導(dǎo)語：如何才能寫好一篇預(yù)付款合同，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 CSTC合同；上海格式合同；NEWBUILDCON合同；造船合同；還款保函；擔(dān)保范圍

1 預(yù)付款還款保函的擔(dān)保范圍

眾所周知，預(yù)付款還款保函（以下簡稱還款保函）在新造船舶融資中起著舉足輕重的作用，被稱為造船項目的基石。還款保函不僅是船舶建造方從買方處獲取建造進度款的先決條件，也是買方從銀行或其他金融機構(gòu)獲得融資的重要條件。如果建造方不能在合同規(guī)定的時間內(nèi)提供符合要求的還款保函，買方將不支付任何預(yù)付款，買方的銀行也不愿意提供融資服務(wù)。近年來，隨著全球金融危機的爆發(fā)和航運市場的低迷，國內(nèi)許多造船項目因船舶所有人資金不足而未能最終交船。一旦船舶所有人選擇解除造船合同，則將要求建造方/賣方返還已支付的預(yù)付款，由還款保函下的擔(dān)保銀行還款。因此，還款保函的擔(dān)保范圍直接關(guān)系到買方能否收回預(yù)付款，也是建造方、買方和擔(dān)保銀行共同關(guān)注的問題。

根據(jù)《中華人民共和國擔(dān)保法》，銀行在還款保函下承擔(dān)的還款責(zé)任應(yīng)根據(jù)保函的擔(dān)保范圍和付款條件來確定，銀行作為擔(dān)保人僅在還款保函約定的擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任。目前，國際上常用的標(biāo)準(zhǔn)造船合同所附的還款保函格式中通常都規(guī)定，只有在買方根據(jù)造船合同的明確約定解除合同時，銀行才應(yīng)當(dāng)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，返還買方預(yù)付的建造進度款。在這樣的約定下，如果買方解除造船合同的理由并非根據(jù)造船合同中明確約定的解約權(quán)，而是依據(jù)合同約定之外的法定解約權(quán)而解除合同時，銀行就有權(quán)拒絕承擔(dān)還款保函下的還款責(zé)任。這構(gòu)成了銀行的抗辯權(quán)，也是還款保函擔(dān)保范圍的一種限制。在實務(wù)中，這種限制很容易被造船合同的各方當(dāng)事人以及融資銀行所忽視。本文結(jié)合實務(wù)中常見的3種造船合同文本的具體條款，比較和探討在各合同文本的擔(dān)保范圍下銀行的抗辯權(quán)。

2 造船合同的解除

近幾年的造船合同糾紛案件，大多是因為船舶所有人作為買方在船舶超過棄船期仍未能交船或船舶未能達(dá)到合同約定的性能指標(biāo)而主張解除合同，其依據(jù)是造船合同中所約定的買方解約權(quán)條款。但是，一些船舶所有人因資金出現(xiàn)問題而在船舶交船期或棄船期屆滿之前提出解除合同的，其解約理由往往是船廠因建造進度緩慢，在交船期或棄船期之前無法完成交船，因此構(gòu)成預(yù)期根本違約，此時船舶所有人主張的解約權(quán)在法律上被稱作法定解約權(quán)。

無論是國內(nèi)法還是英國法，都明確規(guī)定了合同當(dāng)事人的法定解約權(quán)。《中華人民共和國合同法》第94條規(guī)定，有下列情形之一的，當(dāng)事人可以解除合同：（1）因不可抗力致使不能實現(xiàn)合同目的；（2）在履行期限屆滿之前，當(dāng)事人一方明確表示或者以自己的行為表明不履行主要債務(wù)；（3）當(dāng)事人一方延遲履行主要債務(wù)，經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍未履行；（4）當(dāng)事人一方延遲履行債務(wù)或者有其他違約行為致使不能實現(xiàn)合同目的；（5）法律規(guī)定的其他情形。如果造船合同適用國內(nèi)法，船舶所有人可以舉證證明船廠的行為構(gòu)成以上情形之一時，有權(quán)解除合同，而不必等到合同約定的棄船期屆滿。

國際上大多數(shù)造船合同的約定都適用英國法。在英國法下，一旦造船合同中賣方的行為構(gòu)成毀約時，買方即有權(quán)解除合同；如果買方可以舉證證明賣方行為已構(gòu)成毀約，其有權(quán)在合同約定的交船期之前解除合同。在實務(wù)中，除符合合同約定的解除權(quán)條件以外，船舶所有人要舉證證明船廠在交船期之前或棄船期之前已預(yù)期違約，甚至構(gòu)成毀約。在構(gòu)成毀約的情形下，如果買方根據(jù)普通法解除合同，盡管其解除合同具有合法性，但可能面臨無法從還款保函中受償?shù)娘L(fēng)險。

3 3種常見造船合同中還款保函擔(dān)保范圍規(guī)定的比較

3.1 中國船舶工業(yè)貿(mào)易公司（CSTC）出口船舶項目合同版本（簡稱CSTC造船合同）

在CSTC造船合同中，還款保函格式明確規(guī)定，銀行向買方承諾“退還總額不超過_____美元的款項。即根據(jù)本合同你方在交船前支付的本船合同價的第一期付款_____美元整，本合同價的第二期付款_____美元整，本合同價的第三期付款_____美元以及本合同價的第四期付款_____美元。若上述款項或其一部分根據(jù)本合同條款（第10條或第12條2（2））應(yīng)由賣方償付而賣方未付，且你方是因可允許延遲和船舶全損而解除合同，我方將支付賣方應(yīng)付金額，但無利息；若你方根據(jù)本合同第8條第3款規(guī)定的延期交船總計達(dá)[____]天或第3條1（3）、2（3）、3（3）或4（3）所述情況解除合同，我方將支付你方款項及利息，年利率為____%，其他情況下年利率為____%，在收到你方要求退款的有關(guān)書面要求后30個營業(yè)日之內(nèi)，我方即支付上述款項。”

此外，CSTC造船合同第2條第7款規(guī)定，在買方根據(jù)造船合同有權(quán)解除合同時和船舶發(fā)生全損（包括實際全損或者推定全損）而買賣雙方未能就合同價款的變更和新的交船期達(dá)成協(xié)議時，賣方有義務(wù)償還買方已支付的進度款（包括本金和利息）。

在CSTC造船合同中，有關(guān)買方解約權(quán)以及上述還款保函中的約定，作為擔(dān)保人的銀行僅在買方因以下事由解除合同時才對賣方的還款義務(wù)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任：第一，買方因交船期延遲超過合同約定的棄船期時而解除合同；第二，買方因船舶未達(dá)到合同中規(guī)定的性能指標(biāo)，且該等不達(dá)標(biāo)超過合同約定的范圍（如船速不足、油耗過多、載重量不足）時而解除合同；第三，因船舶全損買方解除合同。如果買方根據(jù)上述情形之外的理由解除合同，從而使買方在還款保函下的索賠超出擔(dān)保人的擔(dān)保范圍時，擔(dān)保人有權(quán)抗辯，買方將面臨無法從還款保函中獲得賠償?shù)娘L(fēng)險。

3.2 中國海事仲裁委員會標(biāo)準(zhǔn)新造船合同（簡稱上海格式合同）

在上海格式合同中，還款保函擔(dān)保范圍的規(guī)定與CSTC造船合同有所不同。根據(jù)上海格式合同第5條第7款的規(guī)定：“買方在本船交船前支付的所有款項都具有預(yù)付款性質(zhì)。如買方解除或取消合同時，符合合同規(guī)定的和法律規(guī)定的解除及取消合同的條款，建造方則須按買方指定的賬戶退還買方按本合同付給建造方的全部進度款項……”從該規(guī)定來看，雖然特別規(guī)定在買方依據(jù)法律規(guī)定解除合同時賣方應(yīng)有還款義務(wù)，但從該合同“附件A”中的還款保函格式規(guī)定來看，擔(dān)保人承擔(dān)付款責(zé)任的條件中未包含買方根據(jù)法律規(guī)定解除合同時向賣方要求還款的情形。

該還款保函格式對具體付款條件的規(guī)定：“如上述款項或其一部分根據(jù)本合同有關(guān)條款應(yīng)由賣方償付而賣方未付，且你方是因交船期允許延遲而解除合同，我方將支付賣方應(yīng)付金額，但無利息。如延遲交船總計[_____]天，你方根據(jù)本合同有關(guān)條款所述情況解除合同，我方將支付你方款項及利息，年利率為____%，其他情況下年利率為 ____%。在收到你方要求退款的有關(guān)書面要求后30個營業(yè)日之內(nèi)，我方即支付上述款項。”（“…Should the Seller fails to repay to you such any or all installments due as provided by the articles under the Contract，and you suspend to terminate the Contract due to the extension of the delivery date，we will make such payment to you without interest. In the event that the delivery date is delayed for [____] days and you terminate the Contract in accordance with the clause 3 of Article 8 or clause 1（3），2（3），3（3），or 4（3）of Article 3 of the Contract，we will pay to you the aforesaid amount of installments together with interest at the rate of [____] percent per annum or [____] percent per annum in other circumstances…”）該條款中英文內(nèi)容不一致，根據(jù)上海格式合同第30條第6款的規(guī)定，在中英文不一致時，應(yīng)以中文為準(zhǔn)。

根據(jù)上述條款的約定，銀行作為擔(dān)保人僅在交船期延遲而買方解除合同時才承擔(dān)付款責(zé)任，這是對擔(dān)保人的責(zé)任限制。對于英文規(guī)定中“其他情況下”的表述，是指買方根據(jù)造船合同的條款因交船期延遲之外的理由解除合同的情況還是買方根據(jù)法律規(guī)定解除造船合同的情況？對此，難以從條款本身得到答案。一旦產(chǎn)生爭議，有待于法院或仲裁庭根據(jù)合同解釋的基本原則對保函的擔(dān)保范圍進行解釋。但是，筆者認(rèn)為，由于還款保函條款未明確規(guī)定買方因交船期延遲之外的其他理由解除合同時銀行應(yīng)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，這在司法實踐中很難作出對買方有利的解釋。因此，在使用上海格式合同簽訂文本的項目中可能出現(xiàn)買方根據(jù)造船合同有權(quán)解除合同，一旦合同解除，買方有權(quán)要求賣方返還預(yù)付款；但如果該解除合同并非由于交船期延遲而作出，作為擔(dān)保人的銀行有權(quán)根據(jù)還款保函中規(guī)定的擔(dān)保范圍的限制而免除其擔(dān)保責(zé)任。

3.3 波羅的海國際海事公會標(biāo)準(zhǔn)新造船合同 （簡稱NEWBUILDCON合同）

根據(jù)NEWBUILDCON合同的還款保函格式對銀行付款條件的規(guī)定“…We irrevocably and unconditionally guarantee（but as primary obligor and not by way of secondary liability only）that if the Builder becomes liable under the Contract to repay any part of any installment，we shall，upon receipt by us form you of a Demand for the same（together with a copy of a demand made by you against the Builder or repayment），pay to you or to your order upon the expiry of thirty （30） days from receipt of such Demand the sum demanded by you by way of the repayment of any installment together with Contractual Interest and Award Interest （if any） provided that our total liability shall not exceed the Maximum Liability.”“如果建造方在合同中有義務(wù)返還任何分期款的任何部分”時，銀行應(yīng)有義務(wù)承擔(dān)還款責(zé)任。筆者認(rèn)為，該規(guī)定中的銀行付款責(zé)任的范圍較CSTC造船合同以及上海格式廣，包含了造船合同中規(guī)定的所有建造方有義務(wù)向買方還款的情形。

根據(jù)NEWBUILDCON合同第39條（e）款的規(guī)定：“if this contract is terminated by the buyer，the builder shall refund all sums paid by the buyer to the builder under Clause 7（contract price） and Clause 15（payments） hereof plus interest thereon…”，一旦買方終止合同，建造方則應(yīng)退還所有合同預(yù)付款及利息。

NEWBUILDCON合同規(guī)定的買方有權(quán)解除合同和要求還款的情形主要包括以下幾種：

（1）未能按合同要求開具還款保函。NEWBUILDCON合同第14條（b）款要求，建造方應(yīng)在合同簽訂后的約定時間內(nèi)且在第一期款支付之前，按照合同中約定的銀行和保函內(nèi)容開具還款保函給買方，否則買方有權(quán)終止合同。

（2）建造方未能履行有關(guān)船舶建造的工作達(dá)到一定連續(xù)的天數(shù)，但不包括可允許的延遲，且在買方發(fā)出終止本合同的書面通知后的一定期間內(nèi)未能糾正其行為。

（3）可允許的延遲導(dǎo)致的交船期延遲超過180天；非因可允許的延遲導(dǎo)致的交船期延遲超過180天；可允許的延遲以及非允許的延遲累計導(dǎo)致交船期延遲超過270天。

（4）船舶技術(shù)指標(biāo)未能達(dá)到合同約定。根據(jù)NEWBUILDCON合同第39條（a）款規(guī)定，船舶航速、載質(zhì)量、艙容低于一定標(biāo)準(zhǔn)或買方拒絕接受主引擎時，買方有權(quán)選擇解除合同。

（5）提供還款保函的擔(dān)保人被視同破產(chǎn)，且建造方未能在買方要求提供替代還款保函之日起30日內(nèi)提供買方接受的替代還款保函，此時，買方有權(quán)解除合同。NEWBUILDCON合同第39條（d）款對“視同破產(chǎn)”作了解釋，即指一方或提供還款保函的保證人破產(chǎn)清算程序啟動、解散或重組（為合并或重振目的除外）、清算等情形。

（6）船舶狀態(tài)存在第12條約定的其他缺陷時，買方有權(quán)解除合同。NEWBUILDCON合同第12條留白以供各方自行約定。

（7）建造方違反第14條關(guān)于“擔(dān)保”的規(guī)定。

（8）建造方被視同破產(chǎn)。

（9）船舶全損，且合同各方未能在合理時間內(nèi)就交船期的延長以及其他必須的合同修改達(dá)成一致。

NEWBUILDCON合同和還款保函的條款對買方更為有利，對買方解約權(quán)作了詳細(xì)的規(guī)定，相對CSTC造船合同和上海格式的規(guī)定來說，賦予買方更多解除合同的權(quán)利和機會。還款保函對銀行承擔(dān)還款責(zé)任的規(guī)定也比較寬泛，應(yīng)當(dāng)包含了買方解除合同而賣方有義務(wù)還款的所有情況；但該規(guī)定并未明確，當(dāng)買方根據(jù)法定解約權(quán)而非合同約定的解約權(quán)解除合同時，銀行是否有義務(wù)對賣方的還款義務(wù)承擔(dān)責(zé)任。由于NEWBUILDCON合同第39條（e）款并未限制買方必須根據(jù)合同約定解除合同時賣方才產(chǎn)生還款義務(wù)，因此，筆者更傾向于認(rèn)為，該保函下銀行的擔(dān)保責(zé)任不應(yīng)當(dāng)以買方根據(jù)合同規(guī)定的解約權(quán)解除合同為限制條件，而應(yīng)當(dāng)擴大到買方根據(jù)普通法解除合同的情形。換言之，根據(jù)NEWBUILDCON合同和還款保函的條款，買方根據(jù)除合同約定的解除合同以外的理由解除合同時，且該種解除是合法的，則仍然有權(quán)要求還款保函下的擔(dān)保銀行承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，向買方支付預(yù)付款。作為銀行來說，要以買方解除合同并非依據(jù)造船合同的明確約定為理由抗辯其付款義務(wù)，是很難成功的。

篇2

    一、現(xiàn)行買賣合同法規(guī)中沒有法定違約金的規(guī)定。

    違約金有法定違約金和約定違約金之分。由法律直接規(guī)定的違約金為法定違約金。在《合同法》施行前，有關(guān)買賣合同的法律及條例中都有逾期付款支付違約金的規(guī)定，屬法定違約金，如1993年9月2日公布的《經(jīng)濟合同法》第三十三條第二款第二項，1984年1月23日國務(wù)院的《工礦產(chǎn)品購銷合同條例》第三十六條第四項，1984年1月23日國務(wù)院的《農(nóng)副產(chǎn)品購銷合同條例》第十八條第五項等。1999年10月1日《合同法》施行后，上述法律條例被新法代替而自然終止，該法分則第九章買賣合同中對逾期付款并沒有法定違約金的規(guī)定，故對違約金的適用只能從當(dāng)事人的約定，如當(dāng)事人對逾期付款沒有約定違約金，則不得適用給付違約金的法律責(zé)任，判決或調(diào)解逾期付款的違約方支付違約金。

    二、對最高院就逾期付款違約金計算標(biāo)準(zhǔn)批復(fù)的理解。

    最高院的批復(fù)是對高級人民法院、解放軍軍事法院就審判工作中具體應(yīng)用法律問題的請示所作的答復(fù)，原《經(jīng)濟合同法》及有關(guān)條例中規(guī)定的逾期付款違約金，沒有統(tǒng)一具體的計算標(biāo)準(zhǔn)，最高院法函 [1994]10號首次對逾期付款違約金的計算標(biāo)準(zhǔn)作出統(tǒng)一規(guī)定，后又以法復(fù)[1996]7號、法釋[1999]8號批復(fù)，兩次調(diào)整了逾期付款違約金的標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定“對于合同當(dāng)事人沒有約定逾期付款違約金標(biāo)準(zhǔn)的，人民法院可以參照中國人民銀行規(guī)定的金融機構(gòu)計收逾期貸款利息的標(biāo)準(zhǔn)計算逾期付款違約金。中國人民銀行調(diào)整金融機構(gòu)計收逾期貸款利息的標(biāo)準(zhǔn)時，人民法院可以相應(yīng)調(diào)整計算逾期付款違約金的計算標(biāo)準(zhǔn)。”《合同法》施行后，最高院法釋[2000]34號批復(fù)規(guī)定，將法釋[1999]8號批復(fù)中規(guī)定的計算標(biāo)準(zhǔn)刪除。上述批復(fù)，源于原法律條例中有關(guān)支付違約金的規(guī)定，先前法律已作了修改，舊的解釋就不能藉以為據(jù)，批復(fù)所依據(jù)的原法律、條例現(xiàn)已廢止，批復(fù)的法律基礎(chǔ)喪失，如仍按批復(fù)精神，在沒有約定違約金時，參照人民銀行的逾期付款利率，按照每日萬分之二點一的標(biāo)準(zhǔn)計算逾期付款違約金，將與現(xiàn)行法律相沖突。

    三、有約定違約金時可以適用其他違約責(zé)任。

    對違約金的適用，有法定的從法定，沒有法定的，看合同雙方有沒有約定，如沒有法定，也沒有約定，則只能適用其他的違約責(zé)任，如繼續(xù)履行、采取補救措施、賠償損失等。逾期付款給相對方造成損失的，應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定或根據(jù)合同約定承擔(dān)賠償對方當(dāng)事人所受損失的責(zé)任。根據(jù)《合同法》第一百一十四條規(guī)定，當(dāng)事人可以約定因逾期付款產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法，如沒有約定，債權(quán)人應(yīng)提供對方逾期付款給自已造成損失的證據(jù)，含利息損失、追款費用等。對沒有約定違約金的一方當(dāng)事人主張違約金的，法官應(yīng)將法律規(guī)定向當(dāng)事人進行釋明，要求當(dāng)事人變更訴訟請求，當(dāng)事人堅持不肯變更的再駁回其請求，以充分保護當(dāng)事人的權(quán)益，防止訟累。

    四、逾期付款從應(yīng)當(dāng)支付價款時承擔(dān)違約責(zé)任。

    《合同法》第一百六十一條規(guī)定：買受人應(yīng)當(dāng)按照約定的時間支付價款，對支付時間沒有約定或者約定不明確的，依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定的，買受人應(yīng)當(dāng)在收到標(biāo)的物或者提取標(biāo)的物單證的同時支付。當(dāng)事人約定或者法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付價款之日，買受人不自覺履行的，視為違約，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任，而不是從債權(quán)人主張權(quán)利時才視為買受人違約。

篇3

關(guān)鍵詞；工程款支付；支付憑證；控制

工程款支付結(jié)算是公路工程項目財務(wù)管理的核心內(nèi)容，也是業(yè)主、承包商、監(jiān)理單位共同關(guān)心的問題。項目業(yè)主應(yīng)認(rèn)真研究國內(nèi)基本建設(shè)項目工程款支付的有關(guān)規(guī)定和要求。執(zhí)行FIDIC條款的項目還應(yīng)參照國際慣例。

工程款的結(jié)算支付由于辦理過程復(fù)雜(主要是技術(shù)資料齊全、支付明細(xì)表格繁多、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性高、勾稽關(guān)系復(fù)雜)、結(jié)算單位多、支付憑據(jù)不盡相同、資金支付量大等特點。給財務(wù)人員帶來沉重負(fù)擔(dān)，有可能發(fā)生錯付現(xiàn)象。對此，筆者就公路工程款支付結(jié)算中的有關(guān)內(nèi)部控制問題談一下自己的看法。

一、加強工程款支付控制的重要意義

(一)加強工程款支付管理有利于合理調(diào)度資金，確保工程進度

公路工程項目不但施工周期長，而且需要資金巨大。只有事先對各項預(yù)付款、應(yīng)付款及保函和保證金進行科學(xué)測算，才能合理籌集相應(yīng)資金，既保證工程開工前的資金需要又可以減少不合理的資金占用。

(二)有利于及時準(zhǔn)確地結(jié)清債權(quán)債務(wù)關(guān)系

公路工程項目涉及款項往來單位很多。比如高速公路項目，主線、連接線、房建、交通工程、設(shè)備材料供應(yīng)等可能涉及尚百家單位，如果考慮分包商支付就更多了。加強工程款支付管理，也包括對支付合同、支付程序與制度、支付科目、賬務(wù)核對等管理。根據(jù)合同支付，按照程序支付，定期核對往來賬戶是確保支付工作有條不紊的關(guān)鍵措施。

(三)有利于竣工決算的編制

實踐證明，公路工程項目竣工后遲遲編不了竣工決算。原因有多方面，但是支付遺留問題較多甚至不能與承包商對清工程款往來賬是一個重要的影響因素。重復(fù)支付、多支、少支、漏支等情況也時有發(fā)生。所有這些工作必須在收尾階段進行集中清理與核對，徹底結(jié)清有關(guān)工程款往來方面的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使決算工作順利進行。

二、工程款支付憑證的控制

支付任何一筆款項必須依據(jù)合法憑據(jù)，工程款也不例外。工程款的支付不僅要依據(jù)主要領(lǐng)導(dǎo)核批的諸如發(fā)票等付款憑證。還要具備其他一些重要的憑證。

就工程款而言，這類依據(jù)主要有三種

一是關(guān)于項目有關(guān)的合同，一般包括建筑安裝合同和貨物采購合同，建筑安裝合同中又包括土建合同、路面合同、房建合同、交通工程合同、機電合同、綠化合同、連接線合同等。實際工作中，財務(wù)人員必須對合同條款。包括通用條款和強制性條款，進行認(rèn)真學(xué)習(xí)，仔細(xì)研究，對支付方式、支付時間都應(yīng)心中有數(shù)。對于建筑安裝合同，由于合同條款較多，數(shù)量較大，一般為訂本式，付款時不可能把一本合同全部作為支付憑證裝訂進去，因此，在第一次付款時只須將涉及到的金額、付款時間、付款條件等條款的合同章節(jié)復(fù)印一份作為此次付款憑證就可以了，以后付工程進度款無須再次復(fù)印臺同，只須在憑證摘要里注明合同見某年某月某號憑證，憑結(jié)算單(發(fā)票、收據(jù))手續(xù)齊全后即可付款。

二是中期支付證書，支付證書包括中期支付證書和終期支付證書。中期支付證書是由承包商報送，經(jīng)旁站、駐地及總監(jiān)代表逐級簽字并最終報業(yè)主核準(zhǔn)的工程施工進度支付憑證。終期支付證書是工程款的最終結(jié)算憑證，除了要考慮收尾工程量之外，還應(yīng)該考慮各種索賠、價格調(diào)整、變更等因素，這是工程竣工結(jié)算的法律文件。支付證書既是完成工程量的證明，也是支付工程價款、扣收工程預(yù)付款、保留金的依據(jù)，是工程款支付中最重要的支付憑證。對于按支付證書付款的，作為支付憑證的單據(jù)要復(fù)雜一些。包括中期支付證書、中間計量支付匯總表(為竣工決算時正確歸集交付使用資產(chǎn)而做的報表，業(yè)主根據(jù)實際情況，可做可不做)、承包商開具的發(fā)票、收據(jù)(當(dāng)業(yè)主在支付證書中支付材料預(yù)付款時承包商應(yīng)開具收據(jù))、代扣代繳稅票(若存在代扣代繳)、業(yè)主開具的收據(jù)(主要是扣開工預(yù)付款、借款、保留金)。

三是工程款支付審批單，是由業(yè)主的財務(wù)、工程、計劃等業(yè)務(wù)部門根據(jù)實際項目管理機構(gòu)、職能設(shè)置以及項目工程款的財務(wù)支付程序自行設(shè)置的一種內(nèi)部自制支付憑證。由于業(yè)主或承包商，有時也包括材料供應(yīng)商，為確保工程的進度、材料的及時供應(yīng)，由業(yè)主預(yù)先支配給承包商或供應(yīng)商一筆款項，待以后扣回的支付憑證，這類憑證常見的有借款報告、動員預(yù)付款審批單等。

三、開工預(yù)付款與保留金的控制

(一)開工預(yù)付款

1　開工預(yù)付款的支付條件

按照《公路工程國內(nèi)招標(biāo)文件范本》(2003年版)規(guī)定，承包商與業(yè)主簽訂了臺同協(xié)議書，并向業(yè)主提供了履約保函和開工預(yù)付款保函、經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)無誤的開工預(yù)付款支付證書后，業(yè)主應(yīng)向承包商支付開工預(yù)付款。歸納起來支付工程預(yù)付款條件有以下幾點：雙方簽定了合同、承包商提交了保函、總監(jiān)簽付的開工預(yù)付款證書。滿足這三個條件的合同、保函、支付證書在支付時，財務(wù)都應(yīng)有一份，分別按照上述工程款支付憑據(jù)的保管、存檔進行處理。

2　支付時間及額度控制

按照規(guī)定，在承包商提交了履約保函和簽訂了合同協(xié)議書并提交了開工預(yù)付款保函后的28天內(nèi)，業(yè)主應(yīng)向承包商支付該筆款項。在收到開工預(yù)付款保函至支付該筆款項的28天內(nèi)，財務(wù)人員應(yīng)該做好以下幾項工作。

首先，核對開工預(yù)付救金額是否與招標(biāo)文件上規(guī)定的相同。開工預(yù)付款支付比例一般不超過臺同金額的10％，但在實際操作中經(jīng)常出現(xiàn)兩種情況，就是開工預(yù)付款銀行保證金額超過或不足合同金額的10％，在遇到這種情況時大都按照就低不就高的原則進行處理，即超過臺同金額的10％，按合同金額的10％支付開工預(yù)付款：不足合同金額10％的，按照開工預(yù)付款保函金額支付開工預(yù)付款。

其次，對保函的真?zhèn)芜M行查詢。現(xiàn)在保函開具的金額越來越大，出具保函的銀行又不盡相同，各個銀行出具保函的銀行級別規(guī)定又不一樣，為了降低財務(wù)的風(fēng)險和考察承包商的財務(wù)能力，應(yīng)該對保函的真?zhèn)芜M行查詢。保函的查詢應(yīng)以書面形式進行。對收到的查復(fù)書應(yīng)和保函一起存檔備查。

3　開工預(yù)付款的使用監(jiān)督與扣回

按照規(guī)定，承包商不得將該預(yù)付款用于與本工程無關(guān)的支出。監(jiān)理工程師有權(quán)監(jiān)督承包人對該項費用的使用，如經(jīng)查實承包人濫用開工預(yù)付款，業(yè)主有權(quán)立即通過銀行發(fā)出通知收回開工預(yù)付款保函的方式將該款收回。這要求我們制訂出一系列的資金管理規(guī)章制度，不僅僅是針對開工預(yù)付款，而且還應(yīng)該包括凡與本工程相關(guān)的其他資金，通過規(guī)章制度對承包人的資金從收、付、轉(zhuǎn)上進行全面的監(jiān)管。

開工預(yù)付款在期中支付證書的累計

金額未達(dá)到合同金額的30％之前不予扣回，在達(dá)到臺同金額30％之后。開始按工程進度以固定比例(即每完成合同金額的1％，扣回開工預(yù)付款的2％)分期從各月的期中支付證書扣回，全部金額在期中支付證書的累計金額達(dá)到合同金額的80％時扣完。

(二)保留金

保留金也稱工程質(zhì)量保證金或工程尾款。是按合同規(guī)定，從承包商應(yīng)得工程款中延緩支付的部分款項，是承包商履約義務(wù)的擔(dān)保。是對履約保證金或擔(dān)保的補充。這里我們說一下保留金的扣留和償還。一般情況下，保留金與開工預(yù)付款的扣回情形差不多。也是在期中支付證書的累計金額達(dá)到臺同金額30％之后開始扣，按工程進度以固定比例分期從各月的期中支付證書扣回，全部扣留金額累計達(dá)到合同總金額(不含暫定金額)的5％停止扣留。

隨著工程竣工和維修期滿，業(yè)主應(yīng)相應(yīng)退還承包商的工程保留金。這里就涉及到何時退還保留金的問題。按照《公路工程國內(nèi)招標(biāo)文件范本》(2003年版)規(guī)定，缺陷責(zé)任期一般為兩年，當(dāng)某項工程實質(zhì)上完工并交工驗收合格，業(yè)主頒發(fā)全部工程的交工證書后，按合同規(guī)定的退還比例簽發(fā)支付證書，如果頒發(fā)的是部分工程交工證書，則按該部分工程占整個工程的百分比計退。從獲得業(yè)主簽發(fā)缺陷責(zé)任終止證書(缺陷責(zé)任期一般為兩年)后，退還剩余的保留金，如果頒發(fā)的缺陷責(zé)任終止證書僅是部分工程缺陷責(zé)任終止證書，應(yīng)繼續(xù)扣留與完成剩余工作所需費用比例相當(dāng)?shù)谋Ａ艚稹?/p>

四、中期支付工程進度款的控制

中期支付是整個工程支付最為頻繁、往來款項發(fā)生最多的過程，有的工程完工可能要進行幾十次的中期支付，因此，認(rèn)真對待每一期的中期支付，不僅是日常財務(wù)工作的需要，也為日后工程竣工決算打下良好的基礎(chǔ)。在中期支付中往往涉及到本期結(jié)算工程進度款、材料預(yù)付款、扣回開工預(yù)付款、扣留的保留金、借款、稅金、代為支付款項的發(fā)生，使中期支付過程較為繁瑣。在這里。我們強調(diào)的是中期支付中各種款項的扣回扣留。開工預(yù)付款和保留金的扣款方法已在上面論述過了不再重復(fù)，下面就如何控制好材料預(yù)付款和工程借款的支付與扣回談一下筆者的看法。

(一)材料預(yù)付款的控制

工程材料供應(yīng)的好壞不僅關(guān)系到工程的進度，更關(guān)系到工程的質(zhì)量，因此選擇信譽好、實力強的材料供應(yīng)商對合同雙方都有好處。對材料的管理與控制首先應(yīng)從銀行賬戶上進行控制，我們可以要求承包商在業(yè)主指定銀行開設(shè)材料專門賬戶。負(fù)責(zé)材料的收、付、轉(zhuǎn)款。其次是要做好工程材料數(shù)量和金額的控制，累計支付材料預(yù)付款的數(shù)量不能超過合同清單規(guī)定的數(shù)量(工程變更除外)。累計支付材料預(yù)付款的金額不應(yīng)超過臺同剩余的工作量金額，預(yù)付款材料的品種應(yīng)與工程計劃進度相吻合。再次是材料預(yù)付款的扣回要及時，按照規(guī)定，當(dāng)材料用于永久工程之中時，材料預(yù)付款應(yīng)從期中支付證書中扣回，扣回期不應(yīng)超過3個月，在預(yù)計竣工前3個月，將不再支付材料預(yù)付款。

(二)借款的控制

公路工程項目實施過程中，由于進度的變化以及承包商自身資金周轉(zhuǎn)困難等原因，通常會發(fā)生一些借款。借款是業(yè)主為確保工程項目順利實施而為承包商提供的一種臨時性資金保證，提供這一資金保證的起因有可能是承包商，也有可能緣于業(yè)主。工程借款涉及到多方面利益，如何控制好借款的規(guī)模和扣回時間，是值得我們關(guān)注的問題。一般在工程招標(biāo)文件中業(yè)主都有規(guī)定要求承包商提供一定數(shù)額的信貸證明，其作用就是承包商在本工程資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的情況下，通過信貸證明自行從金融機構(gòu)解決。但在實際工作中，承包商大都不愿意從金融機構(gòu)融資，主要是時間和成本問題，于是從業(yè)主借款成了承包商最理想途徑。其實業(yè)主也可根據(jù)自身資金保證供給情況為承包商提供一定數(shù)額的借款，雖然這會增加業(yè)主資金的成本和財務(wù)風(fēng)險，但相對于工程的整體效益而言還是可行的，不過這種借款必須從以下幾方面進行嚴(yán)格控制。

1　惜款的必要性控制。因為在施工過程中，除了承包商帶來的流動資金外，還有業(yè)主支付的開工預(yù)付款、材料預(yù)付款和中期支付工程進度款，這些款項基本上可以維持工程周轉(zhuǎn)，有的承包商由于自身實力不足和信譽不強，一旦工程到手，就千方百計強行借支業(yè)主款項，有時實際完成的工作量還達(dá)不到業(yè)主支付上述款項的總和，對于此種情況必須嚴(yán)正拒絕。一旦發(fā)現(xiàn)，要進一步審查其履約的可信性，發(fā)現(xiàn)不符臺資審條件的，盡快解除合同。

2　借款金額的控制。對的確由非自身原因造成資金周轉(zhuǎn)困難的承包商，業(yè)主可以給予必要的資金支持，但這種資金支持只能是短期的，小額的，并且借款的金額必須控制在剩余工作量內(nèi)，即合同總金額減去所有應(yīng)扣未扣項目、已支付金額、完成未完工程還需投入金額后的余額應(yīng)為大于零。

3　借款資金使用費的控制。業(yè)主的資金不管其來源渠道如何，其資金的使用都是有成本的，業(yè)主與承包商都注重效益，承包商不應(yīng)該把資金使用的成本轉(zhuǎn)嫁到業(yè)主，同時為了促使承包商盡快償還借款，應(yīng)該收取資金使用費，但收取資金使用費不能違背國家的金融規(guī)定，更不能將收取的資金使用費形成單位的小金庫或變相為單位牟取福利。如果借款緣于業(yè)主工期的提前或變更，則借款是業(yè)主對承包商的無息資金支持。實際支付工作中，一定要分清借款的原因，在此前提下，根據(jù)實際情況確定借款的數(shù)額和資金使用費標(biāo)準(zhǔn)。

五、量終支付的控制

篇4

在國際土木工程承包合同中，保函其實是一個由投保人、擔(dān)保人、受益人三方介入的協(xié)議。保函由投保人（承包商）提出申請，請求擔(dān)保人（銀行、保險公司等擔(dān)保機構(gòu)）作為中間人，向受益人（業(yè)主）做出擔(dān)保。如果投保人違約，擔(dān)保人將直接介入，向受益人履行保函中承諾的合同義務(wù)。同時，擔(dān)保人和投保人之間也有他們自己的協(xié)議或約定，投保人以某種方式受到擔(dān)保人的制約或向擔(dān)保人提供反擔(dān)保。其形式可以下圖表示：

為便于理解，本文以履約保函為例來進行分析。履約保函的受益人就是業(yè)主，業(yè)主為了保護自己的利益不受損害，要求承包商對其履約能力進行擔(dān)保。為了得到承包合同，承包商（投保人）向銀行或保險公司提出申請，請求他們向業(yè)主出具保函，擔(dān)保其履約能力。但擔(dān)保是有風(fēng)險的，擔(dān)保人為了保護自己的利益，提出對承包商的某種制約力或要求承包商提供反擔(dān)保。

從一般意義上講，履約保函實際上代表了廣義上的擔(dān)保（Performance Security）。 如果履約保函是由銀行開具的，則稱為銀行擔(dān)保（Bank Guarantee）；如果由保險公司開出，則稱為履約保函（Performance Bond）；如果由某公司的母公司出面向業(yè)主擔(dān)保，又稱為母公司擔(dān)保（Parent Company Guarantee）。

二、保函的種類

保函的種類有很多，與國際土木工程承包有關(guān)的保函有以下幾種：

1.投標(biāo)保函

其作用是使投標(biāo)人的標(biāo)價具有嚴(yán)肅性，投標(biāo)一旦中標(biāo)，須與業(yè)主進一步商談簽定履約協(xié)議并開出相應(yīng)的履約保函。其額度一般為標(biāo)價的2%左右，有效期一般是與投標(biāo)文件有效期相同或在此基礎(chǔ)上增加28天。在向業(yè)主提交了履約保函并正式簽訂合同協(xié)議后，業(yè)主將投標(biāo)保函退還給投標(biāo)人。但如果業(yè)主同意授標(biāo)，可是投標(biāo)人不同意，或者自行撤銷其標(biāo)書，或者不能在規(guī)定的時間內(nèi)開具履約保函，則投標(biāo)保函將被業(yè)主沒收，以彌補業(yè)主授給第二個最低標(biāo)的全部或部分損失。

2.履約保函

此保函是保證承包商將要按合同要求完成合同規(guī)定的義務(wù)，其有效期一般是從開工到完工，有的還要包括維護期。由于履約保函期限長，額度大，開保行或保險公司都會特別重視，因為一旦出現(xiàn)承包商履約不力或違約，開保行或保險公司必須先向業(yè)主兌現(xiàn)履約保函的金額，然后才能從承包商處得到回饋，擔(dān)保人的風(fēng)險比較大。履約保函的額度一般為合同價的10%，但也有例外，比如，某公司在中美洲承包的一私人投資的水電站工程，履約保函達(dá)到了合同價的100%，主要原因是業(yè)主對承包商的履約能力表示懷疑。

3.預(yù)付款保函

業(yè)主為幫助承包商啟動工程，一般會提供一定金額的預(yù)付款。預(yù)付款保函的目是保證承包商會按合同條款要求按時按量地返還預(yù)付款。其有效期原則上應(yīng)從收到款項之日起到最后一筆款返還給業(yè)主時結(jié)束；其擔(dān)保額度應(yīng)不小于任何時刻承包商待歸還的預(yù)付款總額。由于預(yù)付款是分期分批以不同的金額返還，這就決定了預(yù)付款保函的擔(dān)保額度是隨時間的推移而逐漸遞減，承包商可以在適當(dāng)時候通知擔(dān)保行，通過及時地減少投保金額，以減少保函費用的支出。關(guān)于這個問題，在下面將詳細(xì)論述。

4.關(guān)稅保函

這種保函是為了保證承包商免稅進口施工設(shè)備，在項目完工后按規(guī)定將設(shè)備再出口或者向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)納稅的保函。如果是承包商進口貨物或設(shè)備，可以享受免稅或稅率優(yōu)惠待遇，但在辦理清關(guān)手續(xù)時免稅證明還沒有辦妥，此時承包商也可以向海關(guān)出具關(guān)稅保函，先辦理清關(guān)手續(xù)，待免稅證明辦妥后再將保函換回。

5.維護期保函

此保函是為了保證承包商在完成工程并收到絕大部分工程款后，能在維護期內(nèi)繼續(xù)對由于施工材料或工藝水平造成的工程欠缺負(fù)責(zé)。有的工程合同中無此保函，而以合同價2.5%的保留金作抵押。

6.保留金保函

一般來講，這是業(yè)主為了防止萬一工程出現(xiàn)問題，其手中有一定數(shù)量的保證金來制約承包商。一般的做法是業(yè)主在每期結(jié)算賬單中扣10%作為保留金，直到達(dá)到合同總價的5%為止。

而承包商在工程執(zhí)行過程中需要大量的流動資金，承包商往往盡一切努力與業(yè)主談判，通過辦理相應(yīng)額度的保留金保函以換取業(yè)主及早釋放保留金或不扣保留金，當(dāng)然承包商要確認(rèn)這樣做的好處要大于提供保留金保函的費用支出，否則將失去意義。

不論上述哪種類型的保函，從保函的擔(dān)保條件來看，它又可分為有條件保函和無條件保函。

（a）有條件保函（Conditional Bond / On Default Bond）

此保函意味著在擔(dān)保行向業(yè)主支付之前，要滿足一定的前提條件。這些條件可以是承包商要承認(rèn)其已違約并接受即將承擔(dān)的責(zé)任，或者更簡單地就是業(yè)主索要保函必須以書面方式通知銀行。銀行在審查業(yè)主未滿足此保函兌付的條件之前，有權(quán)拒絕支付。從合同角度理解，這個保函仍是一個三方協(xié)議，符合保函的一般概念。

（b）無條件保函(Unconditional Bond/On Demand Bond)

從英文的字面理解，“On Demand”即只要業(yè)主提要求就必須兌付，而不需要滿足任何條件，也不需要有任何證據(jù)顯示承包商已違約。無條件保函等于向業(yè)主開出了一張現(xiàn)金支票，業(yè)主可以毫無原由地在任何時候提出兌付要求。因此這種保函無法從合同角度去理解，它已不再具備協(xié)議的基本特征。因此這種保函對業(yè)主十分有利，對承包商非常不利，所以，除預(yù)付款保函和保留金保函外，承包商均應(yīng)盡可能與業(yè)主協(xié)商，開具有條件保函。

如果承包商開具的保函是無條件保函，承包商也要與擔(dān)保行達(dá)成清楚明了的約定，即一旦業(yè)主通知銀行要求兌付，擔(dān)保行應(yīng)同時立即通知承包商，以便及時采取補救措施。這一點特別重要，因為無條件保函中已注明，只要擔(dān)保行收到業(yè)主的第一次兌付要求，無需問明原因，擔(dān)保行必須立即支付，此期間時間非常短，如果承包商得到情報及時，可以通過法院阻止業(yè)主沒收保函或者拖延一段時間，同時承包商可以尋求其他辦法解決這個問題。

一般來講，銀行愿意開具無條件保函，操作起來簡單，又無責(zé)任。其風(fēng)險在于兌付以后如何保證承包商能及時返還變現(xiàn)的款項。而保險公司由于其職業(yè)特點，則愿意開具有條件保函。

盡管保函多種多樣，但歸納起來仍具有一些共同點：

一是任何保函都應(yīng)有一個明確的起始和終止日期，即保函的有效期；二是保函都必須有明確的投標(biāo)人、受益人；三是保函的金額和承諾條件必須是投保人、受益人和擔(dān)保人三方都能接受的；

三、母公司保函

這是一種比較特殊的保函，盡管在國際土木工程承包中使用較少，但在其他對外經(jīng)濟活動中會遇到。在此做簡單介紹。

如果一個公司（承包商與業(yè)主簽訂了合同，而該公司是一個大型集團公司的子公司或分公司，業(yè)主對該集團公司又比較信任，此時該公司應(yīng)努力說服業(yè)主，以集團公司名義向業(yè)主開具保函，稱為母公司保函。此種做法省去了使用其他擔(dān)保人的麻煩，辦理起來較簡單，又可省去不少保函費用。對業(yè)主來說，此保函超出了一般保函的意義。因為一般保函均有明確的擔(dān)保額度和有效期的限制，而母公司保函是母公司向業(yè)主開出，承包商又是母公司的子公司或分公司，即使承包商違約，母公司也將不得不對業(yè)主負(fù)全部責(zé)任，不受保函的額度、有效期的限制。

概括起來講，母公司保函與一般的保函比較，有如下區(qū)別：

一是兩種保函均涉及到第三者，一般保函由擔(dān)保行或保險公司擔(dān)保；而母公司保函由集團公司為其子公司或分公司擔(dān)保；

二是開具一般的保函，承包商必須支付擔(dān)保單位的保函費用，并需要對擔(dān)保單位出具某種方式的反擔(dān)保，而母公司保函則不需要；

三是除了受承包商合同條款制約外，母公司保函沒有任何限制；而一般的保函則受有效期和擔(dān)保額度的限制。當(dāng)然，如果這種一般保函是無條件保函，業(yè)主可以較容易地變現(xiàn)。

四、開具保函的方法和費用計算

1.開具保函的方法

簡單地說，辦理保函有兩種辦法，即轉(zhuǎn)開和直開。轉(zhuǎn)開就是承包商在國內(nèi)向中國銀行或其他中國國內(nèi)銀行提出辦理保函的申請，再由中國銀行通過一家業(yè)主批準(zhǔn)的在當(dāng)?shù)刈缘漠?dāng)?shù)劂y行向業(yè)主開具保函；直開就是在中國或當(dāng)?shù)赝ㄟ^一家業(yè)主批準(zhǔn)的銀行直接向業(yè)主提供保函擔(dān)保。承包商應(yīng)盡可能地說服業(yè)主接受直開保函，直開可以通過中國銀行，辦理起來既方便可靠，還可以節(jié)約手續(xù)費。

2.開具保函的費用

保函的費用首先與開具保函的方法有關(guān)，即轉(zhuǎn)開還是直開。一般情況下直開便宜，因為轉(zhuǎn)開就必須向兩家銀行交納手續(xù)費。

一旦開保函的方法定了，保函的費用將主要與擔(dān)保額度、擔(dān)保期限、開具保函的次數(shù)有關(guān)。

在各種保函中，預(yù)付款保函費用計算最為復(fù)雜，下面以預(yù)付款保函為例分析保函費用：

（1）擔(dān)保額度

原則上講，理想的情況是既要盡量多地得到和使用預(yù)付款，又要盡量減少擔(dān)保額度和縮短擔(dān)保期限，以減少保函成本。

預(yù)付款被扣還的部分不再為承包商所有，如果擔(dān)保額仍然為當(dāng)初開具的滿額，將會出現(xiàn)多開少用的結(jié)果，即以100%的額度開具了保函，但由于業(yè)主的扣款導(dǎo)致承包商實際使用的預(yù)付款要少于擔(dān)保額。故隨著預(yù)付款的扣還，如何盡可能減少擔(dān)保額成為必須要做的工作，否則，將無謂地增加成本支出。

（2）保函期限

從保函成本講，保函期限愈短愈好，但從使用預(yù)付款來說又要愈長愈好。因此一般情況下，業(yè)主對承包商使用的預(yù)付款不計利息，故使用預(yù)付款的惟一成本支出將是擔(dān)保費用，其數(shù)額相對利息來講比較小，故預(yù)付款使用的愈長愈有益于項目的資金流動與平衡。

原則上講，使用預(yù)付款就必須有相應(yīng)的保函，因此在第一次開具時就一定要盡量爭取準(zhǔn)確，否則，擔(dān)保期限長了會增加成本，短了將不得不再開具與待扣額度相適應(yīng)的新保函，也會由于增加一次開具次數(shù)而增加費用。

（3）開具次數(shù)

保函的成本費用以保額為基礎(chǔ)分為兩部分，一部分以時間（年）計價，約（0.5―1%）/年，另一部分以次數(shù)計價，約為（0.3―0.6%）/次。也就是說，每申請開具一次保函，銀行就要收一次手續(xù)費（HANDLING FEE）。

假設(shè)：

第一次擔(dān)保額度為F（預(yù)付款全部金額），

α＝（0．5―1％），

β＝（0．3―0．6％），

則保函第一年的成本支出為：

（α＋β）×F

第二年的成本支出可能有兩種情況：

（1）如果第二年仍然使用預(yù)付款全部金額F作為擔(dān)保額度，則不必支付銀行開具費用（HANDINGLING FEE），只支付年度費用，此時開具保函的成本為α×F。

（2）如果以未扣完的預(yù)付款金額S為新額度在第二年又重新開具了保函，年度費用和開具費用以新額度S為基礎(chǔ)進行計價，成本支出成為：（α＋β）×S

在確認(rèn)用何種方法之前，要經(jīng)過計算比較：

如果（α＋β）×S小于α×F，則第二年初以S為擔(dān)保額再開具新保函，較為經(jīng)濟。否則，第二年仍以F擔(dān)保，而無須交納再次開據(jù)保函的費用。

以后年度依此類推。

五、保函的退還

當(dāng)保函到期后，承包商要及時向業(yè)主提出申請要求退還保函，必要時，承包商要親自派人催辦此事， 業(yè)主同意后會將保函直接退給開具保函的銀行或退給承包商。承包商收到保函后要盡快將保函原件寄還開保行，辦妥退還手續(xù)，以減少承包商和開保行的風(fēng)險。

六、某公路項目保函擔(dān)保情況應(yīng)用實例

1．此工程涉及的保函

如前所述，保函的種類多種多樣，但具體到此公路項目卻只涉及到下列四種保函，見右表。

2．預(yù)付款保函的費用計算

針對這個公路項目，經(jīng)仔細(xì)分析其執(zhí)行過程中的保函情況，我們認(rèn)為只有預(yù)付款保函的情況比較復(fù)雜。因為表中第1項投標(biāo)保函已經(jīng)在中標(biāo)后失效，表中第四項的維護期保函在合同中無要求，與本工程無關(guān)，而是以保留金作為擔(dān)保，而表中第2項履約保函也已按規(guī)定開好。因此，在項目的執(zhí)行階段，上述三種保函對此公路項目成本不再構(gòu)成影響，故在此僅對惟一有變數(shù)而且保額最大的第3項預(yù)付款保函進行討論，對影響其費用的三種因素具體分析如下（見下表）：

開工初期，承包商收到了占合同額20%的全部預(yù)付款，計600萬美元，并以100%的額度向業(yè)主提供了擔(dān)保。合同中又規(guī)定，當(dāng)工程進度累計達(dá)到25%后，業(yè)主開始按下述方式扣還預(yù)付款：

Pi=｛〔（A÷B）-25%〕÷（80%-25%）｝× C

i =Pi-Pi-1

其中，

Pi為到某個賬單為止的總扣款值

A為至本賬單的累計結(jié)算額

B為合同總價

C為預(yù)付款總額

i為每個賬單的凈扣款值

Pi-1=到上次帳單為止的總扣款值

此公路項目關(guān)于預(yù)付款保函的合同條款規(guī)定：任何時候，保函的擔(dān)保額只要不小于預(yù)付款的待扣金額的總數(shù)即可。

有了此合同依據(jù)，我們就可以爭取減少預(yù)付款的擔(dān)保額。

此公路項目的預(yù)付款保函由德意志銀行開出，其年度費用（Guarrantee fee per annul）為0.5%/年；開具費用(Handling fee at flat)為0.5%/ 次。

現(xiàn)對1998年的擔(dān)保額度通過計算作出比較，再決定是否以150萬美元作為擔(dān)保額度重新開具保函比較經(jīng)濟。經(jīng)過計算得出以150萬 美元作為擔(dān)保額度重新開具預(yù)付款保函的費用為：

150×0.5%+150×0.5%=1.5萬美元

而如果仍采用初期開具的保函以600萬美元擔(dān)保，其費用為3萬美元。

故應(yīng)減少原預(yù)付款保函額度，從600萬美元降至150 萬美元，項目組可以減少保函費用支出1.5萬美元。

篇5

關(guān)鍵詞：預(yù)付賬款；清理；管控

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。可以分為與工程相關(guān)的預(yù)付工程款、與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的預(yù)付材料款和一般性支付的預(yù)付款。本文闡述的經(jīng)營用預(yù)付賬款指因貿(mào)易經(jīng)營活動（采購）支付的預(yù)付款，與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的原材料、備品備件等采購支付的預(yù)付款，不含因工程建設(shè)、大型技改、大檢修等發(fā)生的預(yù)付款。

一、經(jīng)營用預(yù)付款的優(yōu)勢及重要性

生產(chǎn)經(jīng)營性的預(yù)付款是企業(yè)三金（應(yīng)收賬款、產(chǎn)成品、預(yù)付賬款）占用中重點關(guān)注的項目，其具有流轉(zhuǎn)快、周期短的特點，容易控制，所以加強經(jīng)營用預(yù)付賬款的管理，可以提高企業(yè)資金使用的效率，同時，經(jīng)營用預(yù)付賬款的付款占用企業(yè)流動資金，一旦收不到所購的貨物又不能及時收回預(yù)付款的話，將加劇企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，造成貨幣資金短缺，迫使企業(yè)通過銀行或其他途徑融資以維持正常經(jīng)營，增加了企業(yè)的資金成本，影響了企業(yè)效益，所以加強經(jīng)營用預(yù)付賬款的管理，可以反映企業(yè)經(jīng)營成果規(guī)避資金風(fēng)險。

二、企業(yè)預(yù)付賬款現(xiàn)狀及存在問題

1.不定期對賬清理，占用企業(yè)資金。企業(yè)由于疏于預(yù)付賬款得管理，不能定期與相關(guān)單位核對賬目，為今后催款、清理帶來困難。比如：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必需的物資丙酮、淀粉、原料藥，與供貨方簽訂長期的供銷協(xié)議，往往需要購貨方多付一兩個月的貨款，在企業(yè)不終止該項業(yè)務(wù)的情況下，預(yù)付款項滾動存在，物資采購部門沒有及時結(jié)算和清欠；財務(wù)部門沒有關(guān)注賬務(wù)情況，就形成多付款項，長期掛賬。

2.付款管控不嚴(yán)，預(yù)付金額較大，供應(yīng)部門不根據(jù)物料周轉(zhuǎn)周期合理安排采購數(shù)量，盲目付款，造成付款較多，造成資金占用。

3.發(fā)票未開具或未進行賬務(wù)處理。供貨方已開具了發(fā)票的情況下，物資供應(yīng)部業(yè)務(wù)員沒有意識到將發(fā)票及時交到財務(wù)部門進行賬務(wù)處理，造成未銷賬或延遲銷賬；財務(wù)人員未定期檢查預(yù)付賬款掛賬情況，未及時跟催業(yè)務(wù)員銷賬，造成預(yù)付賬款金額較大。

4.掛賬串戶，由于供應(yīng)商變更名稱，或采購員做錯采購訂單，造成已付清的的賬款在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款中同時掛賬的情況，不利于預(yù)付賬款科目的統(tǒng)計與管理。

5.名存實亡的預(yù)付賬款長期掛賬，不作處理。

6.存在利用預(yù)付賬款列支非法支出，利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進行其他舞弊行為。

三、加強預(yù)付賬款的管控措施：

1.清理長期掛賬的經(jīng)營性預(yù)付賬款。把欠款周期長、額度大、經(jīng)營狀況不佳的高風(fēng)險供應(yīng)商預(yù)付款作為清理的重點，財務(wù)部門根據(jù)每個賬戶預(yù)付賬款的余額追溯查找憑證記錄，一筆付款憑證和一筆發(fā)票憑證對應(yīng)，找出預(yù)付賬款余額是那一筆或那幾筆付款憑證形成的，編制預(yù)付賬款清查明細(xì)表，注明預(yù)付款業(yè)務(wù)內(nèi)容，形成時間，形成原因，對于因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等無望再收回所購貨物的，將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

2.嚴(yán)格經(jīng)營用預(yù)付賬款的控制制度。首先，供應(yīng)部門對預(yù)付款的商品及客戶進行市場及信用調(diào)查，所購物質(zhì)必須時企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可缺少的而且供應(yīng)商資信及經(jīng)營狀況良好的才可以申請預(yù)付款；其次，財務(wù)部門加強預(yù)付款審批控制，需要查詢該供應(yīng)商帳戶，考慮還有沒有必要預(yù)付，堅持預(yù)付金額控制在一批物資供應(yīng)量的范圍內(nèi)，存在較多預(yù)付款不預(yù)付下一批款項，從嚴(yán)控制預(yù)付款的發(fā)生，節(jié)約貨幣資金的支出。最后，采購員應(yīng)附采購合同及付款單經(jīng)部門負(fù)責(zé)人簽字、分管副總簽字、財務(wù)部門審核、財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字、總經(jīng)理簽字（金額較大時）嚴(yán)格的審批程序，才能到資金科辦理付款。

3.加強日常對預(yù)付賬款的分析對賬，制定預(yù)付款清理責(zé)任機制。財務(wù)部門對期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額、上年同期、上月月初等指標(biāo)進行比較，把握波動原因。每季度編制預(yù)付賬款賬齡分析表，上報分管副總、對超期預(yù)付款編制明細(xì)表及時反饋給供應(yīng)部門核對、確認(rèn)、催收，制定工作計劃，按期定額回收，將預(yù)付款的清理與領(lǐng)導(dǎo)考核掛鉤，對未按規(guī)定時間進行結(jié)算的經(jīng)辦人進行處罰。

4.建立警戒線制度并考核

作為預(yù)付賬款得主管部門，負(fù)責(zé)組織對預(yù)付賬款的分析與考核工作。對公司及直屬子公司的預(yù)付賬款管控指標(biāo)按預(yù)付賬款占購買商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金的比例 設(shè)定黃線（預(yù)警線）和紅線（控制線）。未達(dá)黃線時，每季度進行預(yù)付賬款專項分析時僅作正常分析報財務(wù)資產(chǎn)部；達(dá)到或超過黃線時有關(guān)單位要引起高度重視，制定措施，要做出預(yù)警，提出整改意見財務(wù)資產(chǎn)部；達(dá)到或超過紅線時，有關(guān)公司、部門要做專題分析報告，并立即采取相應(yīng)措施。預(yù)付賬款資金占用考核實行季度考核兌現(xiàn)，業(yè)務(wù)部門在每季度結(jié)束后填報預(yù)付賬款資金占用考核表，隨經(jīng)濟責(zé)任制考核兌現(xiàn)。

5.稽核審計部加強內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員監(jiān)督審查有無違反預(yù)付賬款管理制度規(guī)定進行付款，重點關(guān)注內(nèi)部控制制度是否完善，是否存在舞弊現(xiàn)象等。

經(jīng)營用預(yù)付賬款的管理滲透在企業(yè)的日常經(jīng)營之中，直接關(guān)系著企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，企業(yè)應(yīng)不斷強化管理，使得其發(fā)揮最大價值，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益。

參考文獻：

篇6

關(guān)鍵字：核電項目、土建工程、進度款支付

中圖分類號： TU4 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號：

前言

核電工程項目現(xiàn)場建安合同管理主要包括：合同管理（如：爭議處理；索賠處理；變更處理等）、工程審核（如：簽證、變更審核；零星委托審核；報價、預(yù)（結(jié)）算審核等）和工程款審核支付。由此可見，工程款審核支付是建安合同管理的重要組成部分。合理、高效地開展工程款審核支付工作，有利于協(xié)調(diào)費用與進度的匹配關(guān)系，提高資金的使用價值，對確保在建工程順利進行有著重要作用。

本文主要研究核電項目土建工程的進度款支付問題，介紹了主要的支付方式，分析了不同方式的利弊，提出了相關(guān)的改進建議。

一 概念

核電項目土建工程的進度款支付方式主要包括以下兩種：（1）按節(jié)點支付；（2）按實際完成工程量支付。

1 按節(jié)點支付

按節(jié)點支付，指工程進度款依據(jù)資金使用計劃，按節(jié)點形象進度完成情況進行支付。

合同簽訂后，承包商依據(jù)合同價款、進度計劃和施工方案等編制資金使用計劃，資金使用計劃上每個節(jié)點對應(yīng)著相應(yīng)的形象進度、完成時間和支付金額。發(fā)包商對承包商上報的資金使用計劃從合理性、可行性等方面進行審查。最終，雙方商定資金使用計劃，將其作為合同附件用以指導(dǎo)工程進度款的支付工作。之后，發(fā)包商按照資金使用計劃約定的完成時間對相應(yīng)節(jié)點的進度、質(zhì)量情況進行考核，并依據(jù)考核結(jié)果支付工程進度款。

2 按實際完成工程量支付

按實際完成工程量支付，指工程進度款依據(jù)當(dāng)期實際完成的工程量進行支付。

子項開工時，承包商收到施工圖紙，向發(fā)包商上報施工圖紙預(yù)算書。發(fā)包商對承包商上報的施工圖紙預(yù)算書進行審核。最終，發(fā)包商審定施工圖紙預(yù)算書，并將審定價格作為合同暫定價用以指導(dǎo)工程進度款的支付工作。之后，發(fā)包商對工程實體的進度、質(zhì)量情況進行考核，并依據(jù)考核結(jié)果和審定的施工圖紙預(yù)算書支付工程進度款。

二 利弊

核電項目土建工程施工合同通常采用“固定總價+暫定價格”的計價模式。

采用固定總價計價模式的子項通常被稱為“總包子項”，主要包括核島、常規(guī)島及常規(guī)島BOP子項。除發(fā)生合同所列調(diào)價情況外，合同價格固定不變。總包子項合計價格占工程總造價比例大。

采用暫定價格計價模式的子項通常被稱為“非總包子項”，主要包括其余BOP子項。合同價格在合同簽訂時為無或暫定值。非總包子項采用據(jù)實結(jié)算方式，其中工程量依據(jù)施工圖紙、工程變更單（含設(shè)計變更單）計算，單價套用合同附件――工程量清單計價表或地方、專業(yè)定額。非總包子項合計價格占工程總造價比例小。

1 按節(jié)點支付利弊

對于總包子項，除發(fā)生合同所列調(diào)價情況外，合同價格固定不變，故發(fā)包商和承包商可以依據(jù)合同價格、進度計劃和施工方案等編制資金使用計劃，確定支付節(jié)點。因此，總包子項的工程進度款支付通常采用按節(jié)點支付方式。

按節(jié)點支付，節(jié)點考核簡單，只需考核相應(yīng)的形象進度是否進度完成、質(zhì)量合格；節(jié)點金額確定，無需再計算相應(yīng)的工程量、套用清單單價或定額單價。由此可見，按節(jié)點支付簡單易操作。

作為合同附件的資金使用計劃通常先于工程開工擬定。隨著工程施工進展，可能發(fā)生實際施工進度與資金使用計劃不符或工程發(fā)生重大變更的情況，這易造成實際完成工程量與按節(jié)點支付的工程款偏離，影響資金使用價值。例如：某核電工程PX泵房土建工程的節(jié)點劃分參考另一相似電廠，實際施工進度卻與參考電廠存在較大差別，這就使其實際施工進度與資金使用計劃不符。截止到2010年6月，該核電工程PX泵房土建工程無對應(yīng)節(jié)點的已完工程量價值約1000萬元，給承包商造成了巨大的資金壓力。

綜上所述，按節(jié)點支付通常用于總包子項的工程進度款支付，優(yōu)點在于簡單易操作，缺點在于可能產(chǎn)生已完工程量與已付工程款偏離。

2 按實際完成工程量支付利弊

對于非總包子項，合同價格在合同簽訂時為無或暫定值，故發(fā)包商和承包商無法據(jù)此編制資金使用計劃和確定支付節(jié)點。因此，非總包子項的工程進度款支付通常采用按實際完成工程量支付方式。

按實際完成工程量支付，發(fā)包商考核工程實體的進度、質(zhì)量，依據(jù)施工圖紙計算進度完成且質(zhì)量合格的工程量，依據(jù)合同約定套用清單單價或定額單價，計算當(dāng)期應(yīng)付工程進度款數(shù)額。由此可見，按實際完成工程量支付使得已完工程量與已付工程款較貼合。

然而，工程實體的考核無法與施工圖紙預(yù)算書的分部分項完全對應(yīng)，這就使得發(fā)包商與承包商需協(xié)商解決分歧。另外，占工程總造價比例小的非總包子項因?qū)嶋H完成工程量的計算、清單單價或定額單價的套用產(chǎn)生了較大的審核工作量。

綜上所述，按實際完成工程量支付通常用于非總包子項的工程進度款支付，優(yōu)點在于已完工程量與已付工程款較貼合，缺點在于產(chǎn)生了較大的審核工作量。

三 建議

按節(jié)點支付可能產(chǎn)生已完工程量與已付工程款偏離；按實際完成工程量支付產(chǎn)生較大的工程進度款審核工作量。據(jù)此，本文提出如下建議：

1 轉(zhuǎn)化方式

對于非總包子項，建議將施工圖紙預(yù)算書審定價格作為合同暫定價，據(jù)此編制資金使用計劃，從而將原先的按實際完成工程量支付轉(zhuǎn)為按節(jié)點支付。這樣既減少審核的工作量，避免發(fā)、承包雙方產(chǎn)生分歧；又督促承包商按時上報預(yù)算和發(fā)包商及時審核預(yù)算。

另外，在承包商收到完整的施工圖紙、編制施工圖紙預(yù)算書到發(fā)包商審核施工圖紙預(yù)算書、編制資金使用計劃的過程中，資金使用計劃未簽發(fā)，缺少支付依據(jù)，開工子項的工程進度款無法支付，建議在子項開工的當(dāng)月和次月，分別支付一定比例的預(yù)付款以推動工程進展。工程預(yù)付款的扣回時間和扣回比例建議任選以下兩種方案之一：

依據(jù)當(dāng)期應(yīng)付工程進度款的一定比例扣回預(yù)付款，直至預(yù)付款扣完為止。如：依據(jù)當(dāng)期應(yīng)付工程進度款的20%扣回預(yù)付款。

依據(jù)累計支付金額占審定預(yù)算價的比例扣回預(yù)付款，直至預(yù)付款扣完為止。如：累計支付金額達(dá)到審定預(yù)算價的20%時，扣回預(yù)付款的30%。

依據(jù)上述方式支付和扣回工程預(yù)付款，可以避免以下兩種情況的發(fā)生：

避免工程預(yù)付款的超前支付，影響資金的使用價值。非總包子項主要為其余BOP子項，工程進度不在關(guān)鍵路徑上，可調(diào)余地大。若合同約定子項在開工前X個月可申請支付一次工程預(yù)付款，開工日期以發(fā)包商簽發(fā)的進度計劃為準(zhǔn)。那么，若實際開工日期遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于進度計劃，這就造成了工程預(yù)付款的超前支付。

避免工程預(yù)付款的扣回不及時，扣回金額不足。若合同約定子項開工后，在第N期工程進度款支付時開始扣回預(yù)付款，分M次扣完。那么，這就意味著該子項的工程進度款支付期最小為（N+M-1）期。然而，某些子項工期較短，無需（N+M-1）期即完工。這就造成工程預(yù)付款的扣回不及時。另外，若某些子項在前（N-1）期時累計支付金額較大，若從第N期開始扣回工程預(yù)付款，則剩余的工程進度款不足以扣完預(yù)付款。

2定期糾偏

為了充分發(fā)揮工程款支付對工程進度的推動作用且預(yù)防工程款的冒支，建議在合同文本中約定：對于合同范圍內(nèi)每一子項工程進度款的支付，當(dāng)子項工程進度款累計支付金額達(dá)到子項合同價格或者預(yù)算價的約25%、50%和75%時，發(fā)包方有權(quán)根據(jù)剩余合同價款及未完工程量調(diào)整對后續(xù)工程款的支付。

依據(jù)上述方式定期糾偏，有利于：

實現(xiàn)工程款支付的全過程管理，25%、50%和75%分別針對工程款支付的前、中、后期。

避免資金使用計劃遭遇問題隨時調(diào)整的可能，保證了資金使用計劃作為合同附件的嚴(yán)肅性。

賦予發(fā)包商操作的靈活性。發(fā)包商就某子項定期征求各部門意見，如無需調(diào)整后續(xù)工程款支付，則保留原資金使用計劃；反之則修改資金使用計劃。

四 總結(jié)

本文主要研究核電項目土建工程的工程進度款支付問題，介紹了主要的工程進度款支付方式，包括按節(jié)點支付和按實際完成工程量支付。按節(jié)點支付通常用于總包子項的工程進度款支付，優(yōu)點在于簡單易操作，缺點在于可能產(chǎn)生已完工程量與已付工程款偏離；按實際完成工程量支付通常用于非總包子項的工程進度款支付，優(yōu)點在于已完工程量與已付工程款較貼合，缺點在于發(fā)、承包商可能產(chǎn)生分歧，工程款審核工作量較大。

針對以上兩種工程進度款支付方式的缺點，本文建議：

對于非總包子項，建議將施工圖紙預(yù)算書審定價格作為合同暫定價，據(jù)此編制資金使用計劃，從而將原先的按實際完成工程量支付轉(zhuǎn)為按節(jié)點支付。

對于合同范圍內(nèi)每一子項工程進度款的支付，建議當(dāng)子項工程進度款累計支付金額達(dá)到一定比例時，發(fā)包方有權(quán)根據(jù)剩余合同價款及未完工程量調(diào)整對后續(xù)工程款的支付。

篇7

【關(guān)鍵詞】預(yù)付賬款；錯誤形式；預(yù)付賬款風(fēng)險防范

【中圖分類號】F8 【文獻標(biāo)識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）05-0119-2

預(yù)付賬款通常是企業(yè)支付貨款的常見方式，盡管提前支付貨款會給企業(yè)帶來風(fēng)險，但是購貨企業(yè)尤其是缺乏信譽的新設(shè)企業(yè)為了購入急需的商品，往往根據(jù)貨款的總價事先支付給供或單位一定比例的貨款（也有把預(yù)付賬款當(dāng)定金的），日后隨著商品貨物進入企業(yè)再支付剩余的款項。因此，對預(yù)付賬款的正確理解和合理使用管理，對于企業(yè)財務(wù)秩序的合理進行具有十分重要的作用。我們將會從以下幾個方面進行對預(yù)付賬款的分析。

一、“預(yù)付賬款”科目的概念和使用說明

根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)付給銷貨方的定金或部分貨款，在該科目下應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算，“預(yù)付賬款”屬資產(chǎn)性質(zhì)會計科目。對預(yù)付賬款不多的企業(yè)可以通過“應(yīng)付賬款”科目的借方進行核算，而不設(shè)立“預(yù)付賬款”科目。對企業(yè)按合同或協(xié)議所簽訂的預(yù)付外匯賬款或定金可增設(shè)“預(yù)付外匯賬款”科目進行核算。

在企業(yè)發(fā)生因購貨而預(yù)付的款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票、賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“原材料”或“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅金額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“預(yù)付賬款”科目；補付的款項，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；退回多付的款項，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”科目。

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)，撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)按預(yù)計不能收回的所購貨物的預(yù)付賬款的賬面余額，借記“其他應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”，貸記“預(yù)付賬款”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備。

本科目借方余額，表示企業(yè)實際預(yù)付的款項，貸方余額反映企業(yè)尚未補付的款項。

二、“預(yù)付賬款”使用中常見錯誤

（一）企業(yè)購置機器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等誤記入“預(yù)付賬款”

在實際會計核算中，對企業(yè)購置機器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款，由于對于預(yù)付賬款的錯誤理解，一些財務(wù)人員將其列支在“預(yù)付賬款”科目。他們認(rèn)為只要是預(yù)付的各種款項，均應(yīng)在“預(yù)付賬款”科目列支。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，預(yù)付賬款科目屬于流動資產(chǎn)類科目，用來核算購入存貨時形成的預(yù)付款，它是在企業(yè)購貨環(huán)節(jié)產(chǎn)生的。而采購機器設(shè)備、廠房的預(yù)付款項或預(yù)付在建工程款屬于固定資產(chǎn)類核算的對象，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)用“工程物資”或“在建工程”科目核算。

（二）職工借支而預(yù)付的材料款誤記入“其他應(yīng)收款”科目

在會計實務(wù)中，企業(yè)采購部門人員采購材料等貨物時需要先付款時，會先從企業(yè)借支這部分寬限。企業(yè)財務(wù)部門只持有采購人員的借條，而供貨企業(yè)的發(fā)票和收據(jù)卻在當(dāng)月收不到，會計人員在做賬時往往誤用“其他應(yīng)收款”科目核算預(yù)付材料款。一般情況下，和主營業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)可以用“其他應(yīng)收款”核算，而“預(yù)付賬款”一般核算和主營業(yè)務(wù)有關(guān)的項目，如采購材料等。所以職工借支預(yù)付的材料款應(yīng)記入“預(yù)付賬款”而不是“其他應(yīng)收款”科目。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表填列預(yù)付賬款項時僅根據(jù)本科目明細(xì)進行填列

會計期末，企業(yè)需要進行資產(chǎn)負(fù)債表的編制，有時企業(yè)可能會只根據(jù)預(yù)付賬款總分類賬的期末余額進行該對應(yīng)項的填列，這種做法是錯誤的。在填列預(yù)付賬款項目時，企業(yè)應(yīng)綜合考慮應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，分析計算后才能得到正確的預(yù)付賬款的余額。“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，其余額應(yīng)在貸方，它的經(jīng)濟意義屬于企業(yè)的債務(wù)，但在用該賬戶替代“預(yù)付賬款”賬戶時，會使應(yīng)付賬款明細(xì)賬產(chǎn)生借方余額，其經(jīng)濟意義是已預(yù)付但尚未收到商品或接受勞務(wù)的預(yù)付款項，屬于企業(yè)的債權(quán)。“預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其余額應(yīng)在借方，它的經(jīng)濟意義屬于企業(yè)的債權(quán)，但在會計實務(wù)中，預(yù)付款項一般會小于企業(yè)收到貨物的金額，由此使預(yù)付賬款明細(xì)賬產(chǎn)生貸方余額，其經(jīng)濟意義是企業(yè)收到貨物的金額抵扣原預(yù)付款項后的應(yīng)付款項，屬于企業(yè)的債務(wù)，由于預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額的存在。通過分析，資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項目可按下列公式計算填列：“預(yù)付賬款”項目=Σ“預(yù)付賬款”總賬所屬有關(guān)明細(xì)賬戶期末借方余額+Σ“應(yīng)付賬款”總賬所屬有關(guān)明細(xì)賬戶期末借方余額。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款，誤用“在建工程”科目核算

在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日常核算中，個別會計人員把預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款誤用“在建工程”科目核算，原因是沒有考慮房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特殊性。我們知道，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其開發(fā)項目屬于存貨，其預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款應(yīng)使用“預(yù)付賬款”和“開發(fā)成本”兩個科目進行核算，而不是記入“在建工程”或“工程物資”科目。

（五）預(yù)付賬款長期掛賬，影響損益和稅收

在企業(yè)按購貨合同預(yù)付貨款后，由于供應(yīng)單位不給開發(fā)票，或?qū)Ψ絾挝豢赡艿归]，或未倒閉但時間達(dá)兩年以上，也不可能開發(fā)票至企業(yè)，會計人員則不對這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)做賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長期掛賬，影響當(dāng)期損益。正確的處理是：若估計不能收回，則將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款再提取壞賬準(zhǔn)備。

三、預(yù)付賬款常見虛假形式

預(yù)付賬款的形成是在企業(yè)在購貨時簽訂的購貨合同或協(xié)議的基礎(chǔ)上的。根據(jù)會計核算的客觀性原則，企業(yè)的會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，做到內(nèi)容真實，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，資料合理可靠。由此所界定的預(yù)付賬款的虛假形式主要有以下幾種：

（一）單位的相關(guān)人員故意和供貨商勾結(jié)起來，利用簽訂不謹(jǐn)慎的訂購合同或者簽訂不合理、不合法的合同，造成支付預(yù)付賬款后不能按期收到貨物或不能收到貨物，使預(yù)付賬款消失，造成壞賬，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，而從中收取好處費等為自己謀取私利。

（二）按規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的購銷合同為基礎(chǔ)，而實際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋，為他人進行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有；或利用該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入、私設(shè)“小金庫”。

（三）有的單位按購貨合同預(yù)付貨款后，由于對方（供貨單位）不開發(fā)票或可能倒閉或撤消或未倒閉但時間達(dá)兩年以上不可能開發(fā)票，其財務(wù)人員故意不對這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長期掛賬，影響當(dāng)期損益。在這種情況下正確的處理是：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。“預(yù)付賬款”長期掛賬會影響損益和稅收。

（四）預(yù)付賬款風(fēng)險防范。由于預(yù)付賬款是事先付款，勢必存在一定的風(fēng)險，它是購貨企業(yè)向供貨企業(yè)提供的一種商業(yè)信用。預(yù)付賬款在保證商品購入的同時也形成了預(yù)付賬款風(fēng)險。因此在風(fēng)險防范方面，對于企業(yè)預(yù)付賬款的有效管理便表現(xiàn)出十分重要的作用，企業(yè)所運用的管理措施主要有以下幾個方面：

1.加強企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德教育

為了避免出現(xiàn)企業(yè)財會人員誤將購置機器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等記入“預(yù)付賬款”，將非主營業(yè)務(wù)方面的預(yù)付支出記入“預(yù)付賬款”以及將與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的預(yù)付支出計入“其他應(yīng)收款”等現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)定期組織企業(yè)財務(wù)人員進行專業(yè)知識教育，使他們了解最新的企業(yè)財務(wù)知識，掌握最新的財會方面的新技術(shù)。

2.建立健全預(yù)付賬款管理的相關(guān)制度

第一，建立健全預(yù)付賬款管理責(zé)任制度。財務(wù)部門工程管理人員負(fù)責(zé)預(yù)付賬款中的設(shè)備管理工作，材料核算人員負(fù)責(zé)預(yù)付賬款中的材料借款管理工作。供應(yīng)部門負(fù)責(zé)預(yù)付賬款的清查催收工作。

第二，建立預(yù)付賬款的控制制度。為了從嚴(yán)控制預(yù)付賬款的發(fā)生，節(jié)約貨幣資金的支出，供應(yīng)部門要按照經(jīng)過部門主任、總會計師審批后的購貨合同的條款，辦理預(yù)付賬款支付手續(xù)，未簽購貨合同的，不得付款。外委工程不準(zhǔn)發(fā)生預(yù)付賬款。

第三，建立預(yù)付賬款臺賬管理制度。財務(wù)部門與客戶協(xié)商，要求客戶建立預(yù)付賬款臺賬，詳細(xì)反映各客戶預(yù)付賬款的增減變動、余額、發(fā)生時間、對方負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、目前對方的經(jīng)營狀況、預(yù)付賬款的清理情況、清收負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人等情況。同時，將購貨合同、簽證單和臺賬一同保管，形成完整檔案。

第四，建立健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度。供應(yīng)部門經(jīng)辦人要按購貨合同規(guī)定的時間，組織交貨，驗收入庫，并在7日內(nèi)報銷。如超過報銷期限，超期的款額按每天預(yù)付金額的千分之三收取資金占用費。財務(wù)部門對所發(fā)生的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等已無望再收回所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。每年年終，要組織專人全面清查預(yù)付賬款，與對方核對清楚，并取得對方簽章，做到債權(quán)明確，賬實、賬賬相符。

3.對企業(yè)預(yù)付賬款定期進行風(fēng)險評估

在企業(yè)決定與購貨企業(yè)簽訂購貨合同，預(yù)付部分款項之前，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)人員對供貨企業(yè)的信用狀況進行調(diào)查，做到心中有數(shù)時才能簽訂合同。并且，在預(yù)付賬款形成之后也要時刻關(guān)注供貨企業(yè)的經(jīng)營狀況，防止企業(yè)收到不合格的貨物或收不到貨物的情況的出現(xiàn)。

4.健全預(yù)付賬款催收責(zé)任制度

按照供貨合同或提供勞務(wù)合同的協(xié)議，指定專人做好結(jié)算和催收工作，制訂工作計劃，按期定額回收，防止可能的意外和損失發(fā)生。

總之，在預(yù)付賬款應(yīng)用越來越多的今天，企業(yè)應(yīng)加大對預(yù)付賬款的管理，因為只有在預(yù)付賬款的合理和正確運用時，才能發(fā)揮其在企業(yè)購貨方面為企業(yè)帶來的便利，為企業(yè)運營井然有序作出貢獻。

【參考文獻】

[1]許靜.加強企業(yè)預(yù)付賬款的對策[J].決策探索，2007（4）.

[2]謝建平.企業(yè)預(yù)付賬款的風(fēng)險及防范[J].現(xiàn)代企業(yè)，2006（5）.

篇8

乙方：______________________

甲乙雙方經(jīng)友好協(xié)商，就杭州________大廈會場租賃服務(wù)達(dá)成以下協(xié)議：

一、租用時間、地點、租金及押金

時間：______________________________

地點：______________________________

場租價格：__________________________

附加服務(wù)內(nèi)容及價格：________________

總價款：____________________________

預(yù)付款：____________________________

二、工作程序

1.乙方須在簽定本協(xié)議后___天內(nèi)，向甲方預(yù)付總價款________%的預(yù)付款，乙方不按約支付預(yù)付款，甲方有權(quán)解除本合同。

2.甲方簽署本協(xié)議并在乙方按約支付預(yù)付款后，將在約定時間、地點及所商定的標(biāo)準(zhǔn)為乙方提供一系列優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

3.當(dāng)本次租賃服務(wù)結(jié)束當(dāng)日，乙方向甲方按約結(jié)算。

三、雙方責(zé)任

1.甲方責(zé)任：

甲方嚴(yán)格按照乙方的要求進行會場留存及布置，不得擅自改變會議時間、地點或場次。甲方若需變更會議地點、時間，須提前_____日通知乙方，取得乙方同意；若甲方擅自取消會議，甲方須支付與預(yù)付款等額的違約金。

2.乙方責(zé)任：

①乙方在預(yù)定后，如因乙方的原因取消租用場地，乙方向甲方支付預(yù)付款等額的違約金；甲方直接在已收的預(yù)付款中抵扣。

②乙方若需變更會議時間或場地，需提前________日通知甲方，甲方在會議安排許可的情況下做出調(diào)整并收取總價款________%的金額作為違約金，若甲方不能調(diào)整會議時間、場地導(dǎo)致乙方取消本協(xié)議，按本條第一款執(zhí)行；

③會議期間若乙方將會場的設(shè)施、設(shè)備、低值易耗品等損壞，乙方須照價賠償，甲方會場的設(shè)施、設(shè)備、價值易耗品的價格見清單，該清單為協(xié)議附件。

④乙方逾期支付租金，每逾期一日，向甲方支付總價款萬分之________的違約金；逾期超過________日，每日向甲方支付總價款萬分之五的違約金。

四、結(jié)算方式

現(xiàn)金或支票、匯票。

五、合同的終止

合同的終止：當(dāng)甲方、乙方遇到不可抗力發(fā)生，則允許一方提出終止合同而不必承擔(dān)違約責(zé)任。

六、管轄

因本協(xié)議發(fā)生糾紛，由雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成，由甲方所在地人民法院訴訟方式解決。

以上條款如有未盡事宜，雙方可協(xié)商解決。

本協(xié)議書一式兩份，承租方、租賃方各持一份。本協(xié)議書由雙方代表簽字蓋章后即可生效。

承租方簽名（蓋章）：_________

________年________月_______日

租賃方簽名（蓋章）：_________

篇9

關(guān)鍵詞：工程項目； 進度結(jié)算； 竣工結(jié)算； 變更索賠

Abstract: the engineering project settlement work is a technical, professional, practical, comprehensive and policy-oriented task. Construction enterprise value is generally low profit margin, in limited profit space, the construction enterprise to survive development, completes the engineering project settlement is particularly important. In this paper, establish working mechanism and the advance payment and settlement for pay, material money settlement, progress payment and settlement, completion settlement, change claim, etc, the thorough analysis and study of the project of the settlement program and content, and do the main job of a settlement project methods. But with counterparts to discuss.

Keywords: engineering projects; Progress settlement; Completion settlement; Change claim on

中圖分類號：K826.16 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

前言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展深入，建筑業(yè)競爭越演越烈，工程承接難度及業(yè)主要求下浮的幅度不斷加大，工程利潤越來越小。要生存要發(fā)展，必須加強內(nèi)部管理，降低工程成本。其中作為決定建設(shè)工程造價的最后一環(huán)就是工程竣工結(jié)算，它是施工企業(yè)經(jīng)營工作中最基礎(chǔ)、最重要的環(huán)節(jié), 也是經(jīng)營工作的重點和難點之一。本文以下就如何做好工程結(jié)算工作作出了探討。

一、建立結(jié)算工作機制

1、建立工程項目結(jié)算組織。組建強有力的結(jié)算管理班子, 是做好工程結(jié)算的首要條件。成立由項目經(jīng)理、工程技術(shù)、經(jīng)營管理、物資裝備、財務(wù)等人員組成的結(jié)算小組, 由專職經(jīng)營人員搜集和整理各職能部門提供的有關(guān)信息資料, 編制結(jié)算報表。

2、形成工程項目結(jié)算管理機制。建立組織是前提, 形成管理機制是結(jié)算工作順利進行的有力保證。明確結(jié)算小組成員的工作職責(zé)及內(nèi)容, 對項目經(jīng)理、技術(shù)、計量、統(tǒng)計、經(jīng)營、物資、裝備、財務(wù)等人員的工作內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任要有明確規(guī)定。同時, 為調(diào)動結(jié)算人員的工作積極性, 應(yīng)制定相應(yīng)的規(guī)章制度和獎懲辦法, 對相關(guān)工程的結(jié)算成果進行檢查考核。

二、合同的常規(guī)結(jié)算工作分析

1、預(yù)付款結(jié)算。預(yù)付款結(jié)算包括申請、支付、扣回和保函管理。①申請支付。一般情況下, 工程中標(biāo)后, 按合同約定的時間, 項目部要及時向發(fā)包人提出預(yù)付款申請, 出具預(yù)付款保函,并通知監(jiān)理人。對合同約定有預(yù)付款支付條件的, 一般是項目部主要人員及設(shè)備進場, 要及時辦理監(jiān)理簽證手續(xù), 保證申請支付。對預(yù)付款分期的, 條件達(dá)到時要及時結(jié)回。②扣回。預(yù)付款扣還一般由發(fā)包人從月進度款中逐次扣回, 起扣點、扣清點均按合同約定。③保函管理。預(yù)付款全面扣清后, 在合同約定的時期內(nèi),經(jīng)營部門要及時通知財務(wù)辦理保函退回手續(xù)。

2、材料款項結(jié)算。①材料預(yù)付款。對有材料預(yù)付款約定的合同, 要加強材料預(yù)付款結(jié)算, 包括申請、支付和扣回。對按年度結(jié)算的材料預(yù)付款, 一般情況下,材料扣回從當(dāng)年第 7 個結(jié)算月開始。符合合同約定的付款條件后, 要及時向監(jiān)理單位提交材料預(yù)付款支付申請單, 要求付給材料預(yù)付款。從付款月后的 6 個月內(nèi)在月進度付款中每月按該預(yù)付款金額的 1/ 6平均扣還。合同另有約定者, 按相關(guān)的規(guī)定辦理。②進度款結(jié)算。每月末, 經(jīng)營人員要及時向工程技術(shù)、檢驗試驗、物資裝備等部門收集整理有關(guān)資料, 編制工程月結(jié)算報表, 按合同規(guī)定的時間(一般是每月 28 日) 及格式及時報送監(jiān)理、業(yè)主, 并隨同上報月付款申請單。經(jīng)營與財務(wù)要加強聯(lián)系和溝通, 主動督促財務(wù)辦理價款支付。一般在月結(jié)算報表報送 14 d 內(nèi)監(jiān)理進行批復(fù), 并出具月進度付款證書。經(jīng)營人員在月結(jié)算批復(fù)后, 將監(jiān)理出具的進度付款證書交給財務(wù)部門, 財務(wù)人員及時向業(yè)主申請辦理工程價款支付, 業(yè)主應(yīng)在收到申請單后的 28 d內(nèi)付款。

3、竣工結(jié)算。①清理全部款項。一是由于政策性變化而引起的費用調(diào)整。二是投標(biāo)時按常規(guī)計算, 結(jié)算時需如實調(diào)整的費用。三是設(shè)計變更、簽證、監(jiān)理指令等導(dǎo)致增加的費用。四是施工索賠費用。由于發(fā)包方未履行合同義務(wù), 或發(fā)生了應(yīng)由發(fā)包方承擔(dān)的風(fēng)險而導(dǎo)致承包商的損失。如發(fā)包方交付圖紙技術(shù)資料、場地、道路、開工條件等時間的延誤, 與勘探報告不符的地質(zhì)情況, 發(fā)生了惡劣的氣候條件( 洪水、戰(zhàn)爭、地震), 業(yè)主推遲支付工程款, 第 3 方的原因?qū)е碌某邪痰膿p失( 如設(shè)計、指定分包), 甲方供材的缺陷, 設(shè)計錯誤導(dǎo)致的施工損失等。五是合同規(guī)定的有關(guān)獎勵費用。六是由于變更刪項, 導(dǎo)致原讓利優(yōu)惠部分的退還費用。在現(xiàn)行的招投標(biāo)中, 承包方為了在競爭中獲勝, 一般都要在正常算得的造價基礎(chǔ)上給出一定的優(yōu)惠條件, 而當(dāng)業(yè)主變更導(dǎo)致工程量減少或部分刪項時, 結(jié)算中除扣除對應(yīng)費用外, 應(yīng)注意加上因原優(yōu)惠而損失的費用。

4、提交竣工付款申請單

頒發(fā)合同工程移交證書后的 28 d 內(nèi), 經(jīng)營人員應(yīng)提交竣工付款申請單, 并附以下文件:①移交證書注明的完工日期, 根據(jù)合同累計完成的全部工程價款金額。②根據(jù)合同業(yè)主應(yīng)支付的追加金額或其他金額。如索賠余額、保留金等。

5、按期收回保留金。①第 1 次返還。一般在工程移交后 14 d 內(nèi), 由監(jiān)理簽發(fā)保留金付款證書, 退還合同約定一定比例的保留金。③第 2 次返還。保修期滿( 大部分工程項目為 1 a, 特殊工程項目另行規(guī)定) , 監(jiān)理簽發(fā)保留金付款證書, 業(yè)主在 14 d 內(nèi)退還剩余的全部保留金。對有保修任務(wù)的工程, 要及時進行保修,或與業(yè)主商定扣留相應(yīng)的保修金額, 由業(yè)主承擔(dān)保修責(zé)任, 余款結(jié)回。

三、變更索賠結(jié)算工作分析

1、把握好變更索賠過程管理要搞好變更索賠, 不僅要善于發(fā)現(xiàn)和把握變更索賠的機會,更重要的是要會處理變更索賠。①向監(jiān)理發(fā)出意向通知。變更索賠事件一旦發(fā)生, 經(jīng)營人員要做的第一件事就是要將自己的變更索賠意向書面通知給監(jiān)理, 這是變更索賠的首要一環(huán)。②資料準(zhǔn)備。變更索賠成功很大程度上取決于承包人對索賠作出的解釋和強有力的證明材料, 這就要求承包人注意記錄和積累保存以下各方面的資料:( 1) 施工日志。有關(guān)人員現(xiàn)場記錄施工中發(fā)生的各種情況, 包括天氣、出工人數(shù)、設(shè)備數(shù)量、進度、質(zhì)量、安全、監(jiān)理現(xiàn)場指示、實驗、不利現(xiàn)場條件等情況。( 2) 來往信件。監(jiān)理、業(yè)主、設(shè)計、政府等單位的信函, 并注明發(fā)送和收到的詳細(xì)時間。( 3) 氣象資料。它是分析進度安排和施工條件的重要依據(jù)。( 4) 備忘錄。對監(jiān)理和業(yè)主的口頭指示和電話應(yīng)隨時用書面記錄, 并請簽字給予書面確認(rèn)。(5) 會議紀(jì)要。承包人、監(jiān)理、業(yè)主舉行會議時要作好記錄, 并由各方簽字確認(rèn)。( 6) 工程照片和聲像資料。是反映工程客觀情況的真實寫照和有效的法律證據(jù)。( 7) 工程核算資料。人、材、機使用臺賬、物價指數(shù)、收付票據(jù)等, 是進行索賠費用計算的基礎(chǔ)。( 8) 工程圖紙。原設(shè)計圖、修改圖及其差異分析。( 9) 工程進度計劃。經(jīng)監(jiān)理或業(yè)主批準(zhǔn)同意的年、季、月計劃。( 10) 其它有關(guān)資料。政策、法規(guī)、證明、原始單據(jù)等。

2、提交變更索賠報告。變更索賠報告編寫完畢后, 應(yīng)及時提交給監(jiān)理、業(yè)主, 正式提出變更索賠。報告提交后, 不能被動等待, 應(yīng)隔一定時間, 積極主動向?qū)Ψ搅私庾兏髻r處理情況, 加強溝通。索賠的關(guān)鍵在于“索”, 承包人不主動去“索”, 業(yè)主就沒有義務(wù)“賠”。

3、變更索賠審批。變更索賠報告遞交后, 監(jiān)理應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)給予答復(fù), 一般是 28 d, 逾期答復(fù)應(yīng)視為認(rèn)可。但在工程實踐中, 不是一件這么簡單的事項, 需要多方多次溝通協(xié)調(diào)。

篇10

在過去的五年中(2004年-2008年),我國鋼產(chǎn)量更是從2.8億噸增長到5億噸,增長了178%。

鋼產(chǎn)量的大幅增長,導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)所需原材料采購競爭的日益加劇,鋼鐵原燃料賣方市場的逐步形成,在價格水漲船高的同時,原燃料供應(yīng)商為了追求最大的利潤空間和降低資金風(fēng)險,要求鋼鐵企業(yè)采取預(yù)付款的力度。鋼鐵企業(yè)為了在原材料采購中爭得先機,加強對上游市場的控制,也不得不采取支付預(yù)付款等靈活的采購政策。受此影響,鋼鐵企業(yè)的預(yù)付款逐年增加,如何有效地對預(yù)付款進行管理,防范和化解資金風(fēng)險,成為鋼鐵企業(yè)應(yīng)予以密切關(guān)注的一個課題。

一、預(yù)付賬款風(fēng)險的形成

鋼鐵企業(yè)預(yù)付賬款的形成渠道主要有原材料和設(shè)備采購、預(yù)付工程款等幾個方面。

預(yù)付賬款在目前社會信用系統(tǒng)不完善、企業(yè)內(nèi)控制度不健全的情況下,極易發(fā)生合同到期而貨物未到,導(dǎo)致財、物兩空的風(fēng)險及內(nèi)部人員違法亂紀(jì)行為。企業(yè)必須重視和加強預(yù)付賬款的管理。具體來說,鋼鐵企業(yè)預(yù)付款可能在以下一些方面出現(xiàn)問題,給企業(yè)帶來損失。

1、供應(yīng)商發(fā)生財務(wù)危機,款項支付后,貨物不能回來。目前鋼鐵企業(yè)的供應(yīng)商有很大一部分是中間貿(mào)易商。作為中間商,資金實力相對較弱,資金始終處于高速運轉(zhuǎn)的狀態(tài),如果有一天某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)脫節(jié),很容易發(fā)生資金鏈的中斷。而目前鋼鐵企業(yè)為了最大限度控制上游資源,對中間供應(yīng)商也采取預(yù)付款的形式,因此如果中間供應(yīng)商出現(xiàn)資金中斷的現(xiàn)象,則會馬上波及鋼鐵企業(yè)預(yù)付賬款的安全。

2、和供應(yīng)商發(fā)生質(zhì)量糾紛,導(dǎo)致不能正常結(jié)算,形成預(yù)付款損失或呆賬。例如某企業(yè)在一原料供應(yīng)商發(fā)貨但尚未驗收入庫時,認(rèn)為主要風(fēng)險已經(jīng)消除,即向?qū)Ψ街Ц读巳控浛睢５谪浳矧炇諘r,發(fā)現(xiàn)質(zhì)量嚴(yán)重不合格。根據(jù)合同條款,只需支付運輸費用,不要支付貨款。而對方已收到了貨款,經(jīng)過一時間的糾紛,最后對方采取金蟬脫殼,注銷了公司,導(dǎo)致預(yù)付賬款形成呆賬。

3、供應(yīng)商發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營危機,導(dǎo)致破產(chǎn),預(yù)付不能收回。由于鋼鐵生產(chǎn)所需鐵礦石、煤炭資源價格的大幅度持續(xù)高漲,不可避免地催生了一大批小礦小窯的復(fù)蘇,而小礦小窯在安全生產(chǎn)、工農(nóng)矛盾等方面面臨的風(fēng)險也不可預(yù)測。當(dāng)鋼鐵企業(yè)預(yù)付貨款給這些企業(yè)時,預(yù)付賬款的風(fēng)險難以進行有效控制。

4、缺乏風(fēng)險意識盲目競爭,降低信用標(biāo)準(zhǔn)支付預(yù)付款。隨著近幾年來鋼鐵企業(yè)原材料供應(yīng)日趨緊張,價格也不斷水漲船高,企業(yè)為了在資源供應(yīng)上占得先機或通過鎖定價格降低采購成本,往往降低信用條件,以預(yù)付賬款的手段簽訂合同。降低信用條件可能會取得競爭的優(yōu)勢,得到原燃材料商品的優(yōu)先保證,但也帶來了預(yù)付賬款的風(fēng)險。因此,放寬信用標(biāo)準(zhǔn),盲目競爭也是預(yù)付賬款產(chǎn)生風(fēng)險的原因之一。

5、其他原因。除了以上原因外,如果企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞,企業(yè)內(nèi)部人員與外部企業(yè)勾結(jié),以及其他原因,都有可能造成企業(yè)預(yù)付賬款出現(xiàn)財、物兩空的情形。

二、有效加強對預(yù)付賬款的管理,切實降低資金風(fēng)險

預(yù)付賬款是企業(yè)風(fēng)險較高的資產(chǎn),鋼鐵企業(yè)原則上應(yīng)控制不發(fā)生預(yù)付賬款,為了加強對原材資源的控制或為了定制設(shè)備必須支付預(yù)付款時,應(yīng)采取有效措施規(guī)范預(yù)付賬款使用和管理,以降低資產(chǎn)風(fēng)險,確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

(一)建立健全預(yù)付賬款管理的相關(guān)制度

1、明確預(yù)付賬款的管理部門。財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)付賬款的綜合管理,工程管理部門具體負(fù)責(zé)工程預(yù)付賬款管理,采購部門具體負(fù)責(zé)材料采購預(yù)付賬款管理工作(如有進口部門,則進口采購的預(yù)付賬款由進口部門具體負(fù)責(zé)管理)。

2、建立供應(yīng)商信用等級評價體系。對需支付預(yù)付賬款的供應(yīng)商應(yīng)建立完善的信用評價體系,將供應(yīng)商的基本信息、資本構(gòu)成及股東情況、董事與經(jīng)營者情況、生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)施情況、商品購銷及支付信用情況、往來銀行情況、訴訟記錄信息等信息納入信用評價體系。采購、工程管理部門應(yīng)對以上信息進行綜合分析,并對供應(yīng)商基本信用條件做出初步的評價,而后根據(jù)企業(yè)對預(yù)付賬款周轉(zhuǎn)速度的目標(biāo)、供應(yīng)商的信用狀況和經(jīng)營狀況,評定供應(yīng)商的信用風(fēng)險程度,由公司業(yè)務(wù)和財務(wù)共同商定是否采用預(yù)付賬款的方式采購物資、預(yù)付賬款的金額以及期限。從源頭上為預(yù)付賬款提供一定程度上安全保證。

3、建立完善的預(yù)付賬款內(nèi)部控制制度。為了從嚴(yán)控制預(yù)付賬款的發(fā)生,確保資金安全,有預(yù)付款要求的合同應(yīng)建立分級審批權(quán)限:對小額預(yù)付款合同必須由采購部門經(jīng)理(或工程管理部門經(jīng)理)和財務(wù)部門經(jīng)理共同審批后才能簽訂;對金額較大的預(yù)付款應(yīng)經(jīng)過部門經(jīng)理、主管副總經(jīng)理、總會計師審批后才能簽訂,辦理預(yù)付賬款支付手續(xù)。未簽訂購貨合同的,不得付款。金額的大小根據(jù)企業(yè)規(guī)模、資金等情況進行綜合判斷確定。

4、建立預(yù)付賬款定期分析、報警制度。財務(wù)部門應(yīng)對預(yù)付賬款進行定期的分析,詳細(xì)反映各供應(yīng)商預(yù)付賬款的增減變動、余額、發(fā)生時間、經(jīng)辦人、目前對方的經(jīng)營狀況、預(yù)付賬款的清理等情況。財務(wù)部門應(yīng)利用ERP系統(tǒng)對預(yù)付賬款建立報警機制,在預(yù)付賬款到期未辦理結(jié)算時,應(yīng)進行預(yù)警提示。

5、建立健全預(yù)付賬款責(zé)任追究、考核制度。采購、工程管理部門經(jīng)辦人要按購貨合同規(guī)定的時間,組織交貨,驗收入庫,并在規(guī)定日期內(nèi)為財務(wù)部門提供辦理結(jié)算的相關(guān)手續(xù)。如未辦理及時辦理結(jié)算,應(yīng)對有關(guān)責(zé)任人員進行考核。

6、建立預(yù)付賬的跟蹤管理制度,強化催收手段。當(dāng)預(yù)付賬款一旦出現(xiàn)預(yù)警信息,企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實責(zé)任人并緊密跟蹤,如果發(fā)現(xiàn)有欺詐行為,應(yīng)當(dāng)及時采取措施或通過法律途徑進行追索,爭取在第一時間內(nèi)追回賬款。或采取訴訟保全、派人監(jiān)督合同執(zhí)行等措施,盡最大限度減少損失。

7、建立預(yù)付賬款總體控制。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和工程改造的具體情況對采購、工程管理部門核定預(yù)付賬款總體額度控制指標(biāo)。同時可建立分年限預(yù)付賬款考核指標(biāo),比如按一年、一年以上二年以內(nèi)、二年以上三年以內(nèi)等對責(zé)任部門進行分級考核,建立預(yù)付賬款的立體考核體系。

(二)會計人員做好做賬、對賬工作

預(yù)付賬款發(fā)生后,財務(wù)部門要及時做賬、結(jié)賬,使得當(dāng)月發(fā)生的預(yù)付賬款要在當(dāng)月的總賬和明細(xì)賬中反映。財務(wù)人員每月要進行賬戶的重分類調(diào)整,每月在做完賬后,要對“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”進行重分類。將“預(yù)付賬款”的貸方重分類至“應(yīng)付賬款”的貸方,將“應(yīng)付賬款”的借方重分類至“預(yù)付賬款”的借方,從而得出正確的“預(yù)付賬款”余額。財務(wù)人員還要按預(yù)付賬款形成時間劃分、核實賬齡。將超期預(yù)付賬款列明明細(xì)交采購、工程管理部門核對、催收。對于因為款已付、貨已到而結(jié)算憑證未到的預(yù)付賬款先做暫估處理,而后責(zé)成責(zé)任部門索要發(fā)票和相關(guān)結(jié)算依據(jù),辦理財務(wù)結(jié)算。

(三)建立內(nèi)部審計部門定期檢查制度

1、對預(yù)付賬款進行分析性復(fù)核;對大額異常項目進行調(diào)查。

2、對期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額進行比較分析。

3、對預(yù)付賬款與供應(yīng)商進行核對抽查,防范內(nèi)部人員收款不入賬,收取回扣或貪污、挪用資金、設(shè)立“小金庫”等違法亂紀(jì)行為。

4、審查預(yù)付賬款業(yè)務(wù)合同是否真實合法,有無以虛假或不合理合同串通作弊,虛列預(yù)付賬款。

5、檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因。注意結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬查核是否有重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款中同時掛賬的情況。