導語：如何才能寫好一篇經濟責任審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：經濟責任審計報告 審計成果 運用

經濟責任審計是指企事業單位的法人或經營承包人在任期內或承包期內，對其應負經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計報告是反映任期經濟責任審計成果、客觀地反映相關負責人在任期內的工作實績、揭示工作中存在的主要問題、準確評價被審計對象的工作業績、為審計成果應用者提供決策依據。

一、 經濟責任審計報告的特點

經濟責任審計報告是任期經濟責任審計工作效果、質量等方面的綜合材料，除了具有審計報告的特點外，它還具有一定的特殊性。

（一）經濟責任審計報告是真實性、合法性與效益性審計成果的綜合體現

這是由經濟責任審計目的決定的。經濟責任審計是通過對領導干部任職期間經濟責任真實性、合法性、效益性的審計，確定其經濟責任、評價其工作業績、監督其廉潔自律，為干部管理部門提供評價和任用干部的依據，促進完善干部管理制度。

（二）經濟責任審計報告反映了被審計對象經營合規合法性及管理能力

這是經濟責任審計報告與其他審計報告最重要的區別。經濟責任審計報告突破了以往審計報告只是揭示單位經濟活動事項的局限性，不僅對事而且對人，并且重點是評價領導干部的工作業績和經濟責任，為干部管理部門提供了既量化又直觀可靠的依據。經濟責任審計涉及被審計對象在較長一段任期內的經營活動，能夠發現年度或專項審計中不易發現的問題，有利于揭示其任期內一些不易被發現的問題，有利于發現管理中存在的漏洞，促使管理者自我約束和自我完善的意識，增強法制觀念和合規意識。因此，經濟責任審計報告能夠反映被審計對象的管理理念與管理風格，通過經濟責任審計成果，可以發現被審計對象在經營活動中，是否注重合規經營，其經營理念和策略是否符合國家政策法規的要求，檢驗機構自身的經營管理是否規范，可以揭示被審計對象所負責的業務領域，是否有章可循、管理有序，借以判斷所存在的經營風險的大小和程度，并及時提出整改措施，盡最大可能及早挽回企業損失和聲譽，為經營活動的良性發展提供決策依據。

（三）經濟責任審計報告中的審計內容必須完整客觀并突出重點

經濟責任審計不僅要對離任者負責，同時還要對接任者負責，幫助接任者弄清單位家底，核實盈虧。因此，對涉及經濟責任的問題要查深查清，不留死角。對任何內容審計人員不可主觀臆斷，隨意取舍，人為地縮小審計范圍，擅自調節審計內容，同時要突出重點內容，經過認真篩選反映被審計對象負有經濟責任的事實，反映性質嚴重的問題，一般性問題不作為重點予以反映。

（四）經濟責任審計報告中的審計評價要以客觀事實為依據，并具體進行分析評判，分清責任

審計評價是經濟責任報告中最關鍵的部分，是有關部門考核被審計對象工作業績的主要依據。審計評價是否公正、恰當，直接影響審計項目的質量。所以審計評價必須堅持實事求是、客觀公正的原則，以客觀事實為依據，評價時應做到權力與責任結合，成績與問題結合。

二、經濟責任審計成果的運用

經濟責任審計的最終目的是通過審計反映被審計對象經濟責任履行情況，為審計成果應用者提供決策依據。因此，要保證經濟責任審計成果的有效運用，必須做到以下幾點：

（一）要為經濟責任審計營造良好的審計環境

經濟責任審計的實施及結果利用需要良好的環境支持，要保證其機構設置上的獨立性、權威性，在工作上給予支持，組織人事部門在委托經濟責任審計時，要充分考慮時間，合理安排批次，并認真對待和充分利用審計結果；相關部門應通過積極配合內部審計工作，及時溝通情況、研究解決經濟責任審計中遇到的重大問題，為經濟責任審計結果利用提供保障。

（二）健全和完善規章制度，強化經濟責任審計成果的利用

1. 通過建章立制把干部任免與任期經濟責任審計有機結合起來。堅持“先審計后離任”的原則，明確領導干部在任期屆滿或調任、轉任、輪崗等事項前，未經審計不得辦理調離手續、不得解除經濟責任。凡領導干部職務調整時，審計成果要作為研究干部任免意見的直接參考依據，沒有經濟責任審計成果報告的不考慮干部任免。對在任期內由于決策失誤造成重大經濟損失及所在單位任財政財務收支、專項資金使用及個人廉潔自律等方面出現嚴重違紀違規問題的領導干部，不得提拔重用，以防止出現審計成果利用與干部管理監督相脫節的現象。

2. 積極探索經濟責任審計成果報告公開制度。經濟責任審計成果報告是對被審計對象任職期間經濟責任履行情況的綜合評價。將經濟責任審計成果報告在一定范圍內予以公開，對于那些嚴格遵守國家財經紀律、認真履行經濟責任、工作業績突出的領導干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴重違反財政財務收支規定給國家財產造成浪費損失的領導干部是一種警示、教育和制約。同時在各級政府部門積極推行政務公開的基礎上，將經濟責任審計成果作為干部任前公示的內容之一，加強群眾對領導干部的監督，有利于改善干群關系，一方面可以讓群眾更全面、更具體了解擬任用的領導干部，尤其是經濟管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高經濟責任審計作用和效果，使經濟責任審計與干部任職公示制度有機結合起來，提高經濟責任審計的透明度。

3. 建立經濟責任審計案件移交、查處跟蹤機制。各級審計機關以及企事業單位內審機構要加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計查出的重大經濟問題該移交的要堅決移交。同時對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底。紀檢、監察、司法等部門要做好移交案件的查處工作，及時將結果反饋給審計部門，以便相互監督案件線索的辦理， 保證領導干部經濟責任審計結果的有效轉化。

4. 建立經濟責任審計成果綜合分析制度。加強分析，改進方法，深化和延伸綜合報告環節，提高深化經濟責任審計成果水平。一方面，應通過對審計結果的分析，發現內控管理上的薄弱環節，提出針對性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善對領導干部的制約和監督，為扼制風險從源頭上提供經驗和依據。另一方面，通過經濟責任審計成果綜合分析，可以發現被審計對象在一個較長的任期內，其經營目標、理念、策略的轉變和發展，有助于總結和檢討干部的培養、成長的經驗教訓，人力資源部門可通過經濟責任審計成果好好總結經驗，以點帶面，將優秀的管理經驗加以推廣，促進產生良性的人力資源培養機制。

5. 完善落實經濟責任審計問責制。審計問責以審計為突破口，落實行政問責制，是提高行政效能，增強政府執行力和公信力的一個重要方面，經濟責任審計成果，可以作為對審計對象實行“問責制”的依據。然而目前我國還沒有一部全國性的專門的問責法律，關于問責規章的制度僅僅是在其他相關的法律法規中稍有提及。問責法律的滯后遠遠不能滿足問責實踐的需要，致使問責制的效能難以得到充分發揮。因此，完善落實經濟責任審計問責制是經濟責任審計成果運用的關鍵。

6. 建立領導干部經濟責任審計跟蹤督察制度。要將領導干部責任審計結果情況書面告知相關人員，責成被審計對象單位定期整改，并將整改結果建立歸檔。此外，組織、紀檢部門還應跟蹤了解審計對象在新崗位的工作情況，單位和個人遵守財經法紀情況，在新崗位有無出現在原單位審計發現的問題。這樣一方面能使被審計單位，包括各個層次的領導干部受到財經法紀教育，強化領導干部的財經紀律觀念和法制意識；另一方面也能使接任者從中汲取經驗教訓，防止和克服前任曾經出現的問題，有效促進自身素質和能力的提高。

（三）加強部門協調，促進經濟責任審計成果利用

作為委托方的紀檢、人事部門和作為受托方的審計部門， 其共同目標一致，這就需要在各部門之間建立一種良好的協調配合機制，實行資源共享，確保經濟責任審計成果利用。要建立領導干部經濟責任審計檔案“一檔兩用”制度， 審計機關與紀檢相關的對口部門在條件成熟的情況下， 要實行聯網， 保障部門之間的信息暢通。

（四）提高審計成果報告質量，推進經濟責任審計成果利用

1. 要建立科學規范的審計評價體系和標準，正確界定經濟責任。和一般審計評價相比，經濟責任審計的評價對象是領導干部，更具有針對性；其評價內容是任期經濟責任，更具有特殊性；其評價結果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴肅性。為了使審計人員的評價有理有據，應要探索和建立一套科學、規范、實用性較強的領導干部經濟責任審計評價體系，包括考核、評價兩個指標體系。經濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門的領導干部之間的經濟責任范圍差異很大，紀檢、監察、組織、人事和審計部門必須通力協作，共同研究確定不同性質的部門其領導干部的評價標準，研究探索能準確反映市場經濟活動效果、領導干部經濟業績的科學指標，要對每個指標的內涵、外延進行明確界定，對評價標準進行量化，把定性分析評價與定量分析評價結合起來，使審計評價工作具有可操作性。要統一評價口徑和考核標準，對于定性評價標準，應緊緊圍繞經濟責任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標應明確界定。同時還應對內部控制及其執行情況進行審計評價。對于定量評價標準，應依據一定的原則和標準，科學地從數據角度界定，分析衡量領導干部的經濟責任。在此基礎上，建立能體現科學發展觀要求的綜合評價體系，客觀、公正地衡量領導干部履行的經濟職責、駕馭市場經濟的能力和水平，保證經濟責任審計成果的有效性。

2. 要注重審計報告質量的提高。要突出審計重點，力求把重要問題說清、說透，文字要簡明易懂，專業術語盡量少用或不用。同時，審計事實必須有充足的審計證據作支撐，經濟責任界定要準確，審計評價要客觀公正，審計建議要有針對性。

（五）提高審計人員素質

要充分重視對審計人員的業務培訓工作，組織審計人員認真學習研討經濟責任審計的相關政策和準則、規范，切實掌握經濟責任審計目標、審計程序、審計評價內容和標準和審計報告要求，通過靈活多樣的培訓方式，實施人力資源開發戰略，持續地進行專業技能和職業道德方面的培訓，促進審計人員理論和業務水平的提高，努力提高經濟責任審計干部的綜合素質，為保證經濟責任審計成果質量，促進審計成果的充分運用作出應有的努力。

參考文獻

[1]陳婉毓《非現場審計方法在任期經濟責任審計中的運用》《現代審計與會計》2005年5期第12頁

[2]李正剛、閻桂洲《經濟責任審計應注意十性》《審計月刊》2005年第9期第21頁

[3]張建坤《經濟責任審計成果的開發與利用》《現代審計與會計》2006年5期第20頁

[4]關晶波《經濟責任審計評價之我見》《現代審計與會計》2004年第6期第18頁

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（一）任職起止時間。需要注明任、免文件上的時間（在任審計的只需注明任職時間）、接手工作后開始簽字的時間；

（二）本單位基本結構。內部機構設置情況、所屬單位（部門、科室）的個數、名稱。與本單位在人、財、物方面關系較為密切的機關及企、事業單位也應列出。

（三）人員情況。截止任職期末（離任審計）或審計通知時間（在任審計），本單位人員結構狀況：在職人員情況、離退休人員情況等，須附經組織、人事及勞動等部門核實的人員基本情況花名冊。

（四）財務管理制度。適用哪種會計制度；本單位建立的財務管理制度和內部控制制度；財務公開情況；本單位財務方面分工；大額開支、固定資產處置、對外投資等民主決策情況。必要的，可另附制度文件或復印件。版權所有

二、財務收支情況。

（一）任期內每年稅收或經濟指標完成情況；

（二）任期內每年收入、支出情況。收入主要包括：撥入經費、上級補助收入、預算外收入、事業收入、專項收入、其他收入等；支出包括人員經費、公用經費（公務費支出，招待費支出以及專項支出等）。對出讓土地使用權、購置和出售機械設備、車輛、廠房、林木等大額收入、支出項目及基本建設支出情況和對外投資情況單獨敘述；對專項資金使用情況按資金來源、性質單獨敘述。

三、資產、負債情況。

（一）對任期內資產、負債增減變動的原因，尤其是債務增加的直接原因要詳細說明，要對債權、債務增減變動單獨列出明細。

（二）國有資產的保值增值或安全完整情況須做詳細說明。

（三）固定資產增減變動原因說明；

（四）說明應當落實到具體事項上。

四、財經管理情況。

在任期內財政、財務管理中存在的問題原因，自身有無違反財經紀律問題，其中對拖欠職工、教師、離退休干部工資情況、高息借貸情況和財務管理有無混亂情況進行詳細說明。

五、個人使用的公共物品的登記、交接情況。

六、評估重大經濟決策效果。

對在任期內由集體決策或個人行為進行的重大招商項目、有關建設大項投資、生產性和非生產性基建項目等，在本地區經濟社會發展中所起的作用和實際效果要進行綜合評估。如果有工作失誤，就要評估本人應負的領導責任和教訓等。

七、其他事項

（一）需要特別說明的，可注明知情人及聯系方式；

（二）與經濟責任審計相關的歷史遺留問題，需要提前在報告中予以說明，不便說明的應當及時對審計組通報或向經濟責任審計聯席會議匯報，問題說明時需要提供有效的證據；

（三）述職報告正文不得少于2000字，繁簡得當；

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    1.加快審計隊伍的職業化建設。

    經濟責任審計是與腐敗行為做斗爭,而審計質量的高低決定了反腐敗工作的效果;審計質量的高低又與審計人員的職業素質息息相關,因此,首先必須加快審計隊伍的職業化建設,提高審計人員的政治修養、職業道德素養和業務素質等綜合素質,使審計人員在熟悉政策的基礎上高效開展審計工作,提高審計質量。審計人員要不斷學習新審計方法和技術,從現象看到本質問題,從問題中尋找到解決問題的方法,以高素質的審計隊伍來提高經濟責任審計質量。

    2.完善經濟責任審計評價體系建設。

    經濟責任審計評價體系建設是促進審計規范化的重要舉措。首先,相關職能部門要看到新《審計法》的缺失,看到經濟責任審計中存在的問題,看到經濟責任審計評價的缺失,從而對經濟責任審計的目標、工作標準、操作流程、審計方法、審計責任、審計風險、質量控制等方面做出明確規定,促進經濟責任審計的規范化和制度化。其次,強化被審計對象所在單位會計信息披露的監控管理,確保會計披露信息的準確。

    3.深化經濟責任審計內容。

    將經濟責任審計重點放在領導干部的重大決策上,注重監督領導干部在經濟決策權、資金分配權、經濟管理權、政策執行權等方面所發揮的作用,跳出傳統財務報表的框框,深化經濟責任審計內容和范圍,抓住重點,提高經濟責任審計質量。

    4.審計報告的質量控制。

    審計報告與一般的財務報表最大的區別就是審計報告反映的是領導干部在任職期間應負的責任。因此,在撰寫審計報告時要注意以下幾點:

    第一,對重點審計項目事實的表述進行復核,確保表述的正確,做到闡述清楚、簡潔。

    第二,確保適用法律法規的正確,審計報告的撰寫必須以相關法律法規為依據,對審計對象的經濟責任進行公正、客觀評價。

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關鍵詞：事業單位；經濟責任；審計

一、前言

當前，事業單位在財務管理體制上有主管預算單位、二級預算單位、三級預算單位，不同級次的預算單位在發展其內部經濟責任審計時也有著不同的情況。主管預算單位由于經費充足、人員較多，可以有足夠的實力在單位內部建立內部審計機構進行經濟責任審計。到了二級預算單位，三級預算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內部審計機構。

另外，事業單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業單位內部經濟責任審計發展不平衡的原因。國務院、中央部委和?。ㄊ校┱⒌貐^（市）政府、縣（市、區）政府和鄉政府六個層級中，所屬行政單位的級別不同，也預示著該事業單位的職能范圍不同，其內部機構經濟責任的重視程度和發展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業單位其內部經濟責任審計的重視程度的發展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業單位內部經濟責任審計的重視程度和發展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業單位經濟責任審計過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業單位的審計水平。

二、事業單位經濟責任審計過程中存在的問題

事業單位內部經濟責任審計過程存在的問題，主要是以事業單位個體為著眼點，分析內部經濟責任審計在操作過程中面臨以下方面問題：

1.部分事業單位無章可循，有的事業單位有章不循。

由于事業單位內部審計發展的不平衡，有的內部審計機構沒有自己的章程、工作規范指南等,內部審計工作只能完全按照審計人員的個人經驗來實施,使得內部經濟責任審計工作無章可循。有的事業單位雖然制定了內部審計章程、工作規范指南等,但在實際工作中沒有遵照執行,形同虛設。

2.經濟責任審計質量控制未有效開展。

健全、有效的經濟責任審計質量控制制度是確保經濟責任審計工作有效運行的前提。目前,事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。經濟責任審計質量控制，是指審計人員運用有效的方法，對審計項目從計劃到報告全過程的監督的活動，是審計機關自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，可以確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。在實踐中，問題主要有以下幾方面：

（1）質量控制體系不健全。有些單位僅建立了質量控制的原則性規定而無具體的操作方法和內容，有的單位未建立質量控制的相關辦法。

（2）審計項目內部三級復核制度執行不嚴，特別是審計組長、部門負責人復核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據不能及時進行復核，部門負責人不能及時對審計組提出的審計報告及相關資料進行復核。

3. 組織部門安排經濟責任審計任務時間短，工作量過于集中。

在實施事業單位內部經濟責任審計的過程中，組織部門通常對審計的質量提出了較高的要求，但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素，組織部門通常在一次審計委托中下達多項經濟責任審計項目計劃，有的甚至將本單位所有負責人人員的調動的審計計劃同時下發，造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。

三、完善我國事業單位內部經濟責任審計過程的對策與措施

根據上面存在的問題，筆者認為只有采取健全事業單位內部審計制度體系的對策，才能保證經濟責任審計質量。具體措施如下：

1、 健全事業單位內部審計規范。

各事業單位可以根據本事業單位的規模、人員、特色制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目都有章可循。有條件的大型事業單位，比如高校、醫院還可以制定本單位自己的經濟責任審計規范，當然所有的內部審計規范都必須建立在符合國家法律和相關規定的基礎上。

特別是基于內部審計工作的特殊性，對內部審計工作和內部審計人員的考核評價不能采取常規的工作目標考核辦法。內部審計考核不僅要看數量，更重要的是要考核質量。對于內部審計工作的考核，可由內部審計部門主管領導、組織部門、被審計機構三方打分，互相監督。對于內部審計人員的考核，主要與工作質量掛鉤，由內部審計機構負責人考評。

2、建立經濟責任審計質量控制制度。

經濟責任審計質量控制主要通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。審計方案的質量控制主要為根據經濟責任審計項目的具體情況，結合審計小組成員的業務專長進行科學，明確每個崗位、每個內部審計人員的職責，力求做到人事相宜、各展其才。審計證據的質量控制除了要做好三級復核之外，還應明確審計取證的范圍、規范審計取證的方法和明確審計取證的責任。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。

3、實施項目管理，促進經濟責任審計經常制度

經濟責任審計項目管理，是指審計主體通過科學的規劃和管理，合理安排經濟責任審計的周期、任務、審計時間和審計強度，保障審計任務的完成質量。我國經濟責任審計目前發展迅猛，任務重、范圍廣、周期長、活動復雜等因素造成了審計任務集中和審計時間不足的突出矛盾，實施經濟責任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經濟責任審計項目計劃時，應充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內部審計部門的任務承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經濟責任審計項目均衡分配。

四、結束語

綜上所述，通過內部經濟責任審計才能完善事業單位內部控制和管理是內部審計的目標，也是規避當前事業單位審計風險的需要，內部控制管理越有效，審計風險就越低，相對的經濟責任審計的質量就越好。

參考文獻：

[1]徐政旦等著.審計研究前沿[M].上海:上海財經大學出版社,2008.10.

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    我國高校經濟責任審計結果運用現狀和存在問題分析

    (一)在這種情況下,各高校結合自身實際制訂可行的經濟責任審計結果運用制度就顯得非常重要。在被調查的66所高校中,60.61%的高校制訂了經濟責任審計結果運用的相關制度,尚有34.85%的高校明確回答沒有制訂該制度。經濟責任審計聯席會議制度是審計結果得到良好運用的一項重要制度保證,其建立和執行情況關系到高校組織、人事、紀檢、財務、審計等部門對審計結果運用的溝通與協調是否充分和有效。調查發現,66.67%的高校制訂了經濟責任審計聯席會議制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,但尚未正式發文。關于聯席會議的主要工作職責,在已制訂該制度(含已正式發文和未正式發文,下同)的高校中,有75%的高校包含了“監督檢查經濟責任審計結果落實情況”的職責,但只有北京某高校的聯席會議具備“交流通報審計結果運用情況”的職責,絕大多數高校沒有重視聯席會議對加強組織、人事、紀檢、財務、審計等各部門之間關于審計結果運用的溝通和反饋作用。對于聯席會議制度的執行效果,在已制訂該制度的高校中,認為執行效果非常好的只有8.33%,認為執行效果良好的有54.17%,認為執行效果一般的有33.33%。各相關部門在審計結果運用上的協調和反饋仍然不到位。僅15.15%的內部審計部門將被審計領導干部履行經濟責任情況優秀的提請組織人事部門作為正面典型進行推廣;僅12.12%的組織人事部門向審計部門反饋經濟責任審計結果運用情況;僅45.45%的紀檢監察部門對給予黨紀、政紀處分的被審計領導干部,向學校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務調整的建議和意見。而財務部門甚少向審計部門反饋審計結果的運用情況。另外,經濟責任審計結果公開也是審計結果運用的一項重要舉措。調查發現,18.18%的高校制訂了經濟責任審計結果公開制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,72.73%的高校沒有制訂該制度。其中,12.12%的高校沒有制訂該制度,但在實際工作中有實施審計結果公開。(二)經濟責任審計結果的具體內容和報送對象分析關于經濟責任審計結果的具體內容,在被調查的高校中,96.97%的高校包括審計報告,46.97%的高校包括管理建議書,42.42%的高校包括審計結果報告,12.12%的高校包括審計信息和簡報,還有少數高校出具審計結果落實書、審計要情等。其中,審計報告的報送對象主要包括組織部門、被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導、被審計單位主管校領導或主管部門,少數高校還將審計報告報送紀檢監察部門、學校相關職能部門、人事部門。而審計管理建議書的報送對象主要是被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導;審計結果報告、審計信息和簡報的報送對象則主要是組織部門和審計部門主管校領導。目前,法規制度對高校經濟責任審計結果運用尚未作強制性的規定,各高校具體如何運用、運用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內部審計與上級部門監管、外部單位監督不同,不具備強制性。在這一環境下,經濟責任審計結果作為高校內部審計工作的成果,能否得到良好運用和落實,就與學校領導和各有關部門是否重視內部審計和審計結果密切相關。調查發現,部分高校仍存在一些部門對審計結果運用不夠重視,如財務、設備、人事等相關職能部門。(三)高校各部門和單位對經濟審計結果運用現狀分析基于調查的可行性,本文重點考察高校內部審計部門、組織人事部門、紀檢監察部門、財務部門、被審計單位和主管部門對經濟責任審計結果運用的現狀。1.內部審計部門運用經濟責任審計結果現狀。經統計,目前,高校內部審計部門運用審計結果的主要途徑如表1所示。2.組織、人事部門運用經濟責任審計結果現狀。組織、人事部門運用經濟責任審計結果的主要途徑有:68.18%的被調查高校組織人事部門將經濟責任審計結果作為領導干部選拔任用的重要依據;66.67%的高校組織人事部門將審計結果和運用情況存入領導干部本人檔案;59.09%的高校組織人事部門將審計結果作為領導干部年度考核和綜合考評的重要依據之一。3.紀檢、監察部門運用經濟責任審計結果現狀。有63.64%的被調查高校紀檢、監察部門對審計部門在移送通知書或審計報告中所提及的嚴重違法違規的領導干部及相關責任人,及時立案調查,依照有關規定給予黨紀政紀處分,追究有關人員的責任。而紀檢監察部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調查高校的比例均在半數以下。4.財務部門運用經濟責任審計結果現狀。統計數據顯示,80.30%的被調查高校財務部門根據審計結果反映的普遍性問題,及時研究分析,針對薄弱環節完善財務和國有資產管理制度。而財務部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調查高校的比例均在半數以下。5.被審計單位和主管部門運用經濟責任審計結果現狀。統計發現,被審計單位和主管部門對經濟責任審計結果的運用途徑比較集中,有80.30%的高校被審計單位針對審計報告中所反映的問題結合本單位實施整改,并向審計部門提交整改報告;78.79%的高校被審計單位主管部門對審計結果中反映的突出問題,制訂相應的管理和監督措施;65.15%的高校被審計單位對審計報告提出的問題,在職權范圍內進行調查處理。(四)影響經濟責任審計結果運用的主要因素分析對制度和機制方面的影響因素,80.30%的被調查高校審計部門負責人認為,“先審后離”原則未真正落實是影響高校經濟責任審計結果運用的重要因素之一;77.27%的被調查人認為,學校關于經濟責任審計結果運用的制度仍需健全和完善;54.55%的調查人認為,學校審計力量不足也是一個重要影響因素。對經濟責任審計結果自身方面的因素,80.30%的被調查人認為審計結果中關于經濟責任的界定難度大;71.21%的被調查人認為審計結果中審計評價缺乏科學統一的標準。

    完善高校經濟責任審計結果運用機制的舉措

    (一)完善制度建設,加大執行力度只有健全審計結果運用相關制度,完善制度環境,審計結果運用才能有據可依、有章可循。建立健全經濟責任審計結果運用工作制度,并加大執行力度。進一步明確審計、組織人事、紀檢監察、財務、被審計領導干部及其所在單位等各部門和個人在運用審計結果工作中的目標、原則、方式、責任、要求和考核檢查辦法等,推動經濟責任審計結果運用的制度化、規范化建設。(二)建立健全各部門間關于審計結果運用的組織協調機制加強紀檢監察、審計、組織人事等各部門之間的組織協調力度。一是要建立健全經濟責任審計聯席會議制度,細化其在審計結果運用方面的職責,如研究制訂有關經濟責任審計結果運用方面的規章制度,跟蹤檢查、交流通報各部門審計結果運用情況和審計結論落實情況,協調解決結果運用工作中出現的問題等。二是要明確責任追究制度,明確各成員單位關于審計結果運用情況什么時候應反饋、如何反饋、責任如何追究等。(三)進一步營造審計結果運用的良好環境只有營造高校內部重視內部審計,認可內部審計結果的良好氛圍,才能提高內部審計結果運用的質量,提升內部審計工作的成效。高校內部審計部門需積極主動爭取各方的重視。一是要做好宣傳工作,通過各種形式,積極宣傳經濟責任審計工作的意義、內部審計的理念,提高被審計學校各職能部門對內部審計“免疫系統”功能的認識,增強對內部審計根本目的是為學校增加價值、為各單位提高內部管理水平服務的理解。二是可以把經濟責任審計中發現的履行經濟責任情況突出的單位和個人通過一定形式進行推廣,營造良好的輿論氛圍。(四)建立任中和離任相結合的監督機制“先審后離”原則未真正落實是被調查高校審計部門負責人中認為影響審計結果運用的重要因素。目前,高?！跋葘徍箅x”的情況仍十分普遍,要提高經濟責任審計結果的運用效果,使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據,應逐步建立起任中和離任相結合的審計監督機制。將審計監督關口前移,在屆內至少進行一次經濟責任審計,實現對領導干部履行經濟責任情況的實時監督;又可緩解內部審計部門在領導干部集中換屆時成批進行經濟責任審計的工作壓力,化整為零,提高審計工作效率和工作質量。(五)注重經濟責任審計結果質量的提高審計結果的質量在很大程度上決定了審計結果運用的質量。高校內部審計部門應根據組織人事部門等審計結果使用主體的需要,提高審計結果的質量,做到重點突出、分析到位、表達準確,必要的專業術語應盡量解釋清楚,并提高審計效率,做到報送及時。應建立健全科學統一的經濟責任審計評價指標體系?？蓮闹贫葘用嬷朴喗洕熑螌徲嬙u價體系的具體辦法,對評價原則、評價程序、評價內容、評價方法和評價標準進行統一,使評價體系既有一定的可操作性,又能體現出一定的區分度,便于組織人事部門理解和運用。同時,在實際工作中要不斷探索經濟責任界定的途徑《。規定》對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任作了新的界定。在實際操作中應吃透《規定》的精神實質,把握在決策和執行環節上領導干部所應當承擔的責任,分清責任主體,準確辨別責任類別。

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關鍵詞：綜合開發 利用 經濟責任審計 成果

電力行業是國家壟斷性行業，由于其特殊的發展背景，在體制、機制轉型期，行政指令性計劃仍占據管理的重要地位，各級電力管理機構高度集權，尚沒有完善的市場競爭機制來推動其長遠發展，缺乏市場條件下有效監管的經驗和手段。經濟責任審計是以加強對權力制約和監督為目的，以領導干部履行經濟職責事項為主線，以審計相關財務收支、資產負債損益真實、合法、效益性為基礎，以績效分析和評價為核心，集財務收支、財經法紀、經濟效益審計為一體的綜合性審計。筆者所在供電企業近年來在經濟責任審計成果運用上積累一定的實踐經驗，形成了一些基本的認識。同時也在工作中發現，在經濟責任審計成果運用方面尚有大可挖掘的潛力。因此，如何在總結已有經驗成果的基礎上，更好地規范和促進經濟責任審計結果的運用，是擺在我們面前的重要課題。筆者希望通過本文的撰寫，有助于新時期電力企業經濟責任審計成果運用的綜合開發與利用，并為其他企業經濟責任審計成果的有效利用提供經驗借鑒。

1.電力企業經濟責任審計成果運用的主要途徑

1.1被審計單位及其上級主管部門對經濟責任審計成果的利用

對于在經濟責任審計查證過程中發現的問題，根據問題的性質和嚴重程度，分別提交不同層次的負責部門進行處理。如屬于被審計單位會計處理上的技術性差錯或內部管理中較小的漏洞等輕微問題，審計人員一般會隨時指出并提出口頭建議促使被審計單位領導及有關人員改正，保證審計成果及時準確的運用。而對審計中發現的突出問題或帶有普遍性、傾向性、苗頭性問題，審計部門則以審計報告形式體現，及時向被審計單位上級主管部門反饋，由其督促被審計單位針對相關問題制定相應的管理和監督措施，糾正內部管理中的薄弱環節、漏洞及違法違規行為。對于被審計單位的成果運用情況，要求其通過書面形式及時向審計部門反饋整改情況，以促進被審計單位各項管理的良性循環。

從近幾年嘉興局實踐來看，經濟責任審計成果直接促進了被審計單位有關規章制度的建立健全和貫徹落實。據統計，近三年來嘉興局經濟責任審計成果的應用促使被審計單位在用電營銷、電費管理方面新建3項制度，促使被審計單位對原有的工程管理、多經規范、用電管理方面等20多項管理制度進行修改和完善。這些制度的建立，使各項業務活動進一步規范。此外，經濟責任審計成果還規范和加強了被審計單位的內部管理，增強了相關工作人員的自律意識，提高了風險控制的自覺性。

1.2審計部門對經濟責任審計成果的利用

內審部門利用審計成果的目的，在于提高內審工作效率，節約內審成本。電力企業在一定時期內的經營運作方式是持續穩定的，通過對以前時期內相關審計成果的分析、比較，可以減少后續有關審計項目的工作量，避免重復工作，節約審計費用，降低審計成本。同理，對相同或相似經營方式的單位，利用相關審計成果進行橫向比較，圍繞重點事項開展查證工作，可以少走彎路，縮短審計查證周期，提高審計工作效率。此外，通過收集和利用有關審計成果，對同類企業歷年經常出現的問題進行對比分析和研究，能夠得出的審計結論具有更強的針對性和時效性，從而收到較好的審計效果。

在嘉興電力局的實踐工作中主要做好兩個方面的銜接：一是做同類別審計項目之間的銜接，實現對資料的橫向利用；比如在開展的對5個縣（市）局經濟責任審計時，將在別的縣（市）審計中發現突出的營銷方面的問題，比照使用到正在審計的項目中，把在審計中發現的分散問題的進行集中加工、提煉，形成營銷審計問題方面的專題報告。二是做不同年度同一審計項目之間的銜接，比如在近年開展的三輪經濟責任審計中，通過對不同年度開展的對同一單位的財務收支審計資料的縱向利用，實現對審計單位的長期關注，對審計成果應用的長期跟蹤，使審計成果得到進一步深化。

1.3組織人事、監察部門對經濟責任審計成果的利用

經濟責任審計的成果能實事求是地反映存在的問題，組織人事部門利用經濟責任審計成果，作為考核領導干部的重要依據，以強化了對領導干部的監督和管理。另一方面，審計成果所提出的改進意見，可使一些缺少經驗的領導干部提高經濟管理水平，從而提高領導干部的綜合素質。

在嘉興電力局的實踐中，任中與離任經濟責任審計報告均作為年底領導干部考核的重要依據，審計評價納入干部履歷檔案；每年審計部都會匯總分析在當年經濟責任審計中發現的問題并在黨風廉政建設會議上做專題發言，針對個別被審計對象整改不到位，在黨風廉政建設會上及下次的審計報告中通報批評，督促其將整改措施落到實處；同時嘉興電力局建立了審計向職代會報告制度，使審計成果的轉化運用在公眾監督下開展。

2.企業經濟責任審計成果運用有待挖掘的潛力

2.1經濟責任審計成果運用的單一性和淺表性

經濟責任審計成果的運用在實踐中往往只注重在審計結束后的應用，即：被審計單位或上級主管部門針對本次審計提出的相關問題糾正內部管理中的薄弱環節、漏洞及違法違規行為，制定相應的管理和監督措施；人事管理部門將成果作為干部考核的重要依據等。經濟責任審計成果經常涉及到企業經營管理中的一些新問題，這個優勢決定了審計成果具有一定的前瞻性。通過對經濟責任審計中發現的新問題，結合歷年審計過程中關注的企業高風險、高效益的核心領域有針對性地編制審計計劃；通過對歷次審計成果的分析和研究，制定切實可行的審計工作方案，并進行適時調整。運用審計成果所反映出的經營中的問題及癥結，輔助企業管理者決策，規避企業經營風險。

2.2經濟責任審計成果運用的單次性

筆者在審計工作中發現，在審計結果中不能找到其他重要參考資料能夠用于干部考察、日常管理、監督，反而只能找到被審計對象有無重大經濟決策方面的失誤和違紀違規行為。同時經濟責任審計成果的使用往往僅針對被審計單位進行，很少以被審計單位為例，在與被審計單位具有很強同質性的其他單位中運用，審計成果運用的擴大效用不明顯。

2.3經濟責任審計成果運用的單向性

審計成果在流轉上的封閉性導致審計成果運用的單向性。審計部門接受委托完成審計報告只需要報送委托部門，至于紀檢監察部門和組織人事部門怎么利用，具體運用部門對審計項目有哪些要求等問題，審計只起到鑒證作用。另一方面，審計成果與干部升、降、免職之間沒有具體的標準，被審計人也不清楚審計成果對其產生哪些影響，自己在任期間經濟責任履行情況與職位升遷有多大關系。另外審計成果在黨風廉政建設會議和職代會上封閉單項流轉往往因為涉及敏感事項不對社會公開披露，無法把黨內監督與黨外監督、審計監督與社會輿論監督很好的結合起來。

綜合上述三點，目前供電企業對審計成果的綜合利用工作還處于粗放經營狀態，審計信息開發層次淺、附加值不高。電力企業在經營管理中必須強化對審計成果的消化和吸收，充分挖掘審計成果資源的潛力，延伸與拓展審計成果運用的空間和途徑。

3.綜合開發和利用經濟責任審計成果的思考――對電力企業經濟責任審計成果進行延伸與拓展

3.1建立健全審計成果運用制度

筆者認為為了更好的發揮經濟責任審計的作用，要想規范審計成果的有效運用，就需要建立一套科學合理的保障措施，來提高其運用的執行力。通常從三個方面著手：首先，要從運用范圍、方式、監督檢查等方面進行有理有據的規范，建立統一有效的指導意見。其次，逐步建立審計各部門之間的配合機制，提高審計工作的效率，能夠實時的進行成果信息交流。最后，要從經濟責任審計的通報、公告、檔案管理方面建立成果共享制度，強化對審計結果的分析利用。

3.2加大審計成果綜合分析力度

建立審計成果定期分析與歸納制度，大力開展綜合分析工作，實現按照批次將各個單位的經濟責任工作進行匯總，歸納出共性問題和根本動因。在分析結果的基礎上，對各批次中的共性問題進行提煉，分析這些主要根源的形成原因，找出根治的方案。做到不同類別、不同年度、不同子項目審計項目之間的銜接，實現對審計資料的深層加工。通過四個方面的銜接在具體審計項目的全過程中有效利用審計成果綜合分析結論。

3.3增加審計成果公開的廣度和深度

公開審計結果可以將審計監督與輿論監督有機結合在一起，利用社會輿論具有傳播范圍廣、反映速度快、影響震動大的特點，把審計過程中發現的問題曝光，以形成強大的社會壓力，促使審計查出的有關問題能夠得到盡快的落實和糾正。在充分利用現有的審計成果的基礎上，將提煉加工的審計檔案進行公布，主要包括情況反映、通報、簡報等方式，增加審計的透明度，為企業改進管理服務提供參考。

3.4建立審計成果共享網絡

審計成果的充分有效利用，離不開新的技術手段的運用，主要是以嘉興電力局的審計管理平臺為基礎，將審計、人事、紀檢等部門形成的局域網建立共享信息庫。在審計平臺中實現電子檔案的歸檔，局域網之間能夠實現隨時調閱審計資料，將已有的案例庫應用到分析、分類、歸納等應用軟件程序，最后將審計報告中整改意見和措施輸入計算機，即時跟蹤督辦。建立聯席會議制度，定期溝通情況，將審計、人事和紀檢等部門的工作協調統一，研討分析實際問題。

參考文獻：

[1]程文.關于經濟責任審計結果運用的探討]J].青海民族大學學報，2010（4），P64―66.

[2]孫茂琴、李衛國.淺談內審成果在電力企業的應用[J].財務與會計，2004（8），P36―37.

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【關鍵詞】經濟責任審計；流程；風險點；風險控制

高校開展經濟責任審計既是強化干部管理監督、加強黨風廉政建設的重要舉措，也是促進和完善學校內部管理的手段。審計風險主要來自于被審計對象和審計主體，伴隨審計過程存在和產生。分析審計過程中每個階段的主要流程以及可能存在的風險點，提出風險控制要點，有利于提高經濟責任審計工作質量。

一、高校經濟責任審計準備階段

（一）主要流程與風險點分析

了解被審計單位情況和所處環境，以及在此基礎上確定審計重要性水平和初步評估審計風險。了解被審計單位情況包括單位組織架構、業務性質（學院或部門涉及的專業領域）、內部控制情況；所處環境包括外部宏觀環境（經濟、文化、市場、政策、法律、監管）、學校內部環境（學術風氣、管理體制和機制、管理水平）、行業環境（專業領域內行業特征、慣例、競爭態勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環境的風險點標示圖，便于細化分析和控制審計風險。審計準備階段運用風險預警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風險信息的收集，包括主要風險點在哪兒、什么風險、什么原因造成的、會有什么后果等情況。繪制準備階段審計風險點標示圖后，需進一步設計和編制審計風險清單，分析各種風險因素產生的原因、走勢和影響范圍，揭示風險可能的轉化結果，發出風險警示高校內部審計部門接受組織部門委托進行經濟責任審計時，審誰、什么時候審，主要由黨委組織部門決定。當被審計對象確定后，審計部門和審計人員開始為實施審計做準備，這一階段稱為審計準備階段。根據準備階段審計業務的主要流程，審計人員應細化工作內容，分析主要業務環節可能出現的審計風險因素，編制審計業務流程的風險分析圖表，記錄風險預警分析的過程。圖（1）是對某學院院長進行經濟責任審計時，審計環節可能產生的主要風險內容分析。審前調查的主要工作是了解被審計單位情況和所處環境，以及在此基礎上確定審計重要性水平和初步評估審計風險。了解被審計單位情況包括單位組織架構、業務性質、內部控制情況；所處環境包括外部宏觀環境（經濟、文化、市場、政策、法律、監管）、學校內部環境（學術風氣、管理體制和機制、管理水平）、行業環境（專業領域內行業特征、慣例、競爭態勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環境的風險點標示圖，便于細化分析和控制審計風險。審計準備階段運用風險預警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風險信息的收集。繪制準備階段審計風險點標示圖后，需進一步設計和編制審計風險清單，分析各種風險因素產生的原因、走勢和影響范圍，揭示風險可能的轉化結果，發出風險警示信號，為進一步防范控制風險提供基礎條件。

（二）風險控制要點

經濟責任審計準備階段的風險主要集中在審前調查階段，審前調查的風險主要來自被審計單位的重大錯報風險和審計人員實施調查分析過程產生的風險。了解被審計單位情況和環境，目的是識別和評價被審計單位風險，該階段的審計風險主要是對被審計單位風險評估是否準確，以及實施審計調查是否充分。為了控制該階段的審計風險，在對某學院院長進行經濟責任審計時做了以下工作。1.選擇恰當的審前調查途徑和方式：通過學校和被審計學院的網站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學院信息；走訪學校組織部門、紀檢監察和教務、科研、財務等相關職能部門,聽取各部門對被審計學院教學管理質量、科研績效、財務狀況等情況的介紹；聯系和走訪被審計學院行政辦公室，獲取學院基本信息資料；查閱相關資料，詢問有關人員。2.確定必要的審前調查內容：了解學院規模、機構設置、教職員工基本情況；了解學院內部管理組織架構、職責分工、內部控制風險狀況；了解學院負責人職責范圍、分管工作內容及管理業績情況；了解學院外部環境如主要學科所處地位、與學科發展相關的國家政策導向等情況。表（1）為編制的該學院院長經濟責任審計審前調查工作日志表，目的是控制審前調查不充分的風險。3.收集相關的基礎性資料：收集與被審計學院專業領域相關的法律、法規、制度和政策資料；以前年度學院被審計或檢查的結果報告；各類考核、評估結果報告，學院年度預算和財務決算報告；學院工作計劃、總結、年鑒、各項制度匯編等資料。4.實施關鍵的調查分析步驟：在了解被審計學院情況和環境基礎上，確定審計重要性水平；使用定性和定量結合的風險評估方法，初步評估被審計學院重大錯報風險；制定項目總體審計策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計學院相關情況后，對學院重大錯報風險初步評估的內容和結果。

（三）風險控制要點

經濟責任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復核等，主要風險是實施審計程序或使用審計方法不恰當和收集的審計證據缺乏可靠性、充分性、完整性的風險。為了控制該階段審計風險，我們在對某學院院長經濟責任審計時，重點進行了如下工作：1.重視口頭證據收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風險信號并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。經濟責任審計實施階段的主要工作是執行必要的審計程序，完成審計方案確定的具體審計目標。根據風險預警策略，對審計實施階段風險信息的收集主要圍繞實施審計程序可能產生的風險事項進行。準備階段預警重點需要收集和識別被審計單位重大錯報的風險信息。實施階段主要關注審計人員的行為是否偏離準則和規范的要求，是否未按規定的程序和方法執行。圖（2）列示的是對某學院院長經濟責任審計時，審計實施階段主要業務流程的核心工作以及對應環節可能產生的主要風險內容。

（四）風險控制要點

經濟責任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復核等。主要風險是實施審計程序或使用審計方法不恰當和收集的審計證據缺乏可靠性、充分性、完整性的風險。為了控制該階段審計風險，在對某學院院長經濟責任審計時，重點做了如下工作。1.重視口頭證據收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風險信號，并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。2.實施內部控制測試：使用檢查、重做等測試方法，對被審計學院內部控制制度和程序設計的合理性和執行有效性進行測試，并根據測試結果評價其控制風險。審計過程中選擇該學院風險較大的業務事項進行控制測試。表（3）是內控測試時選擇學院培訓項目進行業務流程和管理控制了解的情況。根據對學院培訓業務內部控制了解的情況，得出其內部控制設計合理且得到執行，但該業務內部控制運行是否有效,還需要實施進一步的測試，重點關注控制在各個不同時點是否按既定設計得到一貫執行。表（4）列示的是測試培訓業務控制運行有效性時，梳理主要業務流程進行測試的內容和結果。測試結論：總體上學院非學歷教育培訓內部控制有效，但存在以下問題：（1）對收費標準的報備不夠重視，有隨意定價的傾向；（2）部分培訓項目教學計劃欠規范，招生簡章中未公布學時數，易讓外界對培訓質量或收費標準產生疑問；（3）授課酬金發放標準提高未經授權批準，授權管理存在缺位現象；（4）重要文書資料查閱未設置或未執行權限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學院各短期培訓成本資金賬戶在規定的截止日期基本全部支出，與校內其他學院類似資金賬戶使用結果有明顯差異，需在實質性測試中進一步核實經費使用的真實性、合理性和相關性情況。3.規范實質性測試：即對被審計學院財務數據的真實性和財務收支的合法性進行審查，對經濟業務合規性、合法性，會計記錄真實性、完整性，資產存在性和所有權等經濟活動結果實施細節測試和分析性程序。采用抽樣方式，根據對學院內部控制的評價和測試結果確定了抽樣范圍和規模，對學院日常經費（教學、行政、人員經費）、專項經費（985、211、教改經費）、各類辦班經費等進行實質性測試。4.收集充分和適當的審計證據：運用檢查、監盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復核等審計取證方式收集證據，結合詢問、辨認、鑒定、延伸調查、分析對比等方法，驗證獲取證據的真實性、可靠性。為保證收集證據的充分性，不僅設置取得證據數量要求，還考慮取得證據類型，以符合多角度印證目標的需要；對審計證據適當性控制，主要把握證據與審計目標的相關性和證據與事實的相符性原則。5.規范編制審計工作底稿：按內容真實、形式規范和措辭恰當的要求編制審計工作底稿。對存在問題或對審計結論有重要影響的審計事項采取“一事一議”方式編寫審計查證底稿，體現已收集的審計證據與最終形成審計結論之間內在的邏輯關系。

二、高校經濟責任審計報告階段

（一）主要流程與風險點分析

根據風險預警策略，對審計報告階段風險信息的收集主要圍繞導致審計結論性意見或結果嚴重背離客觀事實的可能性展開。該階段風險可能是準備階段和實施階段風險的延續，也會有新風險的產生，因此對各項風險信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對某學院院長進行經濟責任審計時，審計報告階段主要業務流程的核心工作以及對應環節可能產生的主要風險內容。

（二）風險控制要點

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近年來，黨和國家對教育的投入不斷增加，2012年全國財政性教育經費支出初步測算為2.2萬億元，首次實現占國內生產總值4%的目標。教育部將2013年定為“經費管理年”，教育經費監管的任務十分突出。經濟責任審計工作以規范經濟行為、促進領導干部認真履行職責為出發點和落腳點，有利于推進高等教育經費科學化、精細化管理，有利于建立健全高等教育經費績效評估體系和高校經濟活動風險預警機制，是推動我國高等教育事業可持續發展的重要保障。

二、高校經濟責任審計制度的發展歷程

經濟責任審計制度是黨和國家執政興國的一項創舉，是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分，在國際上尚無先例。經濟責任審計制度的發展史，就是一部創新史，經歷了從無到有、從弱到強、從不成熟到逐步完善的過程。高校經濟責任審計與國家審計機關經濟責任審計發展同步，大體經歷了嘗試探索、逐步推廣和深化發展三個階段。第一階段是嘗試探索時期（20世紀80年代后期到1999年）。這一時期高校審計經歷了創業打基礎、發展上水平、曲折再發展的過程，經濟責任審計主要以校辦企業廠長（經理）離任審計為核心，進行了多種形式的嘗試和初步探索，為經濟責任審計的發展奠定了基礎。第二階段是逐步推廣時期（1999年至2006年）。2000年，教育部按照兩個《暫行規定》的有關精神，印發了《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》。2004年，為貫徹審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》，教育部第17號令頒布了修訂后的《教育系統內部審計工作規定》。此外，中國內部審計協會先后制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和20個具體準則以及兩個實務指南。一系列制度的完善，有力地推動了經濟責任審計工作。這一時期高校處級干部、下屬企事業單位負責人經濟責任審計廣泛開展，有的省市教育行政部門還把審計對象擴大到局級干部，經濟責任審計成為高校審計新的重點和亮點。第三階段是深化發展時期（2006年至今）。2006年2月，經濟責任審計正式寫入審計法。2007年，教育部印發《關于做好領導干部經濟責任審計報告交接工作的通知》、《關于進一步加強省屬高校干部經濟責任審計的意見》。2009年，中國內部審計協會印發《內部審計實務指南第4號———高校內部審計》。2011年，教育部為貫徹落實《規定》，印發《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》，經濟責任審計逐步走向法制化軌道。這一時期，高校經濟責任審計在制度機制、技術方法、效果效能等方面都取得了長足的進步，經濟責任審計工作得到進一步強化。

三、高校經濟責任審計工作取得的經驗和存在的問題

（一）高校經濟責任審計工作取得的主要經驗經過十幾年的努力和探索，經濟責任審計工作已成為高校內部控制制度的重要組成部分，總結工作開展較好的高校的經驗，主要包括以下幾點：1.高校領導對經濟責任審計工作高度重視目前，大部分高校領導已充分認識到經濟責任審計在提高高校管理水平等方面發揮的重要作用，將這項工作列入重要議事日程，定期聽取工作匯報，及時審閱審計報告，并作出重要批示。在高校有關領導的關心和支持下，經濟責任審計環境不斷改善，審計機構和隊伍建設逐步完善，審計經費得到保障，這為審計人員獨立、客觀地開展經濟責任審計工作奠定了基礎。2.組織協調到位，形成工作合力建立健全經濟責任審計聯席會議制度，加強對經濟責任審計工作的組織領導和溝通協調。聯席會議研究制定經濟責任審計工作中長期規劃和年度計劃，監督檢查、交流通報經濟責任審計工作開展情況，協調解決經濟責任審計工作中遇到的問題等。聯席會議成員單位由紀檢、組織、審計、監察、人事和國有資產監督管理等部門組成，各部門在經濟責任審計工作中密切配合、齊抓共管、整體推進。3.制度健全，程序規范高校按照中央和教育部的有關文件要求，結合自身實際，完善學校經濟責任審計操作辦法等相關制度。實施審計時嚴格按照審前調查、編制審計方案、送達審計通知書、現場實施審計、起草審計報告并征求審計意見、出具審計結果報告等文書、推進審計整改以及審計回訪等程序，并組織召開審計進點會、審計意見反饋會等，增強經濟責任審計的規范性和影響力。

（二）高校經濟責任審計工作中存在的主要問題雖然高校經濟責任審計工作取得了一定的成績，但是面對新的形勢、新的任務，以及社會各界對審計工作關注度越來越高，高校經濟責任審計工作還存在不少問題，主要體現在以下幾個方面：1.高校經濟責任審計發展還很不平衡從全國層面講，高校經濟責任審計發展很不平衡。與開展較好的高校相比，有些高校經濟責任審計工作基礎薄弱，有的因為各種原因還未開展經濟責任審計工作；有的因審計力量有限等原因，審計覆蓋面不夠；有的相關職能部門未介入經濟責任審計工作或介入力度不夠；有的經濟責任審計內容仍然停留在財務收支審計層面，審計質量不高。這些都嚴重制約了高校經濟責任審計的整體發展。2.經濟責任審計整改還不到位落實審計整改的各項措施是有效發揮經濟責任審計功能、體現審計效果的重要環節。目前高校經濟責任審計整改工作存在就事論事多、賬面調整多、承諾整改多、相互警示少的“三多一少”現象。有的對審計整改工作重視不夠，審計整改責任、時限、措施不明確，未建立審計整改聯動機制、跟蹤回訪機制等，造成審計建議未能得到有效落實；有的對審計發現問題分析不夠深入，僅對表面現象進行整改，未能舉一反三從體制、機制層面建立長效機制，屢審屢犯情況嚴重；有的存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延的現象，或者主觀上有意識地進行“選擇性整改”，對自身有利的，就積極整改，而對影響自身利益的，則消極對待。審計整改不到位，嚴重影響了審計的嚴肅性和權威性。3.經濟責任審計結果運用還不理想經濟責任審計以客觀事實為準繩，通過審計查證對領導干部是否履行或是否正確履行經濟責任作出評價和判斷，為干部考核、任免、獎懲、后續管理等提供了依據，理應成為干部管理和監督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經濟責任審計結果運用不充分、審計成果轉化滯后的現象，很多高校都是“先離后審”“、先任后審”，經濟責任審計結果與學校選人、用人機制相脫節，前任領導和現任領導責任界定不清，問責制度和責任追究制度難以落實，造成審計流于形式。另外，經濟責任審計結果公開還處于探索階段，審計監督和輿論監督還未能有效結合，廣大黨員、干部的知情權還未能得到充分尊重，審計結果運用還局限在較小范圍。4.經濟責任審計機構隊伍建設還不完善隨著財政性教育經費投入的不斷增加，教育教學規模日益擴大，教育經濟活動更加復雜，經濟責任審計任務與審計資源之間的矛盾更加突出。目前，有些高校還未獨立設置內審機構，有的雖然有內審機構，但人員專業結構較單一，未能建立一支擁有財務、審計、工程、計算機等多學科專業背景以及年齡結構梯次合理的審計隊伍，造成審計力量無法滿足大批領導干部因調任、轉任、轉崗、免職、退休、辭職等需要進行經濟責任審計的要求，審計覆蓋面、審計質量和審計效率都受到制約。

四、深化高校經濟責任審計工作的幾點建議

隨著《規定》的頒布實施，經濟責任審計工作面臨著新的發展機遇，高校應以此為契機，深化經濟責任審計工作，努力做好以下工作：

（一）拓展范圍，實現經濟責任審計全覆蓋按照《規定》的要求，當前黨政主要領導干部經濟責任審計對象涵蓋了從鄉鎮級到省部級的所有黨政主要領導干部，這要求高校進一步擴展經濟責任審計范圍，力爭做到不留死角、不留隱患。《規定》第五條是關于審計依據以及任中審計和離任審計兩種審計方式的規定，高校應進一步擴大任中審計的覆蓋面，前移監督關口，增強審計的實效性。

（二）明確管理權限，加強協調溝通經濟責任審計工作具有一定的特殊性，確定經濟責任審計對象的原則是依照干部管理權限，而不是按照財政、財務隸屬關系或者固有資產監督管理關系。因此，高校經濟責任審計工作應遵循“誰任命，誰審計”的原則，組織部門等相關部門要更多地支持并參與到經濟責任審計工作中，特別是尚未建立經濟責任審計聯席會議的高校，要盡快建立并使之運轉起來；已經建立的，要改進和完善領導方式，進一步加強各部門之間的配合和溝通協調。

（三）落實審計整改，提高經濟責任審計工作成效“審計不整改，就等于沒有審計”，高校應高度重視審計整改工作，切實增強審計整改的自覺性和主動性，明確被審計領導干部所在單位、部門現任主要負責人為審計整改工作第一責任人，制定審計整改時間表、積極落實整改具體措施，做到問題不查清不放過、整改不到位不放過、責任不落實不放過。將經濟責任審計整改落實情況列入干部年度考核測評范圍，加大問責力度，切實提高整改的質量和效果。

（四）創新工作機制，充分利用經濟責任審計結果審計結果運用是經濟責任審計工作的重要環節，高校應結合學校干部管理和監督需要，創新經濟責任審計結果和干部選拔任用有效銜接的體制機制，將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，將經濟責任審計報告作為領導干部工作交接的重要內容，避免家底不清、責任不明以及“新官不理舊賬”的問題。同時，要進一步擴大審計公開力度，豐富公開內容，逐步探索和推進經濟責任審計結果公告制度。

（五）鑄牢基礎，加強經濟責任審計隊伍建設經濟責任審計涉及面廣，對審計人員業務能力和綜合素質有較高要求。高校不僅要配備傳統審計需要的會計、財經、法律等方面的人才，還要引進具備公共管理學、統計學、運籌學、工程技術、信息技術等其他學科的專業人員，促進審計人才隊伍專業構成多元化。要通過培訓等方式，擴展審計人員知識范圍，提高審計人員專業勝任能力、計算機審計能力、協調溝通能力及宏觀思維能力，改善審計人員整體素質。要優化審計人員配置，有效利用第三方審計以及外聘專家的力量，提高績效審計的效率和質量。

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【關鍵詞】 離任審計 審計制度 加強部隊建設

對部隊主官進行離任經濟責任審計對于健全權力運行制約和監督體系，確保軍隊領導干部依法行使經濟權力，促進軍隊作風紀律建設和反腐倡廉建設，發揮了重要作用，為實行先審后提、先審后離，防止“帶病”上崗、“帶病”提拔創造了有利條件?？墒牵x任經濟責任審計目前僅限于支隊（團）以上單位主官或重要崗位人員，對基層單位主官的離任經濟責任審計還處于初始階段，但從當前部隊建設形勢看對基層主官適時進行離任經濟責任審計已是大勢所趨。因為武警部隊基層同地方政府、企事業單位打交道多，經費來源渠道較多，導致部隊經濟方面的不安全因素隨之增加。

一、離任經濟責任審計是新形勢下加強部隊基層后勤建設，提高基層主官后勤管理素質的必然趨勢

基層主官離任經濟責任審計是指部隊財務審計部門根據黨委的指令，在基層主官離職前，對其任期責任范圍內完成的主要經濟指標和基層單位的財產、財務狀況進行審計評價。部隊基層后勤建設在社會主義市場經濟大環境下，要增強內部控制和自我約束機制，離任經濟責任審計是控制的重要組成部分。部隊基層后勤建設離不開全方位的職能監督，其中也包括離任經濟責任審計監督方式。

1、任期目標的業務評審

基層主官任期目標責任雖然很多，但基層后勤建設和管理的經濟目標集中了反映基層后勤建設的整體水平，是借以考核基層主官業績的重要指標。在基層主官任期屆滿或提升時，對其任職期間內經濟目標的實現程度進行審查和評議，需要采用離任經濟責任審計的方法去具體落實。這是因為：（1）部隊審計實行既受單位首長又受上級業務部門雙重管理體制，同基層主官本人和其他部門沒有直接利害關系，相對獨立，可以不受或少受行政干預;（2）依照國家、部隊的法規進行審計，具有客觀公正的特點;（3）離任經濟責任審計方式在審計實踐開展得比較好的單位，經過幾年來實踐的摸索已日趨完善。這些都是其他業務部門或業務方式替代不了的。業績評審同時也明確了接任人的起始線，因而是下一次離任經濟責任審計的基礎，這實際上是一種驗收。從這種意義上講，任期目標的業績評審，對離任人和接任人以及上級單位都是必要的。

2、基層主官提升的鑒定參考

離任經濟責任審計是搞好部隊干部考核，促進部隊干部制度改革的重要途徑之一。鑒定一名基層主官后勤管理能力和水平的高低，僅靠匯報反映、座談調查是遠遠不夠的。通過審計部門的審計評議，一件件、一項項，是非分明，褒貶有據。只有充分運用審計這種方式才能提供客觀公正的評價，經過批準認可的審計報告，無疑是首長和有關部門考核干部任免的鑒定參考。要做到客觀公正地評價首先要堅持實事求是的審計原則，在界定經濟責任上必須以審計取證的數據為基礎，以建立的評價指標體系為依據，進行縱向和橫向比較分析，如實反映實際狀況，分清職責，不偏不倚;最后要進行綜合分析、謹慎評價。

3、離任人述職的重要依據

基層主官在抓基層后勤工作中，必須接受來自兩個方面的監督：一是基層軍人委員會的監督;二是上級審計部門的監督。這兩方面的監督是加強部隊基層后勤建設的客觀需要，它們互為補充，共同制約基層主官的行為。根據有關條例，軍人委員會有權對基層主官任期內的經濟責任目標和實施情況進行審議。在每年例行的民主評議中，基層主官就基層后勤建設情況向軍人委員會所作的具有真實性、準確性的工作報告，是離不開審計評議的。因此，離任經濟責任審計評議成為離任人的述職依據。

二、離任經濟責任審計中應把握的三個基本關系

1、主流與支流

通常，基層主官都有搞好本職工作、努力為廣大官兵創造良好的工作和生活環境的主觀愿望，在他們沒有嚴重失誤或經費嚴重超支的情況下，思想方法上應首先肯定其工作成績，與此同時要指出其后勤管理工作方面的薄弱環節或應注意的問題。人畢竟不能先知先覺，工作上的失誤是不可避免的，不能因為一點失誤而否定其工作成績，要注意分清主流與支流、直接責任與間接責任、集體與個人責任、錯誤與舞弊責任、主觀責任與客觀責任等關系。

2、任期與追溯

在離任經濟責任審計實踐中，幾乎每個基層單位都存在未入賬的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關人員預支款項或墊支辦理有關業務，尚未結算;第二種是實際已經發生，但未支付款項也未掛往來款項;第三種是支出不合理或其他原因，前任主官未批準報銷處理等。這些賬外經濟事項，隨著時間的推移，經濟活動的運轉，自然會入賬處理，而離任審計時，基層主官交、接雙方由于所處地位不同，對這部分賬外經濟事項所持的處理態度也不同，再加上有關費用特別是業務招待費用的支出是否真實等，給審計認定造成很大困難。因此，在開展業績目標審計時，必須分清本期與前任或歷任的關系。對任期內出現的一些問題，應實事求是地加以分析，要堅持一分為二的觀念，劃清現任與前任的責任，客觀地肯定成績，指出問題，總結經驗教訓，不能簡單地把所出現的問題算在本人任期頭上。

3、內容與形式

在新的歷史條件下，開展審計工作更應注意其被審對象的工作實質，對被審對象不僅要看其多少工作，更應把其工作做得怎么樣作為重點，不能被一些表面現象所左右。不可否認，在現實生活中，確有一些基層主官不把心思放在如何提高后勤管理上，如何在現有條件下盡量提高和改善官兵的物質生活上，而僅是做些表面工作，虛列數字，報喜藏憂。特別是在農副業生產上，只注重干了多少事，投入了多少資金而不問其最終的生產收益如何，這就要求審計人員認真地進行審計。

三、離任經濟責任審計應注意的問題

1、離、接任者特別是離任者的配合非常重要

離任者，在其離開工作崗位時是愿意有個明確交待的，渴望審計人員對其工作給一個客觀公正的評價。因此，在離任者敘述或回答問題時，往往會不經意地提供一些非常重要的情況或線索，由于其所處的特殊地位，審計人員切不可忽視。接任人，也希望對前任的工作有個明確的了解，出于承前啟后搞好基層后勤建設的心理，渴求審計，他是審計人員“不請自來”的合作者，因此對接任者提出的建設性意見，審計人員應給予充分的理解或支持。

2、審計人員自身的素質

提供客觀公正的審計報告，是審計工作的出發點和歸宿點，是審計人員應盡的職責，特別是被審審對象是人的時候，關系到其切身的利益，這就要求從事離任經濟責任審計的審計人員必須具備三種素質，即政策理論水平、政治思想道德和專業理論知識。只有這樣的審計人員，才能提供高質量的審計報告。具體來說，審計人員在審計過程中必須嚴格遵守審計職業道德規范和審計工作準則，嚴格執法，公平辦事，切忌帶有傾向或個人色彩。要做到離任經濟責任審計與經費收支審計相結合，應充分利用以前年度經費收支審計的有關資料，并善于進行綜合和分析、比較和預測、推理和判斷。審查會計賬目、會計報表及相關財務資料是必要的，但僅靠審查財務賬面是不夠的，有些經濟問題，通過查賬是很難發現的，因此，要堅持賬面審計與賬外調查相結合。通過向干部部門了解情況、找相關人員談話、現場查詢基層單位業務流程等等方式以提高離任經濟責任審計工作的質量。

3、在離任人任職命令下達前進行審計

離任經濟責任審計的目的在于向上級有關部門及時提供基層主官的工作業績和能力水平等情況，為正確使用好干部提供有力的依據。這就要求離任經濟責任審計工作必須是在離任人的任職命令下達前進行，要充分利用好離任經濟責任審計的成果。離任經濟責任審計是否有生命力，審計監督作用能否充分發揮，關鍵看審計中發現的問題能否得到解決，審計結果能否真正成為考核、使用領導干部的依據。要堅決防止走過場的現象發生：審計人員在審計中發現的問題因離任人的離去而無法解決;或是離任人因早知道自己的離職（或任職）命令而把以前工作中的一些問題通過不正常的手段加以掩蓋，從而使審計徒有虛名，審計報告如同廢紙，進而影響審計工作的嚴肅性。所以，工作中應把審計結果作為干部考核評價、調整使用和獎勵懲處的重要依據。對審計評價為優秀的主官，可以給予通報表彰，同等條件下優先提升使用;對審計評價為稱職的，干部考核時結合審計情況評定干部考核結果等次;對審計評價為不稱職的，進行誡勉談話，調整工作崗位，已經確定為后備干部的取消后備干部資格。對于嚴重違反財經紀律者，應明確違反財經紀律問題的性質及數額，明確違紀責任的輕重;對于截留收入、擠列費用、套取現金、私設“小金庫”、私分國家和部隊資財者，應從重處罰和提出移交有關部門進行處理的建議。

4、離任經濟責任審計要與任期審計相結合，突出任期審計

從近幾年的審計實踐來看，隨著離任經濟責任審計工作的不斷深入，離任審計中存在的諸多困難和問題越來越突顯，審計所面臨的風險越來越大。主要表現在：一是被審計者認為自己已經離任，與被審計單位沒有什么關系了，或者離任時就存在各種情緒，心不甘，情不愿，因此，采取各種理由搪塞審計人員工作，不愿配合審計工作。二是新接任的領導者往往存在著“新官不理舊賬”的情況，認為這種“馬后炮”的審計，于事無補，或怕事多影響日常的正常工作，或擔心“拔出蘿卜帶出泥”，影響一方安定;或者擔心別人認為自己不道義，在搬弄前任的是非等等，影響自己今后的聲譽，因此也不積極配合審計工作。三是由于一些客觀原因，如離任審計任務的增多、審計力量的不足等，造成審計部門為了按時完成審計任務，只能被動應付，使這項工作流于形式，審計質量難以保證，審計風險不斷加大，因此，注重任期中的經濟責任審計顯得更為突出。

【參考文獻】

[1] 謝贊春、鄭樂平：構建經濟責任審計評價指標體系研究[J].國際商務財會，2013（1）.

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一、經濟責任審計風險

所謂風險是指損失發生的可能性。經濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經濟責任審計結論不實，對被審責任人任期內的經濟責任作出不恰當評價的風險。由于審計結論的不實和對被審責任人責任作評價的不恰當，可能帶來以下幾方面的損失：

(1)導致黨和政府用人不當。按規定，經濟責任審計報告是領導干部任免處理的參考依據之一。如果審計結論失真，對被審責任人的責任評價不當，根據審計結果進行干部任免和使用，會造成黨和政府用人失誤，不僅會給黨和人民的事業帶來損失，而且會直接影響黨在人民心目中的形象。(2)傷害好干部的積極性，姑息偷懶瀆職，縱容違法犯罪。如果審計報告失實，對責任人評價不當，使得勤奮廉潔、切實履行責任的干部沒有得到應有的肯定和獎勵，而偷懶、瀆職之人卻可以蒙混過關，甚至可以得到獎賞，結果只能挫傷了好干部的積極性，而助長了偷懶、瀆職的風氣。如果審計中忽略了大案線索，致使責任人任期內的嚴重違法違紀問題沒有被發現，違法犯罪分子得以逃脫甚至得到重用，客觀上造成了縱容違法犯罪的結果。(3)影響審計機關的信譽和形象?？陀^、公正是審計執法最基本的準則。在社會的廣泛關注下，如果審計機關出具了不實的審計報告，必將直接影響審計機關的信譽和形象，使審計機關不但會失去群眾的信任，而且會失去黨和政府的信賴與支持，從長遠看會直接影響審計事業的發展。因此，實施經濟責任審計，必須努力防范和降低風險，才能更好地發揮經濟責任審計的作用。

二、經濟責任審計風險的控制與防范

要有效控制與降低經濟責任審計風險，應以以下幾個方向入手：即凈化審計環境，完善審計管理體制，規范審計行為，統一評價標準，強化審計過程管理。

1.治理審計環境

審計環境是審計人員開展經濟責任審計工作的環境。要有效控制與防范經濟責任審計風險，須要從多方面治理審計環境。

(1)治理法律環境，使審計有法可依。要盡快修改、補充、完善有關法律、法規，理順各相關法律、法規的關系，克服審計中無法可依或有法難依的問題。要盡快制定經濟責任審計實施細則，一方面從法律上明確審計人員執法的權限，加強審計工作法制化規范化建設，減少審計工作和審計判斷的隨意性。另一方面從法律上明確被審單位和被審責任人應提供完整、真實資料，協助審計人員審查的義務；明確阻礙審計、違規造假的法律責任。同時要加大執法力度，做到有法必依，違法必究，充分發揮法律的威懾作用。有了良好的法律環境，審計風險才可能得到有效控制。

(2)理順審計管理體制，加強審計獨立性。獨立性是客觀公正地執行經濟責任審計的前提。獨立性包括形式上的獨立性和實質上的獨立性。形式上的獨立性要求審計人員與被審單位或被審計責任人沒有直接的利害關系，若有利害關系時，要實行回避制度。實質上的獨立性是指審計人員在執行審查、進行判斷與評價時保持獨立性，做到審查與判斷不受他人干擾。要加強審計獨立性，就要逐步理順我國的審計管理體制，克服現有體制存在的問題。要在法規上限制黨政干部對經濟責任審計的干預。同時，要提高審計人員政治素質與職業道德，努力做到實質上的獨立，客觀公正地執行審計。(3)改善社會環境，爭取社會各界的理解和支持。應積極向社會宣傳審計機關和審計人員在經濟責任審計中應負的責任，使社會各界對審計有正確理解和認識。認識到審計人員不是萬能的，不能期望審計能發與所有的問題，尤其是在被審責任人與有關人員共同串謀，且手法高明的情況。應該讓社會各界理解，審計人員只能嚴格按應有的審計程序進行審查取證，經濟責任審計必須要有被審單位和有關人員的積極配合才能有效執行。另外，各方應確保經濟責任審計在責任人離任前執行，離任者應在原崗位接受審計并積極配合審計工作的開展。對于審計查出的問題，應在離任前妥善處理和解決。只有得到社會各界，尤其是黨政領導和被審單位的理解和支持，審計人員才能更好地執行經濟責任審計，有效地降低審計風險。

2.加強審計工作管理

(1)強化政策觀念，依法開展審計。經濟責任審計政策性強，要防范審計風險，必須強化政策觀念，依法開展審計。①依法開展審計。經濟責任審計要由人事部門和紀檢監察機關委托，審計人員要恪守審計權限，嚴格按委托書開展審計。②依法明確經濟責任審計的范圍。干部任職期間應承擔的責任可能是多方面的，經濟責任審計的范圍僅限于經濟活動，評價內容也僅限于其經濟活動中應負的主管責任和直接責任。審計要做到既不越位，也不缺位，該到位的必須審到位。③依法取證、定性與評價。審查的方法是多樣的，審計人員應充分利用法律賦予的權力進行審查取證。對問題的定性和對責任人的評價，要以事實為依據，要以法律法規和有關政策規定作標準，切忌主觀性和隨意性。④依法使用審計結果。審計結果的運用也不能有隨意性，要擺正審計工作在干部考核管理中的位置，做到“參謀而不決策，盡職而不越位”?？傊嬲龅揭婪▽徲嬍欠婪督洕熑螌徲嬶L險的必要手段。

(2)突出審計重點，嚴格程序。①要在審計內容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強烈的問題，重點抓住被審責任人應負的主管責任和直接責任展開審計，對重大問題及重要情況進行重點審計。為審好重點，要在審前調查的基礎上，周密部署，統籌安排，集中力量打殲滅戰。注意利用被審單位已有的預算執行審計或財務審計的結果。準確地抓住重點并查深查透，就可以保證審計質量。②嚴格執行必要的審計程序。不能強調時間緊、任務重就簡化審計程序。在審計的準備階段應評估審計單位的固有風險和控制風險，預計可接受的審計檢查風險。符合性測試階段可以增加向組織人事部門了解被審單位班子情況的程序。實施實質性測試時，要嚴格對照國家有關的法規，認真核實被審單位會計資料和其他有關資料的完整性和真實性，經濟活動的合法性和效益性。還可以增加群眾評議程序，以實現職工民主監督與審計監督的結合，抵御審計風險。對重大和疑難問題堅持集體研究處理。③要建立和健全經濟責任審計質量檢查制度。重視審計工作底稿的復核，堅持三級復核制度。通過復核，一方面可以促進審計人員認真對待經濟責任審計的每一個環節，另一方面可以通過逐層把關，多重控制，將風險控制在可接受的范圍之內。在健全審計質量檢查制度的同時，應實行審計質量責任追究制度，從另一方面控制與防范審計風險。