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進一步完善內部控制審計與評價，促進內控機制建設，是高效履行人民銀行職責、防范和控制內部風險的根本保障。對內部控制情況進行審計與評價是現代內部審計的重要內容，也是人民銀行內審工作轉型與發展的方向之一。就目前情況而言，人民銀行的內部控制審計剛剛起步，尚未形成科學完整的評價體系和內控機制。如何推動人民銀行內部控制審計評價的發展，促進人民銀行內部控制機制的進一步完善和內部管理水平的進一步提高，實現人民銀行工作又好又快發展，是值得我們思考的問題和需要做的工作。下面就基層人民銀行如何進一步完善內部控制審計與評價，促進內控機制建設，作一些粗淺的探討。

一、詳細調研，找出制約內部控制審計評價工作發展的原因

當前制約人民銀行內部控制審計評價工作發展原因是多方面的，既有人員素質因素、管理因素、審計質量因素，也有審計技術和方法的因素，其主要原因有以下幾個方面：

（一）內部審計獨立性不強

人民銀行內部審計部門在組織結構上仍未完全獨立，審計人員的經濟關系還沒有完全脫離被審單位，以致審計人員在審計中發現問題后不愿或不敢毫無保留地報告，形成審計風險。

（二）缺乏完整、有效的審計質量控制體系

從人民銀行內控系統的運行情況來看，有效的審計質量控制體系對規范審計行為、強化審計執法、增強審計人員的質量意識和責任意識、有效地降低審計風險起到保障作用。目前，人民銀行審計部門建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業準則、操作指南等在內的一系列審計質量控制標準，但這些標準，定性的內容多，定量的內容少，還沒有建立完整、有效的審計質量控制體系。

（三）審計人員風險意識淡薄

風險是客觀存在的，它時刻潛伏在人民銀行各種金融項目審計的過程和業務之中，要完全消除是不可能的。通過近年來對人民銀行審計結果進行分析和對內部稽核效果進行觀察，到目前為止，雖然沒有發現由于風險導致局部工作被動或引發損失的案例，但是通過對已審計項目的回顧與反思，仍然發現存在一些風險隱患，隱藏著部分風險漏洞，潛伏著審計風險事項。究其原因，一是缺乏完整健全的風險管理體系，二是缺少有效的風險防范和風險控制的技術和方法，三是審計人員在思想上、觀念上、意識上未能引起足夠重視。

（四）審計人員專業知識水平結構和層次較為單一

少數審計人員業務知識的更新跟不上人民銀行業務發展的速度，工作理念的轉換跟不上內審工作轉型與發展的要求，制約了審計質量的提升。同時，審計人員查錯糾弊的能力較強，但分析問題和解決問題的能力普遍不足，使內部控制審計評價的服務與咨詢價值難以實現。同時，人民銀行內部審計人員大多是會計專業出身，其他相關知識比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析審計過程中發現的問題，因此也很難寫出有力度的審計報告，為人民銀行領導科學決策提供有力的依據。

（五）審計方式、方法不先進

一是審計方式仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段或風險導向審計的初級階段，二是現代的審計技術方法仍然以賬表基礎審計為主，無法適應現代人民銀行審計的需求。面對被審計單位龐大的金融數據，雖然已廣泛開展了計算機審計，但審計軟件技術開發的速度還是很慢，對人民銀行后臺數據的備份、轉換的時間仍然較長，極大地影響了審計工作的效率。

（六）審計評價報告的價值未能充分體現

目前的審計評價報告，主體為對發現問題的羅列，對一些問題的表述過于詳細,而缺乏對問題性質嚴重程度的分析提示，常常使管理層在閱讀報告時感到冗長乏味，對審計發現的重大問題難以引起足夠的重視。同時，對相關問題的產生原因剖析不夠深刻，導致提出的建議僅僅針對問題本身，而不能針對問題產生的深層次原因，對改進內部控制的價值不高。

二、認真研究，做好審計管理需解決的問題

搞好審計專業化管理，是人民銀行內部審計流程再造的重要措施。要通過實現專業化審計，充分履行審計監督、咨詢和評價的職能作用，促進審計對象不斷完善內部控制體系建設，實現自我控制、自我糾正、自我監督和自律管理，實現又好又快發展的重要途徑。要切實解決好三方面問題。

（一）從落實風險導向審計原則的高度充分認識審計專業化管理的重要性

風險導向審計原則是適應審計環境和審計目標變化的要求、彌補日益擴大的審計期望差距中應運而生的。它將“風險”這一概念與審計程序的設計緊密聯系起來，探索審計風險控制的措施和審計方法的改進。人民銀行風險導向審計更加突出了風險，既包括了財務風險導向，又包括了合規風險導向。審計對象的確定和審計資源的配置以風險來排序，審計的內容和過程以風險的內部控制為主，審計評價突出了內控狀況及風險狀況，對重大風險隱患和關鍵控制環節的風險跟蹤進行持續審計，形成了持續性、周期性的審計監督過程，即以風險導向為審計原則的審計循環過程。

（二）建立審計專業化管理體系，實現審計信息管理專業化

1、建立專業化審計信息管理系統。審計信息管理系統是重要審計資源。要在按照審計對象建立審計信息數據庫的基礎上，根據審計專業化管理的需要，按照專業或者產品建立審計信息庫，為審計專業化管理提供審計信息支持。

2、建立專業化審計支持系統。審計支持系統是重要的審計工具。要在原有基礎上擴大專業審計功能，充實專業和產品審計技術工具，增加專業和產品的審計信息量，不斷提高專業化審計的技術水平。

3、建立專業化審計評價系統。加強專業化審計評價系統建設是促進專業化審計發展的重要措施。要通過技術系統測試、專家評價和理論研討等手段，加強對專業化審計技術水平和質量效果的評價，引導、鼓勵審計人員不斷學習業務，鉆研技術，充分識別和揭示風險。

（三）條塊結合加強協調，實現審計價值最大化

實行審計專業化管理，強化了審計專業化，但是增加了現場審計協調的難度。實行審計專業化管理以后，現場審計實行現場審計組長領導下的專業主審負責制。一是專業主審要主動向現場審計組長和專業審計部門領導匯報溝通現場審計情況，協調解決審計中發現的問題；二是現場審計組長和專業審計部門的領導要主動關注現場專業主審工作進展情況，指導和協調解決專業主審現場審計中的實際問題，不斷提高現場審計的質量和效果；三是專業之間要加強協調溝通，充分利用現場審計的有效信息資源，互相支持，實現信息共享，不斷提高審計效能。

三、認真探索，促進內控機制建設

（一）增強風險防范意識

一是提高對審計客體和審計環境的風險意識。審計客體和審計環境方面的客觀原因引發的風險難以控制，審計人員要有足夠的認識。一方面研究我國金融業的宏觀政策，與國外金融業進行比較，發現其風險環節所在；另一方面，要研究具體審計對象的管理和經營體制，對其內控環節及制度的完整性和有效性進行評估。二是加強對審計主體的風險控制。防范和控制審計風險的關鍵在于審計主體，即審計部門采取的主動對策。在審計內部建立健全業績評價制度，利于識別和預警審計風險，從而在一定程度上降低審計風險。

(二)加強業務培訓，提高審計人員業務素質

1、確定業務培訓內容

一是政治標準，以定性指標來要求審計人員必須堅持和執行。二是業務標準，要熟悉審計基礎知識，懂得審計法規；熟悉會計原理及有關的專業會計知識，懂得財會法規；熟悉經濟管理知識，懂得有關經濟法規；具有一定的審計、財會實踐經驗，掌握一定的審計技術方法等。三是文化標準，審計人員所具有的相關文化程度以及應當具備的組織能力、分析能力、寫作能力等。

2、確定業務培訓方式

一是制訂審計人員的培訓計劃，包括培訓內容、培訓時間、培訓目標、考核培訓效果等。針對不同層次、不同級別的審計人員分別進行審計項目控制能力、綜合分析能力、審計實務操作能力、審計判斷等能力的培訓，還要進行金融業務的培訓，尤其是對具備金融審計工作能力的審計人員進行計算機知識的培訓；也要對具備計算機知識的人員進行審計專業知識的培訓。二是制定審計人員的交流制度，使審計人員在成為專業人才的同時，廣泛接觸其他行業的知識，擴大視野，增長見識，提高水平。

（三）制定完善的內部控制制度

內部控制制度是管理現代化的產物，主要內容包括：崗位責任制、內部牽制制度、各種工作程序、手續制度和內部審計制度。人民銀行要制定完善的內部控制制度主要為：金融監管制度、貨幣信貸資金管理制度、外匯管理制度、財務管理制度、會計結算管理制度、國庫業務管理制度、貨幣發行與金銀管理制度、計算機管理制度、安全保衛制度等。

（四）更新審計理念，適應審計發展形勢需要

針對內部控制審計面廣量大的特點，應引入風險導向審計的理念，加強審計信息的收集與風險分析，突出審計的重點，將有限的審計資源向高風險領域、重點領域傾斜，實現審計質量與效率的同步提升。在內控環境方面，應通過問卷調查、知識測試、文件審查等多種方法，重點了解員工對內部控制的認知程度、管理層對逾越既定控制程序的態度、激勵約束機制的健全性及運轉的有效性、重要崗位人員的勝任能力等。要對上述審計結果進行綜合分析，將由于環境的缺陷可能導致控制不足的方面納入下一步審計的重點。

在風險識別與評估方面，以非現場為主，審計人員在認真分析被審計單位的主要業務流程運行環節的基礎上，識別各個業務環節可能面臨的內外部風險，并評估其風險程度，確定應對措施，與被審計單位的風險自我識別與評估情況進行比對分析，驗證其風險識別的充分性和風險評估的恰當性。

（五）明確審計重點，促進審計工作發展

人民銀行的審計重點主要包括四方面：一是由于控制環境的缺陷可能形成的控制薄弱環節；二是由于風險識別和評估不到位可能形成的控制薄弱環節；三是較高等級的風險控制情況；四是由于制度缺陷可能形成的控制薄弱環節。根據審計重點，在現場審計中，要按照實際情況選擇詳查法、統計抽樣法、穿行測試法和實地觀察法等進行符合性測試。在信息與溝通方面，審計人員要重點掌握被審計單位對重要信息處理的及時性與恰當性；對涉密信息的管理、信息披露的審核程序及執行情況進行審查，重點掌握信息管理體系的安全可靠性。在監控方面，審計人員不僅需要重點關注行領導和部門負責人在內部控制中的履職活動，而且需要將查閱的相關監督記錄與對控制活動的審計緊密結合，分析判斷其監控是否真正有效；在對問題的整改落實情況進行審計時，審計人員要分析易發生問題的薄弱環節，重點關注薄弱環節及相關問題的整改落實情況，特別是因為制度缺失導致的控制失效情況是否真正整改，是否存在屢查屢犯現象。

（六）加強審計分析，明確評價重點

審計人員在撰寫審計評價報告時，要加強審計分析，明確評價重點。一是要重點評價管理層在內部控制中的作用。內部控制的政策制定、程序運轉和組織實施主要依賴于管理層的履職，職位越高，控制的責任也越大。因此，應重點評價行領導、部門負責人在內部控制活動中的履職情況，如激勵約束機制的形成與運行、授權與審批的控制、監督檢查工作的開展等。二是要重點評價高等級風險的控制狀況。對高等級風險的控制既是內部控制的重點，也是決策層和管理層最為關注的問題。因此，應重點評價可能引起重大風險的重要業務環節的內部控制狀況，如發行基金、國庫資金、重要業務系統控制狀況等。三是要從管理決策層的立場出發，深刻剖析重大問題所產生的風險隱患。只有當管理決策層通過審計報告認識到相關問題對整個組織產生的不利影響時，審計報告才會起應有的作用。

以上粗淺談了基層人民銀行如何進一步完善內部控制審計與評價，促進內控機制建設的一些看法。應當說基層人民銀行完善內部控制審計與評價，建立健全科學的內控機制，是個任重道遠的任務，不是一朝一夕可完成。但是，只要我們充分認識這一問題的重要性，提高責任性與緊迫感，持之以恒地做下去，就一定能完善內部控制審計與評價，建立健全科學的內控機制，從而加強內部控制審計，促進基層人民銀行工作的全面發展。