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新中國的內部審計工作是在國家審計制度恢復之后逐漸發展起來的。1984年初，一些大中型國有企業在國家審計機關的推動下，開始內部審計試點工作，之后得到迅速發展。1987年成立了中國內部審計學會。80年代末和90年代初機構改革中，內部審計機構受到了一定的影響，企業的內部審計制度建設經歷了“推動—滑坡—再推動—再滑坡”的艱難歷程，但是內審的工作在發展，內審的質量在提高。如今我國改革開放二十多年了，已經初步建立了社會主義的市場經濟。不久我國加入世界貿易組織（WTO），我國的內部審計制度面臨著新情況新要求。

首先，我國是以國有企業為主體的社會主義國家。加強和鞏固國有大中型企業（集團）包括國有控股公司在國民經濟中的主導地位和主流作用，不僅是發展國民經濟的需要，還有深刻的政治意義。目前國家對國有企業政策促使企業成為市場的主體，在市場經濟的運作中把企業做大、做強、做實。企業同國家的受托經濟責任關系更加明確，審計監督是明確受托經濟責任關系的產物，因而內部審計依存的客觀條件更加充分。內審制度建設面臨著新的機遇，新的發展空間。

與此同時，國內現代企業以“產權清晰、職權分明、政企分開、管理科學”為核心的管理制度逐步建立；明確規定了企業的監督機構同決策機構、經營機構之間權責分明，各司其職，相互制約；強調了監督機構的重要性、必要性。現代內審制度是經營管理分權制的產物。健全和完善內部審計制度是企業發展到一定階段的內在的需要，必然發展趨勢。加強管理、評價業績、防范經營風險，提高效益將是內部審計的主要職責。

其次我國進入世貿組織，國有企業又將面臨新的外部竟爭環境的壓力。世貿組織一個重要的目標是以促進開放貿易體制形式，鼓勵不同國家廠商間公開公平競爭為基礎來決定貿易利益的分配。在這種全球經濟一體化的環境中，國內企業為求生存發展，對外擴大市場，對內加強管理，向管理要效益。內審機構是管理的重要部門，應得到高度重視。例如世界財富500強企業都有一整套健全完善的內部審計制度。這樣對我國內部審計監督制度的范圍、內容、管理權限，組織機構、人員素質及組織狀況提出一系列的要求。

面對國內外經濟形勢的急驟變化，就我國的內部審計制度現狀，如何與世俱進，如何健康地發展，真正成為企事業自身發展的需要，充分發揮內部審計功能，進一步完善我國的內部審計制度。本文將作一些探索。

遵循科學的精神，從實證中尋求客觀的真實，我們對上海市170家企事業單位發放了“內審情況調查表”。同時對上海最早成立內審機構的企業作了專題的考察。觀一斑見全豹，從中尋找我國社會主義市場經濟下國有企業內部審計制度建設運行的軌跡，求索今后發展方向趨勢。

一、研究問題和調查描述

（一）本文主要調查內容

本文對內部審計制度的研究的著重點是從內部審計制度當前實際的情況出發，主要有以下幾個問題需摸清現狀：

1、內部審計設置機構狀態和組織地位問題

我國內部審計制度自建立以來，內部審計機構狀態一直是很不穩定，不夠規范。有獨立的內部審計機構，也有與紀檢、監察合署辦公的，也有與法律企管部門合署辦公的，有的不設內部審計機構，只安排一、二名內部審計兼職人員依附在其他部門中等。另外，當企業實施內部機構改革時，首當其沖的往往是內部審計機構，或取消，或合并。內部審計機構是內部審計制度依存的根本，因此，內部審計機構是否健全，合署辦公能否體現審計監督作用，哪一種內部審計機構形態能充分顯示內部審計監督職能是我們調查研究的首選目標。

與此同時，機構的設置后的組織地位，即直屬上級，在什么樣的領導分管下，才能充分發揮內部審計的功能。應該講，內審機構應該在企業主要負責人領導下開展工作，但是目前，內部審計組織機構的直屬領導，有的向董事會負責，有的向行政正職負責，有的向紀委主任負責，有的向審計委員會負責。我們想通過實際調查分析內部審計機構的直屬領導，或者講，內部審計機構隸屬于哪一層的領導下，更能發揮其作用，更能體現出審計監督管理的功能。研究內部審計機構與直屬上級領導關系，是否影響決定著內部審計的地位、作用。是我們需要調查的重要項目之一。

2、審計業務開展情況

內部審計機構和從業人員在一定的時空范圍內（年度）怎樣開展工作？這些內審工作量的完成與內部審計組織狀態，其組織地位有何關系。一般情況下內部審計機構開展哪些審計項目，其主要審計內容是什么，通過量化測試，考察內部審計的主要功能是什么。

3、審計委員會制度

審計委員會制度日前在我國內部審計界逐漸成為一個熱門的話題。有些地區的大型企業：尤其上市公司，紛紛設置審計委員會制度。就上海地區那些已經建立審計委員會制度的國有企業（集團公司）其運作的情況如何。組織狀態及其作用如何，也列入了我們調查的范圍。

4、內部審計從業人員的知識結構(包括學歷、職稱)

內部審計的作用大小、質量高低，歸根到底落實到審計人員的綜合素質。取決于內部審計從業人員專業知識和相關的知識結構的優化。建立和健全內部審計制度，不得不關注從業人員的人數配備、學歷職稱的水平，以及群體情況。從何提高和發展，也列入調查的范圍。

（二）內部審計情況調查表的描述

1、設立項目：內部審計情況調查表共分為：（1）內部審計機構情況。其中包括：內部審計設置的機構形態和內部審計直屬上級；（2）1999年度內審計業務開展情況（本級內部審計機構實施項目，包括的本級為主，與下級單位內部審計聯合實施項目）；與組織狀況的關系。（3）審計委員會情況，擔任審計委員會的主任是誰；（4）內部審計人員的學歷、專業職稱。

2、查詢過程：我們調查的對象是國有獨資企業、國有控股企業。主要是上海市內企業（包括二級、三級企業）。調查的方式是填表咨詢式。填表結束后要企業內部審計機構蓋章。在調查表匯總統計時有的單位對某些項目不填寫，本文仍以170家企業為基數統計比例數。

二、調查結果和相關的結論

（一）內部審計設置機構形態和組織地位（直接領導）統計分析

內審機構形態與其隸屬關系之比較

從表格看審計機構的形態目前呈現多元化狀態。對170家企業調查情況反映，獨立的內部審計機構有59家占總數的34%，各種合署辦公的86家占總數的51%，還有未設機構有專職內部審計人員，及未配專職內部審計機構13家，占總數的8%，大多數的內部審計機構是合署辦公的，其次是獨立機構。究其原因，我國目前企業設置內部審計機構，基本上還是沿用原國營企業的行政模式，通常情況下，內部審計部門與財務部門平級，或者把內部審計和財務放在一起，受分管財務的副總經理或總會計師在業務上、行政上領導。從調查統計上反映的與紀檢監察合署辦公，與法律企管合署辦公，與財務部門合署辦公，都是機構改革、縮編人員的結果，不同是分管領導不同，并非從內部審計制度職能需要考慮。

內部審計機構組織地位是決定內部審計的權威性，從表格中顯示，內部審計機構的隸屬關系，屬行政正職83家，其次管財務的副職32家，再次是屬董事會領導16家，其他27家。1995年審計署第1號令第4條規定“內部審計機構在本單位主要負責人直接領導下，獨立在本單位行使審計監督權，對本單位領導負責并報告工作”。從調查的審計機構形態和組織地位統計反映的情況看，內部審計機構設置的獨立性是不夠的，合署辦公的有86家，占總數48%，而在單位主要負責人的直接領導方面，做得尚可，屬行政正職領導有83家，占總數的49%。

（二）內部審計機構設置形態與開展審計情況的統計分析

內審機構形態與開展審計情況

從表格上反映，內部審計開展的審計項目次序是基建審計3071項，經濟效益審計1180項，經濟責任審計929項，以后是財務收支審計769項，通過對財務帳表的檢查，審計的功能主要反映在企業的增收節支，資金的真實合法檢查，效益的評價等方面。

內部審計機構形態與開展審計情況的統計表明，審計機構形態愈獨立，其開展的審計業務數量愈大、種類愈多，審計監督的職權范圍廣，收效大，對企業整體經濟經營活動全過程，多層次進行監督。根據表格表明，獨立的內部審計機構，共59家。1999年完成各類審計項目5255次，而與紀檢監察合署辦公的44家，完成1872次。與法律企管合署辦公14家，完成454次。與財務部門合署28家，完成298次。從中可以把內部審計機構設在財務部門內，其業績相當差，審計業務開展最少。

（三）內部審計機構組織地位隸屬關系與開展審計情況的統計分析

與上表相關聯，從另一個側面：內部審計機構隸屬關系與開展審計情況的統計。

內審機構隸屬關系與開展審計情況

從表格上顯示：內部審計機構的直接領導是行政正職完成的審計項目較多，完成項目5121次；其次，分管財務的行政副職完成項目1537次；再次，隸屬董事會完成項目700次。從目前的內部審計開展的業績多少、優劣與企事業的分管領導有直接的關系。內部審計機構直接向行政主要負責人負責，其審計范圍大，成果顯著，較能充分地、獨立地發揮內部審計監督的作用。其次是管財務的行政副職，因為此領導懂審計監督和財務管理的必要性和實際效果。而設在黨委書記、紀委書記下，內部審計機構合署辦公的效果相對就差多了。

（四）審計委員會制度的統計分析

對170家企業到底有多少家企業完成了審計委員會制度建設，統計如下：

從表上統計的結果表明，在170家被調查的企業中只有13家企業建立了審計委員會，占總數的7.6%，絕大多數內部審計機構都沒有審計委員會。

而擔任審計委員會主任的是：董事長，5家；行政正職，1家；其他的7家。

審計委員會制度對我國的內部審計制度來講還是一個新興的制度，從其的性質、職能、作用、人員的設置要求比較高，從統計的材料看，我國目前審計委員會制度還處于草創階段。

（五）內部審計機構與審計人員配備的統計分析

內部審計機構與內部審計人員之比較

從表格的統計數字中表明：內部審計機構愈獨立，其專職內部審計人員比例愈高。與其他部門合署辦公，其專職審計人員就少。獨立形態59家，人數196人，平均數3.3人；與紀檢監察合署辦公44家，人數87人，平均數2人；與法律企管合署14家，人數28人，平均數2人；與財務合署28家，人數22，平均數0.79人。看來內部審計機構與財務合署辦公22家企業，專職人員不到1人，無專職人員14家，占50%。

從中得出結論是：內部審計監督制度的操作和實施，首先必須要有相應的組織結構和人員。越是獨立的內部審計機構，其專職的人員數量越多，因而發揮的作用相對較大。

從表格反映第二個問題是：專職審計人員設置人數最多的機構18人，最少0人。有79家機構的設置人數1--2人，占總家數50%，其中獨立形態32家，占此形態總數55%；與紀檢監察合署辦公28家，占此形態總數65%；與法律企管合署辦公7家，占此形態總數58%；與財務合署辦公12家，占此形態總數43%。

從這些統計數值明顯地表示：在170家被調查咨詢的機構，一半以上的企事業單位專職內部審計人員配備不足，勢單力薄，遠遠不能發揮審計監督應有的作用。

（六）內部審計機構審計人員學歷、職稱情況的統計分析

學歷、職稱結構情況

內部審計機構的審計人員的素質直接影響到審計質量和成果。從調查統計反映：內部審計人員具有本、專科學歷的有251人，占統計總數的71%；具有中級職稱有206人，占統計總數的58%；而高學歷高職稱的人員較為稀少，研究生只有7人，占統計總數1.9%，高職稱也只有33人，占統計總數9.2%。從統計的總體上看獨立的內部審計機構其專職審計人員的學歷層次較高，知識結構較為合理，而其他的內部審計專職人員學歷較為一般。

目前內部審計從業人員大多數是從原來的會計專業轉過來，經過短期的培訓，從事審計工作，知識結構單一，審計方法是從傳統的帳表導入的財務收支的審核、評價為主。另外，目前內部審計機構人員人數通常在1--2人，所以形成不了群體的優勢。

三、總結和對策研究

通過分析，我們得出如下的結論：

1、就我國而言，一個健全、完整的能發揮審計監督作用內部審計制度，它必須包括（1）具有獨立的內部審計機構；（2）其直屬于企業的行政正職，即對主要負責人員負責；（3）年內能完成一定量的審計業務，從財務收支報表審核涉及到經營管理效益的各個方面；（4）有一定數量的專職內部審計人員的配備，人員的學歷、知識結構較為合理。

2、審計委員會制度初露頭角，目前發揮作用不大，卻顯示了企業內部審計制度發展要求。

3、內部審計制度機構的設置形態，組織地位，監督力度，人員配備等方面，還存在許多問題。體制不順，機制不靈，我們目前推行內部審計制度還處在發展階段，全面有效地實行內部審計制度，確實把它看成自身需要看來還有很長一段路要走。

針對以上結論，我們提出一些對策研究，在新的21世紀里，使我國的內部審計制度更加健康有序地發展。

（一）加強內部審計制度必要性的思想認識

從調查統計的情況看，目前我國對內部審計制度的建立在思想上還認識不足。以往推動內部審計制度的建立，主要靠國家審計機關，企業的領導并沒有真正認識到要建立內部審計制度的必要性，也就是“要我建”。所以存在著許多抵觸情緒，認為管企業的“婆婆”已經很多，何必自己再找一個“婆婆”。所以一有風吹草動，例如機構改革，首先要砍，要并的就是內審機構。從調查情況反映，合署辦公的有86家，占總數的48%，把內審機構放在可有可無的地位，當然完全喪失了它應有作用和效能。

更重要的是內審監督制度的成敗與企業主要負責人的重視關注與否有直接的聯系。內審畢竟是企業內部的一個管理部門。領導重視內審工作就有起色，否則就黯然失色。內審制度靠外力的推動和憑主要領導人的好惡決定了我國內審制度發展的脆弱性。

歷史是一面成功的鏡子，世界現代內審制度產生于二十世紀四十年代，當時，企業的外部環境和內部結構進一步的復雜化，尤其是大型企業超大型的跨國公司迅速崛起，不僅管理層的分化比以往任何時期都更加迅速，而企業間的競爭日益激烈，企業的管理者對于降低成本，增長效益的要求更加迫切，公司在作出決策時不僅要考慮到一家公司的局部得失，而且還要考慮到公司的最大利益；不僅考慮到公司的今天，還要考慮到公司的未來發展，在這樣的形勢下，企業自身對內部審計提出一系列的要求，包括建立內審團體，創建內審理論，指導內審實踐，改變審計方法，制訂內審準則等。從而使內部審計制度成為企業加強管理，提高效益的必不可少手段。

我國目前的經濟形勢的發展，企業結構戰略性調整，尤其大型、特大型的企業集團與當時世界經濟發展要求十分的相似，現在我國是融世界經濟一體化的潮流中。生產方式，經營的手段等起了質的變化。一個企業立足于市場，必須加強內部的管理，建立起內部監督和評價機制。目前我國有不少民營企業，也紛紛自覺的建立起內部審計機構，聘請高素質的審計人員，積極有效開展審計監督。例如浙江的雅戈爾制衣公司等。無數的事實證明一個大型企業必須要有內審機構，非有不可。一個成功的企業家必須把企業內部的控制監督管理作為必需的手段。建立內審制度真正是“我要建”不是“要我建”。隨著內部審計自律管理機構內審協會的建立，國際內部注冊師考試制度（CIA）推廣，內部審計職業化發展必將促進我國內部審計制度的建設和發展進入新階段。

（二）加強內部審計的獨立性

現代內部審計制度是現代企業經營管理分權的結果，獨立行使監督權是內部審計制度的價值所在。獨立性是審計的靈魂，是審計制度的生存和發展的基石。國際內部審計師協會的《內部審計實務具體標準》首要條件是獨立性，內部審計師必須獨立他們所審查的活動。準則要求：內部審計師在他們能自由地和客觀地進行工作時是獨立的，獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒定或評價。這對正確地審計工作實施是必不可少的。這一點要通過組織狀態和客觀性來獲得。對照準則規范從以上對內部審計各種情況的調查反映，其根本原因是缺乏對審計監督獨立性原則的認識，把內部審計監督部門混同一般的管理部門。

對審計獨立性的本身很難加以評價和測試。我們只能通過對影響獨立的因素進行分析研究。影響內部審計的獨立性因素是多方面的。我國正處在社會主義初級階段，各種適合社會主義市場經濟發展的法律、法規尚不健全、不完善，缺乏包括有關建立內部審計制度的具體法規要求。此外，國企改制實行市場經濟過程中，并沒有擺脫過去計劃經濟的機構設置、行政管理的模式的影響。通過調查，清晰地反映出當前影響內部審計制度獨立性因素是機構設置狀況、獨立審計人員的配備。而審計監督重中之重應該是有無獨立的內部審計機構。組織狀態是審計監督獨立性的具體體現。審計監督不同于紀檢、監察、法律、企管部門，更不同于財務。它是對企業的各個部門、各個環節的經濟活動進行全面控制和評價。不是出了問題再去審計，它是防范在前，控制在前，是其他管理部門不能替代的。隨著我國進入世貿組織，國企（國有控股集團）面對國際間競爭必須把自身做大、做強，更需要能顯示內部審計的地位和作用。調查實例證明，內部審計制度的獨立性越大，其作用效果越顯著。換言之，減少內部獨立性影響因素，取決于企業外部競爭加劇和受托經濟責任人壓力的增加。

（三）完善法規制度，推動行業協會建設

加速相關法律、條例的制定和完善，有利于內部審計地位的提高。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》，規定了國務院各部門和地方政府各部門，國有金融機構、企事業組織應該按照國家的有關規定建立健全內部審計制度。1995年7月頒布《審計署關于內部審計工作的規定》，這是一部行政法規，使內審制度有了法規的依據，內部審計的法律規定在新《會計法》第四章會計監督、第五章會計機構和人員中也強調，加強內部審計的法律地位。比較國外《內部審計章程》，對具體的內部審計的嚴格規范、如內部審計的定位、定義、職權劃分、內外關系界定等，我們還有待完善。我們認為中央政府可以對此進一步研究，加快《中華人民共和國內部審計條例》的制定，以適應新形勢對內部審計工作的要求。

隨著社會主義市場經濟發展，政府職能的轉變，內部審計不再是國家審計機關直接管轄的范圍，這樣，國家審計、內部審計和社會審計形成了我國三塊各自獨立，又有聯系的組織形狀。要求建立健全內部審計機構，同時對內部審計人員管理和培訓、內部審計操作規范、內部審計法制建設、內部審計交流與宣傳等行業業務的管理，迫切需要有專門的行業自律協會。

內部審計師協會可以把政府和審計機關的有關方針、政策、法規、制度，結合內部審計實際貫徹執行下去，成為政府和審計機關對內部審計加強宏觀指導的一個載體和有力助手；對上，能把內部審計需要政府在方針、政策、法律、法規上給予支持和解決的實際問題反映上去，成為政府有關部門獲得改進和加強對內部審計宏觀管理信息的重要渠道。同時，這種自我協調、自我服務、自我約束的行業自律組織的建立，有利于開展靈活多樣的各種活動，有利于提高內部審計工作質量，有利于提高職業道德水平，加快和促進事業發展。符合我國社會主義市場經濟體制，符合國家審計對內部審計宏觀管理的實際，也有利于同國際接軌和擴大交流。

2000年中國內審學會改建為中國內部審計師協會。對內審實行行業自律管理。建立機構并積極參與中國內部審計準則的起草工作，為內部審計創造規范的、符合國際慣例的發展環境。

（四）有條件地推行審計委員會制度

從統計表上看，成立審計委員會的企業是極少數，但企業在市場經濟運作，尤其是大型企業，上市公司更為重要，我們在建立和構制公司框架時，設置審計委員會制度對內強化管理是十分必要的，應該有條件逐步推行審計委員會制度。

審計委員會制度起源于美國20世紀90年代，是西方企業中普遍建立的一種內部審計制度。1967年美國注冊會計師協會（AICDA）建議所有的股份公司必須建立由非執行董事組成審計委員會。1972年美國證券交易委員會（SEC）建議，認為一個有效的審計委員會可以出色地保護投資者的利益。根據一項統計資料表明在列入《財富》雜志1000家公司有959家建立了審計委員會。我國審計署1992年頒布的《內部審計發展規劃》中把大中型企業建立審計委員會作為內部審計發展的主要目標。

按照國際通常做法，審計委員會的職責主要是三項工作：領導內部審計工作、與外部審計師協商、檢查財務報告。經濟的發展，審計委員會的職責不斷擴大，建立的初衷是保證審計質量，關注財務報告的公允性，擴大到關注諸如公司經營活動的合規性和社會道德等眾多方面，隨著全球經濟一體化，公司的自我約束將變得越來越重要，審計委員會的職責還會進一步擴大。

有人會提出公司有了監事會，何必還要審計委員會，審計委員會和我國的公司監事會有本質的區別。監事會制度是在企業中借鑒三權分立的政治思想的精髓和架構。監事會是受股東大會的委托，代表股東對董事會、董事和總經理進行監督，對股東大會負責并報告。因而監事會和董事會都是受股東大會的委托開展工作，監事會和董事會是監督和被監督的關系，是公司治理的手段。

審計委員會設于董事會下，代表董事會對公司的財務報告和各項經營活動的合規性進行獨立的評價和監督，是公司內部控制的一種手段，是內部審計發揮著管理的功能。

推行審計委員會制度在我國十分必要，雖然目前我國對審計委員會制度還沒有法律方面的要求，但是從目前的內部審計制度的現狀告訴我們，在公司內部設立審計委員會制度十分必要，內部審計機構設置地位不高，內審部門與財務部門平級，甚至設在財務部門之下，缺乏獨立性，根本不能發揮其評價和控制的作用。目前我國的注冊會計師執行現狀令人擔憂，有的為了招攬客戶，降低了服務質量，在這種情況下，公司在董事會設立審計委員會十分必要。一方面，領導內部審計進行審計工作，可以提高內部審計的組織地位，進而保證審計的獨立性和工作效果。另一方面，審計委員會對外部審計機構、注冊審計師進行協調。協助國家審計機關進行自查自評，選擇注冊會計師并決定其收費，對審計的成果進行評價，大大提高注冊會計師的審計質量。另外審計委員會的建立，可以加強董事會對經營管理人員的監督。

（五）轉換方法、順應國際內部審計發展趨勢

內部審計在西方出現至今有百年的歷史，已經形成一整套完善的內部審計體系和實務，包括機構的設置、審計策略、計劃、方法以及內部審計人員的職業發展等，對我們有著極其重要的借鑒作用。特別在當前內部審計這一職業正在面臨巨大變化的過程中。

傳統審計模式在查錯防弊等條件下有其存在價值，但在經濟全球化，尤其是我國已經加入世界貿易組織的背景下，傳統的內部審計模式已經不能完全適應當今的商業現實。新的經濟環境對內部審計提出了發展的要求。

目前，在西方發達國家的審計理論和實務中，風險基礎審計已越來越普遍。風險基礎審計是指在制訂審計計劃（方案）時，要對審計的風險進行評價，以確定如何開展審計及審計的工作量。具體方法是運用審計風險模型計算受固有風險、控制風險、可接受的審計風險等因素影響的審計風險（計劃的檢查風險）。其中，了解和評價控制風險，就是我們較熟悉的內部控制的評審，所不同的是，風險基礎審計對內部控制評審的內容更廣，方法更科學。

這些國家實踐中普遍采用的審計方法是：風險審計法（RiskBasedApproach）和風險控制自我評價法（Control&RiskSelfAssessment）。其優點在于審計層次更高、審計面擴大又突出重點、節約人力和費用、審計效果適應決策層和管理層的期望。

因此，內部審計人員正在從“經濟衛士”轉變成“咨詢顧問”、“業務伙伴”的角色以及向機構的決策和管理層提供服務。這一變化，使機構的高級管理層和被審計單位切身感受到內部審計人員是通過對內部控制系統的檢查、評價、建議、咨詢和提出改進措施，幫助他們實現其經營管理目標。這一角色轉換在發達國家已經得到普遍認同，實踐證明行之有效。而隨著我們國家市場經濟的不斷發展和規范，以及加入了世界貿易組織，這種變化將強烈影響到我們內部審計的觀念、方法、效果，我們必須順應這一要求，才能把握住我們內部審計的發展方向。

（六）充實審計隊伍，提高從業人員素質，優化群體結構

提高審計效益，保證審計質量，是審計機構和審計人員的根本目標。健全的內部審計制度必定對從業的審計人員提出更高的職業要求，就我們調查的情況分析，目前應該加強以下三個方面工作：

首先是充實審計隊伍人數，選聘優秀的尤其是專業內部審計人員。從審計的內容、范圍、質量等諸方面考慮，條件成熟的可以培養選用注冊內部審計師，如果一個大型公司企業只設1-2名審計人員在數量上絕對是不夠的。這樣做無異把內部審計工作最小化，成為一種點綴，裝飾。在人員質量上應該選派具有高等學歷專業的的、有工作經驗的、年富力強的專業人才，而不是把臨近退休的作暫時的安置。國外企業的內部審計部門往往是具有發展前途的管理人才，先放在內部審計部門工作一個階段。因為內部審計人員接觸面廣，綜合評價能力強，技能素質高，同時在工作中能全面接觸企業管理的各個環節和層面，能全面較超脫的觀察問題，分析問題，解決問題，然后再提升到高層管理層，決不是可有可無的擺設。

其次，提高審計從業人員的素質。經濟活動是在不斷變化發展，目前審計任務重，人員不足，一時又不能增加人員，為了更好工作，加強對審計人員的教育培訓十分必要。我們應該每年規定一定的時期讓內部審計人員充分提高更新知識，進行集中培訓，并要形成制度。隨著內部審計領域的延伸，審計風險的加劇，繁重的審計任務人力不足的矛盾必將日益突出，不能單純增加單位人數，而是要提高審計人員的素質。

提高素質，不僅要求審計人員既要具備傳統的財務知識和財務收支審計技術，還必須增加統計、經濟、法律、工程技術、計算機等方面知識。新的審計領域要求審計機構和審計人員借鑒國內外先進的審計技術方法，來改進目前審計方法。例如利用風險評估模型確定審計的重點和計劃；運用內部控制度測試的方法來尋找管理系統的薄弱環節；廣泛地采用數據統計、管理會計等方法，運用與經濟效益審計之中；多渠道的采集包括財經法規、市場信息、有關技術數據、本企業的歷史資料、行業資料、國內外其他有關資料等各種與審計有關信息作為內部評審的依據，計算機和信息技術的開發和利用，提高審計的質量和效益。

再次，優化群體結構。規模較大的企業在組建內部審計機構時，除了配備專職的內部審計人員外，還可聘用其他的專業人員兼職，例如法律顧問、工程技術專家、經濟師、統計師、計算機工程師等專業人員形成合力。

現代內部審計制度，是世界各國成功企業普遍采用的內部管

理制度。在市場經濟竟爭日益激烈的今日，它更能顯示其有效性和必要性。無庸置疑，我國內部審計制度，經歷過十幾年的洗禮，必將迎來更加輝煌、更大發展的新時期。