科內(nèi)，設(shè)一名專職或兼職納稅評估管理人員。由于計統(tǒng)科職能龐大，重點工作多，工作事項繁雜，納稅評估工作作為部門諸多工作中的一項，其中心地位和主導(dǎo)作用體現(xiàn)不明顯，部門對評估工作的重視程度也不夠，評估工作計劃往往被其他突擊性工作所沖消，使評估工作在組織落實上難以得到有效保證。

二是評估人員配備存在數(shù)量和質(zhì)量問題。從數(shù)量上看，目前各區(qū)局專職評估人員配備大致在1—2名，由于人員配備較少，嚴(yán)重影響到對重點評估對象評估工作的開展；而稅收管理員作為兼職評估人員，人數(shù)較多，但因為身兼數(shù)職，日常工作量大，往往將納稅評估當(dāng)作一項彈性工作，作為日常稅收管理的一項附帶工作；加上現(xiàn)階段納稅評估既沒有軟件支撐，造成體外循環(huán)，缺乏制約機制，致使評估工作受其他工作的干擾而難以按期保質(zhì)完成。從質(zhì)量上看，專職人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較好，有一定的評估工作經(jīng)驗積累，能夠熟練掌握和運用評估方法，評估工作開展有質(zhì)量有深度；而兼職評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)則參差不齊，缺乏評估經(jīng)驗，評估方法和技巧運用程度差，不善于從已掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次問題，易使評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數(shù)的淺層次上，評估工作的監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。

建立納稅評估合理有效的組織形式，是提高增值稅納稅評估工作實效，促使納稅評估工作走上良性循環(huán)軌道的重要保證。我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的機構(gòu)模式下，應(yīng)從以下幾個方面入手：

一是建立分級管理機制。市局負(fù)責(zé)制定評估規(guī)程、建立指標(biāo)體系、確立評估范圍、評估績效考核等事項，對跨區(qū)域經(jīng)營的重點企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，可牽頭組織相關(guān)縣（區(qū)）局共同組織和實施納稅評估。在目前的機構(gòu)設(shè)置下，各縣（區(qū)）局應(yīng)在計劃統(tǒng)計科設(shè)立納稅評估管理崗，負(fù)責(zé)本局評估工作的組織開展、扎口管理。

二是強化專業(yè)評估機構(gòu)職能。納稅評估工作的深入開展，要以專業(yè)化組織機構(gòu)設(shè)置為保證。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、人員素質(zhì)要求高的工作特點，建議在各縣（區(qū)）局設(shè)立專門的納稅評估科，負(fù)責(zé)評估工作扎口管理和對重（難）點對象的納稅評估實施工作。在目前機構(gòu)設(shè)置未調(diào)整前，各縣（區(qū)）局應(yīng)在計劃統(tǒng)計科成立評估小組，配備評估管理人員和2—3名專職評估人員。

三是評估實施崗的設(shè)置應(yīng)采取專職評估和兼職評估相結(jié)合方式。各縣（區(qū)）局基層分局、稅源管理科應(yīng)采取專職評估崗與片管納稅評估相結(jié)合的評估模式，各稅源管理科應(yīng)抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干至少1人專人負(fù)責(zé)本科納稅評估的具體實施工作,專職評估實施崗負(fù)責(zé)重（難）點對象、集中專項、綜合性評估工作的開展，片管員則結(jié)合日常稅收管理中掌握的情況，配合專業(yè)評估崗實施評估工作，完成日常評估任務(wù)。

四是實施有效的評估協(xié)作體系。納稅評估作為稅收監(jiān)控的重要手段貫穿于稅收征管的始終，需要各部門、各環(huán)節(jié)的共同參與和協(xié)作配合，因此有必要建立管理機制以明確各部門、各環(huán)節(jié)間的工作職責(zé)、工作分工、工作步驟及信息傳遞、信息反饋等工作要求，約束崗位間的工作銜接，促進部門間的協(xié)調(diào)配合，從而形成密切協(xié)作的循環(huán)系統(tǒng)，最大限度的發(fā)揮納稅評估的職能作用。

二、關(guān)于增值稅納稅評估的軟件開發(fā)問題

增值稅納稅評估單靠手工操作無法滿足實際工作需要。計算機軟件的開發(fā)應(yīng)用，不僅能提高納稅評估的工作效率和質(zhì)量，而且能夠最大限度地減少稅收管理中的人為因素，使評估結(jié)論能夠更加準(zhǔn)確、全面地反映問題。從對省局納稅評估軟件運用情況看，軟件功能設(shè)置仍存在一些問題，對工作開展造成不同程度的影響。首先，目前省局納稅評估軟件沒有設(shè)置分析模塊。無法對征管系統(tǒng)中多年來長期收集的各類涉稅數(shù)據(jù)進行分析運用，對稅源活動情況也無法進行動態(tài)跟蹤分析。納稅評估還處于層次較淺的手工操作狀況，主要依靠評估人員手工收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息資料進行分析和判斷，無法運用計算機將評估對象納稅動態(tài)和行業(yè)狀態(tài)進行對照分析。同時，目前篩選評估對象運用的指標(biāo)也比較簡單，確定的對象范圍較廣，疑點單一，問題指向性差，往往經(jīng)評估后，不能發(fā)現(xiàn)問題，從而浪費了大量的人力，影響了評估成效。

其次，稅務(wù)機關(guān)信息來源渠道受限制，信息量不足且準(zhǔn)確性差。從情況看，一是申報資料數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，基礎(chǔ)資料信息來源不準(zhǔn)確。其原因：一方面企業(yè)提供的資料有錯填、漏填、不填的情況；另一方面目前稅務(wù)機關(guān)對上門申報的資料采取手工錄入方式，錄入過程中往往有錄入遺漏或錯錄的現(xiàn)象，使指標(biāo)的可信度下降。以此計算的評估指標(biāo)，參考價值不高，也使評估的質(zhì)量難以提高。二是征管軟件、稽查軟件、金稅軟件等稅務(wù)軟件與評稅軟件的信息不兼容，資料不能共享，造成資源浪費。三是受條條影響較大，信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享。國稅、地稅之間缺乏交流，稅務(wù)部門與商業(yè)銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門的橫向聯(lián)系不夠，許多必要的相關(guān)資料沒有得到收集和確認(rèn)，信息不能充分共享，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉庫”。因此，評估所需信息沒有系統(tǒng)性和整體性。評估人員對報表和稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅評估效率低，而且評估誤差大。

為保證納稅評估成為具有高科技含量的集約型管理方式，必須堅持以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，發(fā)揮計算機系統(tǒng)計算數(shù)值快，精密度高，以及邏輯分析能力、判斷能力方面的優(yōu)勢，尤其是重點發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)資源的威力，為納稅評估的監(jiān)控、決策提供優(yōu)越的技術(shù)支持和保障。一是以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；二是引入國際上先進的數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，構(gòu)建稅務(wù)數(shù)據(jù)倉庫。通過運用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將納稅人分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、外貿(mào)進出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、海關(guān)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、經(jīng)貿(mào)局、商業(yè)銀行等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人涉稅信息進行共享、抽取和多角度的對比分析，實現(xiàn)對納稅人的經(jīng)營情況、納稅情況、資金運用情況等各類涉稅信息的全面掌握。保證評估人員在海量數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息，用以實施有效評估管理。三是要不斷優(yōu)化完善納稅評估軟件，增加評析指標(biāo)分析功能。納稅評估工作的性質(zhì)決定了其必須借助于科學(xué)的技術(shù)手段和方法。對涉稅信息的采集、加工、分析和處理，要以計算機現(xiàn)代化手段為依托，智能化分析為手段，才能有效發(fā)揮納稅評估的特有功能。根據(jù)評估工作主要是在內(nèi)部進行數(shù)據(jù)信息處理和系統(tǒng)指標(biāo)分析對比這一特點，對現(xiàn)已設(shè)立的評估分析指標(biāo)和擬開發(fā)的評估分析軟件進行有效整合，使之與目前運行的稅收征管系統(tǒng)配套對接，計算機通過預(yù)先設(shè)定的計算公式、預(yù)先設(shè)定的預(yù)警值計算、判斷確定企業(yè)的疑點。另外，在分析軟件的功能設(shè)置上應(yīng)盡量設(shè)置一些貼進實際、簡便易行的共性指標(biāo)和分行業(yè)、分類別的個性指標(biāo)分析功能，同時要便于數(shù)據(jù)信息的采集，避免過份的繁瑣與深奧。

三、關(guān)于建立科學(xué)實用的增值稅納稅評估基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型問題

目前我市增值稅納稅評估工作存在的評稅深度不夠、分析方法單一、待查對象準(zhǔn)確率較差的問題，很大程度上與沒有建立一套科學(xué)有效的評估指標(biāo)體系和分析模型有關(guān)，這已成為制約評估工作深入開展的瓶頸。雖然總局、省局已陸續(xù)下發(fā)了一些評估分析指標(biāo)和模型，但從其科學(xué)性、實用性、操作性來看，還顯得不夠完善。

一是納稅評估指標(biāo)存在一定局限性。設(shè)置的分析公式不能直觀、準(zhǔn)確反映企業(yè)具體的涉稅問題，尤其是一些變動率計算公式，評估人員往往知道有點問題，但問題具體出在何處不得而知。現(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，一般這種評估指標(biāo)的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標(biāo)測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果和開展方向。

二是評估工作方法規(guī)范化程度比較差。評估方法單一，資料分析和數(shù)據(jù)核算停留在表面上。客觀上是評估人員還僅習(xí)慣于就表核表的思維方式，只能機械地套用公式核算數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系和勾稽關(guān)系，不善于利用信息資料各指標(biāo)參數(shù)顯露的關(guān)聯(lián)，去作深入剖析，鮮能透過現(xiàn)象看本質(zhì)。評估人員在評估操作中大多存在方法簡單的問題，評估中目標(biāo)單一唯稅負(fù)而評的現(xiàn)象比較普遍。主要原因是，評估人員在分析中取數(shù)的多少，分析的方法、路徑?jīng)]有必不可少的程式要求，各部門和相關(guān)人員在評估方法上各行其是，致使評估的質(zhì)量難以提高。

為了保證增值稅納稅評估工作的正常運轉(zhuǎn)，我們從工作實際出發(fā)，對建立科學(xué)實用的增值稅納稅評估指標(biāo)體系提出以下設(shè)想：

（一）建立科學(xué)的選案指標(biāo)，提高待評對象的準(zhǔn)確率。稅務(wù)部門可借助信息化技術(shù)，采用數(shù)學(xué)模型等先進計算方法，測算有關(guān)指標(biāo)（如行業(yè)稅負(fù)率指標(biāo)、零負(fù)申報指標(biāo)、財務(wù)比率指標(biāo)、財務(wù)項目分析指標(biāo)等）峰值，建立指標(biāo)警戒體系，并運用復(fù)合條件進行篩選，實施系統(tǒng)自動跟蹤，自動預(yù)警。根據(jù)事先確定的計分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評分，然后根據(jù)評分高低加以確定待評對象。

（二）建立科學(xué)的基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型，提高評估效益。納稅評估是稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷。因此，科學(xué)實用地建立增值稅納稅評估基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型是目前亟待解決的問題。首先，在設(shè)置指標(biāo)體系后，應(yīng)當(dāng)合理確定峰值和警戒值，及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值。其次設(shè)置層級遞進分析指標(biāo)。當(dāng)某類指標(biāo)出現(xiàn)異常時，應(yīng)選擇相關(guān)聯(lián)的層級遞進分析指標(biāo)。以生產(chǎn)企業(yè)為例，當(dāng)一類指標(biāo)出現(xiàn)異常時，可選擇相關(guān)聯(lián)的二類指標(biāo)進行審核分析，當(dāng)二類指標(biāo)出現(xiàn)異常時，則再選擇相關(guān)聯(lián)的三類指標(biāo)并結(jié)合其生產(chǎn)能力，原材料、燃料、動力等耗用情況等進行原因分析，從而對企業(yè)整個生產(chǎn)和經(jīng)營狀況做指標(biāo)的遞進分析。第三，對歷年評估中涉案企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)進行定量分析，為評估提供數(shù)據(jù)支撐。可采集所有涉案企業(yè)，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，分析各類指標(biāo)異常度。評估人員需及時對稽查結(jié)果與評估報告反映的涉稅疑點和涉稅金額進行對比分析，總結(jié)評估疏漏點，從而改進評估方法，優(yōu)化評估指標(biāo)，提高評估準(zhǔn)確性。第四，設(shè)計電子圖表，提高評估指標(biāo)的易操作性。為了提高評估人員對增值稅納稅評估指標(biāo)的直觀化、可操作化，可將分析指標(biāo)作成電子圖表格式，以曲線圖的形式表現(xiàn)出來，簡單明了，便于評估人員操作。電子表格分為兩部分，一部分設(shè)計出必須采集的基本數(shù)據(jù)信息和行業(yè)特征的數(shù)據(jù)信息，另一部分則是根據(jù)采集的基本數(shù)據(jù)信息和行業(yè)特征的數(shù)據(jù)信息自動生成該個體樣本的基礎(chǔ)性分析指標(biāo)和行業(yè)特征分析指標(biāo)。對圖表中波動幅度大的月份重點突破，發(fā)現(xiàn)疑點。

另外評估分析模型所采用的方法較為多樣，對不同指標(biāo)可以采取不同的分析方法，如比較法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、因素分析法等，有時也可以對以上方法加以綜合運用。具體可以運用3種評估分析方法：

（1）關(guān)鍵物件測算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的關(guān)鍵性外購半成品及主要零部件數(shù)量來測算產(chǎn)量的一種方法，主要適用于主要原材料容易控制，且原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)量有固定關(guān)系的行業(yè)。如車輛改裝廠，購進的每臺發(fā)動機對應(yīng)一輛車，發(fā)動機的耗用數(shù)量與車輛的產(chǎn)量是一對一的直線關(guān)系。又如紡織配件行業(yè)產(chǎn)品多達上千種，單位產(chǎn)品的電費和工資很難核定，但通過分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)投入生鐵與產(chǎn)出鑄鐵，鑄鐵加工成紡織配件兩環(huán)節(jié)中除正常損耗外，投入產(chǎn)出的重量比例與生產(chǎn)的產(chǎn)成品量存在著固定關(guān)系，因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計算產(chǎn)成品的參數(shù)，可以計算出企業(yè)實際生產(chǎn)量。此外，化工行業(yè)、塑料生產(chǎn)行業(yè)也適用此法。

（2）單位產(chǎn)品耗能測算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標(biāo)準(zhǔn)，來計算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。如：產(chǎn)品耗電量與產(chǎn)品的數(shù)量之間存在固定關(guān)系。

（3）計件工資測算法：是指根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、計件工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額等指標(biāo)來測算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。主要適用于采用計件工資方法發(fā)放工資的企業(yè)，如服裝加工等行業(yè)。

四、關(guān)于實施增值稅行業(yè)納稅評估的有效方法問題

行業(yè)評估是以行業(yè)異常戶為評估對象而實施的納稅評估。當(dāng)前企業(yè)偷漏稅收行為呈現(xiàn)出明顯的行業(yè)性特征。開展行業(yè)性評估，從個案延伸到全行業(yè)，由點及面，通過行業(yè)性納稅評估進行數(shù)據(jù)的橫向比較分析，認(rèn)真研究并掌握行業(yè)稅收違法規(guī)律，發(fā)現(xiàn)行業(yè)存在的整體性問題，并找出行業(yè)稅收管理上出現(xiàn)的漏洞，對癥下藥，強化征管。因此，加強行業(yè)評估是提升評估實效的重要手段。

開展行業(yè)納稅評估，必須在深入調(diào)查和了解行業(yè)特性的基礎(chǔ)上，確立有效的評估方法，輔以行業(yè)性的評估分析指標(biāo)和分析模型，抓住行業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵要素，才能夠取得較為理想的行業(yè)評估成效。首先，要開展典型性調(diào)查。對同行業(yè)企業(yè)進行典型性調(diào)查，收集整理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的信息，綜合分析，總結(jié)行業(yè)規(guī)律，形成行業(yè)信息檔案，找準(zhǔn)行業(yè)評估的切入點。只有掌握了行業(yè)經(jīng)營特點，才能把握行業(yè)違法規(guī)律，開展有方向的評估。其次，建立和運用分行業(yè)的稅收評估指標(biāo)體系和分析模型。第三，注重“兩個結(jié)合”。一是將重點評估與全面評估相結(jié)合。通過個案評估，能夠發(fā)現(xiàn)各評估對象存在的具體問題和了解相關(guān)的指標(biāo)值，對行業(yè)評估則能掌握共性指標(biāo)，利于對個性問題作出合理分析判斷，起到參考作用。通過行業(yè)評估，發(fā)現(xiàn)的問題和了解的相關(guān)指標(biāo)值又反過來驗證了個案評估的準(zhǔn)確度。二是將共性分析與具體評估相結(jié)合。找出企業(yè)可能存在或容易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)，并對以往征管過程中掌握的動態(tài)信息、數(shù)據(jù)加以考慮，帶著問題評估，從而提高了工作效率。第四，發(fā)現(xiàn)行業(yè)征管漏洞，提高征管質(zhì)量。通過行業(yè)評估，不僅暴露出企業(yè)帶行業(yè)共性的稅收違法問題，也暴露出稅務(wù)機關(guān)對各行業(yè)稅收管理存在的薄弱環(huán)節(jié)。在行業(yè)評估中，針對行業(yè)稅收執(zhí)法存在的種種問題，在行業(yè)評估完成之后，剖析問題，舉一反三，認(rèn)真整改，有效提高行業(yè)稅收征管質(zhì)量和水平。

五、關(guān)于做好增值稅納稅評估與其他稅種納稅評估的結(jié)合問題

所謂多稅種聯(lián)評，就是對同一納稅評估對象一定時期內(nèi)，就其涉及的有關(guān)應(yīng)在國稅申報繳納的所有稅種進行評估。

稅收評估工作從嚴(yán)格意義上來講是一項業(yè)務(wù)性、技術(shù)性較強的細(xì)致性工作，而且各稅種之間也具有較強的關(guān)聯(lián)性，例如：主營業(yè)務(wù)毛利率與增值稅負(fù)率之間、應(yīng)稅銷售額與應(yīng)稅所得額之間、存貨變動率與資金周轉(zhuǎn)率之間、增值稅稅款增長率與應(yīng)稅所得率之間、實行核定征收方式下增值稅應(yīng)稅銷售額的增減與應(yīng)補征所得稅額之間等都存在著緊密的聯(lián)系，增值稅上面出現(xiàn)了問題必然涉及到所得稅問題。

從納稅評估開展情況看，一旦對某納稅人實施了增值稅納稅評估，就需要納稅人提供許多方面的與納稅相關(guān)資料信息，評估人員對其也進行了多項涉稅指標(biāo)的分析對比和歸納，征納雙方都化費了很大的精力和時間，如不加以充分利用實際上也是一種資源浪費，也影響納稅評估作用的充分發(fā)揮和稅收征管工作效率的提高。就其工作方式而言，可以減少對同一納稅人的評估次數(shù)，并且由于進行多稅種聯(lián)評，有關(guān)稅種其所運用的評估指標(biāo)存在著一定的聯(lián)系，可以相互輔正，提高納稅評估的效能，發(fā)揮稅收管理的合力，實現(xiàn)對納稅人納稅情況的全面監(jiān)控。

因此，將單稅種的納稅評估改革為多稅種的綜合評估顯得尤為重要，應(yīng)作為納稅評估改革的方向。我們認(rèn)為，應(yīng)建立多稅種聯(lián)評制度，以提高工作效率。首先，市局要有一個部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)處理好各業(yè)務(wù)處室的篩選評估對象的業(yè)務(wù)需求，保持各稅種納稅評估工作開展布置的同步性、銜接性（如評估所屬期、評估案源的選取下發(fā)、信息數(shù)據(jù)的口經(jīng)一致性等），而不是簡單的轉(zhuǎn)置、合并報表資料。其次在開展某稅種專項納稅評估時，應(yīng)強調(diào)以該稅種為主、其他稅種兼顧的全面納稅評估（應(yīng)是國稅部門征管的稅種），尤其是在進行增值稅納稅評估過程時，對該企業(yè)所得稅要一并評估，評估過程中發(fā)現(xiàn)有應(yīng)稅收入或視同銷售增減調(diào)整的納稅人，其必定涉及到所得稅的問題，從稅收執(zhí)法的角度來講，也應(yīng)當(dāng)一并處理。第三，在各稅種納稅評估指標(biāo)體系的運用上，可分別設(shè)計出評估分析軟件和特定的分析表，但納稅評估的分析數(shù)據(jù)采集、評估文書制作、評估問題處理和業(yè)務(wù)工作規(guī)程應(yīng)保持共享性、整體性和一致性，實際上可以借鑒綜合稽查模式。

六、關(guān)于加強增值稅納稅評估與稅務(wù)稽查工作的銜接問題

納稅評估與稅務(wù)稽查雖然在征管工作中屬于不同的系列，發(fā)揮著不同的作用，但是它們又是相互聯(lián)系、相互影響、相互支撐的。但從我市目前實際情況看，由于種種原因，導(dǎo)致納稅評估與稅務(wù)稽查兩張皮的現(xiàn)象還非常嚴(yán)重。一是納稅評估環(huán)節(jié)形成的案源在實際工作中得不到應(yīng)有的重視。現(xiàn)在稽查部門對人民來信等舉報線索很重視，件件落實，但對納稅評估發(fā)現(xiàn)的疑點線索重視不夠。據(jù)統(tǒng)計，2006年1-10月，全市對納稅評估移送戶批準(zhǔn)列入稽查計劃戶數(shù)僅為75戶。二是評估有問題戶轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查的界限模糊。文件規(guī)定都為粗線條的，操作性不強，不利于基層評估人員對涉稅問題處理的把握，加上在運作過程中與稽查部門的觀點也缺乏一致，雙方對問題的理解不同，造成在工作銜接、資料傳遞等環(huán)節(jié)的不暢。三是納稅評估與稅務(wù)稽查之間未建立起有效的信息溝通渠道和機制。往往是，納稅評估部門將有問題戶移送稽查后就算完事，不向稽查介紹評估環(huán)節(jié)所掌握的納稅人情況；而稽查也是在接到納稅評估所移送的戶后，不向納稅評估部門了解任何情況就直接下戶檢查。這種互不通氣、信息不共享的做法，造成征管資源的極大浪費，導(dǎo)致工作效率低下。四是評估部門按時移送的案源得不到及時檢查。《納稅評估工作規(guī)程》規(guī)定：市、區(qū)縣局稽查局均應(yīng)在90日內(nèi)，填寫《納稅評估轉(zhuǎn)辦反饋單》，向移送單位反饋“立案”案件檢查處理情況以及“暫時不予立案”案件的原因。但實際工作中，由于案件檢查中的諸多情況，稽查結(jié)果反饋往往顯得滯后，弱化了對評估成果的有效使用，使納稅評估人員的工作積極性受到挫傷。五是稽查和評估相互“碰車”，目前評估對象的確定與稽查案源的選定是相分離的，評估選案往往與稽查選案撞車，加上稽查外分，易造成多頭布置，出現(xiàn)已評估對象又派發(fā)檢查、或已檢查戶又作為評估對象的現(xiàn)象，造成稅務(wù)機關(guān)多頭進戶的現(xiàn)象。

我們認(rèn)為，應(yīng)建立納稅評估和稅務(wù)稽查互動機制，構(gòu)建信息共享、良性互動、有機統(tǒng)一的工作格局和運行機制。一是市局應(yīng)盡快出臺納稅評估與稅務(wù)稽查工作銜接制度。明確兩個環(huán)節(jié)的問題處理權(quán)限、處罰原則、移送標(biāo)準(zhǔn)及程序，明確稽查環(huán)節(jié)對評估移送案源處置期限和查處情況反饋期限。納稅評估部門在確定評估對象時，要與稽查部門聯(lián)系，在檢查的時間跨度、前次檢查結(jié)果、納稅人執(zhí)行結(jié)果等內(nèi)容上逐一甄別，防止出現(xiàn)部分納稅人長期不查、部分納稅人檢查次數(shù)過多的問題。同時也有效避免稽查和評估相互“碰車”，避免稅務(wù)機關(guān)多頭進戶的矛盾。納稅評估部門移交案件必須有詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析步驟，并明確提出需解決的問題疑點。稽查結(jié)案后，稽查部門要通過剖析案例，提出強化征管的建議，征管部門再根據(jù)稽查建議完善管理制度和流程，從而實現(xiàn)征、管、查各個部門的互動協(xié)作，使稅收征管成為一個完整的過程。

二是建立稽查與評估的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺，將納稅評估與稅務(wù)稽查信息共享制度化。定期評估對象、稽查案源信息；將評估和稽查中發(fā)現(xiàn)的違法事實整理歸納，通報案例分析情況，進行案例交流，提出管理建議，以有效提高稅收征管質(zhì)量與效率。

七、關(guān)于建立科學(xué)的納稅評估考核機制問題

納稅評估作為稅收征管體系的一個重要組成部分，與征管各個環(huán)節(jié)有著密不可分的聯(lián)系，但其本身又是一個相對獨立的工作環(huán)節(jié)，因此建立一套健全、有效的評估考核機制是促進納稅評估協(xié)調(diào)運行的客觀要求。

如何對納稅評估工作進行評價，直接取決于納稅評估工作的總體目標(biāo)。評估工作的考核應(yīng)以促進稅收征管質(zhì)量提高為目的，使考核真正成為檢驗日常評估工作的有效手段。因此，應(yīng)量化考核指標(biāo)，力求考核內(nèi)容全面，考核方法易于操作。我們認(rèn)為，納稅評估業(yè)績體系考核機制的建立，應(yīng)遵循以下幾個原則：（1）規(guī)范為先的原則。應(yīng)對納稅評估的規(guī)范運行方面進行考核，以防止運行中的不規(guī)范行為；（2）數(shù)量與質(zhì)量相統(tǒng)一的原則。納稅評估在構(gòu)建業(yè)績評價體系時，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)評估工作向廣度與深度相結(jié)合、點與面相結(jié)合的方向發(fā)展。對評估的考核分?jǐn)?shù)量和質(zhì)量兩方面，評估數(shù)量考核主要看作為必評戶的預(yù)警信息評估和市局、分局的評估任務(wù)的完成面；對評估質(zhì)量考核主要通過復(fù)評方式，按照一定比例定期對已評估企業(yè)進行復(fù)評，通過差錯率的考核來進一步提升評估的質(zhì)量；（3）效率與效果相統(tǒng)一的原則。在納稅評估工作中如何以最小的投入，最少的時間花費取得最好的效果，是評估工作面臨的一個問題，因此在考核中，在注重效果的同時也要關(guān)注效率，促使納稅評估工作在有效率的運行中贏得效果。（4）突出重點，兼顧一般的原則。應(yīng)分清主次，講究層次，對重點環(huán)節(jié)實行重點考核。所以，納稅評估業(yè)績評價體系應(yīng)當(dāng)建立以規(guī)范運作為前提，以評估數(shù)量為基礎(chǔ)，以評估效果為中心，內(nèi)部績效為主，兼顧外部的業(yè)績評價體系。

評估管理考核應(yīng)作為稅務(wù)責(zé)任區(qū)管理考核和目標(biāo)責(zé)任制考核的重要內(nèi)容。除此之外，執(zhí)法責(zé)任的追究制度應(yīng)當(dāng)納入評估工作的考核內(nèi)容。考核應(yīng)包括定性和定量兩部分內(nèi)容。定性考核內(nèi)容可包括：（1）對是否能定期做到對相關(guān)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平進行跟蹤測試，對平均稅負(fù)離散度高的企業(yè)重點分析，客觀評價企業(yè)差異程度，找出征管中的薄弱環(huán)節(jié)，進行考核。（2）對是否能對稅負(fù)變動差異大的納稅人特別是稅源大戶實施稅收監(jiān)控，把稅收變動與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況緊密聯(lián)系起來，為稅務(wù)機關(guān)把握稅源、分析稅收提供依據(jù)，進行考核。（3）對是否能夠通過本區(qū)域評估，提供對某行業(yè)、某企業(yè)納稅情況樣、本、量分析，為上級機關(guān)進行稅收研究，調(diào)整征管策略或確定誠信成度提供依據(jù)，進行考核。

可建立的定量考核指標(biāo)有：（1）評估工作量按期完成率=已按期完成評估戶/當(dāng)期應(yīng)按期完成評估戶；（2）評估發(fā)現(xiàn)問題率=經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)存在問題戶/當(dāng)期全部評估戶；（3）重大案件發(fā)現(xiàn)（移送）率=達到規(guī)定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)（移送）戶/當(dāng)期全部評估戶；（4）評估資料差錯（不合格）退審率=上報的評估案件資料差錯（不合格）退審戶/當(dāng)期全部上報的評估案件資料戶；（5）復(fù)評發(fā)現(xiàn)（明顯）問題率=復(fù)評發(fā)現(xiàn)問題戶/經(jīng)確定當(dāng)期抽查復(fù)評戶；（6）評估重大案件發(fā)現(xiàn)（移送）回復(fù)率=評估重大案件發(fā)現(xiàn)（移送）回復(fù)戶/當(dāng)期評估重大案件發(fā)現(xiàn)（移送）戶。