導語：如何才能寫好一篇應收賬款管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】應收賬款 內部控制 制度化管理

一、應收賬款的含義及原因

（一）應收賬款的含義

本文所指的應收賬款是狹義的應收賬款，即企業對外銷售商品或提供勞務時因運用信用銷售而導致的尚未收回的購貨單位以及接受勞務單位所占用的資金[1]。

（二）應收賬款形成原因

在全球范圍內應收賬款的管理都存在各種問題，即使在歐美經濟發達國家，也存在著大量的逾期應收賬款，通過對比國內外企業應收賬款形成原因，可將其歸納為以下兩點：

1.市場競爭激烈

在市場競爭日益激烈的情況下，企業為了生存與發展需要擴大銷售，占領市場，這不得不采用信用銷售，即賒銷，來爭取更多目標客戶。客戶在同等銷售條件下，勢必會傾向于利用賒購的方式購買所需商品。

2.企業內部原因

一方面，企業持有存貨，就會承擔相應的倉儲管理費用，同時還存在存貨跌價的風險[2]，，因此，為了減少庫存，企業更愿意把存貨變為應收賬款。另一方面，由于銷售和收款之間存在時間差，這樣就會導致商品成交時間和收到貨款時間不一致，往往這兩項活動發生不同的會計期間，由于企業所遵循的權責發生制原則，就形成了應收賬款。

二、企業應收賬款管理現狀

目前，我國不少企業因為應收賬款的管理意識比較淡漠，管理方式相對單一，使得應收賬款管理制度不夠完善，致使現金流動緊張，有的甚至因此陷入財務危機。目前，我國企業管理中對于應收賬款的管理制度問題主要有這些情況[3]：簽訂合同時內容不嚴謹，容易造成應收賬款日常管理不力，大量逾期賬款的形成可能導致壞賬；由于缺乏應收賬款輔助管理或僅根據賬齡進行輔助管理，使得應收賬款管理滯后；有關職能部門制度不完善，缺少對客戶的信用管理以及相應財務預警機制。

三、應收賬款對企業經營的影響

（一）擴大經營成果，致使利潤虛增[4]

賒銷容易受到客戶的歡迎，有利于擴大銷售，提高市場占有率，因為這對于客戶來講可視為無息貸款，但對銷售單位來說卻增加了企業成本。很多企業只重銷售業績而忽視了賒銷資金的時間價值，盲目擴大賒銷額度，看似增加了銷售收入，但是卻增大了資金成本，使企業流動資金減少，使得賬面利潤虛增。

（二）降低資金使用效率

賒銷雖然能使企業產生較多的賬面利潤，但實際并未使企業現金流入增加，反而使得流動資金沉淀在應收賬款部分，難以收回，使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，進一步加速了企業的現金流出。。

（三）對企業營業周期的影響

營業周期，即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間。營業周期可以表示為存貨及應收賬款周轉天數之和，因此應收賬款周期越長，營業周期也就越長，這便對企業資金循環產生了很大的影響，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，導致企業現金短缺，進而嚴重影響正常的生產經營。

四、加強企業應收賬款管理的措施

由以上的分析可以看出應收賬款對于企業而言，其重要性不容小覷，因此，如何加強企業應收賬款的管理也就尤為重要。企業可以從以下方面著手：

（一）增強企業自身競爭力，降低風險

1.提高產品市場競爭力

這就要求企業要充分發揮自身優勢，從源頭控制，變被動為主動，不斷開發新產品，開辟新的市場，拉開與同類企業產品間的檔次，使自己的產品成為暢銷品，這樣企業就可以有目的地選擇客戶，以減少流動資金在應收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，降低應收賬款帶來的弊端。

2.通過將應收賬款轉為應收票據來降低風險

應收票據能在一定程度上降低風險，因為它具有很強的追索性，且到期前可以背書轉讓或貼現。所以若客戶到期不能償還貨款，企業可要求客戶開具承兌匯票，以抵消其應收賬款[5]。除此之外，還可以進行應收賬款的無追索權轉讓。

3.利用應收債權融資

為了解決應收賬款催收的困難，企業可以采用應收賬款融資。具體就是企業按照銷售商品、提供勞務的銷售合同嗦產生的應收債權提供給銀行，作為其向銀行借款的質押，從銀行借入資金并同時按借入資金額確認為對銀行的一項負債。如此，可以使企業解鎖應收賬款，加速資金流轉，一定程度上規避了賒銷風險。

（二）完善企業內部控制體系

1.建立專門的信用管理機構 [6]

在我國，一般企業都是由財務部門來完成客戶信用管理，這是一項對專業性、技術性和綜合性要求都較高的工作，簡單地交由財務部門來進行，不能完善信用管理制度，因此需要增設專門的信用管理機構，由專業人員進行大量的調查和研究來完善應收賬款的管理。

2.建立客戶動態資源管理系統

為了防患于未然，有必要由專門的信用管理部門對客戶進行風險管理。動態監督客戶，了解客戶的財務狀況以及信譽方面的情況，尤其是核心客戶。為客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理，以供隨時查閱。根據客戶的經營狀況和應收賬款收回情況，及時調整政策，避免造成大量逾期應收賬款，導致呆賬和壞賬。

3.進行制度化管理

在企業日常經營中，應收賬款得發生大多比較零散，不易集中控制[7]，因此需要進行制度化管理。

（1）賒銷審批制度。賒銷業務應遵循規定的銷售政策和信用政策，對符合賒銷條件的客戶，應經審批人批準后方可辦理。超出政策規定的賒銷業務，要實行集體決策審批，強化謹慎性原則，不得因盲目追求銷量而濫用信用，盡量少發生應收賬款，提高應收賬款質量。

（2）“銷收”分離制度。企業的銷售與收款職能應該分離，銷售人員應當避免接觸現金，單位也應及時入賬，最大程度地減少應收賬款的發生。

（3）定期檢查制度。客戶信用管理機構人員應對應收賬款的收回情況進行監督，隨時掌握應收賬款余額及其收回情況，并進行長期追蹤。對于應收賬款進行賬齡分析，對于不同賬齡的欠款，可以采取不同的檢查方案，最大程度地保證應收賬款的及時收回。

五、總結

總之，由于信用工具的存在，現代企業財務體系內部蘊藏著巨大的應收賬款風險，而現代經濟環境下，企業要求發展，就不得不借助合理的應收賬款政策來促進產品銷售，擴大產品的市場占有率，以提高企業的市場競爭能力。因此，應收賬款對企業而言無疑是一把“雙刃劍”，它既是財務“風險源”，又是企業發展的“推動器”。但是由于我國企業對產品賒銷導致的應收賬款的管理并不十分完善，常常導致企業的經濟損失。面對日益激烈的市場競爭，企業應綜合風險管理的控制方法[8]，建立客戶的信用檔案，并將應收賬款進行分類管理，采取正常催收和轉嫁風險的方法，從而使企業能保證應收賬款順利回籠。

參考文獻：

[1] 吳玉蓉.加強企業應收賬款管理的思考 .《當代經濟》. 2008-05-15

[2] 張彩梅.談加強企業應收賬款管理的措施.《經營管理》

[3] 張俊杰.企業應收賬款管理問題與對策.《合作經濟與科技》. 2009（13）

[4] 李兆芬. 我國中小企業應收賬款存在的若干問題及對策.《有色金屬設計》.2012（12）

[5] 袁秀蘭.當前企業應收賬款管理的現狀與對策.會計之友.2005（5）

[6] 徐萍.建立信用管理控制應收賬款[J].中國總會計師，2009（ 3） ： 96 - 97.

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一、應收賬款的功能就是它在生產經營過程中的作用

1.擴大銷售，增加了企業的競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。

2.減少庫存，降低存貨風險和管理開支。企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。

二、應收賬款管理不善的弊端

1.降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降。由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資產墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

2.夸大了企業經營成果。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入。企業的帳上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。因此，企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

3.加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。

4.對企業營業周期有影響。營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

5.增加了應收賬款管理過程中的出錯概率，給企業帶來額外損失。企業面對龐雜的應收款賬戶，核算差錯難以及時發現，不能及時了解應收款動態情況以及應收款對方企業詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續等資料的散落、遺失有可能使企業已發生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至到最終形成企業單位資產的損失。

三、應收賬款管理的目標

對于一個企業來講，應收賬款的存在本身就是一個產銷的統一體，企業一方面想借助于它來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業帶來的資金周轉困難、壞帳損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統一的問題，便是企業應收賬款管理的目標。

應收賬款管理的目標，是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調查。如企業銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬其收款信用政策，擴大賒銷量，獲取更大利潤，相反，則應相應嚴格其信用政策，或對不同客戶的信用程度進行適當調整，確保企業獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低點。

四、制定合理應收賬款管理信用政策

企業應收賬款管理的重點，就是根據企業的實際經營情況和客戶的信譽情況制定企業合理的信用政策，這是企業財務管理的一個重要組成部分，也是企業為達到應收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。

信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。

信用標準是企業同意向用戶提供商業信用而提出的基本要求。通常以預期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。

信用條件是指企業要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。信用期限是企業為用戶規定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規定的可享受現金折扣的付款時間，現金折扣是在用戶提前付款是給與的優惠。提供比較優惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應收賬款機會成本、壞賬成本、現金折扣成本等額外的負擔。

收賬政策是指信用條件被違反時，企業采取的收賬策略。企業如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費用。在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。

合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

根據應收賬款管理制度，針對在企業應收賬款分析中發現的問題采取相應的辦法，解決公司在應收賬款回收中出現的問題，加快公司的資金循環，提高資金利用效率，實現企業的效益目標。

五、建立客戶信用評級制度，實行額度期限差別化管理

（一） 建立完善的客戶介入標準

當廠家開拓新的市場或對目標市場進行細分時，對客戶選擇時進行充分、科學的評估是必要的，這不僅為將來的銷售尋找一個合作伙伴，同時也降低了日益激烈的市場競爭所帶來的經營風險。當我們面對著“買方市場”這個實際情況時，這是一個事半功倍的工作。 因此，合作前對客戶進行評估就顯得尤為重要。評估的內容應至少包括：

1.客戶基本情況：包括股東情況、公司治理結構、高層管理人員情況、經營范圍、主導產品等；

2.客戶所在行業狀況：包括國家相關政策情況及變化、行業所處生命周期等；

3.客戶的資信狀況： 包括企業發展狀況、在行業中的口碑、歷史交易記錄、是否有逃、廢債行為，在銷售通路中上、下游的評價等。

4.客戶的財務狀況：包括企業的性質、注冊資金、資金來源、固定資產、流動資金、企業欠債情況、還債能力、經銷商應收帳款等。

5.客戶的經營狀況： 包括公司發展方向、負責人經營理念、主營銷售渠道、是否有本行業的經驗、是否有經銷競爭產品、是否有暢銷產品、銷售隊伍、銷售規模、倉儲、物流配送系統等。

6.主要經營者的個人資料：包括主要經營者的健康狀況、實際個人財產情況、社會地位、家庭背景、個人背景、家庭成員、婚姻狀況、個人愛好、不良嗜好等。

7.客戶近期發生的重大事項：包括近期是否有重大資本運作、資產重組、組織結構變化及法律糾紛等事項；

（二） 加強對已合作客戶的監管

1.強化客戶的回款意識；

客戶在處理應付帳款時，會根據以下的原則而選擇先后支付順序：

a、對客戶利潤貢獻的多少；

b、產品銷售金額的多少

c、產品在經銷商心目中的地位；

d、客戶關系的維護程度；

e、廠家對貨款管理的松、緊程度；

要經常性地強化客戶的回款意識，將本公司的付款順序排列在前面，成為客戶的第一付款順序是我們的目標和努力方向。

2.控制發貨以減少應收帳款；

按照客戶實際的經營情況，采用“多批少量”的方法可以有效地控制應收帳款。

3.適當的通路促銷以減少應收帳款；

根據20／80原則，對于20％這部分重點客戶的應收帳款的管理，是應收款管理的重中之重。實行通路促銷政策，可以有效地降低廠家的應收帳款。但此種方式應謹慎使用，不宜過瀕（一年一次為宜）。同時建議：在年中以通路促銷為條件、在年末以年終返利為條件促使重點大客戶降低應收帳款。

4.建立客戶的庫存管理制度。

通過對客戶庫存的動態管理（銷售頻率、銷售數量、銷售通路、覆蓋區域等），及時了解客戶的經營狀況，保證銷售的正常運轉，有效地控制應收帳款。

（三）加強應收賬款的日常管理

1.在應收賬款的日常管理工作中，具體可以從以下幾方面做好應收賬款的日常管理工作：

（1）做好基礎記錄，了解客戶（包括子公司）付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對客戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，客戶付款的時間，目前尚欠款數額以及客戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。

（2）檢查客戶是否突破信用額度。企業對客戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度。

（3）掌握客戶已過信用期限的債務，密切監控客戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與客戶聯系提醒其盡快付款。

（4）分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

（5）考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞帳損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。

（6）編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數，企業對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此了解，有多少欠款尚在信用期內，應及時監督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業應檢查其信用政策。

（四）客戶發生欠款的預警信號

在日常經營、管理中，客戶出現的一些資訊，對廠家貨款的安全性是有警示作用的。如：

1.辦公地點由高檔向低檔搬遷；

2.頻繁轉換管理層、業務人員，公司離職人員增加；

3.正常的營運費用無法支付（如：房租、水電、工資）；

4.受到其他公司的法律訴訟；

5.公司財務人員經常性的回避；

6.付款比過去延遲，經常超出最後期限；

7.多次破壞付款承諾；

8.經常找不到公司負責人；

9.公司負責人發生意外或無正當理由的突然失蹤；；

10.公司決策層存在較嚴重的內部矛盾，未來發展方向不明確。

11.公司有其他不明確贏利的投資（投機）如：股票、期貨等；

12.不正常的不回復電話；

13.開出大量的期票；

14.銀行退票（理由：馀款不足）；

15.應收帳款過多，資金回籠困難；

16.轉換銀行過于頻繁；

17.以低價拋售商品（低于供應商底價）

18.突然下過大的定單（遠遠超出所在區域的銷售能力）；

19.發展過快（管理、經營不能同步發展）；

20.頻繁的有商家退出經營。

當客戶出現以上預警信號時，廠家應采取果斷、迅速的應變措施，認真分析客戶出現的實際情況，最大限度降低應收帳款的回收風險。結合客戶的歷史合作記錄以及預警信號等進行綜合分析，根據綜合分析判斷，通過以下幾個措施：①繼續往來②一面警戒一面繼續往來（進行等級調整后進行額度以及期限縮小）；③終止往來④其他等，加強對應收賬款客戶的動態調控。

六、加強應收賬款的事后管理

加強應收賬款的事后管理收賬管理包括如下兩部分工作：

（1）確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必：訴訟費用超過債務求償額；客戶抵押品折現可沖銷債務；客戶的債款額不大，可能使企業運行受到損害；后收回賬款的可能性有限。

（2）確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債權重整：接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變為對用戶的“長期投資”，協助啟動虧損企業，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限的情況，則應及時向法院，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰法；激將法；軟硬術法。

參考文獻：

[1]安博爾•中誠信企業信用管理制度建立.省略.

[2]企業信用管理制度包括哪些？zjphcredit.省略.

[3]信用評級的意義.省略.

[4]企業應收賬款管理解讀.省略.cn.

[5]企業應收賬款管理研究.省略.

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關鍵詞：房地產企業；應收賬款；管理

近年來，我國房地產市場迅猛發展，房地產行業面臨的市場競爭也越發激烈，在這種形勢下很多房地產企業在項目開發過程中，都采用了應收賬款作為重要的信用銷售手段，這雖然有助于提高房地產企業的市場占有率，但同樣存在著一定的風險隱患。特別是如果房地產企業的應收賬款處理不當，出現應收賬款回收困難，不僅會直接導致房地產企業出現現金流緊張、資金周轉困難，而且也非常容易出現嚴重的財務風險以及營運風險。因此，加強房地產企業的應收賬款控制管理，已經成為房地產企業經營管理成敗的關鍵，這對于確保房地產企業經營安全穩定也具有重要作用。

一、房地產企業應收賬款有關內容概述

應收賬款主要是指企業在自身產品或者是服務的提供過程中，為了促進銷售而以債權的形式完成收入的確認。作為房地產企業而言，由于房地產產品的特殊性，因此應收賬款不僅僅是房地產企業會計核算方面的資金提現，更主要的還是房地產企業的賬外管理，也就是房地產企業的應收賬款更加側重于現金流。按照應收賬款形式的不同，應收賬款的類型大致可以分為應收銀行按揭款、應收客戶按揭款以及應收分期付款欠款等幾種類型。

二、當前房地產企業應收賬款管理存在的問題分析

按照相關的統計資料表明，當前房地產企業的應收賬款比例一般可以達到房款的70%以上，應收賬款管理不當，很容易造成房地產企業的利潤和資金結構出現問題。全面分析房地產企業應收賬款管理中存在的問題主要有以下幾方面：

1.對房地產企業的應收賬款風險控制重視不足。現階段很多房地產企業為了實現自身的利潤收益目標，在銷售管理過程中銷售政策的制定過于寬松，有的降低首付比例幅度過大，有的分期付款時間延長過度，這些都直接增加了房地產企的應收賬款，增加了出現呆賬和壞賬的比例。

2.對房地產企業客戶的信用評估不足。信用銷售的前提是全面準確的掌握房地產企業客戶的信用狀況，但是目前我國普遍存在著信用體系不完善的問題，信用制度體系建設不完備，對于購房者的償債能力評估不足，造成了一些壞賬問題時有發生。

3.缺乏有效的應收賬款風險控制管理制度。在當前的房地產企業內部應收賬款管理過程中，有的房地產企業合同管理不完善，合同中的付款條件以及時間節點要求等不明確。有的沒有完備的信用政策評價體系 ，審批權限約束不力，有的在應收賬款回籠方面缺少制度管理，導致應收賬款不斷增加。

三、加強房地產企業應收賬款管理的措施

1.轉變房地產企業的應收賬款管理理念。首先，房地產企業的賬款管理部門，應該根據自身的實際需要，特別是對客戶按揭政策的要求、風險偏好、貸款額度以及貸款期限等，合理的選擇按揭銀行開展合作。其次，在房地產企業的信用銷售政策以及付款方式、合同管理要求方面，應該對應收賬款風險進行全方位的分析，科學權衡以后作出決策。第三，應該注重落實應收賬款管理責任，將應收賬款的銷售、賬款回籠、按揭管理、統計核算等落實到房地產企業內部的具體部門以及具體崗位。

2.加強房地產企業應收賬款的內部控制管理。在房地產企業應收賬款內部控制管理方面，應該注重完善合同管理制度以及應收賬款管理制度，進一步加強對房地產企業客戶合同金額、首付款、貸款金額、還款期限等的規定和管理。其次，應該建立房地產企業的應收賬款分析處理制度，合理的分析應收賬款的發展趨勢以及應收賬款管理制度的具體落實，確保應收賬款各項管理制度得到有效落實。此外，還應該進一步完善房地產企業的壞賬準備金管理，對有可能出現的應收賬款壞賬損失進行預估，提前應對。

3.加強房地產企業的信用評估以及賬款回收責任管理。在房地產企業的應收賬款管理方面，應該重點做好房地產企業客戶前期的信用調查，特別是對購房者的信用情況、資金流水、收入能力證明、償債能力等作出科學的評估，提前防范可能出現的信用風險。其次，應該完善房地產應收賬款回收責任管理，落實房地產企業經辦人、部門經理的應收賬款追帳責任，按照優化的業務流程及時進行賬款回收。同時，在房地產企業的應收賬款管理環節中，還應該注重加強內部有效的信息溝通，對各種付款條件、付款金額以及收款情況等及時與財務部門進行溝通，做好賬款的管理。

4.及時轉移應收賬款風險問題。為了降低應收賬款風險對房地產企業造成的損失，在房地產企業的應收賬款管理過程中，還應該綜合運用多種方式，及時的轉移降低房地產企業的應收賬款風險。房地產企業在具體的管理過程中可以探索實現應收賬款證券化、進行整體抵借、進行債務重組或者是出售應收賬款等多種方式，避免由于應收賬款風險造成房地產企業的過大損失。

四、結語

房地產作為資金密集型的企業，應收賬款管理問題直接關系到房地產企業的安全穩定運行，作為房地產企業，應該將應收賬款控制管理作為內部控制管理的關鍵，特別是應該逐步轉變應收賬款管理理念，完善應收賬款管理的制度體系建設，同時加強回款管理，以確保房地產企業賬款的安全可靠。

參考文獻：

[1]胡志華.試論企業應收賬款管理存在的問題及對策[J].中國鄉鎮企業會計，2014（02）.

[2]余強生.淺談企業應收賬款管理現狀及完善對策[J].財經界（學術版），2011（09）.

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關鍵詞：煤炭 企業 賬款 管理

一、2010-2013年煤炭企業市場的發展

二十一世紀前十年，隨中國經濟的高速增長，作為基礎能源的煤炭市場需求大增，煤炭行業經歷了高增長、高盈利的“黃金十年”。進入2012年煤炭價格急劇下滑，煤炭行業遭遇首個“寒冬”，為“保收入、保增長”煤炭企業大量采用賒銷方式，把存貨轉化為應收賬款。從2010年末至2013年3月底證券信息披露來看，煤炭企業應收賬款大幅增加，其中：中國神華2013年3月底較2010年末增加了121.46億元；中煤能源2013年3月底較2010年末增加了49.95億元；冀中能源2013年3月底較2010年末增加了29.74億元。一方面應收賬款增加擴大了銷量，增加了收入，同時擴大了客戶源，減少了存貨的倉儲成本和存貨貶值的風險。另一方面也降低了資金使用效率，增加企業成本；占用了企業大量的資金；加快了現金的流出；夸大了企業經營成果。

二、目前我國煤炭企業應收賬款管理普遍存在的問題

（一）管理者認識不足，忽視應收賬款管理

國內企業500強排名收入是重要指標之一；國有煤炭企業經營業績考核多以煤炭產量、銷售收入、利潤、資產規模等指標為中心，因此煤炭企業管理者重視擴大生產、擴張銷售、做大規模，盲目追求收入和利潤最大化，忽視了經營管理，疏于管理應收賬款，造成大量資金被占用，企業資金周轉不暢，帶來較大資金風險。

（二）制度不健全，缺乏有效細化的管理制度

雖然多數企業也制定了應收賬款管理框架，但沒有制度細化，缺少具體的實施、權責、考評、監督制度等，如：日常跟蹤制度，部門職責劃分，激勵和監督制度，信用政策管理制度，賒銷制度等等。

（三）日常管理工作制度落實不到位

企業雖然制定了較完備的管理制度，但實際執行落實不力。

（四）企業各部門責任不明確，協作不暢通

應收賬款的管理在眾多企業中存在一個誤區：被認為僅是財務部門的事。特別是煤炭企業重安全，重生產，重銷售，輕管理，應收賬款的日常管理僅僅停留在財務部門披露余額變動情況。

（五）煤炭企業通過法律手段維護權益的意愿不強

一是很多煤炭企業推行戰略伙伴關系，在客戶信用狀況出現問題后，也不愿訴諸法律。二是維權成本高，程序較為繁瑣，周期較長。三是國有煤炭企業應收賬款債務人主要集中在電力及鋼鐵行業的國有大型企業，傳統觀念認為都是國企不存在什么風險。

三、煤炭企業應收賬款管理的相對措施

（一）建立健全應收賬款管理制度，強化制度落實

對應收賬款的管理制度進一步細化和完善，確保應收賬款管理工作的各個環節都能夠有章可循，按章執行，責任明確，落實嚴格，減少或杜絕因企業管理不善帶來的應收賬款損失。

1、完善客戶信用評價監控制度

企業應收賬款管理的重點就是要根據企業的實際經營情況和客戶的信譽情況制定企業合理的信用政策。銷售部門建立完善的煤炭客戶5C評價系統，即客戶的品德、能力、資本、擔保和條件。

2、健全應收賬款日常管理機制

企業的應收賬款總是依附市場不斷的變化，所以應將應收賬款管理納入公司的日常生產經營管理之中。加強對生產源頭的管理，努力提高自己煤炭產品的質量，最大限度的滿足客戶的需求，提高銷售部門銷售的主動性和選擇權。積極研究宏觀經濟形勢的發展趨勢，認真研究煤炭相關行業發展動態。設置明細賬管理反映形成日期、收款政策、還款情況、壞賬情況、賬齡情況、余額情況、催收責任單位及責任人員，特別是賬齡分析，要具體、客觀、真實。加強對賬管理，建立定期、不定期對賬制度，避免會計核算的錯漏。分類管理、把握重點，利用信息化軟件系統對應收賬款根據關注級別進行分類，重點關注金額較大、逾期較長及客戶惡意拖欠、經營不善形成的應收賬款。建立定期通報制度，關注應收賬款周轉率和平均收賬期，及時提示風險，為銷售部門調整銷售政策、收款政策、催收方式提供信息支持。

3、轉變考核觀念，完善應收賬款考核制度并納入業績考核體系

煤炭企業應該改變以利潤、收入、產量、成本等指標為中心的業績考核，而忽視了應收賬款的發生和擴大。建立一套嚴格的應收賬款考核系統，明確年度清理回收目標、壞賬控制目標、責任追究等制度，納入管理者業績考核，獎罰分明催使企業管理者加強應收賬款的管理。

（二）明確部門責任，加強部門的協調與溝通

應收賬款管理是一個系統的管理，離不開生產、銷售、財務、法律顧問、審計、紀委、政策研究等部門的參與，應建立完備的部門負責制度，明確責任人的權責，相互協調互相監督。

（三）完善法律保護體系

企業要積極使用法律來維護應收賬款的完整，盡可能將企業法律管理上的漏洞彌補在尋求法律保護之前。首先要完善購銷合同內容，由法律顧問部門認真審視合同的每一個條款，確保合同的完整性、嚴謹性、合法性。其次要完善符合合同約定、具有法律效用的交易手續。

總之，應收賬款管理是企業生存和發展的內在要求，也是企業管理的客觀需要。煤炭企業在目前經濟形勢下，確保自身資金安全和經營效益，只有從實際出發，重新定位、正確認識應收賬款管理，致力于建立一套嚴格而且行之有效的應收賬款管理控制體系，才能有好的促進企業的健康發展。

參考文獻：

[1]張海.加強應收賬款管理提高企業經濟效益[J].中國總會計師，2009年第2期

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摘 要 報社作為新聞傳媒業的重要組成部分,在市場經濟的推動下得到了長足穩健的發展,在正確引導社會輿論的同時,報社也在需求經濟效益的提高,實現社會效益和經濟效益的雙贏。報社經營收入的多樣化、復雜化,使得如何加強應收賬款的管理和控制,成為報社財務人員亟待解決的課題之一。本文從報社應收賬款管理面臨的問題和原因入手,提出了幾點完善報社應收賬款管理和控制的建議。

關鍵詞 報社 應收賬款 控制

一、報社應收賬款管理和控制存在的問題及原因分析

近年來,我國報社都非常重視加強財務管理建設,應收賬款管理和控制也取得了很大的進步,對報社經營和發展起到了積極的促進作用。但是由于受基礎資源及思想觀念等局限,報社應收賬款管理還存在較大的不足,與理想的管理控制狀況存在較大的差距,具體反映在以下四個方面。

(一)報社應收賬款管理人員風險意識薄弱,控制力不足

在現代社會激烈的競爭機制下,為了擴大廣告額,有些報社盲目地采取賒銷政策去擠占市場,只注重銷售額和銷售數量,忽視被客戶拖欠占用的流動資金不能及時收回資金的財務風險。目前大多數報社還沒有建立起完善的賒銷制度,事先未對付款人資信度作深入調查,未對應收賬款風險進行正確評估,未對形成的逾期應收賬款能否收回,收回多少進行合理的會計估計,造成應收賬款急劇增加,這些都給報社帶來了額外的經濟損失。

報社的風險意識沒有提高到應有的高度,沒有形成風險意識,更缺乏有效的風險管理機制。報社應收賬款管理和控制的效率,很大程度上取決于管理人員的責任感。如果內部財務人員應收賬款風險意識差,主觀上缺乏對應收賬款的控制力,錯誤地估計和判斷了應收賬款的風險事項,將加大應收賬款管理和控制控制的風險。

(二)報社應收賬款管理責任不夠明確,缺乏有效溝通

缺乏系統的應收賬款規章制度,沒有明確應收賬款的管理和控制責任,導致交易過程中資金流動、票據傳遞以及記錄等都可能發生誤差。未對資金往來中的未了事項按時核對,沒有形成合法有效的對賬依據,加大了有關部門人員作弊的概率,從而形成了大量長期掛賬的應收賬款。報社應收賬款管理和控制過程中離不開信息與溝通,然而業務部門和財務部門之間沒有建立一套業務報告和反饋系統。部門之間缺乏有效溝通,業務聯系脫節。財務部門掌握了應收賬款財務處理和控制方法,但不了解客戶的具體資信情況。業務部門了解客戶情況,但難以對本部門的業務效益進行客觀的評價,簽訂合同時內容不夠嚴謹,有章難循。造成應收賬款信息傳遞的不充分,責任不明晰。

(三)報社應收賬款內部管理和控制系統不健全

首先,缺乏有效的客戶資信的調查與評價,未建立客戶資信檔案。資信程度分為五個方面,信用品質、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況。未對其進行有效評估,可能導致給信用品質,付款能力和財務狀況不佳的客戶信用,增大應收賬款的風險系數。其次,沒有嚴格執行簽訂合同,制定信用條件的規章制度,不能選取收益最大和壞賬風險最小的方案。長期不和欠款客戶對賬,不了解客戶的財務狀況的變動,不能有效防止客戶拖欠賬款。再次,應收賬款的日常管理不善,也給報社資金流動帶來危害。供求關系瞬息萬變,而應收賬款追蹤分析不充分,導致賒購變現率底。應收賬款逾期時間越長,越容易形成壞賬,不能定期分析應收賬款賬齡,提取的壞賬準備金不合理,以及缺乏逾期未結欠款的預警機制,不能及時催促業務部門收回賬款,都使應收賬款難度加大。

(四)報社應收賬款會計監督薄弱

應收賬款久拖不決,使得管理費用的開支增大,從而增加了成本,造成的資金周轉困難也影響到報社經營的正常運轉。會計監督是確保報社經濟活動按預期的經濟目標有效運行的重要方式。部分負責應收賬款財務人員的日常控制松懈、工作不嚴謹。財務部門未建立有效的應收賬款臺賬管理制度和應收賬款定期清查制度,不能及時發現和糾正問題和錯誤。經營管理和財務監督沒有有效配合,制度執行乏力,追討欠款工作的權責不清,應收賬款問題累積。

二、完善報社應收賬款管理和控制的對策

應收賬款是企業的資金投放,是為了擴大業務和盈利而進行的投資,其產生原因是結算時間不一致和商業競爭。應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要組成部分,已越來越引起報社管理人員的重視。筆者認為,可以從以下幾個方面來加強報社應收賬款管理和控制。

(一)提高報社應收賬款管理人員風險控制意識

隨著報業的逐步發展,報社收入也日趨多元化,從國家撥款為主轉變為多種來源,如報紙發行收入、廣告收入、其他經營收入以及固定資產清理變現收入等,這相應也增強了應收賬款的財務風險。應收賬款是為了擴大銷售和盈利而進行的資金投放。因此應加強相關部門的風險管理和控制意識,特別是提高報社高級管理人員對應收賬款風險的重視程度。以使應收賬款的管理人員有足夠的權限,做好應收賬款的管理工作。財務部門真正起到參謀和決策助手的作用,進而使報社能通過企業化經營來實現自收自支、自負盈虧和自我發展。

(二)明確報社應收賬款管理責任,加強信息溝通

由誰來管理應收賬款,是應收賬款管理關鍵問題,它決定了應收賬款管理的權力和責任。簡單地歸由業務部門或財務部門都是不適當的。應收賬款作為信用管理的核心,應認真組織各個部門的相關人員,專門調查了解客戶的資信程度,研究報社的業務策略,完善合同及其它書面約定,建立起適合報社業務特點的信用管理制度。在這個過程中要發揮各部門的優勢,特別是業務部門對客戶資信的掌握情況和財務部門對應收賬款的專業財務分析,明確各部門責任和審批權限,分別確定相關人員的權限范圍。各部門各崗位人員的職責權限的設置分工和工作標準,既要相互牽制,又要相互監督。

為加速報社資金周轉,降低應收賬款風險,報社必須加強應收賬款管理信息的內部溝通,各相關部門通力配合,建立內部考核責任制,使各項制度行之有效。

(三)完善應收賬款內部管理和控制系統

首先,應控制應收賬款政策、應收賬款發生額度和頻率,從源頭上解決報社應收賬款問題。應收賬款政策主要包括信用標準、信用條件和收款政策,是報社影響銷售的可控因素之一,是財務政策的重要組成部分。報社在采用賒銷方式時,依據客戶的資信情況,對應收賬款進行控制,從控制應收賬款的角度出發,對一般的客戶采用現款交易的政策,對信用等級較高的客戶,可延長信用周期,適當放寬信用條件,采用分期付款及賒銷和現金折扣等方式。但應要求客戶出具蓋有法人印章的還款計劃等書面承諾,以備為日后付諸法律手續做好必要的證據準備。這些政策是建立在對資信客觀評價的基礎上,報社要強化信用管理,建立完善的信用管理制度。

其次,強化報社日常應收賬款額監督和管理建立,完善的應收賬款管理制度。簽訂相關業務合同必須遵守法律和政策,堅持互利平等、協商合作的原則。根據報社收入的實際情況和賒銷客戶的信息,動態調整信用政策和信用額度,以適應報社業務的發展需要。認真做好應收賬款賬齡分析表,跟蹤分析逾期欠款,按風險程度對應收賬款進行分類。報社財務人員認真審核原始憑證,正確編制記賬憑證,詳細地記錄客戶名稱、摘要及金額,便于日后核查和催收欠款。正確登記相關賬簿,確保應收賬款明細賬準確地反映欠款客戶的情況和應收賬款賬簿安全完整。財務部門定期做好日常清點工作并向賒銷客戶寄送對賬單,認真核對明細賬內容及余額,發現問題,查明原因,及時調整。

第三,財務部門及時做好逾期賬款的清對和催收工作。制定合理的收款政策,收款政策是結合客戶的資信度和具體情況,向客戶收取逾期未付的應收賬款的政策。一般來說,報社為減少壞賬損失,欠款達到一定期限或客戶在生產經營中發生問題時,應及時向欠款客戶寄發應收賬款對賬單,催促業務部門人員采取有效的收款方式,加強收款力度,提高收款效率,確保應收賬款的回籠速度。依據建立的客戶檔案,掌握好寬嚴程度,可設立專門負責催討欠款的人員,解決好造成客戶拒付應收款項的商業爭端。必要時也可以借助法律手段,提起法律訴訟,維護報社利益。嚴格審批制度,對未經報社領導批準的逾期賬款,對相關人員進行一定的經濟處罰。

大膽嘗試合理轉移應收賬款風險的措施,金融機構有其資金的優勢,報社可以使用其來轉移應收賬款風險,如應收賬款的無追索權讓售、為特定的應收賬款買保險、獲得第三方擔保等方式。

(四)強化應收賬款會計監督制度,嚴格控制往來賬目

按照遵循謹慎性原則,報社財務部門應做好應收賬款的賬務處理工作,按時了解分析應收賬款的余額和賬齡等情況,與客戶進行應收賬款的對賬核對。建立健全壞賬準備金制度,充分估計和計提壞賬準備,做好工作應對可能發生的壞賬損失。報社內部應收賬款會計監督制度可以采用分層控制來執行,從報社管理層到財務部門領導班子再到具體負責應收賬款核算的會計人員都應參與到應收賬款會計監督工作中來。報社管理控制層參與應收賬款的重大財務決策和審批。財務部門領導負責對報社應收賬款會計監督的規則制定、控制、協調、考核工作,采用授權簽批的審查制度。具體負責應收賬款核算的會計人員應遵守內部應收賬款會計監督的規章制度,做好財務原始記錄,按時反饋應收賬款的信息。

報社應收賬款管理和控制是一個復雜系統,管理方法應做到具體情況具體分析。加強客戶信用管理和監督,明確職責,確保報社應收賬款管理和控制政策的落實和實施。

三、結論

隨著報社經營的不斷發展,對內部財務會計管理的要求也越來越高。應收賬款的管理和控制,對于報社的財務制度是至關重要的。它直接影響到報社經營的現金流量和經營利潤以及融資能力。目前我國的社會信用基礎還比較薄弱,建立和完善應收賬款管理和控制系統,才能有效遏制壞賬的增加,提高報社抵御財務風險的能力和財務核心競爭能力,使報社經營處于不敗之地,保障報社的外部形象和長遠持續發展。

參考文獻:

[1]郎軍玲.浙江報業財會論文選編.浙江人民出版社.2009.

[2]吳玉蓉.加強企業應收賬款管理的思考.當代經濟.2008(5).

篇6

隨著國家對新能源建設力度的不斷加大,傳統的電力施工企業之間的競爭越來越激烈,越來越多的電力施工企業都面臨“干工程難,催要工程款更難”的雙重困境,一方面,為在競爭中搶占市場,廣攬活源,企業需要墊付大量的資金來承攬項目;另一方面,電廠業主由于融資問題等種種原因拖欠工程款,占壓電力施工企業大量流動資金,使電力施工企業面臨巨大的商業風險。積極而有效的應收賬款管理將有利于加快企業資金周轉,提高資金使用效率,也有利于防范經營風險,維護投資者利益,促進經濟效益的提高,因此,越來越多的電力施工企業已經意識到應收賬款的重要性,應收賬款管理能力的高低將直接關系到電力施工企業市場競爭力的水平。

一、電力施工企業應收賬款管理存在的主要問題

1. 應收賬款管理制度不健全

有些電力施工企業對應收賬款的管理缺乏規章制度,或有章不循,形同虛設。財務部門不及時與經營、合同結算等業務部門核對相關數據,工程結算收入與核算脫節,出現問題不能及時暴露,有些電力施工企業應收賬款居高不下,賬齡老化,卻任其發展,無人問津,對應收賬款管理責任不清。

2. 考核制度不健全,片面追求經營收入

部分電力施工企業負責人只重視施工產值的增長,將工程項目管理人員的工資報酬與施工產值相匹配,忽視了將能否收回所欠工程款及回收應收賬款的質量納入項目管理的相應績效考核中,使得項目管理人員只重電力施工產值完成的多少,而不考慮應收賬款的回收情況。由于對應收賬款管理的不夠重視,企業往往存在應收賬款責任部門不明確、對賬不及時、催收不力的現象,從而導致企業應收賬款負擔沉重。有的電力施工企業負責人對有關債權的法律知識欠缺,對應收賬款管理各環節重視不足,致使應收賬款的追討甚至出現過了追溯實效等不正常的情況;甚至為了政績及個人利益,將其他一些不應計入應收賬款的項目通過應收賬款科目核算。

3. 應收賬款日常疏于管理

部分電力施工企業對應收賬款方面的管理不嚴密,或者疏于對往來帳款的管理,不定期與相關單位核對帳目,長期下去欠款企業對債權人的對帳要求持抵觸情緒,不愿意對賬,長此以往就造成了往來帳款帳目不清,為以后的催收,清理工作帶來困難。企業財務管理制度要求公司應該有嚴格的應收賬款管理政策,如果平時企業催收力度不夠,欠款企業時間一長就理所當然的拖欠貨款。大量工程應收帳款的發生讓這些企業終于知道了應收賬款管理的重要性,財務管理的重要性。不僅需要管施工,財務同樣需要嚴格管理,科學的管理制度必不可少。

4. 不良社會風氣的影響

一方面當前市場經濟迅猛發展,市場競爭日益激烈,為擴大市場份額的需要,越來越多的施工企業采取墊付資金來增加企業的競爭力,這就造成企業間相互拖欠應收賬款的現象更加嚴重;另一方面是很多企業故意拖欠賬款,即使有錢也不還,社會普遍缺乏誠信。

5. 施工企業過渡依賴人情收款

部分施工企業過分依賴人情回收工程款,缺少相應的管理程序,在遭到長期拖欠工程款時,礙于面子或靠慮到以后還想合作,長期不采用法律手段回收工程款,導致應收賬款日積月累,以致到最后企業無法正常運作。

二、提高應收賬款管理水平的途徑

1. 建立應收賬款內控制度,從源頭控制應收賬款額度

一個施工企業的內部控制制度包含很多內容,但是對于應收賬款管理來說,如果沒有合理的內部控制制度,施工和收款缺乏責任制就會導致盲目施工,比如內部控制制度不和理或是不嚴密,施工和收款的責任權限不明確,出了問題沒人負責,或是有問題沒人處理等都會造成施工的盲目、客戶的選擇不合理、貨款的難以收回等問題。部分施工企業對應收帳款的管理缺乏規章制度,或者有章不循,形同虛設。施工企業要建立有效的應收賬款管理體系,對應收賬款的賬齡要及時進行分析,及時調整企業的信用政策。賬齡分析就是根據客戶所欠賬款的時間長短,分析應收賬款收回的可能性及金額。具體就是看有多少應收賬款是在信用期內,有多少應收賬款超過信用期,將所有逾期的應收賬款編入賬齡分析表,這樣就可以很清楚的獲得關于應收賬款的重要信息,并結合對客戶資信情況的調查,據此調整企業的信用政策,努力提高應收賬款收現率。

2. 加強對應收賬款的動態分析跟蹤管理

企業應收賬款發生后,電力施工企業不能去消極等待業主付款,而應對應收賬款進行動態分析管理。加強日常監督和管理,以便隨時掌握應收賬款的情況并根據不同情況作出相應的決策。首先,應收賬款發生后,企業的財務部門應隔一定的時間,以文書、表格形式向有關領導、相關業務部門和經辦人員傳遞應收賬款的動態信息,定期進行通報,督促業務部分進行催收。其次,要密切關注業主的經營狀況,加強日常詢證。施工單位要隨時了解業主的經營、財務狀況及人員的變動情況,做到心中有數,以防止由于對方的突變或經營決策及有關人員的變動可能造成應收賬款無法回收的風險。項目經理部的財務人員要定期對應收賬款向業主發出詢證函,核實應收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的時效性,防止應收賬款體外循環發生,堵塞違法違規行為及防止法律訴訟收債的失效。再次,要明確應收賬款中工程預收款、進度款、質保金等各環節的責任人,相應的責任部門要在施工過程中切實負起管理責任,提高應收賬款回收率。

3. 適當引入外部催款力量,加大催款力度

對應收賬款的催收可以適當聘用有經驗的人員和律師進行清欠也可以聘用企業內部或外部人員(有經驗的財務會計、營銷人員和律師等)進行應收賬款的清收,按應收賬款的額度簽訂合同,明確雙方的權利和義務,約訂清收應收賬款支付相應勞務報酬,進行清收。

篇7

本文針對企業的應收賬款風險內部控制管理，首先分析了企業應收賬款風險產生的具體原因，進而概述了企業應收賬款內部控制的涵義以及目的，并結合筆者所在行業的應收賬款控制，就在企業內部構建完善的應收賬款內部控制管理體系，提出了幾項具體可行的實施策略。

關鍵詞:

應收賬款；內部控制；風險管理

建立在信用基礎上的企業賒銷營銷策略，不可避免的為企業帶來了應收賬款風險問題，加強應收賬款風險的防范處置，已經成為企業經營管理的重要內容。應收賬款控制管理不當，很容易由于應收賬款回籠困難或者是壞賬損失，造成企業利潤損失，甚至是影響資金周轉，誘發嚴重的財務危機。因此，這就要求企業在自身的管理過程中，必須將應收賬款的內部控制作為自身管理的關鍵內容，完善應收賬款控制，進而防范企業的信用風險問題，促進新時期企業的長遠穩步發展。

一、企業應收賬款風險成因分析

應收賬款主要是指企業在信用銷售階段所帶來的各類應收貨款、票據以及其他款項等。應收賬款管理內容較多，特別是信用管理與賬款追討管理，難度較大，管理不當很容易出現應收賬款風險問題。總結目前一些企業在經營管理中存在的應收賬款風險問題，成因主要如下：

(一)對應收賬款控制管理的重視程度不足

現階段一些企業的管理層，對于應收賬款的管理缺乏足夠的重視，沒有全面的認識到應收賬款在企業整個資金鏈流通環節中的重要作用，只是將精力放在了企業的規模擴大及銷售業績提升上，造成了在企業的內部經營管理過程中經常出現應收賬款回收不及時以及回收困難的問題。

(二)信用管理不到位

信用管理是企業應收賬款管理的源頭環節，雖然信用銷售有助于提升企業的銷售業績，但是很多企業沒有正確的運用信用銷售。一方面，財務部門與銷售部門缺少對于客戶準確的信用評價分析以及差異化銷售政策的制定；另一方面，信用風險監管機制不健全，對于可能出現的信用風險問題，缺少提前的預警分析，造成了應收賬款風險問題發生，甚至是導致企業嚴重的經濟損失。

(三)應收賬款管理基礎工作水平不高

防范企業應收賬款風險問題，最有效的手段就是在企業內部建立健全完善的應收賬款內部控制管理體系。但是很多企業在應收賬款管理的基礎工作上還存著一些薄弱點，應收賬款管理制度不健全，特別是授信制度、監管制度、追逃制度不健全，應收賬款管理的相關信息也沒有實現有效的共享利用，這些都制約了企業應收賬款的控制管理。

二、企業應收賬款內部控制管理分析

應收賬款的內部控制管理主要是指在企業的內部控制管理過程中，針對應收賬款風險問題，有效的制定具有事前預防、事中控制以及事后監督等功能的內部控制管理體系，已達到控制企業應收賬款規模，防范控制應收賬款壞賬問題的作用。企業內部應收賬款內部控制管理設計應當重點遵循以下幾方面的原則：

(一)合法合規

對于企業應收賬款內部控制管理制度的健全完善，應當嚴格按照國家相關的法律法規以及會計政策來制定，重點是確保企業的應收賬款內部控制制度的嚴謹性，能夠起到規范企業應收賬款管理的作用。

(二)較高的成本效益

對于內部應收賬款管理，并不單純就是降低企業的應收賬款規模，而在于通過科學合理的信用政策以及賬款回收管理，避免應收賬款壞賬問題，同時不斷地增加企業的銷售額，要求必須協調好應收賬款與銷售利潤的關系。

(三)滿足系統性要求

在企業應收賬款的內部控制管理中，應該注重應收賬款內部控制管理的系統性原則要求，從企業應收賬款產生的業務初期，直至信用調查、授信管理、賬款追討以及壞賬計提等環節，均應該完善相應的管理措施。

(四)可操作性原則

應收賬款內部控制各項管理制度在設計上，應該全面考慮制度措施的可操作性，按照企業自身的實際情況對應收賬款管理的關鍵業務流程以及風險點進行控制，確保真正發揮規范約束應收賬款的作用。

三、企業應收賬款內部控制具體實施策略

筆者所在報業行業，經營運轉的利潤收益主要來源于廣告收入，然而隨著平面媒體市場競爭的越發激烈，報社在廣告銷售過程中，為了擴大市場占有率，也往往采取了先刊登后付款的運作模式，廣告銷售收入雖然增加，同時也帶來了應收賬款問題，廣告應收賬款成了報社財務控制管理的關鍵。為了減少應收賬款、壞賬比例激增等對報社經營帶來的不利影響，在應收賬款的內部控制管理方面，建議采取以下措施：

(一)優化應收賬款內部控制環境

良好的內部控制環境是確保應收賬款內部控制管理取得良好效果的關鍵環節。在應收賬款內部控制管理環境的優化上，首先應該在內部設立信用管理部門，專職負責對銷售客戶的資信情況進行調查，并進行信用的評級、信用銷售政策審批以及應收賬款催收等一系列管理工作，通過這些措施來強化應收賬款內部控制的源頭工作。其次，應該注重應收賬款內部控制管理制度的完善，特別是相應的績效考核管理制度，將應收賬款風險防范控制效果作為考核的重要內容，激勵內部各部門，尤其是銷售部門加強應收賬款的控制，避免后期出現應收賬款回收困難的問題。

(二)加強應收賬款的風險評估

防范控制應收賬款風險問題，最有效的手段就是對應收賬款進行全面的風險評估分析，針對信用管理實際情況明確相應的信用評價價值指標作為風險評估指標，同時在銷售管理中，對可能出現的應收賬款進行必要的分析，并以應收賬款風險分析報告的方式，為內部管理層管理決策提供依據。此外，在應收賬款風險管理上，應該注重加強與外部風險管理機構，尤其是征信機構的合作，依靠專業的信用評級，提高應收賬款管理中信用管理環節的準確性，防范風險問題。

(三)規范內部的應收賬款控制管理

首先應該進一步的加強銷售客戶的信用管理，針對不同的客戶群體，建立相應的銷售客戶資信管理檔案，準確記錄客戶的企業規模、組織類別、業務范圍等，并進行信用等級的評定，確定相應的信用額度。其次，在銷售環節，應該重點加強對發票的控制管理，在收貨確認以及發票的送達等環節，嚴格控制各類發票的開具，防范各類風險問題的發生。第三，還應該加強對應收賬款確認程序的管理，嚴格按照會計工作中的對收入確認原則相關要求，進行銀收賬款的確認管理。此外，還應該注重加強對應收賬款的催收管理工作，對于逾期的應收賬款應當由內部的信用部門主導及時的進行催收管理，綜合采取電話提醒、信函、上門催收以及法律訴訟等措施進行催收。

(四)通過抵物對應收賬款進行債務重組

在應收賬款的控制管理過程中，如果出現了客戶資金周轉困難，難以進行應收賬款的支付等情況時，應該綜合考慮客戶的具體情況，采用客戶的資產抵付應收賬款，以實現賬款的回收。在抵頂業務的操作過程中，管理部門應該提前與客戶在信用銷售階段做好協商，按照抵頂貨物質地與市場價格等確定金額，在抵頂貨物資產進入企業后，應組織財務等部門進行驗收，并開具驗收入庫單，同時對貨物或者是資產的所有權轉移進行確認，并將廣告等應收賬款進行核銷。

(五)強化對應收賬款內部控制的監督管理

為了確保應收賬款內部控制管理的效果，應該重點加強應收賬款的內部審計監督管理。在內部審計過程中，應該重點針對應收賬款內部控制管理的制度落實情況、賬款回收情況、職責履行情況、控制環節的疏密性等進行全面的審計監督，及時發現應收賬款內部控制管理中所存在的問題，進而有針對性的制定防范控制管理措施，確保應收賬款內部控制真正發揮作用。此外，在內部審計監督中，還應該積極邀請外部會計事務所等對應收賬款管理情況進行監測分析評價，指導應收賬款內部控制管理體系的改善。

四、結束語

應收賬款的信用風險內部控制在企業的經營管理中具有非常重要的作用，企業的經營管理層應該高度重視應收賬款內部控制的作用，在信用管理、制度管理、程序控制以及風險預警應對等幾方面采取有效的措施，以防范應收賬款風險問題，確保企業應收賬款能夠及時安全回收。

作者：孫喜艷 單位：《山東商報》社

參考文獻：

[1]邵亞飛.企業應收賬款內部控制方法探討[J].工業審計與會計,2013

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關鍵詞:中小企業;應收賬款;應收賬款管理

目前我國企業間交易普遍失信嚴重，據國家統計局統計;全國工業企業賒銷成本總和占銷售收入的14%，已超過1．6萬億元。企業壞賬率約5%，是發達國家0．25%～0．5%的10倍到20倍。中小企業面臨艱難選擇;不提供賒銷會削弱企業的競爭能力，而提供賒銷必然會產生應收賬款，承受客戶的信用風險。因此，如何進行有效的應收賬款管理是中小企業迫切要解決的問題。

一、企業應收賬款管理的概念與目標

應收賬款管理是指在賒銷業務中，從授信方(銷售商)將貨物或服務提供給受信方(購買商)，債權成立開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結束，全過程所進行的管理。一方面，賒銷可以促進企業銷售，增加市場占有率，提高存貨周轉速度，另一方面，賒銷所產生的應收賬款將增加企業信用成本，包括管理成本、機會成本和壞賬成本。管理成本是指對客戶進行資信調查產生的費用，應收賬款形成和消失過程中的監控成本、收賬費用和其他管理費用。機會成本是指持有應收賬款期間，喪失其他對外投資的機會。壞賬成本是指因無法收回應收賬款產生的壞賬損失。因此，應收賬款管理的目標就是在賒銷所產生的收益和信用成本之間做出權衡，在賒銷前確定信用標準，賒銷過程中確定信用條件，賒銷后制定收賬政策。

二、案例公司簡介及應收賬款管理存在的問題

Z公司成立于2016年，位于江蘇，注冊資本3000萬，員工100余人，以銷售化工產品為主的貿易公司，客戶均為國內企業。近三年平均銷售額約6000萬左右，受行業競爭影響，化工產品近年來賒銷普遍，為確保在行業中的競爭力，搶占市場份額，公司自成立以來一直采取賒銷模式。

(一)案例公司應收賬款管理現狀Z公司應收賬款管理有兩個突出特點。1．應收賬款余額占流動資產比重大2018年初應收賬款占流動資產32%，2018年底應收賬款占流動資產62%。由于應收賬款不斷上升，為保證正常經營，Z公司只能不斷舉債，向銀行貸款，資產負債率由年初的68%上升至87%。2．逾期應收賬款逐年增加2018年初應收賬款逾期比例為40%，2018年底應收賬款逾期上升至73%。應收賬款逾期影響經營性現金流量的收回，Z公司供應商要求預付比例達50%以上，現金流不足使Z公司無法正常備貨，2018年銷售收入較2017年下降35%。

(二)案例公司應收賬款管理存在的問題根據Z公司應收賬款管理的現狀，本文認為，其應收賬款管理存在以下幾個問題。1．內部控制薄弱，制度不完善(1)合同管理不健全。首先，合同無標準化格式，措辭不嚴謹，無法保障企業正當利益。其次，付款方式過于簡單化，預收款20%，現匯結算賬期1個月，承兌匯票結算賬期3個月，現匯結算每噸價格比承兌匯票便宜500元，未參照公司實際資金成本率。最后，合同審批流程執行不嚴格，領導主觀盲目決策，甚至出現法人先在合同上簽字，再走合同內部審批流程，相關部門無法表達合理意見。(2)公司內部職能不清。財務部門與銷售部門對于應收賬款進行雙重管理，往來會計對客戶催收款項，銷售部同時也催收，財務部門與銷售部門信息溝通不及時，催收力度有限。(3)法律證據鏈缺失。Z公司產品為大宗貨物，采取火車、汽車運輸，公司不派專人跟車送貨，委托物流公司將送貨單交給客戶簽收。物流憑公司簽字的發貨通知單結算物流費，由于物流司機經常更換，公司送貨單據經常丟失。公司無專門部門將合同、發貨通知單、送貨單等所有證據鏈憑證歸類，遇到客戶逾期時，往往因為單據缺失，造成被動。2．應收賬款政策不健全公司無完整的應收賬款管理制度，不以取得客戶貨物驗收憑證為基礎確認收入，發貨即開具銷售發票，加大了企業稅賦壓力，公司僅有應收賬款明細表，無賬齡分析，也未估算過應收賬款的持有成本和風險。雖應收賬款逾期逐年增加，無壞賬減值準備制度，賬面未提取壞賬準備金，且未制定任何信用政策鼓勵客戶及早回款。

(三)忽視信用管理，缺乏風險防范意識業務人員在開發客戶和爭取訂單過程中，往往基于業務考慮，迫于競爭和開拓市場壓力，忽視對客戶全面考察而與信用不良的客戶簽約。客戶信息由業務員掌握，無專門部門對客戶信息歸集，未對客戶信用管理，未對逾期客戶采取相應措施。應收賬款管理不當，賒銷帶來銷售收入及利潤增加，賬面利潤無法帶來經營現金流入，應收賬款回款不利，嚴重影響企業短期償債能力，為滿足企業正常經營，通過債務融資增加流動資產，資產負債率提高，從而加大企業財務風險。應收賬款長期無法收回，不能產生貨幣資金持續供企業正常經營使用，在融資不充分時，營運資金周轉率低，企業無法正常開展經營，甚至陷入困境。

三、完善Z公司應收賬款管理的對策

針對Z公司應收賬款管理中的問題，筆者提出以下對策。

(一)加強內部控制，完善相應制度1．建立健全合同管理制度對公司原有合同存在問題集中討論，在律師指導下建立標準合同文本，有效規避措詞漏洞和風險條款，明確收款期限及合同違約金條款;非標準合同文本要求經過嚴格審評，避免條款風險和履約風險。嚴格執行合同訂立審批流程，相關部門充分表達意見。嚴格執行合同條款，財務部門與銷售部門及時溝通應收賬款逾期情況，確保公司利益。2．增設三個獨立的職能部門，權責清晰(1)設立客戶中心，總經理直接管轄，對客戶檔案信息、資信狀況進行管理及定期更新維護，對資信額度狀況進行實時監控，客戶協調與客戶投訴處理。(2)設立信用審核部門，由財務總監直接管理，嚴格執行公司賒銷審批制度，審核客戶信用額度，接受銷售部門的監督。(3)設立清賬中心，銷售總監直接管理，加強內部溝通，財務部門每周提供應收賬款賬齡表，專人對逾期1個月以上的應收賬款進行收賬，每周向總經理提供清賬情況表。3．加強法律證據鏈保管加強物流公司與Z公司的結算管理，以客戶簽字后的送貨單作為物流公司結賬時的必要憑證，促使物流公司及時返回送貨單。由財務部門負責合同、發貨單、送貨單、貨物驗收單專門保管，建立檔案。每季度末與客戶進行對賬，取得客戶確認的詢證函，確保賬實相符。

(二)健全應收賬款管理制度1．事前管理事前管理重點在于信用標準確立，考慮企業自身、客戶和競爭對手三個方面來制定。其中企業自身需要考慮對風險的態度和風險承受能力，客戶方面采用“5C”系統評估客戶的信用。首先，由財務部門對于現有客戶進行分類，從銷售收入、利潤率水平、應收賬款逾期程度等幾個方面，淘汰利潤率較低和風險明顯較大的客戶，優化客戶結構。其次，客戶中心將余下的利潤率較高及付款及時的客戶，以及潛在的優質客戶和風險不確定客戶進行資信調查，利用公開信息的同時，購買了專業企業信息網的會員。調查時務必據實求證，確保客戶信息的完整和準確;同時，建立了有關客戶信用信息的收集、使用和維護的管理制度和表格。最后，客戶中心收集的客戶信息提交信用審核部門，信用審核部門結合其銷售規模、利潤率水平、回款情況、支付能力，進行“5C”信用評估，根據評分高低將客戶分為A、B、C、D四等級，給予不同賬期及信用額度。2．事中監控(1)信用條件制定。根據Z公司近三年平均賒銷額、變動成本率，以及資金成本率，在考慮壞賬損失的基礎上，通過計算10天、20天、30天、60天、90天的收款期下的信用收益，確定企業在信用期為60天情況下信用收益最大。但為了鼓勵客戶及早回款，給予客戶2/10，1/20的現金折讓。對于現金收款和承兌匯票兩種付款方式，考慮Z公司實際資金成本率后，每噸定價相差650元。(2)信用額度的控制。客戶中心負責客戶信息庫維護和日常監控工作，財務系統向客戶中心開放應收賬款明細模塊，客戶中心每日按客戶信用等級設應收賬款上限，將達額度80%時，通知銷售部門，對客戶進行預警通知，以此遞增，每增加5%，隨時預警。達到信用額度的客戶，原則上不進行發貨，發貨特批需總經理書面確認。3．事后處理(1)加強業務人員管理。Z公司需要轉變重銷售輕回款的思路，要求業務人員與客戶接觸時重視信用資料的收集，不再僅以銷售額作為業務人員考核標準，將應收賬款的收回質量與業務人員績效相掛鉤，業績獎金中保留20%額度在應收賬款全部收回后發放，對于回款好的業務人員給予獎勵。(2)加強應收賬款催收。加強對客戶應收賬款監控，財務部門每周一將10天內將到期的應收賬款整理好交給銷售部門，及早提醒客戶付款時間。應收賬款賬齡超過15天的客戶，業務人員電話催收;超過30天，由清賬中心集中催收;超過60天，發放催款通知函。到了90天，公司律師發提醒函，對逾期應收賬款將啟動法律程序。(3)建立壞賬準備金制度。建立應收賬款賬齡表，采取謹慎性原則，對可能發生的壞賬損失做合理估計，根據賬齡提取一定的壞賬準備金。當應收賬款滿足壞賬確認條件時，進行壞賬確認，以減少公司損失。

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關鍵詞：應收賬款;風險防范;日常管理

一、企業應收賬款發展的現狀

據統計，目前我國企業間誠信度不足，互相拖欠貨物構成連環債的資金總額已達4000億元左右，占全國流動資金

的20%。而企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家。在發達國家中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。于此同時，部分應收賬款實際已成壞帳但未作壞帳處理的比重也遠大于發達國家。從這些觸目驚心的數據中，我們應該清醒地認識到強化應收賬款的管理，制定有效的合理的風險防范制度已迫在眉睫。

二、企業應收賬款形成的成因

造成企業應收賬款居高的原因歸納起來有以下幾方面。

1.企業經營環境的影響

在市場經濟競爭機制下，迫使企業以各種手段擴大銷售。其中賒銷也是擴大銷售的手段之一。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式提高自身的市場占有份額，由此必將引起應收賬款的增加。

2.企業忽視信用管理，防范意識淡薄

由于企業自身缺乏必要的防范意識，一些企業的經營者，對客戶的資信度等相關情況，缺乏足夠的調查，只追求片面銷售額，對應收賬款增加的后果認識不足。盲目賒銷，上當受騙，因此，呆賬、壞賬的產生也就不足為奇了。

3.企業內控制度不健全

一些企業管理者對應收賬款及賒銷管理制度不重視，賒銷審批程序不規范，甚至沒有相關的管理制度，因此，在生產經營活動中不能及時發現問題，解決問題。另外，由于企業重銷售而輕清欠，導致企業應收賬款不能及時收回。

4.應收賬款日常管理力度不夠

一方面企業部門間管理脫節，對應收賬款數額、賬齡等情況不明晰，對逾期應收賬款未能及時清收，導致企業出現呆賬、壞賬。另一方面，企業應收賬款管理不到位、信用政策制定不合理、追討欠款工作不得力等因素都是造成企業自身承擔風險和承受損失的導火線。

三、企業應收賬款風險防范措施

目前，企業應收賬款比重大，不僅影響企業的資金周轉，嚴重的會影響到企業的經營發展。因此企業應根據自身的經營特點制訂一系列合理的、有效的應收賬款風險防范措施，以降低應收賬款存在的風險。

1.建立完善的應收賬款管理制度

應收賬款管理工作做的好，首先應建立完善的應收賬款管理制度。信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。

(1)信用標準是企業同意向用戶提供商業信用而提出的基本要求，通常以預期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。

(2)信用條件是指企業要求用戶支付賒銷款項的條件，企業為客戶規定的不同的付款時間。折扣期限是為用戶規定的可享受現金折扣的付款時間。現金折扣是用戶提前付款所給予的優惠。提供比較優惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應收賬款機會成本、壞賬成本等額外的成本支出。

(3)收賬政策是指信用條件被違反時，企業采取的收賬策略。對于惡意拖欠、信用品質差的客戶應當將其除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠。對于信用記錄良好的客戶，在去電發函的基礎上，再派人與其當面溝通，協商一致，爭取在不影響業務關系的情況下妥善的解決賬款拖欠問題。企業在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。企業如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應收賬款成本，減少壞賬損失，但會增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費用。在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。

2.加強應收賬款的日常管理

(1)建立專門的信用管理部門。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，應由特定的部門來完成，而以往由財務部門或銷售部門擔當此角色已不能適應企業信用管理的需要，企業要對賒銷客戶的相關信息進行大量的調查、分析和專業化的管理、控制，因此企業應設置獨立的信用管理部門，同時配備專業的信用管理人員，確保信用管理職能的實現是十分必要的。信用管理部門是銷售部門和財務部門的橋梁，信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案、信用調查、管理客戶信用、進行信用風險分析、科學制定客戶的信用額度、執行應收賬款監督等。

(2)建立部門審批的職責和權限。企業應建立內部審批制度，規定業務員、業務主管的審批限額，限額以上的審批由總經理批準，數額特別大的由企業領導集體決策。同時，財務部門也應制定相應的審批制度，在銷售部門相關人員審批的同時由財務部門進行復合審批，數額超過其審批權限時，由上級領導審批。對應收賬款超過賒銷額度的，必須嚴格按賒銷審批程序進行逐級審批，對沒有審批權限的或超越審批權限的人員擅自做出的賒銷行為，實行相應的經濟處罰，并承擔由此造成的經濟損失。

(3)建立應收賬款定期對賬，年度清查制度。企業必須定期組織專人與債務人進行賬務核對，年末時進行全面清查，并做到債權明確賬實相符，賬賬相符。并同時向債務人逐一發放催收函以保證債權時效。對既有債權又有債務的同一債務人，應付該債務人的款項，應當從應收賬款中抵扣，以確認應收款項的真實數額。對有逾期應收賬款的債務人實行“前賬不清，后賬不付”的原則，以減少企業資產的流失。

(4)財務部門對應收賬款的分析管理。財務部門按月編制應收賬款余額明細表，加強單個客戶管理和總額控制，定期編制賬齡分析表，定期分析應收賬款賬齡等，及時檢查應收賬款的實際發生及收回情況，通過報表的分析及時監督掌握欠款超期狀況，以便企業調整其信用政策并向相關部門提供應收賬款賬齡數據及比率，催促相關部門收回逾期的賬款。財務部門對應收帳款的管理可以分為a級、aa級、aaa級三級管理，對于期限在3個月以內的應收賬款可以劃為a級管理，對于賬齡在3--6個月以內的可以劃為aa級管理 ，對于賬齡在6個月以上的可以劃為aaa級管理，對于不同級別的應區分管理定向分析，嚴格控制賬齡，這是內控制度的重要環節。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收帳、帳齡分析表及分析資料給有關領導。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便修定當前的賒銷策略。

(5)建立應收賬款壞賬準備制度。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，應根據賬齡逾期的程度或應收賬款的總額合理地估計壞賬的風險，并建立壞賬準備金制度。根據《企業會計準則》的規定：應收賬款可以計提壞賬準備金。因此要建立壞賬準備金制度及壞賬損失審批核銷制度。根據客戶的財務狀況，正確估計應收賬款的壞賬風險，選擇恰當的壞賬會計政策。正確及時計提壞賬準備。

(6)發揮內部審計監督作用。內部審計在應收賬款管理中的作用體現在生產環節的各個部門，主要表現為兩個方面，一是不斷完善監控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。

(7)建立科學的催收機制，充分發揮制度的激勵作用。企業應當依法理財，對到期的應收賬款，應當及時提醒客戶依約付款；對逾期的應收賬款，應當采取多種方式進行催收；將催收的工作落實到不同的部門，由不同的人員具體負責。另外，加強銷售部門對應收賬款管理的積極性，主要控制應收賬款回收率，兼顧應收賬款占流動資產比率的控制。銷售過程中營銷人員對應收賬款回收責任的大小直接決定了銷售人員選擇賒銷的可能性或選擇賒銷客戶、信用額度等的謹慎程度。企業可以將銷售人員工資收入與應收賬款的回收率作為一項指標來考核衡量，對催收貨款清理欠款有成績的人員要進行獎勵，因催收賬款不利而造成呆賬，壞賬損失的要給予一定的經濟處罰。

(8)加強相關部門的輔助管理功能。

第一，加強財務部門對應收賬款管理的輔助作用。

第二，加強開發生產部門對應收賬款管理的輔助作用。

第三，借助與銀行的融資業務提高應收賬款出售的變現能力。

總之，為保證企業長期的持續發展，要不斷加強應收賬款的管理，從管理體制入手，建立應收賬款風險防范機制，用科學的管理方法來提高企業應收賬款的質量，才能降低應收賬款給企業帶來的風險。

參考文獻：

[1]張云起:營銷風險預警與防范。北京：商務印書館，2003.

[2]方斌:加強企業信用管理的若干建議。財務與會計，2004（1）.

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關鍵詞：中小企業；應收賬款管理；問題；對策

近幾年國家通過產業政策及引導措施，鼓勵企業創新發展，在企業做大做強的背景之下，中小企業之間的競爭也越來越激烈。中小企業為了增加銷售收入，擴大市場占有率，減少存貨成本，提高自身的競爭能力，普遍采用商業信用進行賒銷，從而產生了大量的應收賬款。應收賬款的增加導致企業產生壞賬、呆賬，對企業整體資金的使用效率和使用成本影響較大，甚至威脅到部分企業的生存和發展。因此，加強應收賬款管理對中小企業的成長和可持續發展都具有十分重要意義，應當作為資金管理的重點。

1.中小企業加強應收賬款管理的重要性

1.1 中小企業應收賬款管理的目標

應收賬款是企業在正常的生產經營過程中，通過銷售商品、服務以及提供勞務等業務，從而向購買方收取的款項。應收賬款產生于企業的信用銷售，是一項債權，屬于流動資產的重要部分。對中小企業而言，如何降低應收賬款的風險，實現企業資金回流是應收賬款管理的主要目的所在。

加強對中小企業應收賬款管理，實現中小企業應收賬款管理基礎目標是通過合理的應收賬款管理方式，在維持正常生產經營活動的同時，合理匹配自身的應收賬款規模，化大為小、化整為零，使企業持有應收賬款的成本小，收益大，從而實現企業價值最大化。中小企業應收賬款管理的最終目標則是通過合理管控按時足額收回貨款，進入可持續經營的良性循環。

1.2 中小企業應收賬款管理的重要性

作為流動性比較強的資產，應收賬款在公司的日常經營中占據重要地位。一方面，應收賬款通過讓企業增加信用銷售，可以提升銷售額、擴大市場占用率，提升自身的產品競爭力；另一方面，過多的應收賬款以及過長的信用期，又在損耗中小企業的資源，占用資金，降低流動性，增加壞賬的財務風險。對中小企業而言，應收賬款既是中小企業在激烈的市場競爭中立足的重要措施，也是企業經營中需要面對的風險隱患。中小企業只有通過對應收賬款的管理，及時足額收回款項，提高公司的運營效率、降低公司的財務風險，才可能在激烈的市場競爭中生存并且得以可持續發展。

2.中小企業應收賬款管理存在的問題

2.1 信用評估制度不健全

在競爭激烈的市場環境中，中小企業發展起點較低，在發展初期，中小企業為增加銷售額，提高市場份額，導致企業設置的信用標準門檻較低，但信用銷售的前提是建立在雙方正常履約的基礎上。在實際生產銷售的過程中，往往缺乏對客戶信用的恰當評估，沒有對銷售賒銷形成的應收賬款進行系統的權衡和評估。另外，銷售人員對客戶的信用調查充滿敷衍對客戶信用情況及未來發展重視不足。與此同時，兼任公司資料審核和檔案保管的財務部門，由于自身能力限制，要求客戶提供的資信文件過于簡單，不利于中小企業對客戶情況進行信用評估及資信調查。在日常銷售中，對部分已經超出信用限額的客戶，仍然進行賒銷，應收賬款額度隨銷售同比例增加。企業賒銷的門檻會進一步降低，增加了企業自身的賒銷風險。此外，中小企業很少對客戶的信用情況進行二次評估，對客戶信息的更新不足，信息評估制度形同虛設。

2.2 中小企業應收賬款內控管理制度不完善

應收賬款的日常管理，從銷售部門到財務部門，涉及整個企業的業務流程，流程煩瑣且相互關聯，涉及范圍廣，參與人員多，規范化操作的要求比較高。部分中小企業雖然建立了信息化管理系統進行應收賬款管理，但是在實際操作過程中，流程的執行和分工都存在隨意性，甚至多個業務流程的審批都是一人代為操作，并未實現真正的內部監控及監督，無法有效解決中小企業應收賬款管理存在的問題。同時，中小企業各部門之間權責分工及業務范圍不明確，缺少有效的合作與監控，從制度上來看，應收賬款的內部控制制度與信息化系統一樣流于形式。市場銷售人員關注產品銷量，對收款更多地傾向于財務人員負責，對客戶訂單只負責銷售；財務部門收到銷售信息后，更多地關注開票記賬，對收款情況也沒有及時與銷售人員進行溝通。公司對收款責任也沒有明確到崗位，出現壞賬時，部門之間出現推諉及扯皮，最終受影響的依舊是企業自身。綜上，沒有完善的內部控制，缺少專門的管理部門是中小企業應收賬款管理面臨的主要問題之一。

2.3 從業員工專業知識不足素質不高

員工的專業知識，尤其是銷售及財務人員的專業水平對中小企業來說尤為重要。員工專業水平也制約著中小企業的發展，目前部分中小企業發展現狀導致員工專業能力低、知識水平不足等問題。在員工結構中，基層生產人員占較大比重，負責市場和客戶的銷售人員占員工總人數的17.7%左右，而專業要求相對較高的管理人員及財務人員僅有3.2%左右，人員結構不合理。另外，從知識水平來看，中小企業56%的人員學歷為中專及以下，僅有20%的人員學歷為本科以上。員工整體知識水平低，專業知識缺乏，都可能會給企業帶來較大損失。特別是與應收賬款管理密切相關的市場銷售人員和貨款回收相關的財務人員，如果專業素質不高，不僅無法按照企業要求開發和發展客戶，更有可能會損害公司的形象和利益，不利于公司長遠可持續發展。

3.改進中小企業應收賬款管理的對策建議

3.1 建立客戶信用評估體系

企業應從客戶信用事前評估開始，到銷售發生后的事后跟蹤控制，以及銷售回款后客戶的信用評價更新等方面，建立完善的客戶信用評估系統。提供信用銷售前必須對客戶的信用情況進行充分的了解和分析，可以從客戶的品德、能力、資本、抵押及還款情況等5個方面進行。客戶的品德反映其在賒銷后主動歸還款項的意愿，是評估客戶信用度的首要條件。能力是客戶在賒銷后是否有足夠的資金償還。資本是客戶的財務情況，可通過客戶的財務報表等進行判斷。抵押即中小企業的信用銷售金額較大時了解客戶是否有相同價值的物品進行抵押，在賒銷時要求客戶進行抵押。還款情況是影響客戶還款能力的經濟環境或者行業情況。事前評估風險在可控范圍的前提下，企業可以進行賒銷，在信用期內，客戶銷售控制在信用額度內，并在信用期內進行持續評估，及時了解客戶相關信息，跟催款項。在客戶按期付款后，對客戶的信用情況進行二次評估，對客戶發生的相關信息及時更新及完善，為持續的信用銷售建立完整的事前、事中、事后風險評估體系。

3.2 建立完善的應收賬款內部控制管理制度

企業需要制定完善的應收賬款內部控制管理制度。合理有效的內控制度及嚴格執行的標準化流程，為中小企業的應收賬款管理工作保駕護航。制定合理的信用政策，信用政策包括信用標準、信用條件、收賬政策等方面，在客戶信用系統完善后，針對不同信用度的客戶，制定合理的信用政策，并以此信用政策為準繩，跟蹤客戶的銷售回款情況。根據制定的信用政策，建立完善的內部控制關鍵點。包括：發貨前對客戶的賒銷業務經授權批準；對銷售發票、發運憑證、銷售通知單等進行連續編號；財務人員根據對價格、數量、付款條件核對一致后的銷售發票、銷售通知單為依據登記入賬；應收賬款明細賬與總賬核對一致；每月定期向客戶寄送對賬單并跟催，及時復核差異；定期編報賬齡表；對到期應收的賬款及時催收；專人審批壞賬核銷；專人對應收賬款內控制度執行情況進行監督檢查評價等。各部門分工合作，協調一致，對內分工，對外合作，在業務和流程層面多崗位交叉，合理管控，為應收賬款內部控制奠定基礎。

3.3 加強對應收賬款管理人員培訓

應收賬款起源于銷售，中小企業應收賬款管理與銷售人員有著不可分割的關系。所以企業要對銷售人員進行崗前培訓，包括專業知識及部分財務知識的培訓，使其能夠站在公司層面上完成工作。銷售人員在完成銷售目標、提高銷售業績的同時需要關注貨款跟催，把應收款項回款作為重要的工作職責。對銷售人員的工資計算及業績評價，應該根據實際收回的應收賬款來衡量。若發生壞賬，企業遭受損失的同時，負責該客戶相關的銷售人員同樣需要承擔相應的責任。對財務人員，同樣需要進行與應收賬款相關的培訓，增加其對業務部門的數據、報表、信息支撐工作，強調其對收款

商業會計工作具有及時提示職責。對超期款項要及時報告公司管理層，對客戶的信用額度要進行監督管控，對銷售人員違背公司利益的個人行為要及時發現并制止。各部門人員在對本職工作負責的基礎上，提升專業知識，共同完善中小企業的應收賬款管理工作。

4.結語

隨著國家經濟的發展，在激烈的市場競爭中，一個企業的應收賬款管理至關重要，企業想要在市場中占有一席之地，就必須加強應收賬款的管理及控制。盡管目前中小企業存在眾多不可忽視的問題，只要企業的管理層正視問題、完善制度、加強內控、加大培訓力度提升員工知識水平，讓企業的流程和制度有效運行，就能合理降低應收賬款的信用風險，使得中小企業更快、更好發展，為經濟發展做出更大貢獻。

參考文獻

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