導(dǎo)語(yǔ)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理性思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在我國(guó)改革開放過(guò)程中形成的一種審計(jì)制度。在1985年前后，黑龍江、遼寧等省審計(jì)部門鑒于"工廠搞垮廠長(zhǎng)提拔"的深刻教訓(xùn)，對(duì)工商企業(yè)開展了廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。以后，各省市在開展廠長(zhǎng)經(jīng)理離任審計(jì)的同時(shí)，又試行了地方黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，都收到了積極的效果，引起了各省、自治區(qū)和直轄市各地區(qū)黨政領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)務(wù)院各部門領(lǐng)導(dǎo)的重視，逐漸形成了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳于1999年5月24日，了中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的通知，對(duì)上述兩種審計(jì)制度的依據(jù)，被審計(jì)對(duì)象、審查的內(nèi)容、進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)和組織形式等作了全面地規(guī)定。幾年來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平和遵紀(jì)守法意識(shí)以及自我約束能力，推動(dòng)黨風(fēng)和廉政建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等方面，發(fā)揮了積極作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)和發(fā)展規(guī)律

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)在新形勢(shì)下的繼承和發(fā)展。宇宙間一切事物都有其產(chǎn)生的基礎(chǔ)和演變規(guī)律，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是如此。要健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須研究其產(chǎn)生的基礎(chǔ)和發(fā)展規(guī)律。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在萌芽時(shí)期，它是與宮廷、寺院、莊園、乃至企業(yè)財(cái)政審計(jì)或財(cái)務(wù)審計(jì)融為一體的。

在奴隸社會(huì)，由于生產(chǎn)力的發(fā)展，社會(huì)財(cái)富的增多，又集中在王朝統(tǒng)治者、奴隸主、莊園主、寺院以及大商人手中。當(dāng)財(cái)產(chǎn)所有者不能直接管理或經(jīng)營(yíng)其擁有的財(cái)產(chǎn)物資的時(shí)候，就需要委任官吏、專家進(jìn)行管理或經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，就產(chǎn)生了委托和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。為了查明受托管理和經(jīng)營(yíng)者是否忠實(shí)地履行了其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)侵欺奸弊行為和虛報(bào)賬目現(xiàn)象，就需要委任官吏、委托專家通過(guò)審計(jì)對(duì)受托管理或經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，作為賞優(yōu)罰劣的依據(jù)。評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，已為中外審計(jì)界所共識(shí)。由于傳統(tǒng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)，多以部門或單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支為對(duì)象，然后落實(shí)到受托者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，融于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)之中，沒有單獨(dú)作為審計(jì)項(xiàng)目提出。由于審計(jì)要評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的業(yè)績(jī)，有無(wú)弊端，所以必須獨(dú)立于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任者及其有關(guān)活動(dòng)之外，須要具有一定獨(dú)立性、因而審計(jì)是具有獨(dú)立性的客觀、公正的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。在《周禮》宰夫的職掌中就有這樣的記載?quot;掌治法以考有官、府群都縣鄙之治，乘其財(cái)用之出入，凡失財(cái)用物辟名者以官刑治家宰而誅之，其足用長(zhǎng)財(cái)善物者賞之。"即對(duì)造成財(cái)產(chǎn)損失、賬實(shí)不符、弄虛作假者應(yīng)當(dāng)受到刑罰；而管理有方，效果突出者，應(yīng)當(dāng)受到獎(jiǎng)賞。筒言之，宰夫的職掌就是"考其出入，以定刑賞。"我國(guó)周代的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制，當(dāng)時(shí)在世界居于領(lǐng)先地位，為此受到中外會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)家和歷史學(xué)者的贊許。周代的會(huì)計(jì)、審計(jì)等制度對(duì)歷代王朝有很大影響。我國(guó)歷代審計(jì)，不僅以被審計(jì)單位為主體，查事，而且也對(duì)人。特別是對(duì)經(jīng)營(yíng)財(cái)物的官員離任時(shí)，都要進(jìn)行離任審計(jì)。有時(shí)審計(jì)由監(jiān)察御史實(shí)施。在明代的《明會(huì)典》中，就有這樣的記載?quot;郎中等官，遇有升遷及吏役滿日，一應(yīng)經(jīng)手錢糧等卷，本部委司務(wù)共同清查明白，方許離任起送。如有不明侵欺等項(xiàng)奸弊，聽部參究。"(引自《古今圖書集成·食貨典·國(guó)用部》)

以上足以證明，我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)，在查明財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性的同時(shí)，還要查明經(jīng)營(yíng)財(cái)物的負(fù)責(zé)人員工作中有無(wú)奸弊行為。因此，1949年新中國(guó)成立之后，在"一邊倒，學(xué)蘇聯(lián)"口號(hào)的影響下，把審計(jì)與資本主義掛鉤，延續(xù)了戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期一些"戰(zhàn)時(shí)共產(chǎn)主義"作法，黨政部門和企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)，僅憑一紙調(diào)令，既不檢查評(píng)價(jià)其在任期間業(yè)績(jī)的好壞，也不查明有無(wú)經(jīng)濟(jì)違法行為，結(jié)果造成"工廠搞垮，廠長(zhǎng)提拔"的惡果，助長(zhǎng)了官僚主義和腐敗作風(fēng)，為繼任者埋下很多隱患，長(zhǎng)期積累，造成很大危害。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，試行現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，由于實(shí)行政企分開，產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，管理科學(xué)的原則，在建立責(zé)任制度，要求保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，清查財(cái)產(chǎn)時(shí)，對(duì)上述隱患有了深刻地認(rèn)識(shí)。因此，一些省市審計(jì)機(jī)關(guān)在組織部門和人事部門的支持下于20世紀(jì)80年代試行的廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任審計(jì)，取得了顯著成績(jī)，受到了各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視和認(rèn)可。

中辦、國(guó)辦的兩個(gè)《暫行規(guī)定》，把我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又推向了一個(gè)新的階段。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，自1998年以來(lái)，我國(guó)開展了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間其所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查評(píng)價(jià)，共查出食污、受賄、挪用等個(gè)人經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題，金額達(dá)5．9億元，審查后被撤職200人，受黨紀(jì)政紀(jì)處分的470人，移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)查處的1010人。各級(jí)干部管理部門參照審計(jì)結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部平調(diào)25500多人，提3300多人，免職、降職3800多人。由此可見所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和業(yè)績(jī)的一種客觀公正的審查鑒證，并不是"有罪推定"，而是評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任所必須。它應(yīng)當(dāng)隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民主法制的加不斷發(fā)展，逐步得到健全和完善，這就是它發(fā)展的必然規(guī)律。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有中國(guó)時(shí)代特征

宇宙間一切事物都是在一定環(huán)境中生存和發(fā)展的。一般來(lái)說(shuō)環(huán)境是指事物的周圍情況和條件，我國(guó)《易經(jīng)》哲理認(rèn)為：人和一切事物必須適應(yīng)環(huán)境的要求，與相關(guān)事物協(xié)調(diào)發(fā)展；又要與其所處時(shí)點(diǎn)相適應(yīng)。即世界是物質(zhì)的，物是不斷發(fā)展變化的，而這種變化是與時(shí)間相一致的。要辦成任何事，都不能離開天時(shí)、地利、人和，即"天人合一論"。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，也離不開它所處的環(huán)境，即周圍情況和條件以及時(shí)代的要求。中辦、國(guó)辦的兩個(gè)《暫行規(guī)定》及其實(shí)施；田則是具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范，適應(yīng)了審計(jì)環(huán)境要求，并具有時(shí)代特征。

(一)政治環(huán)境要求：實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，政企分開，簡(jiǎn)政放權(quán)，健全民主法治，推行廉政建設(shè)，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部提出了更高的要求。

為了健全干部管理體制，加強(qiáng)對(duì)黨政干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，就需從領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用、任職過(guò)程和任期滿離任進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。對(duì)于干部中的腐敗行為，應(yīng)當(dāng)從源頭上預(yù)防和治理，促其廉潔勤政，自覺維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，貫徹依法治國(guó)的方針。?quot;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)"是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、作出重大經(jīng)營(yíng)決策情況、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況以及個(gè)人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的審查考核，可以在一定程度上，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作所必需的政治素質(zhì)和決策水平，也能正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。(引自李金華審計(jì)長(zhǎng)2000年10月26日《在全國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作會(huì)議上的講話》)。

從上述情況可以看出，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革過(guò)程中，干部管理制度的改革，貫徹以法治國(guó)的方針，加強(qiáng)廉政建設(shè)，提高行政管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而逐步推行的。此項(xiàng)審計(jì)制度的實(shí)施，受到了中紀(jì)委、中組部、人事部、監(jiān)察部和審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)的重視。經(jīng)過(guò)黨中央、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中紀(jì)委、中組部、人事部、監(jiān)察部和審計(jì)署，聯(lián)合召開了全國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作會(huì)議，總結(jié)了近幾年實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，提高了認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一了思想，把這項(xiàng)審計(jì)工作推向了一個(gè)新階段。一種審計(jì)制度受到黨中央、國(guó)務(wù)院如此重視，由五部委進(jìn)行組織領(lǐng)導(dǎo)，這是由當(dāng)前的政治環(huán)境決定的，是古今中外沒有的。我們應(yīng)當(dāng)把握時(shí)機(jī)把這項(xiàng)工作做好。

(二)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以審查評(píng)價(jià)受托責(zé)任者業(yè)績(jī)優(yōu)劣為基礎(chǔ)。過(guò)去由于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，管理和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也比較單純。經(jīng)濟(jì)體制改革以后，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了很大發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大管理層次增多，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，權(quán)責(zé)明確，產(chǎn)權(quán)明晰，要求更為嚴(yán)格，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，要求企業(yè)增強(qiáng)實(shí)力，不斷發(fā)展，管理制度的加強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制的建立，都為實(shí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下了良好的基礎(chǔ)。

另外，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家財(cái)政收入和支出項(xiàng)目的增多，事業(yè)費(fèi)支出增大，教育和公用事業(yè)的發(fā)展，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的加重，應(yīng)當(dāng)具備的管理水平的提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的建立也為開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)造了條件。

(三)法律環(huán)境的要求：社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。改革開放，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高人民生活水平，然而由于管理制度不嚴(yán)，也為貪污盜竊，行賄受賄，走私販私，經(jīng)濟(jì)詐騙等不法分子提供了可乘之機(jī)，發(fā)生不少大案要案，使國(guó)家財(cái)產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)蒙受嚴(yán)重的損失。要求國(guó)家通過(guò)立法手段，嚴(yán)格執(zhí)法維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，打擊違法犯罪行為，保護(hù)國(guó)家和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，對(duì)審計(jì)工作也提出了更高的要求，"兩辦"制發(fā)的任期責(zé)任審計(jì)制度就是根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)以及干部管理、監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定制定的。因此，縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任期責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定，是與當(dāng)前我國(guó)法律環(huán)境要求密切相關(guān)的。它們已經(jīng)成為我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)法規(guī)體系的一個(gè)重要組成部分，具有著較強(qiáng)的法制約束力，是開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有力依據(jù)。

(四)文化環(huán)境的要求：我國(guó)文化是在充分吸收我國(guó)優(yōu)良的傳統(tǒng)文化基礎(chǔ)上形成的以馬克思主義、思想和鄧小平理論為指導(dǎo)的社會(huì)主義文化。它要求我們運(yùn)用辯證唯物主義和歷史唯物主義觀點(diǎn)看待一切事物，認(rèn)識(shí)"變異、簡(jiǎn)易、不易"是事物發(fā)展變化的共同規(guī)律。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究，也要運(yùn)用整體現(xiàn)、系統(tǒng)觀，從其所處環(huán)境研究其發(fā)展變化規(guī)律，實(shí)事求是地處理問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與當(dāng)。前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，與當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部管理要求相適應(yīng)，與當(dāng)前法律環(huán)境要求相適應(yīng)，不能要求過(guò)高，否則難以達(dá)到預(yù)期要求，如果過(guò)于繁瑣，脫離實(shí)際，也可能帶來(lái)一些不良后果。

總之，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不同于傳統(tǒng)的離任審計(jì)，由于它能與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境要求相適應(yīng)，所以具有中國(guó)特色和時(shí)代特征。因此，研究任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論，健全和完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須注意其所處環(huán)境的要求，才能更好地把握適當(dāng)分寸，與各方面協(xié)調(diào)共事，群策群力，取得各方面的廣泛支持，只有這樣，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)構(gòu)成要素具有多變性

宇宙間一切事物都是在不斷發(fā)展變化的。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種新型審計(jì)制度，它所包括的審計(jì)委托者、審計(jì)執(zhí)行者、被審計(jì)者和審查的內(nèi)容也是在不斷發(fā)展變化，逐步健全和完善的。從目前來(lái)看此項(xiàng)審計(jì)的委托者，主要是干部管理部門；審計(jì)執(zhí)行者主要指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)；被審計(jì)者指縣級(jí)以下黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人；審查的內(nèi)容主要指被審領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，所在部門單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。從當(dāng)前情況和今后發(fā)展要求來(lái)看，均可能不斷發(fā)展變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)構(gòu)成要素具有多變性，是客觀必然的。

(一)審計(jì)委托者：隨著干部管理體制的變化、干部管理部門不斷有所調(diào)整，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的選聘有人主張市場(chǎng)化，即由董事會(huì)來(lái)聘任。隨著聘任制的實(shí)施，干部聘任和管理體制的變化，領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任審計(jì)的委托部門和單位也可能不斷有所調(diào)整。總的原則是，誰(shuí)管干部就由誰(shuí)來(lái)委托。在委托書中明確審計(jì)目標(biāo)，提出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在一些非國(guó)有控股企業(yè)集團(tuán)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，則應(yīng)由其董事會(huì)委托，或由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)共同委托。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期責(zé)任審計(jì)的委托者還有下伸的情況，即對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可指派內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托社會(huì)審計(jì)組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)?yè)?dān)任。

(二)審計(jì)執(zhí)行者(或稱受托審計(jì)者)：根據(jù)"兩辦"制發(fā)的兩個(gè)《暫行規(guī)定》，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行者僅指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。而由于離任、調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部較多，特別是在成批任免干部的時(shí)候，審計(jì)機(jī)關(guān)由于人手不足，更是難以應(yīng)付，要按委托部門要求確有實(shí)際困難。有時(shí)則委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)?yè)?dān)當(dāng)審計(jì)。當(dāng)前主要問(wèn)題中介單位是有償服務(wù)，對(duì)如何解決審計(jì)費(fèi)的負(fù)擔(dān)，尚有不同的看法和做法這是一個(gè)有待研究解決的問(wèn)題。

(三)被審計(jì)者：根據(jù)兩個(gè)《暫行規(guī)定》，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象僅指縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員。有些省市已開始對(duì)縣級(jí)以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，非國(guó)有控股企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員試行了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從發(fā)展上來(lái)看，縣級(jí)以上，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部將來(lái)有可能納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。各部門、地區(qū)和股份制企業(yè)可根據(jù)具體情況，對(duì)所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。當(dāng)然，審計(jì)是依法審計(jì)，目前還是應(yīng)按照"兩辦"的兩個(gè)"暫行規(guī)定"及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行，但這并不影響進(jìn)行理論問(wèn)題研究和對(duì)實(shí)際工作的探索。

(四)審查的內(nèi)容：根據(jù)兩個(gè)"暫行規(guī)定"，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，作出重大經(jīng)營(yíng)決策情況，執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況以及個(gè)人遵守廉政紀(jì)律情況等方面進(jìn)行審查考核。這些內(nèi)容比古代離任審計(jì)審查的內(nèi)容豐富多了。由于過(guò)去官吏管理的錢糧不大多，故由其師爺協(xié)助管理就可以了。而現(xiàn)代政府官員管理的財(cái)物要多多了，往往要分設(shè)一些部門進(jìn)行管理，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任小了，而主管責(zé)任重了。當(dāng)然個(gè)人涉嫌經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為，還應(yīng)由其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或法律責(zé)任。另外，對(duì)作出的重大決策失誤也應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。雖然經(jīng)過(guò)數(shù)年試行，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)，已有了一些眉目，部分企業(yè)已總結(jié)出一些經(jīng)驗(yàn)，但黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任制還未建立起來(lái)。任期責(zé)任目標(biāo)，除兩?quot;暫行規(guī)定"所規(guī)定的內(nèi)容以外，尚未提出具體內(nèi)容，還須經(jīng)過(guò)一定時(shí)間，才能逐步總結(jié)出來(lái)。另外，隨著社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，環(huán)境保護(hù)法規(guī)的出臺(tái)，也為地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任期責(zé)任增加了新的內(nèi)容。總之，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行審查的內(nèi)容，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、科技以及自然環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整和充實(shí)。

四、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)幾個(gè)亟待解決的問(wèn)題

(一)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間的確定

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以任期作為考核階段，符合我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部聘任制度規(guī)定的任職期限，比過(guò)去的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更為科學(xué)。一般任期為4-5年。如果至第5年離任時(shí)審，有，些問(wèn)題時(shí)過(guò)境遷，難以查找原因，使得一些問(wèn)題得不到及時(shí)解決。所以，一些部門和單位實(shí)行了"一年一小審；三年一中審；五年一大審。三年任期滿者，為一年一小審；二年一中審；三年一大?quot;。中審、小審一般與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，注重大決策失誤、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和違反法紀(jì)行為。大審時(shí)，再進(jìn)行全面審計(jì)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在黨政機(jī)關(guān)主要是評(píng)價(jià)任職期間業(yè)績(jī)優(yōu)劣，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在實(shí)行年薪制、期權(quán)制和獎(jiǎng)勵(lì)制時(shí)，每年還有一個(gè)獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)問(wèn)題。為了充分發(fā)揮任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用，處理好前后任人員的關(guān)系，查明存在的問(wèn)題，獎(jiǎng)罰合理，許多審計(jì)人員主張"先審計(jì)，后離任"和"先審計(jì)，后兌現(xiàn)"的原則，希望組織部門、人事部門給予支持。如果急須調(diào)任新崗位，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理工作和經(jīng)營(yíng)財(cái)物交接，并寫出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況報(bào)告。新崗位作為某項(xiàng)職務(wù)，審計(jì)后，再作正式任職。為此，要有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門制發(fā)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，作為考核、評(píng)價(jià)任期責(zé)任業(yè)績(jī)的依據(jù)。

(二)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三種審計(jì)組織密勿配合

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍廣，工作量大，風(fēng)險(xiǎn)程度高。根據(jù)"兩辦"的兩個(gè)"暫行規(guī)定"，審計(jì)執(zhí)行主體只能是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。由于被審計(jì)單位和人員眾多(黨政領(lǐng)導(dǎo)干部換屆時(shí)，更為集中)，審計(jì)機(jī)關(guān)人手不足，難以承擔(dān)。為此，可以考慮由審計(jì)機(jī)關(guān)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)當(dāng)此項(xiàng)審計(jì)，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告，再由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)原委托的組織部門、人事部門提出最終審計(jì)報(bào)告。至于中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)力承擔(dān)，應(yīng)由財(cái)政部門撥專款，也可將專款撥付人事、組織部門，在審計(jì)機(jī)關(guān)提出的審計(jì)報(bào)告后支付。

地方黨政機(jī)關(guān)、大型企業(yè)集團(tuán)都有很多分支機(jī)構(gòu)，如果都由審計(jì)機(jī)關(guān)按規(guī)定審查，困難很大，最好由黨政機(jī)關(guān)、大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)并提出審計(jì)報(bào)告，作為審計(jì)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行黨政領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)的參考依據(jù)，以保證此項(xiàng)審計(jì)順利進(jìn)行，提高審計(jì)效率。三種審計(jì)組織密切配合是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要條件，需要得到各部門的支持和三種審計(jì)組織的協(xié)調(diào)。

(三)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)吸收其他審計(jì)的成果

我國(guó)《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)形式有，財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、專案審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等多種審計(jì)形式。這些審計(jì)審查、評(píng)價(jià)、鑒證的內(nèi)容，多與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，密切相關(guān)，并有一定重復(fù)。為了避免重復(fù)審計(jì)，減少被審單位的負(fù)擔(dān)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)盡量利用其他審計(jì)的成果。有條件時(shí)，還可以結(jié)合進(jìn)行。如任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，一年一小審，就可以與年度財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合進(jìn)行。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)的不同，可以作一些補(bǔ)充審查。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還可以與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，但絕不是簡(jiǎn)單取代。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到對(duì)"人"的處理問(wèn)題，因此對(duì)所查問(wèn)題必須查清落實(shí)，不同于一般的審計(jì)鑒證，所以與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合時(shí)，不能忽視其特殊需要。

(四)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托受托權(quán)責(zé)相當(dāng)

根據(jù)"兩辦"的兩個(gè)"暫行規(guī)定"，人事、組織部門有權(quán)委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行某領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審計(jì)后提出審計(jì)報(bào)告，作出審計(jì)決定。為了調(diào)動(dòng)雙方的積極性，委托審計(jì)單位在收到審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件后，應(yīng)當(dāng)在一定時(shí)間內(nèi)作出反饋，以便審計(jì)機(jī)關(guān)總結(jié)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，了解審計(jì)效果。但有的地區(qū)或單位在接受審計(jì)機(jī)關(guān)提出的審計(jì)報(bào)告以后，對(duì)使用情況不予信息反饋，不利于審計(jì)機(jī)關(guān)總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)水平。這應(yīng)當(dāng)引起注意。