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伴隨著現代科技的突飛猛進以及國際分工的不斷擴大和深化，經濟全球化已成為不可逆轉之勢。經濟全球化意味著企業跨國經營活動日益增多，交易復雜程度大大提高，市場在全球的資源配置中將發揮基礎性作用。新的經濟環境客觀上給各國稅收制度帶來了重重壓力。我國已加入WTO，作為相互依存的全球化經濟中的一員，研究符合經濟全球化要求的稅收制度，具有非常重要的意義。

一、經濟全球化對一國稅收制度的內在要求

1．稅制法治化要求。在經濟全球化下，市場在全球資源配置中發揮基礎性作用，允許商品、資金、技術、勞動力等生產要素在全球范圍內自由流動。生產要素的跨國自由流動要求參與國際經濟大循環的各國必須遵循公認的貿易規則。世界貿易組織是一個促進國際貿易自由化的國際貿易組織，同時也是世界上惟一處理國與國之間貿易規則的國際組織。為促使國際貿易自由化，它制定了國民待遇原則、最惠國待遇原則、公平競爭原則、透明度原則。根據透明度原則要求，一國稅制必須符合：(1)統一性要求，即在成員國領土范圍內管理貿易的有關法規不應有差別待遇，即中央政府統一頒布有關政策法規，地方政府頒布的有關法規不應與中央政府有任何抵觸；(2)公正、合理性要求，即保證稅務行政管理行為的公正與合理，規范執法，建立一套對稅務行政行為的審查和糾正機制，使稅務行政管理相對人在稅務機關發生爭議，能得到切實、有效的法律救濟。隨著稅制透明度的加強，不但國內納稅人將更多地利用稅法保護自身的利益，國外納稅人也將對依法治稅提出更高的要求，而且依法治稅本身就是國際市場準入原則的要求，因為只有依法治稅才能保證非歧視原則和公平原則的實施。

2．稅制的國際化要求。經濟全球化下允許商品、資金、技術、勞動力等更自由地出入，使各國經濟面臨日益激烈的國際競爭，這種貿易自由化的國際傾向，對一國稅收制度的國際化、標準化提出了客觀要求。所謂國際化、標準化稅制就是在稅制結構及稅收管理等方面充分尊重國際慣例，在保證財政收入的同時，強調稅收公平和“國民待遇”原則，確保較高的稅收效率。國際貨幣基金組織的有關專家對國際化、標準化的稅制提出了若干指標。其一是集中指數，即絕大部分的財政收入要集中到幾個主要稅種來體現，主要包括進口稅、貨物稅(有選擇地征收)、一般銷售稅(包括增值稅)、個人所得稅、公司所得稅和財產稅；其二是稅率消失指數，即實際的稅率與法定稅率盡可能接近；其三是明確性指數，稅率檔次要少，邊際稅率不宜過高，稅率明確；其四是成本指數，即稅收優惠和減免應盡量地減少，以減少稅收管理成本；其五是實施指數，即稅種覆蓋要盡可能全面，稅制的實施應是徹底和具有效率的。國際標準的稅收征管制度應符合：第一，納稅人應根據稅法規定自覺、切實履行納稅義務，對納稅事項自行計算、自行申報和自行繳納。第二，稅務機關執行嚴格的納稅監督和檢查，并有權采取合適的強制措施對納稅人實施征收管理。第三，征收管理手段的現代化和科學化，廣泛使用電子計算機技術，提高工作效率。第四，納稅人對稅收征管產生異議時，有權要求復議乃至訴諸．法律。政府有責任保護納稅人依法納稅的權利。第五，建立廣泛的信息網絡，加強國際稅務聯系與合作，防止國際逃避稅行為，保持稅務信息的相互提供。

稅收國際化的基本內容體現了一國在經濟全球化背景下進行稅收優化的基本原則和要求，稅收改革的過程中應更多地考慮與國際通行的規則和慣例接軌。

3．稅制建設的市場化要求。經濟全球化要求市場在全球資源配置中發揮基礎性作用，要求商品、資金、技術、勞動力等要素能夠跨越國界在全球范圍內自由流動，這就對各國稅收制度設計提出了“中性化”的要求。稅收應盡量減少對經濟的扭曲作用，充分消除阻礙生產要素全球流動的稅收障礙。但是，實踐證明，市場機制盡管對資源有效配置起基礎性作用，但市場并不是萬能的，市場自身存在的缺陷并不能實現各種要素資源的最、優配置，因此，稅制不可能完全中性，它又需要發揮政府這只“看得見的手”的作用，利用稅收杠桿來矯正市場的缺陷，彌補市場機制的不足。特別是經濟發展比較落后的國家，在日益激烈的國際競爭中往往處于不利的地位，這就更需要主權國家加強稅收對經濟的調控職能，更加倚重運用稅收工具減弱經濟全球化對本國內部經濟的負面影響，最大限度謀取經濟全球化帶來的利益。

二、經濟全球化趨勢下，世界各國稅制改革趨勢

1．逐步降低公司所得稅稅率。為消除高稅率對投資與生產的干擾，提高公司投資能力，加速資金流動，從80年代中期開始，各國開始降低所得稅稅率。在進入21世紀之際，美國的減稅方案，又一次在其他國家產生了強烈反響，各國相繼公布了連續幾年的中期性持續降稅計劃。如德國2001—2005年，將把公司所得稅率從40％降至25％，法國自2000年開始降低公司所得稅實際稅率，主要是降低公司所得稅10％的附加稅率,2001年降到6％,2002年降到3％,2003年全部廢除。另外這種降稅浪潮同樣涉及到發展中國家。

2．降低個人所得稅的稅負。個人所得稅從80年代起也一直處在下降通道。各國的做法大體包括兩個方面：一是直接降低邊際稅率簡化稅率級次；二是提高個人所得稅的扣除額，縮小稅基。美國國會2001年5月通過布什總統提出的減稅法案，宣布未來10年內將減稅1．35萬美元，全面降低個人所得稅稅率，并簡化稅率級次，最低稅率當年由15％降到100／o；到2006年最高稅率從39．6％降到35％，未成年子女的稅收抵免額從500美元，提高到1000美元。德國2001—2005年間，最低稅率由22．9％降到15％，最高稅率由48．5％降至42％，基本免稅額由年收入13499馬克提高到15011馬克。

3．實行公司所得稅和個人所得稅趨于一體化。目前多數國家對個人和公司實行獨立課稅，即對公司稅和個人稅并行征收，對股息的經濟性雙重征稅基本上沒有消除，這也是美國、荷蘭、盧森堡和瑞士等國家的現行做法。在“合并課稅論”尤其是“單一個人稅派”的觀點影響下，世界各國紛紛采取措施緩解或消除這種重復課稅，解決這一問題的方法就是公司所得稅與個人所得稅一體化。

4．普遍開征增值稅。在世界稅制改革運動中，各國在以“降低稅率”為主要措施對所得稅制進行改革之外，還集中討論并采取一些謹慎的步驟改變稅種組合。這種稅種組合的改變，通常是指所得稅向一般消費稅如增值稅轉變。據IMF統計，截至2000年，世界上開征增值稅的國家已達100多個。而且大多數國家傾向于選擇稅基較窄的“消費型”增值稅，基本稅率也有提高的趨勢。有關專家認為，這種趨勢倘若持續下去，那就不是整個消費稅種內部的此消彼長的問題而可能真的變成增值稅對個人所得稅的削弱甚至取代。到目前為止，盡管美國尚未實行增值稅，但是美國目前正在醞釀的對企業課征的統一稅就是間接加法的增值稅，而對企業課征的儲蓄無限減免稅．正是直接減法的增值稅。如果這些方案在美國付諸實施，在聯邦政府層次上，美國有可能成為一般消費稅占主導地位的國家。

5．社會保障稅發展迅速。從發達國家看,OECD國家的社會保障稅占國內總稅收的平均比重；1955年為14％，1965年為18％,1975年為22％,1985年為23％,1995年為25％；1995年以后此項比重超過30％的有法國43％，荷蘭42％，德國39％，日本、奧地利西班牙36％，比利時33％，意大利32％，另外OECD國家社保稅在總稅收中比重變化顯著，1965年社保稅(19％)比個人所得稅(26%)低7個百分點，到1994年，前者(27%)幾乎趕上了后者(28％)，其中16個成員國的社保稅超過個人所得稅。美國從1993年起社保稅已成了聯邦稅收的頭號稅種。從發展中國家看，社保稅發展也非常迅速。

6．反避稅條款更趨嚴密、科學。經濟全球化意味著“傳統意義的國家”不再存在，資金、技術、資源在全世界范圍內流動，哪里成本低、利潤高就流到哪里去生產。公司的設立有了更多的自由，特別是有形和無形的跨國交易可以在國際互取網上進行，使按交易發生地課稅變得復雜和困難。這意味著對政府來說征稅將越來越困難。對公司和個人來說，逃避稅收變得越來越容易。國際逃避稅的經常發生迫使各國稅務當局，從稅收立法到稅務征管都不斷推出新的反避稅措施。可以想象，在各國政府都不遺余力地加強反避稅工作后，各國稅制中的反避稅條款將更趨嚴密、科學。

三、中國現行稅制存在的問題

對照經濟全球化對一國稅制的內在要求和世界各國稅制改革趨勢，比較和分析我國現行稅收制度，尚存在以下問題：

1．稅制結構不合理。首先表現在直接稅與間接稅比例不合理，間接稅比重過大，負擔過重，直接稅特別是個人所得稅所占比重偏低，直接影響到政府的宏觀調控功能。其次，稅種功能缺位，社會保障稅至今沒有開征，使經濟全球化后經濟結構調整帶來的公民權益缺乏保障。再次，稅種設置重復現象仍存在，企業所得稅、房產稅、車船稅等目前仍實行兩套稅制，稅種重復設置不僅造成征稅復雜增加稅收成本，更重要的是導致內外稅負不公。

2．稅收制度設計上與國際規則和慣例存在差距。一是現行不規范的生產型增值稅，與世界上規范的消費型增值稅制存在差距，不利于發揮增值稅的中性作用，讓國內產品徹底地以無稅成本進入國際市場，也不利于固定資產投資；--是內外有別的稅收政策，使外商投資企業享受超國民待遇，妨礙了內外的公平競爭；三是缺乏公平的分類課征的個人所得稅與公平規范的綜合稅制存在差異，使現行的個人所得稅制難以適應全球化過程中跨國納稅人的收入增加及收入多元化的要求，削弱了政府對收入分配的調控功能。

3．稅收優惠政策較為混亂。(1)稅收優惠政策缺乏統一性，不符合公平原則；(2)優惠政策導向不明，不符合產業結構的調整和優化；(3)優惠手段單一，間接優惠政策少；(4)優惠政策散亂，變動頻繁，穩定性差，缺乏系統性和穩定性，透明度低，不利于操作和執行。

4．稅收法律體系不健全，稅收立法級次偏低，稅收法制建設不完善。到目前為止，我國還沒有稅收基本法，目前實行的稅收法律、法規大部分都是由國務院、財政部或國家稅務總局制定的暫行條例或草案，這不僅直接影響稅法的等級效力和穩定性，而且容易造成各種規定相互抵觸和稅法的不嚴謹，導致執法的隨意性。另外法律虛置問題嚴重，對某些問題雖有規定，但規定不明確，執法者難以掌握，造成執行不統一；或者規定與現實脫節，在執法實踐中難以操作，造成執法不嚴肅，直接影響稅收執法的透明度。

四、適應經濟全球化的中國稅制改革建議

1．建立適應國際規范的稅制結構。大多數市場經濟國家的主體稅種為增值稅、所得稅和社會保障稅。增值稅主要體現組織收入功能，所得稅主要體現經濟調控功能，社會保障稅主要體現穩定社會的功能。我國應適當降低流轉稅的比重，提高所得稅的比重，開征社會保障稅逐步建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體的稅制結構。

2．深化流轉稅改革。(1)增值稅：擴大征稅范圍，把原來征收營業稅的建筑安裝、交通運輸等勞務劃為增值稅征收范圍，以解決增值稅和營業稅的交叉征收和稅負失衡問題；盡快實行消費型增值稅，以徹底解決重復征稅和因資本有機構成不同而引起的稅負失衡問題，使國內產品真正以無稅成本進入國際市場參與公平競爭。(2)消費稅：調整消費稅的征稅范圍，非消費品和普通消費品應停止征稅；提高奢侈品、高檔消費品和高消費行為的稅率；改價內稅為價外稅，由生產環節改為零售環節征收。(3)關稅：逐步降低關稅水平，合理調整稅制結構，適應國際貿易發展需要；取消不適當的減免稅，擴大稅基；正確、靈活的運用關稅手段，既要積極參與國際貿易競爭，又要適度保護國內產業。

3．按國際規范完善所得稅制。(1)企業所得稅制：統一內外企業所得稅，按國際慣例，以法人為標準界定企業所得稅納稅人，不具備法人資格的納稅人，一律征收個人所得稅，避免重征漏征現象，考慮到世界各國降低所得稅稅率的大趨勢，我國企業所得稅率明顯偏高，應適當降低。統一內外企業的稅前列支標準和優化稅收優惠政策，以利于企業間公平競爭。(2)個人所得稅：實行按年課征的綜合所得稅制；逐步擴大征稅范圍，對股票轉讓等金融交易所得和農業所得納入征稅范圍；費用扣除實行稅收指數化；根據世界稅制改革趨勢，實行適度的超額累進稅率，級距不宜超過6級，降低最高邊際稅率；建立規范、嚴密的個人收入監控和納稅人自行申報納稅體系，完善代扣代繳制度。

4．調整稅收優惠政策，營造公平競爭的稅收環境。(1)對稅收優惠政策單獨立法，增強政策的透明度和規范性。C)以國家產業政策為導向，從區域優惠、直接優惠向產業優惠、間接優惠轉變，鼓勵對先進技術企業、知識經濟產業以及能源、交通、通訊等基礎設施的投資，鼓勵對資源綜合利用、生態環境保護項目的投資。(3)借鑒國外規范化的稅式制度，把稅收優惠納入國家預算的總體規劃，在一定數量總額限度內調整稅收優惠的結構，使稅收優惠規模更趨合理，減少其對國家財政收支平衡和宏觀調控能力造成的不利影響。

5．深化稅收征管改革。(1)加快稅收征管現代化建設，使稅收征管跟上經濟國際化、現代化的步伐。加強研制開發網上稅收征管系統，實現征管業務網絡化操作，推行電子申報、網上申報、非現金結算等方式，提高征管效率。(2)建立健全反避稅制度，提高反避稅水平。(3)加強國際間稅收合作與情報交換，共同防范和打擊國際逃稅避稅活動。(4)優化納稅服務體系，實行公開辦稅，加大依法行政的透明度和依法治稅的力度，為投資者提供明確的信息和優良的稅收環境。

6．加強稅收法制建設。盡快制訂稅收基本法，完成稅收基本法立法程序；規范稅收實體法，盡可能通過法律來固定成熟的稅收實體行政法規，提高稅收立法的層次和效力；完善稅收程序法，明確對市場經濟中有關行為稅務處理，防止因稅法規定不當而導致稅收流失。完善立法的同時，盡快清理廢除或修訂與國際規則或慣例不相符的稅法，并做到稅法透明公開。