導語：審計管理研究調研報告一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著知識經濟時代的到來,審計活動日益復雜，審計范圍不斷擴大，審計發揮著越來越重要的作用，同時社會公眾對審計工作質量也提出了越來越高的要求，向審計部門提出了新的課題和挑戰，因此加強審計管理就顯得日益重要和迫切。加強審計管理,對于審計工作適應新形勢、加快審計事業發展、推動審計工作現代化進而完善社會主義審計監督制度等有著極其重要的現實意義。而現代審計管理的核心是加強審計質量管理。近年來，質量概念在審計機關已經深入人心。為了保證審計質量，防范審計風險，各級審計機關采取了一系列措施。但是要想科學地實施審計質量管理，有效提高審計質量，建立審計質量控制的長效機制，需要我們對審計質量管理的理念和質量控制機制進行不斷的創新和探索。

一、概論

（一）構建審計管理（質量控制）體系的背景分析

1、社會背景

我國審計機關成立已有二十五年，審計機構逐步壯大。20**年，國家審計署審計長**向全國人大常委會作了審計工作報告，由此在全國掀起了一場“審計風暴”；這以后每年審計長受國務院委托所作的審計工作報告對中央部門及部門所屬單位預算執行中存在的問題，都向社會作了如實披露，提交了一份讓人觸目驚心的“審計清單”；20**年9月5日中國審計署又在其官網上公告，公布*個部門單位20**年度預算執行和其他財政收支審計結果，此外還同時公布了國家開發銀行、中國農業銀行、中國光大銀行股份有限公司、原中國人保控股公司、原中國再保險(集團)公司20**年度資產負債損益審計結果。隨著“審計風暴”的不斷掀起，“審計”在公眾中的知名度逐漸提高，審計重要性被世人逐漸認識和熟知，同時審計內部所蘊涵著的審計風險也在逐漸地增大，尤其審計管理與某些先進國家相比，差距明顯，因此，審計質量管理成了當今審計工作發展中所面臨的一個重要的理論與實踐問題，建立并完善審計項目質量控制體系成了各級審計機關當前的一項重中之重的工作。

2、實踐背景

審計機關經過二十多年的實踐、探索，審計工作逐步規范，審計質量控制體系正在逐步建立和形成，審計機關作為綜合經濟監督部門的作用和威力已經和正在不斷發揮。盡管如此，審計質量管理水平仍然滯后于審計工作的發展，從某種角度講，也影響到了審計機關審計監督作用的充分發揮。影響審計質量的因素有很多，如目前的審計體制，審計法規和審計隊伍的建設問題，審計方法和審計手段的落后問題，等等。但作為審計機關自身而言，缺乏嚴格的審計質量控制，仍是其主要原因之一。我國審計機關長期以來雖十分重視審計質量管理，并為此而采取了一系列的質量管理措施，廣大理論工作者也對審計質量管理作了大量的研究和探討。但是從總體上看，我國審計理論和實務界對質量管理的發展階段和不同階段的差別的認識還是不足的。為此，圍繞著建立完善審計質量控制體系，如何規范審計行為、提高審計質量、防范審計風險的課題研究正在蓬勃展開。

（二）審計質量基本內涵及其衡量標準

1、審計質量的基本涵義

質量的概念來源于工程管理和企業管理理論和實踐，目前被各領域廣泛使用的質量概念來源于國際標準化組織，ISO8402：1994對質量的定義是“反映產品或服務滿足明確和隱含需要的能力的特性總和”。最新頒布的亞洲最高國家審計組織也采用了這一概念（ASOSAI：AuditQualityManagementGuidelines，2004）。而將質量的概念引入審計領域，必須與審計的特點聯系起來。

審計質量的概念國內理論界基本上存在兩種觀點：一是以審計結果為導向，即審計產品質量，“審計質量最終反映在審計報告的質量上，因而審計質量就是審計報告的質量”；二是以審計程序為導向，即審計工作質量，“審計是包括了審計計劃、取證、判斷和報告的一個系統過程，因而審計質量是整個審計活動過程的優劣程度”。這兩種觀點均有其一定的合理性，因此近年來相當部分的審計專業教材、專著中采用了折中的概念，如上海財大博士生導師湯云為教授為主編著的《現代審計管理》將之表述為“審計質量是指審計工作的優劣程度，具體表現為審計人員的質量和審計過程的質量，最終體現為審計成果，即審計報告的審計質量”。又如馮均科所著《注冊會計師審計質量控制理論研究》表述為“審計質量是指依據專業性的和社會性的標準所確定的審計工作以及其產品的優劣程度”。簡而言之，審計質量是審計行為和審計信息滿足審計規范和社會標準的程度。

2、審計質量的衡量標準

衡量審計質量的優劣必須要有一個標準，近年來，審計質量的衡量標準已逐步統一為審計目標的實現程度或者審計責任的履行程度。審計目標是審計活動的既定方向和要達到的預定結果，而審計責任與審計目標緊緊相聯，審計責任是審計組織、審計人員開展審計工作實現審計目標所應盡的義務及職責，以及未盡職責實現審計目標所應承擔的職業責任和法律責任。在同一時期，有什么樣的審計目標，就有什么樣的審計責任。

一個時期的審計目標總能概括反映出當時社會環境的需求以及審計本身所掌控資源蘊涵的審計能力。審計環境的變化所引起的社會公眾需求的變化及審計能力變化會提出調整審計目標的要求，進而引起審計實踐的變革。審計目標演變的歷史，就是審計界為滿足社會需求，彌合期望差而努力的歷史。

具體來說，審計質量的衡量標準可分為三個層次，即最低衡量標準---法規制度，現實衡量標準---職業標準，最高衡量標準---社會期望。

二、當前審計環境的主要特點及其趨勢

（一）審計環境的基本內涵及對審計的影響

所謂審計環境，是指能夠影響審計產生、存在和發展的一切因素的總和。審計環境既是審計產生、存在和發展的前提和基礎，同時也是審計理論體系的起點。審計環境可分為二個方面：審計外環境和審計內環境，審計內外環境密切相關，內環境決定著審計的本質，進而決定了審計的職能、程序和方法；外環境決定著審計動因，進而決定審計目標，或有利于審計目標的實現，或因不利于目標的實現而需要對目標進行修訂；繼而決定審計責任，包括受內環境影響的審計職業責任和受外環境影響的法律責任和道德義務；最后決定審計風險，因審計組織或人員受環境影響未能履行職責，達成審計目標，必然會引發審計風險。相對應審計對環境的適應，也會采用多種形式，一般有：遵從、協調、趨同。在審計實際工作中，辨別和認識審計工作與環境的融合度與摩擦，改進和調整自己的工作方式和方法，使二者相互作用達到和諧狀態，是國家審計必須面臨的課題。

（二）當前審計外環境的主要特點及其帶來的審計風險

審計如果不能適應環境的變化及其需求，就不能適應社會經濟的發展和進步，從而喪失其生存空間。當今審計環境的新變化，以信息化、法治化、透明化尤為突出。

1、審計環境的信息化和信息化風險

當前審計外環境最顯著的特點是社會、經濟的快速信息化，信息技術的發展是現代科技革命的重要標志，隨著科技和管理的發展以及信息技術的廣泛運用，現代經濟社會已經進入數字化、網絡化快速變革的信息時代。這一環境的本質變化正在逐步促進傳統審計向現代審計過渡。

作為被審計對象，由于處于經濟發展的第一線率先開始了信息化進程，信息技術改變了被審計單位的管理方式和控制方式，許多傳統意義上的關鍵控制點，也改變了形式，顯然，以傳統的查閱賬簿為主的手工審計方式以及相關審計技術與方法已逐漸失去作用，必然會被信息化的審計環境所淘汰，**審計長說過“不懂計算機將會失去審計資格”。自20世紀90年代中期起，國家審計就開始了艱苦的審計信息化進程，目前初步完成了以財務數據為中心的計算機輔助審計，即“審計電算化”。然而財務數據只是被審計單位信息系統中的一個子系統，面對被審計單位呈指數增長的電子數據，光光進行財務數據的計算機輔助審計也已是力不從心了。經濟業務的復雜化及信息資源的無形化、隱性化，審計人員理解加工信息的能力局限、審計信息技術本身的不成熟性等等都給我們審計帶來風險，制約著審計質量的提高。因而現代審計必須盡快根據這種變化，對現行審計技術與審計程序、相關審計項目組織管理以及審計質量控制等作出相應調整，以期與信息化時代相融合。

2、審計環境的法治化及法律風險

審計行為在一定的法律環境中產生和發展，必然會受到所處法律環境的制約。隨著國家法律法規制度逐步完善，依法行政的觀念日益深入人心，作為政府行政執法機關的國家審計部門，其法定職責是按照《審計法》所規定的審計權限、審計程序去實現監督評價“財政財務收支真實合法效益”的審計目標，其工作必然是在越來越嚴格的法律框架內開展，防止審計監督不受約束而背離法治的軌道，滿足法律環境對審計行為提出的約束或制約性要求。

審計的法律風險主要有兩種：

---外源性風險，即審計人員法律風險。表現為一是程序風險，指審計組織、審計人員未按照法定程序開展審計工作，不履行法定職責或不當履行法定職責。二是定性風險，如法律制度的不完善，法規政策之間的互相矛盾和抵觸，面對被審計單位由于執行上級行政指令所產生的違法違紀問題等等，這導致了審計評價、審計結論、審計處理處罰在一定限度上的隨意性，隱含了極大的審計風險。

---內生性風險，即審計人員行為風險。審計系統內部的各種行為規范是逐步完善和發展的，至目前止，審計署頒布實施的僅有十五個通用具體審計準則，一個質量控制辦法。三個操作指南，具體的審計程序、技術和方法等都尚未出臺，遠未達到完善的程度，這就造成了審計人員一是在法定的權限和程度范圍內按規范開展審計，仍然未能完全達到審計目標，帶來審計失敗風險。二是在尚沒有規范的領域內開展審計，由其審計行為所帶來的審計結果，含有風險是必然的。

在我國行政法律日益健全完善，被審計單位和社會公眾法律意識日漸增強的情況下，審計機關和人員將會面對來自更多的關于“公正性”、“合法性”、“合理性”的質疑，這就對提高審計質量，防范審計風險提出了更高的要求，因此建立審計質量控制體系，加強審計流程與程序的規范化、提出審計各項基礎工作的標準化，通過公正的審計程序來實現公正的審計結果，是最終實現審計公允性，防范審計風險的必由之路。

3、審計環境的透明化及輿論風險

隨著社會主義民主政治的發展，依法行政進程的逐步深入，納稅人對財政資金和國有資產的使用效益日益關心，對審計機關審計信息的需求和期望越來越大。在這一環境下，審計結果公開、審計工作的透明化應當是近年來審計外部環境變化的最大亮點之一。而審計程序、審計結果一旦公開透明，審計機關的工作質量和審計人員的執法水平一方面要接受被審計單位、新聞媒體、社會公眾的評判和監督，另一方面也會面對審計系統內部的監督評議。在此情況下，不經仔細斟酌的審計信息都可能給審計事業帶來巨大負面影響。**審計長曾指出，審計結果公開是一把“雙刃劍”。它不但宣傳審計，增強透明度，擴大審計影響，保障社會公眾對公共信息的知情權，還可以充分發揮群眾監督和輿論監督的作用。同時審計結果公開也必將推進審計系統內部的建設，提高依法審計的能力。因此我們有必要引入美國質量管理學家克勞斯比的質量管理哲學，建立“零缺陷”的質量控制理念，“零缺陷”管理的核心是第一次把正確的事情做正確，它包含了三個層次：正確的事，正確地做事和第一次做正確。這就要求我們將質量控制的主要注意力集中到預防系統控制和過程控制上，通過對審計產品質量和審計工作質量標準的規范，設計、調整和優化審計過程，第一次就將事情做對。審計機關的項目管理和質量控制，其最終目的就是運用一系列的程序、措施來實現審計管理系統最大的有效產出。

三、建立審計質量管理體系的必由性

（一）審計質量控制的內涵

審計質量管理又稱審計質量控制，就是審計組織為使一定的審計過程達到職業質量標準的要求，而采取的一系列建立組織控制體系、行為規范標準、約束激勵機制的資源配置活動。一個完整的審計質量控制體系包括完備的審前質量控制、事中審計質量控制和事后審計質量控制。按照控制論的基本原理，一般應把握以下幾個基本原則：整體控制與重點控制相結合、直接控制與間接控制相結合、開放性控制、動態控制、適度控制與效率原則。

（二）審計質量與構建審計質量管理體系的內在聯系

審計質量是審計工作的生命線。審計機關要提高審計質量，要確保審計成果的可信性，維護審計機關的權威性，充分發揮審計的作用，就必須加強審計質量管理，必須建立完善有力的審計質量控制體系。反過來，建立健全審計質量控制體系是強化審計質量管理、切實提高審計質量的必然選擇。審計質量控制體系是審計實施全面質量管理的核心和落腳點，是控制論、系統工程論等理論、方法在審計質量管理領域的具體應用，是一項全員參與、全方位的綜合質量管理活動。推行審計全面質量管理，有一個由淺入深、從局部到全部的發展過程。而要在整體審計質量上見效果，只有在“質量第一”原則的指導下，把環節間或部門間的行動協調起來，統一納入審計質量控制體系，才能使審計全面質量管理工作制度化、標準化、程序化，有效地保證審計質量。構建審計質量控制體系是審計質量管理中一個十分重要的環節，它的建立必將對審計質量產生深遠的影響。

（三）當前審計質量管理存在的薄弱環節

與改革開放新形勢對審計工作的要求相比，與我國國家審計實踐的需要相比，當前審計機關在審計質量管理上還存在著諸多薄弱環節，審計質量管理的水平尚不盡如人意，并且已經開始對審計監督作用的充分發揮構成了影響。因此，從機制上、構成要素上認真研究審計質量管理體系，從科學性、全面性、規范性的要求，積極探索一套行之有效的審計質量管理辦法，已經迫在眉睫。綜觀當前審計機關的審計質量管理現狀，其薄弱環節主要表現在：

1、現有體制客觀上影響了審計獨立性，影響了審計質量

我國的國家審計體制是按照憲法規定建立的在各級政府領導下的行政型審計體制，這種審計體制是典型的雙重領導體制，審計機關作為政府的一個工作部門，審計業務除了受上級審計機關領導外，還要受同級政府的領導，對政府的依賴性相對更強，具有明顯的政府內部審計特征，對同級政府實施經濟監督有一定的局限性。在審計過程中難免出現“自己審自己”的問題，審計監督力度不夠，審計效率低下，難以充分發揮國家審計的監督作用。此外，經費的制約、組織人事的壓力，以及家丑不外揚等傳統思維定式，客觀上影響了審計監督的質量和效果。隨著我國政府民主化和法制化進程的加快，這種審計體制暴露出越來越多的弊端。

2、審計法規體系尚未完整，基礎性保障不足

審計法規體系至今尚未完全建立，與相關法規政策之間存在矛盾和抵觸，審計系統內部的各種行為規范、具體的審計程序、技術和方法等都尚未出臺，遠未達到完善的程度，這就造成了審計人員在審計中基礎性保障不足。而且，項目審計中常常需要查詢有關財經法規。而目前，除了審計署的中央財經法規數據庫外，審計機關對地方出臺的法規、規章以及規范性文件還沒有進行系統的整理，審計人員有時苦于找不到合適的法規條款來進行定性和處理。此外，被審計對象信息、國家宏觀經濟信息和行業信息等，都是審計人員在日常審計工作中急需而又缺乏的審計資料。

3、審計資源沒有得到充分利用

審計資源主要包括人力資源、信息資源和技術資源。**審計長在總結國家審計20年工作實踐時說過一段話：“目前，審計工作中存在的問題還很多。最大的問題是，審計任務繁重與審計人員自身力量不足之間的矛盾。審計力量不足不僅僅是數量意義上的問題……更重要的是審計資源沒有得到充分利用?！敝饕憩F為：一是機構設置不合理。審計機關現行的機構設置模式主要以審計對象作為劃分的依據。在審計任務繁重、審計項目日趨復雜化的今天，人為設定的部門因素就會造成不同利益主體之間的摩擦，使審計項目的效益大打折扣。二是人力資源未能符合現行審計要求。從知識結構上來看，目前審計隊伍是以財經為主要專業，大部分只懂財務知識，普遍缺乏法律、計算機、工程技術、農業、環境保護等方面的專業人才，具有一定綜合分析能力的復合型人才更是欠缺，致使在審計過程中有些領域難以涉及，影響了審計成果和效率。三是信息資源未能做到有效開發。國家審計系統很少進行橫向縱向相互協作，審計機關內部尚沒有形成信息共享平臺，審計資源的交流、溝通和相互利用還相當少。許多重要的信息資源的收集、儲存、傳遞、共享方面處于相對封閉的狀態，造成了審計信息資源的浪費。對審計信息化工作認識不到位、力度不夠大，地區間的信息化建設很不平衡，還沒有建立起豐富的可共享的審計信息資源庫。四是嚴謹科學的審計技術方法未能得到廣泛應用。對多數審計機關而言，在審計類型上，基本上沒有超出財政財務收支真實合法的范疇，效益審計剛剛開始探索；在審計方法上，還停留在賬目基礎審計的水平，遠未跟上國際通行的制度基礎審計、風險基礎審計的發展；在審計手段上，仍然是以傳統的手工查賬為主，雖然審計署5號令提出了審計抽樣、內控測評等五項技術準則，但不可否認的是，這五項技術準則在實踐中并沒有普遍推展；而計算機審計、AO、OA審計的發展也極不平衡，這與高速發展的社會經濟已極不協調。五是缺乏與社會審計組織、被審計對象的溝通和協作。忽視了和社會審計、內部審計在審計技術方法上的溝通和交流，忽視了對兩者人力、信息資源的利用。

4、傳統思維難以扭轉

一是不善于從宏觀和大局出發去看待和處理問題，缺乏從社會經濟整體發展的宏觀角度發現、分析問題的能力，部分審計人員習慣于從財務收支報表和憑證中獲取信息，發現個別的，微觀的經濟問題，滿足于把財務資料核查準確，把收繳額、罰沒收入等指標看得過重，影響了審計機關職能作用的發揮。二是對審計監督與服務的關系尚沒有認識到位，重行政命令輕協商溝通的現象比較普遍，習慣于用行政方式管理審計業務，不利于提高審計質量、降低審計風險，也不利于調動審計人員的積極性和創造性。三是變革意識和創新能力不強，對社會經濟形勢的迅速發展不夠敏感，習慣于用過去熟悉的方法開展審計工作，對審計新技術、新方法接受較慢，滿足于現狀。

5、重審計成果，輕審計規范性

當前的審計成果，一是審計揭露重大違法違規問題或犯罪案件線索；二是高層次信息簡報被領導批示采用情況；三是審計意見和建議采納情況，而前二者的轟動效應和帶來的審計人員個人利益較為直觀，所以很容易引起審計人員的急功近利的心態和浮躁的情緒，造成過度追求審計成果，忽視審計規范性，在一定程度上造成審計風險，影響了審計質量。

6、審計質量和風險控制不到位

一是審計人員質量意識比較淡薄，再加上人員少、任務重，一定程度上忽視了審計質量要求，審前調查手段單一、內容不全，沒有抓住內部控制薄弱點和審計重點，致使審計實施方案無法避免地存在籠統、寬泛等操作性和針對性不強的問題。二是審計現場過程控制不力的情況依然普遍存在。根據新一輪問卷調查表明，在當前影響審計現場過程管理的問題中，審計實施方案及審計日記制度執行仍是最主要的兩大問題，其中高達96%的被調查人員認為審計實施方案執行不力，76%認為審計日記未能發揮其過程控制的作用。這一調查結果與審計署20**、20**年優秀審計項目評選中各項評分結果基本一致，如在審計現場階段形的文書質量中，審計日記、審計實施方案出現問題的項目占比平均為80%，遠遠高于其他測評項目。其余如審計實施時間過長、效率低下，審計過程中不嚴格按程序辦事，行為不規范等問題，造成風險隱患，質量難于控制。三是質量風險管理力度不強，部分審計機關對審計質量管理重視不夠，方法不多，效果不大，對審計項目全過程質量控制不落實，缺乏一整套嚴密的質量控制程序和體系。

7、審計全過程質量控制機制不健全

一般而言，審計質量控制機制包括項目立項控制、審計過程控制、審計成果的綜合提升、考評激勵制度、審計責任追究制度等。其中，審計責任追究制度是也是現實中最薄弱的一環，造成審計人員責任意識不強，缺乏風險意識。其次，后續審計普遍沒有有效開展，審計成果利用這一環節質量控制缺失嚴重。第三，計算機輔助審計環境下，審計實施過程的質量控制方式和方法，尚有待探索。

要想從根本上控制、解決這些薄弱環節，惟一的辦法就是構建一整套規范的、科學的、系統的審計質量管理體系，導入先進的科學管理理念、方法，從根本上改變以行政方式管理審計業務的現象；激發審計人員的職業判斷能力和創新能力，不斷去學習、掌握新技術、新方法；建立健全審計質量責任追究制度，依托責任機制，全面提升審計工作質量，防范審計風險。

四、構筑適應當前審計環境的科學的審計質量控制體系

隨著審計內外環境的變化，為保證審計工作質量，防范審計風險，需要借鑒、吸收、融合現代管理理論和信息科學，構筑適應新形勢下審計質量控制體系。

（一）逐步提高我國國家審計的獨立性

我國的行政模式的審計體制在建立的當時及相當長時期內是可行的，與當時我國政治經濟情形相適應的。隨著我國政治經濟的不斷發展，這種體制的弊端也日益顯現出來。但在我國現行的國情下，在憲法沒有修改之前，可以作適度的調整以適應當前的環境。在基本不改變現行國家審計體制的條件下，如果能夠實現中央審計機構對地方審計機關的單向垂直領導，讓地方審計機關只對中央審計機關負責，從而便于審計部門更好地履行職責，藉此加強審計監督力度，提高政府審計的獨立性和權威性。

（二）日益健全我國國家審計法規體系

審計質量的提高，有待于審計法規的完善。急需根據我國經濟發展的現實情況對審計法規和其他相關法規中存在的不完善和不配套的問題進行補充和修改，賦予審計憲法意義上的法律權限。首先，新修訂的《審計法》已于20**年開始實施，但與之對應的《審計法實施條例》至今仍未出臺，因此應進一步完善《審計法實施條例》；其次，根據目前的實際情況，借鑒國內外先進經驗，修訂《國家審計標準》，進一步規范國家審計的計劃、實施和報告的行為；第三，制定較為詳細的《國家審計職業道德規則》，加強對國家審計職業和個人的自我約束；最后，制定國家審計機關和審計人員的懲處、賠償制度等。

（三）科學管理及優化審計資源配置

審計資源的短缺在短時期內無法解決，而面對審計業務的不斷擴展，降低項目數量，犧牲審計質量更不可行，光延用傳統的擴大編制及增加人員的老辦法，也不是解決矛盾的根本辦法。因此只有科學地整合審計資源，對有限的審計資源做最有效的分配，以爭取最大的效益。

1、人力資源的整合

要解決人力資源有限、審計力量不足的問題，可采用外延增長和存量優化兩種方式。

一是抓好隊伍建設。要有計劃、有目標地改變目前審計隊伍單一的財經知識結構，全面提高審計隊伍素質，實現審計人員隊伍綜合化，審計小組人員結構的多專業化，形成既有審計師也有經濟師、工程師、計算機軟件設計師等等這樣一支綜合性的審計隊伍。

二是淡化專業限制，內設機構扁平化。按照審計項目和審計計劃的要求對人力資源進行重新整合，打破行業界限，淡化部門專業限制，統一調配審計力量，集中優勢審計資源，對關鍵審計項目進行突破，組成技能齊全、優勢互補的審計組，最大限度的發揮審計人員的潛能，使整個組織機構向審計的職業化體系發展。這樣不僅較好地利用了現有審計力量，而且合理安排和平衡了部門間的任務，有效地實現了全員交流輪崗，增強了審計干部適應能力，培養適合未來需要的復合型人才。

三是加強教育培訓，催化資源再生。根據審計領域、審計對象、審計范圍和審計深度發生新變化，可有針對性地更新審計人員的知識結構，按照知識化原則，堅持終身學習的后續教育機制，加強審計業務知識、宏觀經濟知識以及其他相關知識的教育培訓。拓寬審計干部的視野，培訓掌握現代審計技術與方法、具備科學審計思維方式的“一專多能”的復合型審計人才。

2、信息資源的整合

當今的社會是一個信息化的社會，只有加強信息資源的整合，才能提高我們的審計質量。

一是構建審計綜合信息平臺，通過“金審工程”，實現審計機關內部各專業審計之間、上下級審計機關之間的資源共享。將審計人員的經驗和思路模塊化、程序化，減輕審計人員工作；將全國審計機關歷年審計項目實施情況、歷年審計統計資料、審計項目檔案資料、審計業務決策信息和專題報告等業務信息，審計法律法規、審計準則、審計專業操作指南等基礎信息形成審計信息數據庫，便于查詢和使用，提高審計的工作效率。

二是整合其他力量，擴充審計資源。在整合內部資源的同時，我們拓寬思路,尋求外部力量的支持。我們可以借助有關政府決策部門的力量進行科學選項，以保證審計提供的信息更具針對性，更有價值；也可以利用其他社會資源，如其他監督機構（金融監管、紀檢監察、公安檢察機關等）、其他審計組織（社會審計組織、內部審計部門等）及新聞媒體的力量參與審計，可有效彌補審計手段強制性不足，減輕工作負擔。

3、技術資源的整合

提高審計質量，增強審計效率，沿用傳統的審計模式已經遠遠不能滿足當前審計需要，這要求我們必須運用先進的審計技術。

一是從提高效率的角度出發，盡快推廣審計抽樣、內控測評等先進的審計技術手段。

二是積極研究解決各種先進的審計技術的融合，大力開發審計應用軟件，逐步實現辦公自動化，把計算機輔助審計與其他一些審計方法緊密結合起來，利用現代科技手段，使審計工作更加高效準確，增強審計結論的可靠程度。

三是積極探索績效審計，在賬目基礎審計的基礎上，向國際通行的制度基礎審計、風險基礎審計發展。

（四）樹立全員全過程審計質量控制的理念

審計質量管理是全面的質量控制，是審計機關為保證每個審計項目按照國家審計準則的要求進行而實施的控制行為。對具體審計項目而言，它是全過程的質量控制，對于不同審計項目、不同審計組，它又是一個周而復始、不斷循環的作業流程，各個要素在這個循環的流程中，彼此作用、彼此制約，履行各自的職責，發揮各自的功能。它主要包括以下這些具體環節：

1、審計項目立項和編制計劃。凡事預則立，不預則廢，合理完善的審計計劃是有序開展審計工作的前提和基礎。這個環節質量控制的目標主要是審計項目立項的科學性、重要性、針對性和可行性，根據“全面審計、突出重點”的原則，在確立審計目標時緊緊圍繞黨委和政府的中心工作，關注社會熱點、難點問題，建立審計對象的ABC分類管理，近遠期相結合，實現計劃動態管理。以期在現有資源下取得最大的審計成果。

2、審前調查與編制方案。要建立規范的審前調查機制，為制定切實可行、高效的審計方案打下基礎，幾年審計實踐證明，優良的審計質量均來自于充分的審前調查。一個合格的審計方案，在其要素標準上須同時滿足完整性、目的性和操作性三個方面的要求。切實可行的審計方案是建立在充分調查研究基礎上的，沒有充分的審前調查，難以制定出高質量審計方案。方案的總體原則是審計內容重點突出、內控關鍵點審計要到位，人員分工要明確合理，各項工作措施和要求恰當，充分發揮每一位審計人員的潛力和優勢。具有較強的可操作性。

3、審計證據的獲取及審計日記、審計工作底稿的編制。審計證據是審計機關和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結論基礎的證明材料。審計證據的質量直接決定著審計質量，是審計質量控制的關鍵一環。審計日記是檢查審計人員工作狀況，分清審計責任，防范審計風險所必不可少的。審計工作底稿則是編制審計報告、復核審理、下達審計決定或進行審計復議的依據。因此在審計實施中要嚴格按實施方案進行實務操作，要按照審計準則的有關要求，獲取直接、有效、確鑿的審計證據，真實、完整地記錄審計日記，然后根據取得的審計證據編制觀點明確、條理清楚、格式規范、手續完備、有理有據的審計工作底稿，

4、審計復核審理。通過嚴格三級復核審理機制，確定審計組、審計組所在部門、專職復核機構各自的復核職責。對每一個審計項目從審前調查開始，直至審計報告，都要嚴格復核程序、復核權限，進行全面復核和檢查。確保質量意識貫穿于每一個審計業務環節和每一個審計干部頭腦。

5、審計報告（含審計決定等結論性文書）的撰寫。審計報告是直接面向被審計單位直至向社會公告的審計法律文書，是審計監督活動的最后產品，是審計風險的最終載體，其質量直接關系到審計目標實現與否和審計成果的體現。從管理和控制來講，對審計報告的質量控制，是審計質量控制的最后程序，也是最直接、最明確、最具有操作性的質量控制環節。一份合格的審計報告，應當滿足規定的要素和實體要求，具備要素齊備、結構完整，文字規范、結論恰當等質量特征。在撰寫上必須要以報告利用者應用要求為基礎，做到如實揭露問題，深刻分析問題產生的原因，并從宏觀的、全局的高度，提出解決和預防問題的辦法。其次，報告必須簡明扼要，審計事實表述要清晰、查明問題定性要準確，法規應用要正確無誤，能抓住問題的核心與本質，歸納出普遍性的東西，提出切實可行的意見和建議。

6、審計整改落實。審計不僅要揭露問題，而且要提出解決問題的辦法和建議，并督促被審計單位及時進行整改。須進一步細化各自的崗位職責，制定有關工作報告制度和追蹤檢查制度，強化審計發現問題的督促整改力度。

7、監督考核與責任追究。無論是審計過程的哪一個環節，沒有必要的監督和制約，都很難保證把質量控制落到實處。所以這是一個極其關鍵的環節。構建審計質量控制體系的目的并不是單純為了追究責任，其主要目的是為了切實提高審計質量。因此，嚴格的日常監督和大量的事后檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計風險的主要措施。審計機關通過制度，把責任明確到各個環節、各個審計人員，再通過建立相應的考核機制加以監督，對過錯責任予以追究，審計質量管理離不開責任制的實行。

8、審計結果公告。隨著審計工作的逐步規范，審計公告無疑成為審計質量控制的一項重要內容。因此必須建立和完善審計公告準則，規范審計公告的指導思想、總體原則、程序、具體內容、責任及救濟。制定審計公告操作指南。在公告準則確定的條款下，對審計公告的具體操作辦法進一步細化，以便于實際操作。

（五）構筑審計質量控制體系所要堅持的原則

劉家義審計長提出：審計是國家經濟社會運行的“免疫系統”，而“免疫系統”是一個內涵十分豐富的概念，它不是單一的，審計是整個國家機體的有機組成部分，審計不能脫離這個機體而存在，不能超越這個機體而發展，一個審計質量控制體系是全方位、全過程的，因此構筑審計質量控制體系必須堅持幾個原則。

一要堅持科學發展觀，做到以人為本?？茖W發展觀就是“以人為本，全面、協調、可持續發展?！币虼耍匀藶楸緫撌菍徲嫻芾淼暮诵膬热?，也是構筑整個審計質量控制體系的基礎。

二要與環境相協調，與客觀需求相適應，要理論聯系實際。新的審計質量控制體系不是憑空創造的，必須是與現行審計需求相適應。審計環境的變化，要求審計工作隨之變化，如果審計工作隨之變化，自然審計管理也必須隨之變化。這是所謂物競天擇，適者生存要求。審計管理的研究和構筑整個審計質量控制體系必須與這些由于環境變化而產生的新需求相適應、相協調，否則，沒有存在的必要。

三要堅持整體性和系統性。辯證法的一個深刻內涵就是認識一個事物，主要應該從該事物與它事物的關系中去認識。這是辯證法最深刻的內涵，這樣才能認識該事物的本質、功能和特點。審計管理也是如此，所以構筑質量控制體系必須要有一個框架，必須堅持整體和系統。

四要堅持信息化方向。計算機技術、通訊技術、網絡技術在整個社會范圍內都得到了廣泛的運用，在某種程度上來說信息化問題已經阻礙了審計效率的提高和審計作用的發揮。所以這也是構筑審計質量控制體系的一個最重要的、最急待解決的問題。