導語：如何才能寫好一篇增值稅稅務籌劃服務，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】 風險分析 博弈 風險規避

一、增值稅納稅籌劃之風險分析

納稅籌劃風險，是指由于各種不確定因素的出現，使得企業在進行納稅籌劃過程中實際獲得的收益與期望收益產生的差異，從而形成的不確定性。現代服務業正處于“營改增”的轉型過程中，對增值稅進行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預測現象隨著企業生產經營的進行不斷加劇，使得納稅籌劃風險增強。結合目前現代服務業所處的稅收法律環境，其不確定事項主要表現為以下幾個方面。

1、對增值稅稅收政策掌握不透

“營改增”之前現代服務業企業繳納的是營業稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時間、發票使用及管理機構等方面均有重大差異，那么原來習慣按營業稅征收條例進行納稅處理的現代服務業企業是否適應了增值稅的稅收條例規定？并且隨著我國經濟形勢的發展，產業結構的調整及“營改增”范圍的逐步擴大，目前的增值稅條例也會不斷地修訂，這更增加了現代服務業企業增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時關注政策的變化或對國家的法律法規認識不到位，這種風險會加劇。

2、增值稅納稅操作不熟練

納稅籌劃本身就是一項“技術”含量較高的活動，是在稅法和相關政策的邊緣上操作。現代服務業企業處于“營改增”過渡性階段，對這類企業的某些涉稅交易事項，稅法規定不是很明確，再加上稅務籌劃人員自身能力水平的制約，導致在實際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優惠，為了平穩推進“營改增”政策，減輕現代服務業企業的稅收負擔，現行的增值稅條例中規定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，同時為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環環相扣的完整性，均規定了享受這些優惠政策的條件。為此，企業納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細研究增值稅稅收優惠政策，避免因政策的運用不當，喪失企業享受優惠政策的機會，同時也不要因納稅操作不當，造成因小失大，顧此失彼的現象。

3、納稅人身份的選擇將對企業經營產生的波動

現代服務業企業納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發票，能夠產生進項稅額的抵扣，減少應納稅額。但對人力成本比重較高的企業，如文化創意企業、物流企業、咨詢公司等，其進項稅額相對較少，出現了稅負增加的局面。而作為小規模納稅人，其稅負由于這次“營改增”的實施而大幅度降低。為此，很多企業采取“一分為二”的方式，將企業分立成兩個小規模納稅人，來規避稅負的增加，但小規模納稅人不能使用增值稅專用發票，在某種程度上會影響企業的發展。因此，企業如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負，在籌劃過程中應具有一定的前瞻性，充分結合企業未來的生產經營活動，不能為了實現某種籌劃目的，使企業偏離正常的發展軌道，導致得不償失的后果。另外，隨著國家產業經濟的發展、政策法規的變更、經營規模的變動，企業的生產經營活動會因內、外部環境的變化作出相應的調整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實施，進而企業將面臨生產經營上的風險。

4、征納雙方的認定差異

我國法律條文，對相關涉法事項起的是指導性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規定不可為的行為，稅務部門和納稅企業間會存在認定偏差。如稅務部門站在維護國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強稅款征收方面;而企業是站在納稅人的角度，對有關稅收條款的解讀會傾向于降低企業涉稅風險或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項的認定必將產生差異，增加現代服務業企業納稅籌劃的不確定性。因此，企業設計的納稅籌劃方案，最終能否順利實施，籌劃行為是否真正符合法律法規的規定，在很大程度上取決于稅務機關的認定。當然，不能否認由于個別執法人員的個人素質或某些因素的問題，出現因稅務執法偏差而加大納稅籌劃失敗的風險，甚至被誤認為是偷稅漏稅而受到嚴厲的處罰，不但達不到節稅的目的，還將對企業造成名譽和經濟上的損失。

5、納稅籌劃成本和預期收益一時難以確定

任何一項經濟活動都要考慮其成本與效益間的關系，納稅籌劃也同樣如此。現代服務業企業由原來“營業稅”納稅人變為“增值稅”納稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應這種改變，企業均重新投入相應的人力、物力成本、時間等，以制定新的籌劃方案。當然新的方案能否給企業帶來預期收益、或收益微薄不足以彌補為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發生，這些均需重新認定，但要經過一段相對較長的時間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風險因素之一。

二、納稅籌劃中的風險博弈

如上所述，現代服務業企業在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導致納稅籌劃活動具有風險性。有些籌劃活動的風險在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優惠，但隨著國家稅收政策、企業經營活動的改變會產生變動;有些籌劃活動對納稅企業而言，是難以掌控的，需要稅務部門進行鑒定認可的，如轉讓定價活動。因此，從某種角度來說，企業的納稅籌劃是一項即要考慮環境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動。那么以博弈理論為基礎，通過建立博弈模型的方式幫助現代服務業企業進行納稅籌劃提供可借鑒的策略。

1、企業與稅務機關博弈的模型

基本假設：

（1）模型當中的雙方均為理性的“經濟人”，即企業追求的目標是利潤最大化，稅務部門追求的目標是稅收最大化。

（2）企業所處的是一個相對穩定的經濟環境，即不受外部環境的干擾。

（3）企業進行納稅籌劃的成本是可以預計的，包含了C1―直接成本（為進行納稅籌劃發生的顯性成本，如培訓費等）;C2―機會成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規模納稅人而喪失一般納稅人的權益）;C3―風險成本（納稅籌劃失誤未實現預期的收益或選用方式不當而承擔的法律責任，包含C31―外部環境變化帶來的成本和C32―可能被稅務機關定為偷稅產生的罰款等）由于假設外部環境不變，所以C31=0。

（4）R―企業進行稅收籌劃后節稅數額;C0―稅務機關進行檢查的檢查成本。

雙方的策略：企業可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務部門選擇的策略是檢查和不檢查。

博弈模型如圖1所示。

說明：圖中括號表示為（企業收益，稅務部門收益）。

分析：從企業角度而言，當不進行納稅籌劃時，稅務部門檢查與不檢查，產生的收益均為零;當進行稅收籌劃，而稅務機關不進行檢查時，企業的收益為R-C1-C2;稅務機關進行檢查時，若被認定為偷稅行為，企業的收益為0-C1-

C2-C32;若認定為合法的納稅籌劃，則企業的收益為R-C1-

C2。

影響：稅務部門是以稅收收益最大化為目標，當企業對納稅進行籌劃或不籌劃，對稅務部門的收益會產生怎樣的影響？如圖2所示。

由于企業在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務部門自身收益的大小均與是否進行納稅檢查有關，設稅務機關進行檢查的概率為P，則不進行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時，稅務機關得到最優解。此時可計算出P=R/（R+C32）。

結論：若現代服務業企業有充分的把握確定自己的納稅籌劃經稅務部門檢查不會被認定為偷稅的話，則進行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業認為自己的籌劃活動有可能被稅務部門認定為偷稅行為時，只有當稅務機關進行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時，進行稅收籌劃才可能避免風險;若概率大于R/（R+C32）時，最好的選擇是按規定辦稅。

2、企業與外部環境博弈的模型

在上述中，假定了企業的外部環境是穩定的，但實際當中，國家的產業政策、稅收制度及企業的經營活動等會隨著經濟的發展發生變化，因此，企業進行納稅籌劃勢必應考慮環境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環境和企業;策略選擇為：外部環境：變化和不變化;企業：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。

說明：由于外部環境的變化，導致C31不等于0;但不考慮稅務部門的檢查因素，所以C32=0。

分析：環境因素的變動對企業而言是不確定的，但可以預計其發生變動的概率，假設為P，環境不變的概率則為1-P。企業如想通過納稅籌劃獲得預期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業不進行籌劃的收益為Y2=0。當Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。

結論：當企業認為外部環境發生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時，企業才會選擇進行納稅籌劃，此時的收益R-C1-C2。

三、增值稅納稅籌劃之風險規避

通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實效性，在制定籌劃方案時，要從企業的發展策略、經營環境、風險評估等角度，結合內部因素和外部環境，因地制宜地設計具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動，降低籌劃風險，謀求籌劃收益。

1、內部因素

內部因素是指企業的基本情況、經營業務、人員素質等情況。企業的基本情況會影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業已經達到增值稅一般納稅人的認定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項，因為根據國稅發[2005]150號規定：“凡年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，稅務機關應當按規定認定其一般納稅人資格，對超過小規模納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經辦人和審批人的責任”。為了平穩推進“營改增”制度，減輕企業稅收負擔，現行增值稅條例針對“營改增”企業，制定了很多稅收優惠政策。企業想采用稅收優惠條款進行納稅籌劃，那么必須看清楚企業的經營業務是否符合稅收優惠政策的情形和范疇，如果沒有而強行為之，無疑加大籌劃的政策風險，導致C32（被稅務機關定為偷稅產生的罰款成本）增加。

當然納稅籌劃過程更應考慮人的因素，人員的素質和處理緊急事務的應變能力會直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴大，會有更多的增值稅實施細則出臺，現代服務業企業要與時俱進，加強對財務、稅務籌劃人員進行的培訓，學習稅收政策的最新動向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業也可以從外部聘用專業化的籌劃團隊，豐富和優化籌劃隊伍的結構，結合企業經營環境，制定切實可行的籌劃方案，力爭將風險降到最低水平。

2、外部因素

包括信息溝通、涉稅事項的關注、風險評估及監控等方面。

（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動態的博弈，主要表現為企業與稅務機關之間的博弈，稅務機關在博弈過程中占有一定的主導性和權威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認定差異，應及時、盡早與稅務機關溝通，得到他們的認可，并且與稅務機關的關系越親近，得到的信息量就更多，企業制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當然企業間內部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業應將制定好的納稅籌劃方案，及時傳遞給各有關執行人員，執行人員將執行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。

（2）涉稅事項的關注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項的一種預先安排，當相關事項變化時，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設計單位是按5%繳納營業稅（價內稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設為一般納稅人）且為價外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業稅負不增加是勘察設計單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。

（3）風險評估及監控。風險始終存在于納稅籌劃整個過程中，并對納稅籌劃的結果產生影響，因此，我們應合理地評估籌劃風險。根據增值稅的特點，當價格、增值率、稅率及成本等方面發生變動時，均有可能影響到企業應納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時，應考慮這些因素變動的可能性或變動幅度，并進行敏感性分析，在實施籌劃方案時，要隨時注意企業的實際情況與制定納稅籌劃方案時的條件進行對比，并觀測其變化，判斷其是否會影響到方案的可行性或最優性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業實時監控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風險控制在有限的范圍內，增強方案的執行力度。

總之，“營改增”政策的執行對現代業企業進行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰，應結合企業具體情況，密切關注稅法的變化，加強與稅務部門和溝通與聯系，綜合分析企業內部、外部環境，制定科學合理的納稅籌劃方案，以實現企業的籌劃目的。

【參考文獻】

[1] 李嘉明：非對稱信息條件下企業稅收籌劃的博弈分析[J].稅務與經濟，2004（1）.

篇2

關鍵詞：營改增；稅收籌劃；現代企業；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）35-0159-02

我國的稅收體制隨著改革開放不斷加深，其得到了不斷的完善和發展，營改增就是稅制改革的一項重要措施。我們可以將營改增看做是國家對第三產業的一種扶持政策，企業應該抓住機遇，對相關的政策詳細地解讀，尋求有利于企業發展的新途徑，并合理地運用政策。稅收籌劃就是充分運用各種稅收制度和政策，在符合法律要求的基礎上，納最少的稅，實現企業經營價值的最大化。在營改增大背景之下，企業如何進行稅收籌劃，對企業經營管理水平提出了很高的要求，需要企業進行詳細的分析和研究，制定完善的稅收策略。

一、營改增的原因分析

1.營業稅征收加重了企業的負擔

營業稅也就是對企業經營額進行征收。企業在經營過程中，營業額每超過一個規定的標準就需要繳納一定的營業稅，營業稅在企業各項稅收中還不能抵扣，這就加重了企業的經營負擔；同時，層層征收營業稅也提高了商品和服務的價格。營業稅對第三產業的影響比較大，勢必加重了服務企業的經營負擔，對第三產業造成了嚴重的影響。為了體現我國稅收制度的公平性并減輕企業的稅收負擔需要對營業稅進行改革。

2.營業稅擾亂了增值稅的抵扣鏈條

在企業所有的稅務種類中，增值稅是最具有中性特征的稅種，也就是公平性比較高。在征稅過程中，不需要對征稅的客體進行區別，這種公平性在一定程度上激勵著企業做大做強。但是我們還應該清楚地看到，雖然增值稅的覆蓋面積比較大，但是仍然還有不少企業沒有實施增值稅，這種情況的存在勢必會導致增值稅的中性作用大大降低。增值稅在企業中實行的是稅額抵扣制度，只是對企業增值過程中進行納稅，稅收負擔是由消費者承擔的，但是由于企業營業稅的存在，很多商品和服務的稅款都不能進行稅額抵扣，這勢必擾亂了增值稅的抵扣鏈條。

3.兩種稅制并行造成了征收中計算和管理困難

營業稅和增值稅有著不同的服務范疇，其在管理和計算過程中也采用的是兩種不同的方法和管理制度，兩種稅制并行勢必會增加征收的困難和管理的困難。現代很多企業都是混合經營體制，而在經營過程中，如何對增值稅和營業稅進行區分和計算是一項難度不小的工作。企業在經營和服務過程中不少商品和服務內容都是混合經營的，在銷售過程中如何將其進行劃分顯得十分的困難，營業稅改增值稅是符合國際潮流的做法，營改增之后，也有利于稅務機關加強對征稅的管理力度。

二、營改增帶來的稅收籌劃需求

1.降低企業的稅務風險

很多進行營改增改革的企業，在改革過程中沒有及時了解透徹相關的政策信息可能會對企業造成的風險和影響。在政策實施過程中，由于不了解增值稅的抵扣方式、審批流程以及相關的曾策法規，未能及時地履行應用的納稅義務，在企業經營過程中出現了錯誤納稅、漏繳稅和遲繳稅的現象，給企業經營造成了極大的稅務風險。降低企業的稅務風險是稅收籌劃的本質要求，因此，在進行稅務籌劃時，應該幫助企業分析清楚營改增的稅收制度和政策，提前處理好企業的納稅行為，應盡的義務應該及時的履行，爭取在國家法律允許的情況下少繳稅，盡量將營改增之后的企業稅務風險降低到最小程度，減少企業不必要的經濟損失。

2.降低稅收負擔的需求

在降低稅務風險的基礎上，企業最關鍵的事情就是在新的稅制體制下如何降低企業的稅收風險。在新的稅制體制下對于從事交通運輸的企業來說，其增值稅的稅率從原來的3%提升到了11%；對于從事有效資產投資租賃的企業，其稅率從5%上升到了17%。在這些服務性企業經營過程中，如果不進行合適的稅務籌劃，勢必會增加企業稅務負擔，對企業的商品和服務的定價造成嚴重的影響。而良好的企業稅務籌劃能夠有效地降低企業的稅務負擔，提高企業在市場中的競爭實力，同時也能切實提高企業的資金的利用效率，有利于企業追求效益的最大化。

3.延遲繳稅的需求

企業實施營改增之后，在經營過程中，可以通過對合同、交易流程進行精確的控制來掌握收入的確認時間和費用的確認時間，避免及早繳納了稅款給企業造成嚴重的經濟損失，這樣做有利于企業節省資金成本，提高資金的利用效率，為企業間接地創造了額外的經濟效益。例如企業在經營過程中，可以適當地對固定資產的購置時間進行推遲，在營業稅成為增值稅之后再對固定資產進行更新，同時還能夠取得抵扣的增值稅進項稅額，這個部分的稅額能夠直接降低企業的稅務負擔，減少過多的資金流出，相對于折舊法轉化而來的現金流入來說這種方法能夠獲得更多的時間價值。

三、營改增后現代企業的稅務籌劃空間分析

1.一般納稅人和小型納稅人身份選擇所帶來的稅務籌劃空間

增值稅的一般納稅人稅率劃分了4個層次，分別為17%、13%、11%和6%，其中小型規模納稅人的稅率一般為3%。在企業經營過程中，雖然增值稅一般納稅人可以抵扣進項稅額，但實際上稅負低于執行的稅率。但是，考慮到很多企業不可能在較短的時間內取得充足的可抵扣進項稅，因此企業實際的賦稅可能會超過3%。根據相應的調查報告顯示，參與試行的企業有超過一半的企業相對之前營業稅稅負有上升的趨勢，因此，企業在經營過程中選擇了小型規模的納稅人，其稅負不會有多大的變化，因此就可以為企業的稅收籌劃帶來一定的空間。例如，我們以一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規模納稅人征收稅率為6%計算，假設不含稅的銷售額為x，不含稅的購進額為y，增值率為l，那么就有增值率l=（x-y）/x*100%，在等式的兩側同時乘以x在乘以17%得到了l*x*17%=x*17%-y*17%，所以，一般納稅人應應該繳納的稅額為：l*x*17%，而小規模納稅人應繳納的稅額為：x*6%，當兩方的應稅額相等時，即v*x*17%=x*6%，那么v=6%/17%*100%=35.29%，進過計算，當增值率超過l之后，一般納稅人的負重小于小規模納稅人，這時應該選擇小規模納稅人。

2.不同行業之間的稅率差異帶來的稅收籌劃空間

在相同的營改增企業中，不同的行業，其增值稅的稅率具有很大的差異性，比如交通運輸行業，可以存在一個企業同時適合有形資產租賃的17%、陸路運輸服務的11%、物流交通服務的6%三個不同層次的稅率。在一個行業中存在如此之大的差異性，促使了很多企業對企業的業務進行拆分，將原來高稅率的服務項目變為低稅率的服務項目。由此我們可以看出，不同行業之間的稅率籌劃之間的差異性也為企業的稅務籌劃帶來的了一定的發展空間。

3.兼營營業稅與增值稅應稅項目為企業的稅務籌劃帶來的空間

新的營改增辦法中明確規定了納稅人兼營營業稅應稅項目應該分別對應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額進行核算，沒有進行核算的應由主管的稅務機關進行核算。企業在經營發展過程中應該根據自身的實際情況，對應稅項目的實際稅額價格進行調整，在不違背法律的基礎上降低自身的稅務負擔，比如對于租賃業務中企業兼營營業稅率為5%的不動產租賃和增值稅稅率為17%或者3%的有形動產租賃，首先企業需要將不動產租賃和有形動產租賃分開核算，否則將由稅務機關加和進行核算；其次，如在不動產租賃和有形動產租賃中拆分租賃收入，是需要我們做出進一步的分析和研究的。在拆分過程中不同的拆分比例所帶來的稅務負擔是不相同的，由此產生的稅務籌劃的空間也存在一定的差異性。

四、現代企業應對營改增的稅務籌劃對策

營改增對企業有著積極的促進作用，同時也有著不利的影響，當前，企業應該主動求變，利用稅收制度的改革，在發揮營改增最大作用的同時，采取最有效的稅務籌劃措施。

1.對產業鏈的定價體系進行調整

企業營業稅改增值稅之后，繳納的稅款類型也發生了變化，由繳納營業稅轉變到了繳納增值稅，企業獲得了開具增值稅專用發票的權利，企業不得不重新對產業鏈的上游和下游的價值價格體系進行重新的定位。對于上游企業來說，如果企業具備了開具增值稅發票的權利，可以適當提高進貨的價格，對于下游企業來說，如果企業是一般的普通納稅人，那么本企業在進行商品或者服務銷售時可以適當提高銷售的價格；因為本企業已經具備的開具發票的權利，下游企業獲得進項稅額之后可以對提高的價格進行抵扣，這樣能夠在一定程度上降低企業的經營成本。新的稅收分配制度改革，對企業的產業價格產生了較大的影響，產業鏈的價值分配發生了改變，所以企業應該及時地對產業鏈的價格體系進行調整，以便很好地應對這種變化。

2.選擇好納稅人的身份

上文中也提到了增值稅納稅人分為一般納稅人和小型規模納稅人，不同的納稅人身份其在繳納稅款時擁有著不同的權利和義務。營改增之后規定應稅服務年銷售額在500萬以下的營業額的企業可以申請小型規模納稅人，應稅服務銷售額在500萬元以上的企業可以申請為一般納稅人。營改增之后，小型規模的納稅人的身份能夠明顯降低稅負，所以企業在營改增之后盡量要申請小型規模納稅人的身份。對于那些應稅金額超過500萬元以上的企業應該將一些應稅服務分離到子公司，保證企業符合相應的申請要求，從而實現稅務籌劃的目的。同時，企業還可以通過合理的安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業的應稅額度低于相關的要求。在以往，納稅人的財務制度、財務披露制度都有著嚴格的要求，在一定程度會增加企業的納稅成本，而營改增之后，制度的靈活性給企業稅務籌劃帶來了較大的空間。

3.充分利用稅收的優惠政策

國家在制度試行過程中，為了照顧企業的經營，出臺了不少的過渡時期的優惠政策，比如，國家出臺的政策中明確規定了營改增企業可以繼續享受原來的營業稅的相關優惠政策，對于原來實行免稅的企業，營改增之后可以享受即征即退的優惠。同時，國家對于不同行業之間也制定了相應的優惠政策，針對不同的企業根據企業所在行業的實際特點可以選擇不同的優惠政策。目前，我國的營改增制度改革正在分步驟有序地進行，很多制度在執行過程中還存在很多不完善的地方，對于企業來說，在機遇面前也面臨著極大的挑戰。企業在實行營改增政策過程中應該充分的利用好優惠政策，在符合法律的基礎上減少企業的納稅額，從而促進企業經營的效益最大化。

4.盡量多的抵扣進項稅額

首先，最為重要的一點就是合理地選擇供應商。企業在購買商品過程中已經對增值稅提前進行了支付。企業在選擇相同供應商時，應該考慮可以單獨開具增值稅發票的企業。在取得了增值稅專用發票的同時還需要考慮抵扣率問題。其次，區分好可以抵扣和不可以抵扣的進項稅項目。企業的財務人員要不斷加強營改增政策的學習，及時識別可抵扣和不可抵扣的項目，然后分開核算。

結語

總之，企業在進行營改增稅務籌劃過程中，應該認真學習相關政策和法規。稅務籌劃人員應該清楚本企業業務性質和納稅流程，在對籌劃空間進行仔細研究分析的基礎上，制定出合理的稅務籌劃對策，切實提高企業的經濟效益。

參考文獻：

[1] 王靜，蒙正魁.企業流轉稅籌劃空間的國際比較[J].財會月刊，2010，（8）.

[2] 王靜，王玉亭.企業稅收籌劃空間――約束與博弈[J].涉外稅務，2010，（3）.

[3] 萬航，吳婷太.企業稅收籌劃相關問題研究[J].現代商業，2010，（12）.

[4] 呂景剛.運用臨界點進行稅收籌劃的方法與籌劃空間分析[J].經濟論壇，2010，（23）.

[5] 蘇春林.論納稅籌劃的意義及可能途徑[J].北京市經濟管理干部學院學報，2010，（3）.

篇3

關鍵詞：高等學校；所得稅；納稅籌劃

一、高等學校納稅籌劃的意義

高等學校是給社會培養大量專業人才的重要場所，屬于非營利性部門，納稅工作長期沒有得到稅務部門及學校領導的高度關注，具體展現在學校領導受到稅收不進校等思想影響，對納稅籌劃的關注力度不高；學校財人員對稅務了解不全面，學校缺少專業人才支持，納稅籌劃水平相對偏低；學校屬于事業單位對在校職工獎罰不明確，無法調動學校職工工作積極性，制約學校更好發展。只有通過合理編制納稅籌劃方案，做好納稅籌劃管理工作，才能夠有效緩解學校稅務壓力，提高學校資金應用率，對學校未來發展十分有利。

二、高等學校涉及的主要稅務

(一)增值稅在高等學校中，增值稅包含以下幾方面：首先，在開展科研活動中，其中涉及的部分橫向課題收入，也就是學校科研工作人員在給企業或者事業單位提供有償技術服務過程中，收入相關費用，這些費用應要繳納增值稅。其次，租金收入。針對學校中的公寓，可以向社會群眾租賃，在租賃過程中可以收取一定收入，按照國家稅法要求進行增值稅繳納。一般情況下，學校以盈利為目標進行房屋出租等收益，都要繳納增值稅。再次，培訓費用。高等學校開展各種進修班、培訓班而獲取的收入，這些收入一般會納入到學校統一賬戶中，所有費用都要接受財政部門專戶管理，由學校開出具相應發票的進修或者培訓費用，無需繳納增值稅。但是學校下屬部門自行開戶的進修或者培訓收入，應該按照收入比例，做好納稅工作。最后，其他收入。對于學校內部實施的社會化管理服務，或者創建的獨立核算食堂，向教師及學校提供就餐服務時收取的相關費用，無需繳納增值稅，但是在向社會群眾提供就餐服務收入的費用，需要征收增值稅。

(二)企業所得稅在高等學校中，部分科研費用、以入學為由獲取的資助費用，或者將社會群眾租賃學校公寓時收取的相關費用，都要按照國家稅法要求進行企業所得稅繳納。

(三)個人所得稅當前，我國實施的個人所得稅主要以分類所得稅制為主，下屬設置多個稅務項目，在高等學校中，包含的稅目重要有工資薪金所得稅、勞務所得稅等。其中，工資薪金一般采取七級超額累計稅率，如學校定期給在校職工方法的基本工資、績效等，也包含每學期收取的課時費、科研獎勵等，這些費用都要按時發放，也可以年終一次性發放。學校在工資薪金方法形式上有所不同，在校職工個人所得稅繳納稅額也會存在差異；勞務報酬所得也就是指，個人獨立從事一些非雇傭勞務活動而獲得的費用，如學校邀請專家講座、評審等，勞務薪酬所得需要根據勞務數量進行納稅。

三、高等學校納稅籌劃的相關對策

(一)縮小稅基減小稅基作為納稅籌劃的主要方式，如在個稅在收入固定的情況下增加扣除項目或者費用；或者對在校職工收入進行科學調控，并且為在校職工分擔一些費用，這樣可以為在校職工降低納稅稅額。例如，為職工免除一些教育資料費用，或者在教師采購教育書目，在閱讀后，可以將這些書目放在學校圖書館，供他人查閱，并且這些書目學校應給報銷。在國家稅法政策允許額情況下，可以適當調整住房公積金、醫療保險等費用比例。高等學校也可以對不包含在房產范疇內的出租屋獨立簽署租賃合同，這樣可以降低稅務的繳納。如果學校在租賃房產過程中，同時向群眾提供一些物業管理服務，則學校應該同時簽署租賃合同及勞務合同，在某種程度上能夠減少納稅額。

(二)降低稅率將高稅率改成低稅率是納稅籌劃重點思考的內容。例如在增值稅相關條例中，年應稅服務報銷數額低于500萬元的納稅人，屬于小規模納稅人，根據不含銷售額的3%進行稅務繳納；對于年應稅服務報銷數額大于500萬元的納稅人，屬于一般納稅人，應該按照稅率6%進行增值稅繳納。在稅務核算中，由于根據不同科研項目來核算增值稅，使得核算難度比較大，并在工作量多，稅負比較重，經過和稅務部門的交流，根據國家相關部門的增值稅政策要求，也就是從2016年5月開始，非企業性機構中一般納稅人在提供科研、技術等等資產時，可以按照簡易計稅方法，也就是按照稅率3%進行增值稅繳納，由于該學校屬于一般納稅人資格，可以按照簡易方法進行納稅，計算過程便利，學校稅負也隨之減少。

(三)靈活使用各種優惠政策優惠政策作為我國稅制中重要內容之一，其中包含的功能在于免稅、減稅、稅收扣除等。學校作為非營利性部門，稅法給學校提供了諸多優惠政策，大部分收入類都可以根據稅收優惠政策要求進行減免，例如學校內部創建進修班或者培訓班獲取的收入，全部歸于學校，并且由學校提供的相關發票，他能夠給統一管理和出具，能夠實現稅務免收，在此過程中，要求學校將辦培訓班權限上繳，各院系制定計劃，由學校統一管理和收費。

(四)及時提交減免稅證據材料學校應該糾正一個錯誤理念，也就是把減免稅當做稅收法律中直接要求的，滿足該要求的機構都可以享受改政策，無需經過稅務部門的審核。但是在實際中，除了部分法定減免稅之外，不管是臨時性減免，還是特案性減免，都要提前得到稅務部門的審批，學校需要向稅務部門提交相應的減免稅材料，經過稅務部門審核通過后，才能辦理相應減免稅手續。例如，被列入減免稅范疇內的橫向科研收入，學校應該向稅務部門提供科研合作或者技術轉讓協議，在得到相關部門提供的技術合同認定報告后，才能實現稅務減免。

(五)加強與稅務機關的溝通稅務部門和學校通常會在是否納入納稅范疇內、適用稅率等方面存在分歧，學校中將會出現的補稅、滯納金等稅收負擔。為了減少學校稅負壓力，應及時和稅務部門交流，盡可能得到稅務部門的指導，保證學校納稅籌劃的合理性和合法性。

篇4

關鍵詞：高速公路；PPP項目；營改增；建筑業；納稅籌劃

中圖分類號：F540.58 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-02

高速公路PPP項目涉及道路的整體規劃設計、投資決策、融資決策、建設施工管理、資產移交或出售、后期運營養護等各個環節，與之相關的稅收問題極為復雜，目前我國PPP項目專門立法為空白，涉及的稅種主要包括增值稅、耕地占用稅、企業所得稅、契稅、城鎮土地使用稅、等有關稅收，主要適用的稅收優惠政策集中在公共項目的所得稅優惠及耕地占用稅的優惠上。本文擬從PPP項目成立、融資階段、建設階段、項目經營期與移交期等來探討相應的稅務風險及防范。

一、成立階段稅務籌劃

一般來說，項目公司可以采用新設成立或收購成立兩種方式，需要考慮不同出資方式下的稅收成本，主要稅種表現為印花稅、增值稅和企業所得稅。

若采用新設成立：

1.出資方式為貨幣資金的話，受資方的項目公司按照0.05%對實收資本、資本公積繳納印花稅。

2.出資如果采用非貨幣資產投資，出資方需按照參照《非貨幣性資產交Q》的約定視同銷售，按照出資資產的公允價格的17%繳納增值稅，超過成本的部分計征企業所得稅，雙方同時繳納印花稅。

3.若非貨幣資產投資是以房屋、土地出資，如不符合國家規定的土地稅收優惠政策項目，則出資方還需依法繳納土地增值稅。

若采用收購成立的話，則注意：

1.如出資方直接收購擁有存量資產的公司，則稅務處理原則思路上同前面所述的第2條、第3條。

2.如出資方直接收購擁有存量資產的公司股權，則需要對資產增值的部分繳納企業所得稅。

因此，在項目擬開展建設之初，高速集團就要對以上各種方式下的稅負進行測算，合理選擇項目公司的成立方式，同時通過合理的項目安排享受區域性政策優惠。

二、融資階段稅務籌劃

根據國發2015年51號①文要求公路項目最低資本金比例為20%，為保證PPP項目的正常運作，一般來說以權益資金投入的部分，很難滿足全部資金需求，需要進行大規模的項目融資。目前較為常見的融資方式靠銀行貸款解決，根據財政部2016第36號文②第27條第（6）款規定，營改增后納稅人購進的貸款服務及直接相關費用，適用6%稅率且不得抵扣銷項稅額。企業會計處理上，貸款利息費用等可根據是否資本化在計入“在建工程”或“財務費用”科目，體現在利潤表上可以在企業所得稅稅前扣除。

營改增后，高速PPP項目必須綜合增值稅和企業所得稅二者的稅收成本考慮，建議如下融資策略：

1.在集團下設立財務共享中心或融資服務中心，向下屬企業提供利率水平低于同期金融機構市場利率的貸款，則集團公司向項目公司收取的利息，可免征增值稅。

2.如需銀行貸款，則盡量引入低息貸款，爭取國開行政策性貸款或海外直貸資金，大幅降低資金成本和增值稅稅負。

3.引入產業基金。與保險公司等非金融機構簽署合作協議，共同為建設項目提供資金保障，充分發揮產業基金的成本低、期限長、機制靈活的優勢，降低增值稅成本。

4.將建設項目不同內容標的組合打包成各類資產包，通過對特定投資者發行或發售，減輕資金壓力，加速資金回籠。

三、建設階段稅務籌劃

目前PPP模式下建設階段由于任務的復雜性，一般采用出包模式，稅務問題反映為項目方和承建方的稅務問題。

1.項目公司稅務風險防范

由于項目公司前期投入巨大，前期進項多，銷項少，抵扣周期較長，會占用項目公司較多資金，在增值稅完全抵扣鏈條的要求下，第一，要求嚴格對現有合作企業進行篩選，區分營改增后合作企業類型是一般納稅人或小規模納稅人，是否可以開具增值稅專用發票，并根據項目業務的不同類型來篩選合作方資質。

第二，營改增后在合同簽訂環節，必須明確具體的合同當事人名稱，尤其注意以往以集團公司名義中標PPP項目后將工程交給子公司來運營，按照稅務局“三流”不一致的稽核風險，后續可能會導致重大稅務風險，需要謹慎。

第三，項目公司在簽訂工程承包合同時，務必要分開列示合同內容及具體金額，具體合同內容涉及勘察設計、咨詢服務（稅率6%）、設備采購（稅率17%）、建筑安裝（稅率11%）、簡易計稅（3%）等不同稅目，一般來說，出于增值稅抵扣完整的考慮，項目公司作為增值稅一般納稅人，爭取獲得材料、設備的17%進項抵扣，對該部分需要單獨簽訂單項或專項合同。項目公司須要求建筑企業先行測算材料采購占工程造價的比例，假設合同金額含稅，稅負臨界點計算如下：

臨界點是當材料、設備采購金額比重為68.20%時，一般計稅方式下項目公司實際增值稅稅負為0，合同需采取價稅分離方式簽訂，最好簽訂包工包料合同；若材料、設備不足該比重，則考慮其他方式。

第四，嚴格規范合同中涉及到增值稅發票開票環節、開票時間的詳細信息，包括單位信息、稅號、開票時間的規定必須慎重，避免由于雙方約定不足，違約事項出現導致的稅務處罰或集中交稅現象。

2.建設單位稅務籌劃

第一，工程報價的確定，營改增后建筑企業與項目公司必須簽訂包含增值稅的投標報價。

第二，營改增后，建筑企業與業主或發包方簽訂“甲供材”合同時，簽訂技巧是如果建設單位選擇11%稅率，需保證甲供材合同中企業自行采購的材料、設備價稅合計大于 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。 如果建筑企業采用簡易計稅適用3%稅率，則需保證甲供材合同中企業自行采購的材料、設備價稅合計小于48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

第三，按照勞動合同法的相關規定，被派遣勞動者數量不得超過用工總量的10%，且只能在 “輔、臨時性、替代性”崗位任職。營改增以后，建筑施工企業應當限制或終止使用勞務派遣，按照稅法規定，清包工合同可以選擇簡易計稅，營改增后建議總包公司與建筑勞務公司簽定清包工合同，適用3%稅率檔位且可抵扣增值稅進項，同時還無需承擔相應的人工社保費用，能夠大量節約企業成本。

第四，工程進度結算稅務籌劃：增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日，為了實現延期申報繳納增值稅的目的，與業主的合同中須明確未來收取工程結算款的時間。

四、運營階段稅務籌劃

高速公路項目建成投入運營后，存在服務區運營、道路廣告、車輛通行等業務，則包括將建筑物、構筑物等不動產的廣告位出租或用于廣告，按照經營租賃服務（稅率17%），車輛停放、道路通行服務按照不動產經營租賃服務繳納增值稅（稅率11%）、高速建筑物維修按照建筑業（稅率11%）等多種稅率，稅務籌劃重點也是混合銷售的明細核算，項目方應對不同類型收入金額進行合理劃分，并相應確定其適當的增值稅處理。

運營期收到的政府補助，需要嚴格區分項目產品是“純公共產品”還是“準公共產品”，如果是純公共產品，則政府付費一般是鼓勵企業提供公共產品服務，不征收增值稅；否則，收到的補貼是可行性缺口補助，根據財會2008年第11號文③規定，適用金融資產工具的規定，征收增值稅。

運營期間，項目公司可根據公司章程對利潤進行合法分配，若約定政府資本或社會資本承擔項目風險，則收到的項目公司稅后利潤向其派發的股息，屬于增值稅免稅收入。

五、移交階段稅務籌劃

根據營改增后有關規定，銷售其他權益性無形資產包括：基礎設施資產經營權、公共事業特許權等，但是在實務操作中PPP項目實施年限較短，實務中顯少見到相關稅務規定，由于資產經營權作為無形資產核算并在項目運營階段已全部攤銷完畢，已無相應稅收考慮。

高速PPP項目應注意防范稅收政策風險，建議成立專門的稅務小組，對項目各階段稅務籌劃進行分管理，通過專業的稅務籌劃實現降低風險的目標，注意在項目各階段，應就不明事項與主管稅務機關提前就稅務問題進行溝通和協調，避免錯誤估計稅務成本做出錯誤的投資決策。

注釋：

①《國務院關于調整和完善固定資產投資項目資本金制度的通知》（國發[2015]51號）.

②《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）.

③《企業會計準則解釋第2號》 （ 財會2008（11）號）.

參考文獻：

[1]何太洪，徐蘇云.PPP模式下基礎設施項目稅收籌劃[J].交通企業管理，2017（2）：24-28.

[2]張洪文.營改增后PPP項目的會計及稅務處理[J].稅務與會計，2016（12）：46-50.

[3]周薇.PPP模式下全生命周期[J].財稅分析，2016（12）：31-34.

[4]吳方紅.PPP模式下城市綜合開發企業的財務風險及防控[J].建筑經濟，2016（11）：83-85.

篇5

【關鍵詞】 增值稅擴圍； 特定企業； 納稅籌劃

一、籌劃背景：相關政策與籌劃思想

財政部、國家稅務總局于2011年11月16日頒布的財稅[2011]111號文件指出：“經國務院批準，在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。”同時，財政部、國家稅務總局制定了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》），并從2012年1月1日起施行。《實施辦法》第三條規定：“非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。”也就是說，當上述單位、企業和個體工商戶的應稅服務年銷售額超過500萬元時，既可選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規模納稅人。即他們可以選擇稅負最輕的納稅人類型，從而實現納稅籌劃。為便于表述，本文將增值稅擴圍試點地區試點行業中，應稅服務年銷售額超過500萬元的非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶簡稱為“特定企業”。

結合《實施辦法》的相關規定可知：一般納稅人的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；小規模納稅人的應納稅額=銷售額×征收率。對于一般納稅人，《實施辦法》第十九條指出，銷項稅額=銷售額×稅率。《實施辦法》第十二條對稅率作出具體規定：“提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。”《實施辦法》第二十二條對準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額進行了規定：“（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額……（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額……（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。”增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和稅收通用繳款書上注明的增值稅額由不含稅價乘以相應稅率得到。對于小規模納稅人，《實施辦法》第十三條規定，增值稅征收率為3%。

一般納稅人的稅率高，但進項稅額可以扣除；小規模納稅人的征收率低，但不存在進項稅額扣除。表1列示了一般納稅人適用的稅率、扣除率以及小規模納稅人適用的征收率。需要說明的是：1.根據財稅[2011]131號文件規定，試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。2.《增值稅暫行條例》第二條第二款規定，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%……也就是說，增值稅專用發票和海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額可能存在適用稅率13%的情況。因此，表1中一般納稅人進項稅額對應的稅率有13%。3.進項稅額對應的稅率3%是指一般納稅人從小規模納稅人購進貨物或服務，由稅務機關代開增值稅專用發票。

本文以“特定企業”為研究對象，結合表1中整理的適用稅率、扣除率及征收率，通過案例剖析三種情況下“特定企業”的納稅人類型籌劃，并在此基礎上總結出具有一般意義的籌劃方法與操作流程。

二、案例剖析：以三種情況為例

（一）常規情況下的納稅人類型籌劃

此處所說的常規情況是指增值稅一般納稅人進項稅額不含扣除率的情況。

1.案例內容。甲企業位于增值稅擴圍試點地區，且從事試點行業的應稅服務，但不經常提供應稅服務。預計：（1）提供有形動產租賃服務含稅金額351萬元，提供交通運輸業服務含稅金額222萬元，提供非有形動產租賃的現代服務業服務含稅金額106萬元。（2）購進用于有形動產租賃的設備和交通運輸車輛，含稅價234萬元，稅率17%；購買車用壓縮天然氣含稅價56.5萬元，稅率13%；對應稅率為11%和6%的含稅購買支出分別為55.5萬元、53萬元。上述支出均取得相應增值稅專用發票。

2.分析過程。若甲企業為增值稅一般納稅人：

銷項稅額=[351/（1+17%）]×17%+[222/（1+11%）] ×11%+[106/（1+6%）]×6%=79（萬元）

進項稅額=[234/（1+17%）]×17%+[56.5/（1+13%）] ×13%+[55.5/（1+11%）]×11%+[53/（1+6%）]×6% =49（萬元）

應納稅額=79-49=30（萬元）

若甲企業為增值稅小規模納稅人：應納稅額 =[（351+222+106）/（1+3%）]×3%≈19.78（萬元）

3.籌劃選擇。由于甲企業作為小規模納稅人的應納稅額19.78萬元遠低于作為一般納稅人的應納稅額30萬元，故甲企業應選擇成為小規模納稅人。

篇6

[關鍵詞]營改增；中小企業；稅務處理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.283

自2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點工作，試點范圍擴大到建筑業、金融業、房地產業、生活服務業，這標志著我國增值稅制度的規范化發展，同時營業稅退出現行稅制。營改增是我國稅收制度改革的重要舉措，不僅有利于消除重復征稅現象，減輕企業稅收負擔，而且還能夠推進我國經濟結構調整，促進重要產業健康發展。對于現代中小企業而言，營改增方案的實施對其稅務處理帶來了重大影響，為此企業必須重視稅收籌劃工作，探尋降低稅負的有效途徑。

1 營改增對現代中小企業稅務處理的影響

營改增對企業稅務處理的影響主要體現在兩個層面，分別為直接影響和深層次影響，具體如下。

1.1 直接影響

營改增對企業稅務處理產生的直接影響體現在以下四個層面。其一，計稅依據改變。在營改增之前，營業稅的征稅范圍是對應稅收入的全額進行征稅，而營改增之后，增值稅只對增值部分進行征稅，消除了重復征稅現象。其二，征管主體改變。營業稅的征管主體為地方稅務系統，增值稅的征管主體為國家稅務系統，營改增之后部分企業由原本的繳納地稅，轉變為繳納國稅。其三，征收稅率改變。營業稅的適用稅率為5%，營改增之后，增值稅的一般納稅人適用稅率分別為6%、11%、13%、17%四檔，小規模納稅人適用稅率為3%。其四，計稅方法改變。營業稅應納稅額為當期營業額乘以5%。而一般納稅人的增值稅應納稅額為銷項稅額減去進項稅額，小規模納稅人的增值稅應納稅額櫚逼謨業收入乘以3%。

1.2 深層次影響

（1）對稅務會計的影響。主要體現在以下三個方面：一是對固定資產核算的影響。營改增之前，固定資產的增值稅進項稅額不可抵扣，需計入固定資產原值。在營改增之后，對企業新購入的固定資產需單獨計量可抵扣的增值稅進項稅，同時對處置生產型固定資產時取得的收入，要按照適用稅率繳納增值稅；二是對營業收入核算的影響。營改增之前，企業通過銷售貨物或提供勞務取得的價款中包含營業稅，可根據實際價款入賬。營改增之后，若企業為一般納稅人，則要在取得的價款中扣除可抵扣的進項稅額，而后將剩余部分入賬；三是對成本核算的影響。營改增之前，成本核算需要進行價稅分離，確認真正的成本支出。營改增之后，企業需要按照增值稅專用發票上的進項稅進行抵扣，以不含稅價款的方式計算成本。

（2）對稅務管理的影響。營改增方案的實施對納稅義務發生時間產生了重大影響，進而關系到企業稅務管理工作的開展。營改增之前，企業在會計處理時需遵循權責發生制原則確認營業收入，明確納稅義務發生時間。營改增之后，納稅義務發生時間存在以下幾種情況：開具增值稅專用發票的，其納稅義務發生時間為開具發票當天；納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項取得相關憑證的當天；納稅人提供有形動產租賃服務取得預收款的當天。為此，企業稅務管理要認清納稅義務發生時間的界定，做好納稅申報和稅收籌劃工作，規避逃、漏稅風險。

（3）對財務報表的影響。在資產負債表方面，營改增之后的固定資產和無形資產將不含增值稅的買價作為入賬價值，會導致資產賬面價值減少。資產負債表中的應交稅費項目剔除應交營業稅，使得該項目金額會隨之減少。在利潤表方面，營改增之后的營業收入金額為不含增值稅的稅后收入，與營改增之前的含稅收入確認方式相比，會導致營業收入減少。與此同時，營業稅金及附加項目的金額也會隨之發生變化。此外，受固定資產入賬價值減少的影響，折舊額也會相應減少，這就導致利潤表中的管理費用減少。在現金流量表方面，營改增之前企業購置資產產生的所有支出，均計入到投資活動下的“構建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。營改增之后需要將支出分別列示，即不含增值稅的固定成本計入上述項目中，而進項稅額計入經營活動下的現金流出項目。

2 營改增背景下現代中小企業加強稅務處理的必要性

2.1 規避涉稅風險的必然選擇

營改增的實施給企業稅務管理增加了難度，若企業沒有及時了解相關政策，未能做到合理安排納稅行為，就會使企業面臨涉稅風險。所以，在營改增的背景下企業必須加強稅務處理工作，在全面了解國家有關政策的基礎上，分析營改增對企業發展可能帶來的影響，嚴格按照增值稅的申報流程進行納稅，從而避免逃稅、漏稅、多繳稅等情況發生，減少企業不必要的損失。

2.2 合法降低稅負的內在需要

在營改增實施的背景下，企業經營管理最為關注的重點就是如何通過合法合理的途徑降低企業稅負。如，交通運輸業一般納稅人在營改增前后由3%的營業稅稅率提升到11%的增值稅稅率；資產投資租賃行業在營改增前后由5%的營業稅稅率提升到17%的增值稅稅率。若企業不進行有效的稅務處理，勢必會帶來企業稅負增加，影響企業經濟效益目標的實現。為此，企業必須通過稅收籌劃手段，在合法的范圍內探尋降低稅負的空間，提高企業資金利用效率。

2.3 延遲繳稅的有效手段

營改增之后，企業可通過稅務處理手段延遲稅款繳納時間，為企業間接獲取額外經濟效益提供有利條件。如，企業通過精確控制合同、交易流程，進而掌控收入、費用的確認時間，避免因早繳納稅款給企業帶來資金周轉困難。又如，企業可在營改增實施后更新固定資產，取得可抵扣的進項稅額，降低企業稅負，為企業帶來更多的節稅收益。

3 營改增背景下現代中小企業稅務處理的實施策略

3.1 合理選擇納稅人身份

根據相關規定，應稅服務取得的年應稅銷售額在500萬元以上的企業可申請一般納稅人，500萬元以下的可申請小規模納稅人。一般納稅人根據行業和業務的不同，適用于6%、11%、13%、17%四檔不同稅率，小規模納稅人適用于3%的稅率。基于此點，企業應當充分考慮自身經營情況和財務狀況，合理選擇納稅人身份以達到降低稅負的目的。在選擇納稅人身份時還要注意以下幾點：一是對于應稅銷售額在500萬元以上的企業，可通過建立新公司的方式將應稅服務分離出去，使企業符合小規模納稅人的認定標準，從而降低企業稅負；二是對小規模納稅人需轉變一般納稅人的企業，要充分考慮到增值稅計稅方法變化對企業稅負的影響，以及適應這一變化所需投入的成本，進而做出正確的決策。

3.2 分開核算混合經營業務

在營改增實施后，對于存在混合經營業務的企業，其適用的增值稅稅率也有所不同。根據相關政策規定，納稅人提供不同稅率的應稅服務時，應對不同稅率的銷售額進行分開核算，未分開核算的，一律按照從高原則確定應稅服務的適用稅率。這就意味著，企業如果在混合經營業務中未能做到分開核算，就必須按照高稅率進行全部業務的稅務處理，導致企業稅負增加。以物流企業為例，交通運輸與物流輔助業務適用的增值稅稅率分別為11%和6%，為此物流企業應當加強稅務處理工作，在稅法允許的范圍內，盡可能地將稅率高的運輸業務收入轉化為稅率低的物流輔助業務收入，達到降低稅負的目的。同時，對于有聯運業務的貨運企業而言，應當在現有經營范內剔除聯運業務，只從事單純的貨運業務，從而避免對整體業務進行從高計稅。

3.3 加強增值稅專用發票管理

在營改增實施后，企業要加強增值稅專用發票管理，以便取得足額的可抵扣進項稅額，降低企業稅負。首先，企業要建立增值稅專用發票管理制度，對發票獲取、審核、傳遞等流程進行規范。尤其對于工程項目施工地點分散的建筑企業而言，要明確要求各項目部及時向企業財會部門上交增值稅專用發票，確保財會人員在抵扣期限內完成增值稅專用發票認證工作。其次，嚴格審核增值稅專用發票的取得過程，根據合同條款檢查發票的開具資金、開出日期、印章等是否無誤，確保發票的有效性，避免因發票開具不合規而導致無法抵扣。

3.4 建立稅務風險預警機制

營改增實施后，企業的稅務風險也隨之加大，受企業財會人員稅務處理能力薄弱的影響，一方面使得企業在經營中面臨著逃稅、漏稅的涉稅風險；另一方面使企業面臨著因多繳稅造成的稅負增加風險。為此，企業應該建立起稅務風險預警機制，強化對稅務處理工作的有效控制。企業應當對每月申報的納稅金額變化進行監控，結合企業各業務類型的具體情況，計算出稅負率預警指標，將其作為稅務風險控制的執行依據。當企業實際稅負率接近于稅負率預警指標時，企業要查明原因，及早采取措施控制事態發展，避免稅負增加；當企業實際稅負率遠遠低于預警指標時，則表明企業營業收入實際負擔的增值稅額相對減少，這時企業要審查是否存在多抵扣進項稅額的情況，避免企業出現逃、漏稅風險。

4 結 論

總而言之，營改增政策在全國范圍內推行的背景下，現代中小企業必須加強對營改增政策的學習，認清營改增之后對企業經營發展帶來的影響，并積極采取應對措施。稅務處理作為企業有效應對營改增政策的一項重要工作，必須從企業實際經營情況出發，通過合理選擇納稅人身份、分開核算混合經營業務、加強發票管理、建立稅務風險預警機制等途徑強化企業稅收管理，在合法的范圍內處理涉稅事項，從而降低企業稅負，促進企業健康發展。

參考文獻：

[1]蕭維維.“營改增”對電信企業稅收的影響及稅收籌劃建議[J].中國鄉鎮企業會計，2015（6）：102-104.

[2]賴建英.營改增對企業會計核算和稅收的影響探討[J].行政事業資產與財務，2014（7）：82-84.

[3]汪治國.營改增對建筑施工企業稅務籌劃的影響[J].財會學習，2015（12）：92-94.

[4]張迎吉.“營改增”背景下交通運輸企業稅收籌劃――以F交運集團為例[D].青島：青島理工大學，2015.

篇7

一、稅收籌劃的原則

稅收籌劃有利于實現企業價值或股東權益最大化，所以許多納稅人都樂于進行籌劃。但是，如果納稅人無原則地進行稅收籌劃，就可能達不到預期的目的。根據稅收籌劃的性質和特點，企業進行稅收籌劃應當遵循如下原則。

1、合法性原則

企業納稅籌劃是在不違犯國家稅收法律的前提下，納稅人通過對企業經營、投資和理財活動進行調整，以達到減輕企業稅負，獲取最大經濟利益的一種企業管理行為。納稅籌劃之所以有別于偷稅漏稅行為，就在于其是遵守了以國家相關稅收法規為前提的合法行為。《稅收征管法》規定：“對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”

2、事前籌劃原則

由于國家稅法制定在先，而納稅行為在后，在經濟活動中，企業的經濟行為在先，向國家交納稅收在后，這就為稅收籌劃創造了有利條件。企業經營活動一經發生，企業的各項納稅義務也就隨之產生，納稅人此時覺得稅負重，要作任何籌劃都是徒勞，經不起稅務部門的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應在事前進行，這與企業會計的事后核算正好相反。

3、全局化原則

企業稅收是一項全局性工作，企業不僅要交增值稅，還要交城市維護建設稅、教育附加稅、資源稅、所得稅、印花稅等其他稅種，某項稅額的降低可能影響到其他稅額的升高，在納稅籌劃時，應全面地考慮企業總體稅負（或現金流出），特別是相關聯的企業間更應注意此項工作。

4、經濟性原則

在稅收籌劃時，要綜合考慮采取該稅收籌劃方案的顯性收入和成本，以及其帶來的隱性成本。顯性成本即是在降低納稅人稅收負擔、取得部分稅收利益時付出的額外費用；隱性成本則是因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會成本。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循經濟性的原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是科學合理的籌劃。

5、適時調整原則

從長期來看，企業經營一直處在不斷變化的環境之中。一方面，企業所處的外部環境在不斷地發生變化；另一方面，企業的內部經營也不可避免地在發生各種變化。這兩個方面都要求企業必須不斷地根據自身經營以及外部環境的變化，適時調整稅收籌劃的方案。

二、增值稅納稅人身份的籌劃

1、增值稅納稅人身份籌劃的法律依據

增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優惠政策也不同，而且差異較大。

（1）小規模納稅人認定標準。一是從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規模納稅人。二是對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規模納稅人。

（2）一般納稅人認定標準。一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，符合一般納稅人標準而不申請認定的納稅人以17%稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發票。

2、選擇不同納稅人身份應考慮的事項

一般納稅人要減輕稅收負擔，關鍵是進銷項稅策劃。對煤炭企業而言，隱瞞銷售收入屬于違法行為，銷項稅較難籌劃；進項稅所占比重本來就小，籌劃余地也不大。有些煤炭企業認為如果能夠按照小規模納稅人申報納稅，雖然不能抵扣進項稅額，但是直接按照3%的征收率征收，實際稅負即為3%，不僅稅收負擔輕了，且財務核算也可節省不少費用。因此有些企業本來已經超過小規模納稅人標準，卻不主動申請一般納稅人資格認定，而是按照小規模納稅人標準進行賬務處理。

然而，根據《國家稅務總局關于加強煤炭行業稅收管理的通知》，凡達到增值稅一般納稅人標準的煤炭企業，都應申請認定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對達到一般納稅人標準而不申請辦理認定手續的，根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十條規定：“按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得開具專用發票。”

當稅務機關進行納稅檢查時，對發現企業存在這種小聰明的做法時，要求企業按17%的稅率繳稅，不得抵扣進項稅，也不得開具增值稅專用發票，并責令企業限期申請認定一般納稅人。企業最終不得不按14%（17%-3%）的差額補繳稅款。本想通過籌劃降低稅收成本，想不到“偽籌劃”不但沒有少繳稅，還增加了負擔。以此說明，開展稅收籌劃，減輕稅收負擔，是納稅人擁有的合法權益，但要在合法的前提下進行，并在實施前征得稅務部門同意。否則，想當然或踩政策邊線，往往會得不償失。

三、擴大增值稅可以抵扣的范圍

與一般的商業或者制造企業不同，這類企業一般購進原材料或者商品后進行加工再銷售，由于購進原材料這個環節一般都能夠取得足額的增值稅進項稅額可以抵扣。但是煤炭企業可以抵扣的進項稅額卻不容易獲得，煤炭企業大都采掘原煤直接進行銷售，一般都不需要購進大量原材料從而獲得足額的增值稅進項稅額抵扣，只有當煤炭企業購進固定資產，如機器設備類才可以獲得進項稅額抵扣。而大規模的固定資產投資并不是經常性發生的，所以煤炭生產企業能夠獲得的進項稅額抵扣的范圍極其有限，并與井巷相關設備及耗用材料等的進項稅抵扣范圍有著直接關聯。但由于政策沒有具體明確，在實際征管中，稅企雙方一直存在爭議。企業認為除開拓巷道外，準備和回采巷道，并不實際構成會計和稅法上的固定資產，這些支出都應該按照生產成本項目進行歸集。稅務機關則根據《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》規定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》中代碼前兩位為‘03’的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。”因此，煤炭生產企業巷道符合《固定資產分類與代碼》中的構筑物，即不動產（屬于營業稅征稅范圍），所以準備和回采巷道所耗用的設備、物資等對應的進項稅不能抵扣。

因此進項稅額不足抵扣是煤炭企業稅負增加的主因，大部分稅負上升的煤炭企業都存在進項抵扣不足的問題。有些企業受生產經營的周期影響，進項稅額與銷項稅額在時段上不匹配。部分試點企業暫時或較長時間沒有大額資產購置，實際可抵扣的進項稅額很少，煤炭企業可抵扣項目的范圍偏窄。

根據中國煤炭工業協會對統計直報的全國大型煤炭企業分析測算，增值稅轉型后，煤炭實際增值稅負提高1.4―3.0個百分點；煤炭企業中煤炭產業增值稅實際稅負高達11.82%，是全國平均水平的3―4倍。

而由財務部、國家稅務總局在2015年的通知，對煤炭生產企業無疑是撥云見日，一直困擾稅企的煤炭采掘企業增值稅進項稅額抵扣爭議問題，得到了徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對巷道、開拓巷道、巷道附屬設備進行了定義，其內容為：“一是煤炭采掘企業購進的下列項目，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣；二是巷道附屬設備及其相關的應稅貨物、勞務和服務；三是用于除開拓巷道以外的其他巷道建設和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態恢復的應稅貨物、勞務和服務。”此文件所稱的巷道，是指為采礦提升、運輸、通風、排水、動力供應、瓦斯治理等而掘進的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個礦井或一個開采水平（階段）服務的巷道。所稱的巷道附屬設備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛生、通風、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設備。

從上述規定可以看出，該文件的更大亮點是所有巷道的附屬設備，包括開拓巷道的進項稅額也能抵扣。自文件下發后，目前，煤炭生產企業僅在開拓巷道建設和掘進過程中發生的進項稅不能抵扣，因這個過程后會形成固定資產即構筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應稅勞務和服務都可按該規定進行抵扣。最后還要說的是，該文件自2015年11月1日實施，煤炭采掘企業將因為該政策的出臺，增值稅稅負明顯下降或減輕，這對于目前正處于低迷時期的煤炭企業而言，無疑是個好消息。

四、設立獨立運輸公司增值稅稅率問題

“營改增”以來，在增值稅原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時將納入增值稅試點的小規模企業統一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據相關稅法政策，混業經營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統一適用高稅率，因此，企業在“營改增”后，應對涉及的混業經營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

于2014年1月1日的《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱106號文件）指出：“一般納稅人企業同時經營適用不同增值稅稅率的業務，即為混業經營。”在實踐當中，很多煤炭企業在混業經營的稅務處理上經常出現問題，其風險需要高度警惕。

煤炭企業銷售產品，主要有兩種運輸方式：一是買方承擔，運輸公司直接開具發票給買方；二是賣方承擔，運輸公司直接開具發票給賣方，第一種稅負情況明顯優于第二種。如果企業自己運輸，就存在混合銷售行為。在實際經營活動中，煤炭企業主業是繳納增值稅，由于“營改增”，運輸收入需要繳納11%的增值稅，如果不分開核算，則按照煤炭銷售收入和運費收入合計的17%增值稅稅率征收，如果分開核算，則按照混業經營核算，運費收入按照11%核算。

曲靖煤炭企業的主營業務是煤炭的采掘，客戶遍布云南省各地，運輸成本是非常高的，完全依靠集團以外的運輸公司，不能有效降低成本且無法取得定價的主動權。綜合考慮各種因素，企業可以采取設立獨立的物流公司模式。這樣有利于集團公司的長遠發展和利益最大化，有利于合理利用物流資源和有效降低物流成本，提高產品競爭能力和企業核心競爭力。如單設物流公司就會按照11%的稅率繳納增值稅，也會有效降低整個集團的增值稅稅負。實踐當中，有混業經營業務的企業，光分開核算還不行，還應到當地主管國稅機關備案，把涉及的混業經營項目表述清楚。在這個基礎上，再分開核算，才能適用不同的稅率，避免“從高適用稅率”的風險。若混業經營的業務規模較小，例如銷售產品同時提供運輸服務，其運輸服務收入沒有達到500萬元，可以考慮把運輸部門分拆出去，成立一個小規模納稅人的運輸公司，就可適用3%的增值稅征收率。對于混業經營的各項業務，在實務上如果不易劃分，或劃分不清楚，建議對這些業務進行分拆，成立不同的公司，包括小規模納稅人企業，以便享受低稅率的優惠政策，同時防范涉稅風險。

五、其他需要考慮的增值稅稅收策劃事項

1、混業經營或者混合銷售的合理避稅

稅法規定，納稅人兼營不一樣稅率項目，應該分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當納稅人兼營不一樣稅率項目的時候，在獲得收入之后，應該分開照實記帳，核算出各自的銷售額，這樣可以防止多交稅款。而稅法對混合銷售行為，是按“經營主業”來確定征稅的，只選擇一個稅種，增值稅或營業稅。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果煤炭企業選擇繳納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業選擇繳納營業稅，只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

2、挑選合理出售方法避稅

稅法規定，采用現金折扣方式出售貨品，其折扣額發生時應計入財務費用，不得從銷售額中扣除；選用商業折扣辦法出售，若是折扣額和銷售額在同一張發票列示，可按折扣后的余額作為銷售額核算交納增值稅。因而若單純為了避稅，選用商業折扣出售辦法比選用現金折扣辦法更合算。

3、在交稅責任發生時間上合理避稅

篇8

關鍵詞：科研單位 營改增 納稅籌劃

一、全面“營改增”對科研單位的影響

科研單位是專門從事知識的研究和開發的組織，承擔著國家科技創新的重要任務，是現代高技術服務業的重要組成部分，具有技術含量高、附加值高的特點，課題制是在對我國傳統科研活動組織管理模式進行一系列改革中探索出的科研單位項目的經費管理模式。一般來說，科研單位按其經費來源可以分為縱向科研課題和橫向科研課題。縱向課題經費來源于國家科技部、國土資源部、財政部等資助；橫向課題經費來源于為企事業單位提供的有償技術服務。同時，從事科研生產工作必然要發生一些費用，例如野外地質考察、提升專業能力等發生差旅費、培訓費、會議費，從事科研生產必要的辦公用品、試劑、設備、軟件、員工薪酬等。科研單位作為一個會計主體，圍繞著科研項目預算、執行中成本費用列支到科研n題結題驗收開展著財務管理。在我國增值稅改革的歷史進程中，對科研單位而言，自2002年起部分現代技術服務業開始試點“營改增”到全面“營改增”工作的每一個推進環節，均不同程度地影響著科研課題會計核算、發票管理等諸多環節。歸納起來，與2002年營改增試點前相比，2016年全面“營改增”后對科研單位主要有以下幾點影響。

（一）對科研單位稅負水平的影響。由于科研單位基本不涉及貨物的生產、批發、零售，因而“營改增”之前，除了購進設備、材料、軟件、試劑、加工測試、維護修理等外，其他科研生產活動項目均屬于營業稅的征收范圍；同時，獲得科研經費資助時，一般開具營業稅發票或收據。因而“營改增”之前，科研單位需要根據營業額的5%繳納營業稅，且營業稅金在課題經費里列支。而全面“營改增”之后，所有的科研生產經營活動都屬于增值稅的征收范圍，一般納稅人當期繳納的增值稅額為當期銷項稅額減去進項稅額的差值。在銷項稅額方面，科研單位的銷售額一般由提供有形動產租賃（稅率為17%）、提供分析測試等技術服務（稅率為6%）等構成；而進項方面一般由因運輸樣品等產生的運輸費（稅率為11%）、因野外地質考察、培訓、參加會議而產生的住宿費（稅率為6%）、合作方提供的技術服務外協費（稅率為6%）、維修科研生產所需的儀器設備而產生的維護修理費（稅率為17%）等構成。那么營業稅改征收增值稅后，科研單位各項收入占的比重、能夠抵扣多少進項稅額，這與科研單位從事的具體科研生產活動內容以及各項收入來源有關，需綜合判斷才能分析具體每個科研單位的稅負是增加還是減少。不過從長遠來看，科研單位的整體稅負應呈減輕趨勢。

（二）對科研單位會計核算的影響。營業稅和增值稅雖同屬于流轉稅，但兩者差異較大。營業稅是價內稅，使用地方稅務局監制的發票范圍；而增值稅是價外稅，使用國家稅務局監制的發票范圍。“營改增”不僅僅是變更兩個稅種，更改變了科研單位會計核算的計稅依據。在核算稅金時，營業稅是按照營業額全額乘以相應稅率計算的，其稅金計入營業稅金及附加，會在利潤表中體現出來，影響科研單位當期利潤；而增值稅是當期銷項稅額減去進項稅額得出的，其稅金計入“應交稅費――應交增值稅”，在確定營業收入時需按規定換算為不含稅銷售額，增值稅額具有代收代付的性質。在會計核算方面，計稅基礎發生變化，成本費用和營業收入減少，影響著財務報表的數據結構和信息，并且會引起資產負債表內固定資產原值、累計折舊、在建工程、應交稅費、營業稅金及附加等科目產生影響，從而影響科研單位的財務分析數據。

（三）對科研單位發票使用和管理的影響。“營改增”后，科研業務改為開具國家稅務局監制的增值稅專用發票或增值稅普通發票。與營業稅發票管理不同，增值稅是按照“票控稅”管理，稅控系統更為完善和嚴格。在增值稅發票的獲得、開具、保管、傳遞和作廢等方面的手續都有別于普通發票；從發票種類來看，增值稅專用發票和普通發票的印刷要求、使用主體、票面項目、票面金額、發票聯次、遺失管理等都不同；在增值稅專用發票管理、納稅申報等方面的工作量會增加。由于專用發票直接影響科研單位日常采購設備等商品、接受服務環節的進項稅額，進而直接影響企業增值稅的繳納金額，因而稅務部門稽查和管理更加嚴格，由于增值稅專用發票帶來的行政及刑事風險和稅務風險需高度重視。

（四）對科研單位財務人員隊伍的業務素質要求提高。“營改增”之后，在影響科研單位稅負和發票使用管理時，對科研單位規范財務制度和財務人員的業務素質也提出了更高的要求。2016年5月，“營改增”實施后全國大部分地區和行業已經開具國稅監制的相關發票，但仍有少量部分省市和單位由于過渡期開票機器未安裝到位等原因，仍在使用營業稅發票；此外，財政部等部門陸續出臺一系列有關增值稅的法規和條文，我國注冊稅務師、注冊會計師等典型權威教材暫未按照全面“營改增”內容編寫教材內容，這使得我國全面“營改增”之后，缺乏對新增值稅知識內容深層次系統詳細解釋，需要對碎片化知識進行自我加工消化。另外，由于增值稅專用發票可以抵扣進項稅額，使其往往成為納稅經濟犯罪的高發領域，因而科研單位必須高度重視增值稅發票管理，實行專人負責制。這對科研單位的稅務專員和會計核算人員要求越來越高。科研單位的財務人員需及時更新補充改革后的新稅制下的會計理論知識和會計業務知識。

二、全面“營改增”實施后科研單位納稅籌劃應對策略

科研單位實行課題制，在進行納稅籌劃時，需要考慮科研課題性質。針對“營改增”后科研單位的稅負負擔，科研單位在對科研課題進行納稅籌劃的核心是制定合理可行的納稅籌劃方案，增強進項稅額抵扣效應。在評價和選擇納稅籌劃方案時，還應兼顧眼前利益和長遠利益，稅收收益與風險的關系，不能一味地追求稅收收益。在稅收籌劃時，財務人員的業務素質和處理緊急事務應變能力，直接影響籌劃著籌劃空間和手段。

（一）合理選擇納稅人身份，權衡外包范圍。根據全面“營改增”后的稅收政策，應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人，500萬元的計算標準為納稅人在連續不超過12個月的經營期限內提供服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務的銷售額。增值稅一般納稅人，實行進項稅額抵扣政策，小規模納稅人適用3%的簡易征收辦法。在現行稅制體系中，隨著增值稅發票的普及，各企業無疑盡量尋找規范的供貨商獲得更多的增值稅發票進而抵扣更多的金額，雖然小規模納稅人可通過稅務機構代開增值稅專用發票，但僅能開具3%稅率的專用發票，相比之下一般納稅人資質的供貨商更具有市場競爭力。因而選擇何種納稅人身份更有利，不能一概而論，充分結合企業的資產、收入等財務狀況具體判定，不能為了實現某種籌劃目的，使企業偏離正常發展軌跡。

此外，增值稅較營業稅的一大優勢就是可以避免重復征稅，有利于行業的細分化和專業化發展，提高生產效率。在一些需要分析測試化驗加工和技術服務上，科研單位可以選擇內部的其他院所做試劑的化驗、磨具的加工，也可以外包給其他單位，但兩者的區別在于：同一家科研單位下屬的非獨立核算的科研院所沒有開具發票的權利，而外包業務不論合作方是一般納稅人還是小規模納稅人均可以獲取增值稅專票。因而科研單位可以測算兩者稅負差異，細化分工，保留核心和有競爭力的科研服眨在遵循科研課題經費管理辦法的基礎上，合理配置科技資源，將部分分析測試化驗加工、技術服務等部分業務外包給其他單位，這樣不僅能保證科研人員將精力放到核心技術上提高核心競爭力，還可以獲取增值稅專票從而抵扣稅金。

（二）優選上下游合作企業，完善合同條款。對于科研單位來講，由于科研單位科研項目的專業性和高科技性，常常需要選擇諸如大學、專業公司、其他科研院所等合作單位就該科研項目的某個部分簽訂外協計劃合同、分析測試加工合同；同時，為維持科研生產的正常運轉，需要采購試劑等材料；科研單位的創新性特點，對辦公設備等專業化的要求極高，經常從國內外采購大型設備、軟件，通常金額巨大。因而，科研單位應甄別采購方，提高合作門檻，優先選擇能夠開具增值稅發票的企業或個人進行合作，避免因采購環節無法取得增值稅專用發票而導致稅收成本過高，這樣不僅可以促進行業規范和自律，有利于行業上下游鏈條的完整性，實現深度的產業結合。在簽訂合同時，明確約定含稅和不含稅金額，以及所開具發票的類型，合理安排對外支付現金流進度并約定付款進度，在180日內的認證期內選擇恰當的認證時點，完善增值稅的銷項稅額和進項稅額的配比，從而避免因預繳納增值稅帶來的損失。

（三）更新知識結構體系，提升財務人員專業技能。首先，科研單位應鼓勵財務人員學習新增值稅有關條例，學習增值稅納稅申報實務及稅收優惠政策，大力宣傳了解和掌握新知識對財務人員工作的重要性，在科研單位內部營造一種積極學習新知識的氛圍。其次，有條件的科研單位可邀請專家開辦講座或者培訓課程，結合本單位科研生產內容因地制宜，對財務人員加強培訓和指導，使財務人員嚴格遵守增值稅征收相關規定，做好發票的領取、開具、獲取和抵扣等工作，從而能夠更好地服務科研生產。同時，科研單位應主動加強同稅務機關的聯系，及時獲取有關財政和業務新動向，向科研技術人員普及財務基礎知識以及專用增值稅發票常識，以便更好地配合財務人員完成有關稅金的抵扣工作。Z

篇9

關鍵詞：稅務籌劃企業供電

一、引言

稅務籌劃又稱為合理避稅。它來源于1935年英國的"稅務局長訴溫斯特大公案"。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述:"任何一個人都有權安排自己的事業，如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收"。這一觀點得到了法律界的認同。經過半個多世紀的發展，稅收籌劃的規范化定義得以逐步形成，即:在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃與安排，盡可能取得節稅的經濟利益。“凡事預則立，不預則廢”。在納稅管理的各個環節尤為重要。稅收籌劃的安排應當在生產經營和投資理財活動之前并且符合稅收政策法規的，進而達到規范企業納稅行為、合理降低稅收支出及有效防范納稅風險的目標。由于縣級供電公司的會計核算、管理制度是由國家電網統一設置規定的。因此，對于縣級供電公司來說，進行稅務籌劃的空間并不是很大。但是，在現有政策下仍然可以對縣級供電企業的經營活動、投資活動以及籌資活動進行稅務籌劃，進而達到降低稅負，提高利潤的目標。

二、經營過程中的稅收籌劃

1.利用稅收優惠政策。

（1）利用免稅籌劃是在合法、合理的情況下，利用免稅政策使納稅人成為免稅人。根據現行政策，自2016年1月1日起，我省農維費是按照省內居民生活用電計提，改變以前按照地域計提的管理模式，計提標準為每千瓦時0.183元，所計提的資金主要用于農村電網的運行維護、相關人員工資和管理費用的支出。而現有的免稅政策規定該部分的電力銷售額不得計提銷項稅，所以相關企業及時向當地稅務管理部門申請備案，

（2）充分利用電網企業新建項目稅收優惠政策，每年及時向稅務機關備案，在工程施工沒有影響的前提下，優先施工、結算新建項目，達到提前稅務籌劃的目的。

（3）根據稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益，在規定據實扣除的基礎上，在按照費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。根據財稅〔2015〕119號的通知，企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業符合通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。

2.費用列支的選擇與稅收籌劃。對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

（1）盡可能的取得增值稅專用發票。營改增全面實施之后，抵扣范圍覆蓋到服務行業，在原有政策的基礎上，縣級電力公司財務人員應充分學習理解營改增文件，要求單位工作人員在會議費、住宿費、物業管理費、租賃費、安裝費、勞務派遣費、小工費等有關費用時取得增值稅專用發票。對于高速公路通行費、一級二級公路及橋閘通行費等應按規定取得的通行費發票（不含財政票據）金額計算抵扣進項稅，并按期填報增值稅納稅申報表申報抵稅。相關票據應當妥善保管，存檔備查。

（2）增值稅稅控系統專用設備及技術維護費應及時申報抵減增值稅應納稅額。依據《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅【2012】15號）的規定，購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用和每年繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減，抵減稅額不受增值稅抵扣時間的限制。應及時取得相關發票資料并前往稅務大廳備案，按期申報抵減。

（3）電力公司對于已發生費用應該及時核銷入賬。如已發生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。2015年部分企業破產，電費無法收回。公司營銷部、財務部及時對破產企業電費壞賬進行清理，梳理出符合壞賬的電費，出具財產損失所得稅稅前扣除鑒證報告，減少當期應納所得稅。業務招待費、廣告宣傳費等費用只有部分能夠計入所得稅扣除項目，且還有限額規定，如業務招待費用按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。在發生公益救濟性捐贈時，應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支，并通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的公益救濟性捐贈。

（4）嚴格控制不得稅前抵扣的費用發生，如稅收滯納金、罰沒支出、商業保險支出、離退休支出等費用。

3.個人所得稅納稅籌劃。由于個人所得稅采用七級超額累進稅率計算，個人所得稅的納稅籌劃是如何降低稅負入手。從目前執行的政策看，主要包括兩個方面：盡量獎金平均到各月發放，減少季度獎，節假日，加班獎勵等不固定的獎金，造成個別月份稅率偏高。合理利用全面年終獎稅務優惠政策進行節稅。社會保險、職工福利費用等在符合國網公司管理要求下，充分使用達到節稅、抵稅的目的。此外，利用就業安置政策也能夠進行稅務籌劃，

三、投資過程中的稅收籌劃

1.運用營改增政策，增加進項稅抵扣。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。企業在取得不動產時，在施工、設備購置等方面取得增值稅專用發票，按照規定抵扣。

2.規范零購固定資產核算。根據財稅[2014]75號文件規定，對企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。要求企業在零星購置固定資產時，提前計算不含稅購置單價，如果不含稅購置單價在5000元左右的，可以利用該政策讓供應商減少不含稅購置單價在5000元以下，達到提前節稅的目的。業務部門在購置相同型號的零購固定資產時，不能打包建立一個卡片號，把價值署于到一個卡片號，嚴格按照一卡一物管理，財務部門加強審核。

3.及時預轉資，盡早提取折舊。為提高電網供電可靠性，服務質量優良，加大電網工程投資，通過不斷加強施工技術、力量的提升，工程財務管理水平的提高，在工程達到預計可使用狀態時，及時進行工程預轉資，盡早提取折舊，也是降低企業所得稅的有效途徑。

四、籌資活動的納稅籌劃

籌資活動的稅務籌劃主要集中在股權融資、債務融資及融資租賃等方面。而對于縣級供電公司來說，進行股權融資及債務融資的可能性微乎其微。但是，在經營租賃籌資方面卻有著一定的稅收籌劃空間。經營租賃是指承租人在一定的時間內獲得某一項物品的使用權，到期之后租賃物件仍要退回出租人。對承租人來說，經營租賃可以帶來兩個方面的好處：避免設備的使用所帶來的風險；可以在在經營活動中以租金的方式沖減企業的利潤，降低稅基，進而達到降低稅負的目的。

五、其他方式的稅務籌劃

1.完善供應商信息。加強增值稅一般納稅人資質審核。同一價格下，應優先選擇財務核算健全、具備一般納稅人資質的供應商。對確實無法替代的小規模納稅人供應商，應要求其向稅務機關申請代開增值稅專用發票，提高進項稅抵扣比例，降低公司稅負。招標價格審核時，綜合考慮基建、技改、大修、研發等增值稅抵扣因素對采購成本的影響。

2.加強發票風險管理意識。加強對發票的審核，對不規范的發票要求重新開具。對取得的增值稅專用發票及時進行發票認證，避免超過認證期限。增值稅專用發票抵扣聯視同現金保管，是增值稅唯一的扣稅憑證，在日常工作流程中應加強對業務部門的溝通與監督，確保專用發票妥善保管、順利抵稅。對不符合開具增值稅專用發票規定的用電客戶，不得開具增值稅專用發票，規避發票管理風險。

3.加強費用進度的預算管控。根據企業的收入情況，合理安排支出，避免預交所得說。供電企業供電市場，在大多數情況下，收入是按月度均勻發生的。同時要求公司在費用的發生上，按照月份均勻發生，少交或不預交所得稅。此外，縣級電力公司可以通過聘請稅務顧問，按季度對公司賬務進行梳理，及時發現存在的稅務風險，合理籌劃。還可以邀請稅務局專家及大學教授進行營改增稅務知識培訓，提高一線財務人員的專業知識水平。

參考文獻：

[1]劉玉瑋.縣級供電公司稅務籌劃管理及技巧探析[J].企業改革與管理,2015(9):146-147.

[2]王翠霞.淺談供電企業稅務籌劃的管理與技巧[J].財經界,2016(10):248-250.

[3]沈劍飛,郭紅珍.企業納稅籌劃理論與實務[M].經濟El報出版社,2005.

篇10

【關鍵詞】新增值稅條例 混合銷售行為 納稅籌劃

一、混合銷售行為的相關規定

新《增值稅暫行條例實施細則》第五條規定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務,為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外,從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應稅勞務,是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主,并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。(這里所指的“以從事貨物生產、批發或零售為主,并兼營非增值稅應稅勞務”,是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應稅勞務營業額不到50%),為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為一般混合銷售行為。

新《增值稅暫行條例實施細則》第六條規定:納稅人的下列混合銷售行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額:銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為;財政部、國家稅務總局規定的其他情形。為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為特殊混合銷售行為。

二、一般混合銷售行為納稅籌劃的籌劃思路

企業可以通過控制應稅貨物或勞務和非增值稅應稅勞務的所占比例,來選擇是繳納增值稅還是繳納營業稅。也就是說,在混合銷售行為中,納稅人年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中,若使年貨物銷售額超過50%,則繳納增值稅;若使年非增值稅應稅勞務營業額(即應征營業稅的勞務)超過50%,則繳納營業稅。那么,到底選擇繳納增值稅,還是營業稅,就要看兩種稅的稅負大小。

(一)一般納稅人的納稅籌劃

若企業最終可認定為一般納稅人,這需要通過計算出稅負平衡點來作為衡量標準。

假定納稅人含稅銷售額為S,適用的銷售貨物增值稅稅率為T1,含稅購進金額為P,適用的購買貨物增值稅稅率為T2,營業稅稅率為T3。

應納增值稅稅額=S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2

應納營業稅稅額=S×T3

若使兩稅相等,則S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2=S×T3

解得P/S=(1+T2)(T1-T3-T1T3)/(1+T1)T2

當T1=17%,T2=17%,T3=5%時,代入上式,算出稅負平衡點的含稅購銷金額比P/S=65.59%

由此可以得出結論:當T1=17%,T2=17%,T3=5%時,含稅購銷金額比=65.59%時,納稅人繳納增值稅和營業稅的稅負是完全一樣的;當含稅購銷金額比>65.59%時,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業應盡量使年貨物銷售額超過50%;當含稅購銷金額比

由于增值稅稅率有13%和17%兩種,營業稅稅率也有3%,5%,20%三種,依據上述公式,增值稅與營業稅稅負平衡點的含稅購銷金額比便有如下幾種情況(見表1):

(二)小規模納稅人的納稅籌劃

若企業被認定為小規模納稅人,只要考慮企業適用的增值稅含稅征收率與營業稅稅率的高低。增值稅含稅征收率是3%(從2009年1月1日起小規模納稅人的征收率統一調整為3%),營業稅稅率主要有兩種,分別是3%、5%,其中,交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業適用營業稅稅率為3%;金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產適用營業稅稅率為5%;此外,娛樂業營業稅稅率為5%～20%。

如果增值稅含稅征收率低于營業稅稅率,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業應盡量使年貨物銷售額超過50%。而增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,小于營業稅稅率3%、5%和20%,所以,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,也就是說,企業應盡量使年貨物銷售額超過50%。

三、一般混合銷售行為納稅籌劃案例

例1:甲公司為增值稅一般納稅人。2009年10月銷售設備(適用增值稅稅率17%)并同時提供技術咨詢服務(由于設備屬于高尖端產品,因此技術咨詢服務費用較高,與設備價款相當),共取得銷售額100萬元,該公司為生產設備而購進材料支付款項50萬元(含增值稅),適用增值稅稅率17%。請進行納稅籌劃。

含稅購銷金額比P/S=50÷100=50%

具體驗證如下:

方案1:繳納增值稅。

應納增值稅=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%=7.26(萬元)

方案2:繳納營業稅。

應納營業稅=100×5%=5(萬元)

由此可見,方案2比方案1少繳納稅2.26萬元 (7.26-5),所以應當選擇方案2。

例2:某公司為增值稅小規模納稅人。2009年10月銷售設備5臺,取得銷售額6萬元,由于設備的特殊性,同時需由其下設的技術咨詢服務部門為客戶提供專門的技術咨詢服務,取得服務費5萬元。請進行納稅籌劃。

增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,

營業稅稅率=5%

根據前面結論,由于5%>2.91%,因此,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業應盡量使年貨物銷售額超過50%。具體驗證如下:

方案1:繳納營業稅。

應納營業稅=(6+5)×5%=0.55(萬元)

方案2:繳納增值稅。

應納增值稅=(6+5)÷(1+3%)×3%=0.32(萬元)。

由此可見,方案2比方案1少納稅0.23萬元 (0.55-0.32),所以應當選擇方案2。

四、特殊混合銷售行為的納稅籌劃

(一)納稅籌劃思路

由于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。于是,我們從兩個方面進行考慮:一方面,主管稅務機關的核定額有可能與實際發生額有所偏差,有可能對企業不利;另一方面,企業分別核算需要耗費一定的支出。因此,企業可以針對自己的具體情況,權衡得失,來決定是否分開核算。

(二)納稅籌劃案例

例3:某公司為增值稅一般納稅人,銷售設備,并負責安裝。2008年取得總收入為180萬元,若分別核算,則銷售設備含稅收入為100萬元,安裝工程收入為80萬元,但企業需多支出核算費用0.5萬元。若未分開核算,則稅務機關核定銷售設備含稅收入為110萬元,安裝工程收入為70萬元。該公司為生產設備而購進材料支付款項50萬元(含增值稅)。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%,裝修的營業稅適用稅率為3%。請對其進行納稅籌劃。

方案1:分別核算。

應納稅額=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+80×3%=9.665(萬元)

多支出額=0.5 (萬元)

合計支出額=9.665+0.5=10.165(萬元)

方案2:未分別核算。

應納稅額=110÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+70×3%=10.818(萬元)

由此可見,方案1比方案2少支出0.653萬元,所以當選擇方案1。

總之,納稅人在對混合銷售行為進行籌劃時,主要是對比兩種稅種下的總支出大小,最終選擇總支出最小的方案。最后,需注意的是,納稅人對混合銷售行為進行納稅籌劃,需在遵守稅法的前提下,事先得到稅務機關的批準與認可,以防范納稅籌劃風險,獲取最大的節稅效益。

主要參考文獻: