導語：如何才能寫好一篇納稅人申請報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

xx市國家稅務局一分局：

我公司是經xx市工商行政管理局批準于20**年9月26日成立的有限責任公司，注冊資本50萬元人民幣，主要銷售紡織面料、輔料、服裝扣件、各類紗線原料、服裝鞋帽、箱包、玩具、電器設備、日化用品、五金建材，辦公地址在********。

本公司現有職工5人，配有專職會計人員2名，配備有防盜門、保險柜、防盜窗等安全防范設備;能正確設置會計賬簿，能準確核算應交增值稅進項稅額、銷項稅額，準確計算應交納的稅金，能準確核算主營收入;所有發票存入公司保險柜，并有專人保管和開具發票，建立發票領用管理制度;預計全年主營業務收入將超過200萬元。

為了我公司能正常開展生產經營工作，特向貴局申請將我公司認定為增值稅一般納稅人。如果將我公司認定為增值稅一般納稅人，我公司將按照國家的稅法規定履行納稅義務，及時足額繳納應納稅金。

特此申請，盼予批準為感!

單位名稱

范文二

xxx市國家稅務局：

我司成立于*年*月*日，經營地址*********，主要經營范圍為：********。現有員工7人。

我司于*年*月批準為輔導期一般納稅人。

公司由專業的財務人員擔任財務主管，嚴格按照相關財務制度的要求建立健全了完整的財務核算管理制度，設置了現金日記帳，銀行存款日記帳，總分類帳，應交稅金明細分類帳，未交稅金明細分類帳，往來款項明細分類帳，存貨明細分類帳等帳簿，以確保按照稅務法律法規的有關規定準確核算進項稅額、銷項稅額，達到稅法對一般納稅人的管理要求，及時準確進行納稅申報。

20年1月1日至 20年 12月 31 日止，銷售額共計*元;銷項稅額共計*元;進項稅額共計*元，留抵稅額*元。繳納增值稅共計*元;稅負為*%。

庫存商品截至20年11月30日共計*元。

我司對購置的專門的防偽稅控電腦設備，按分局的管理規定，將金稅卡和增值稅發票分兩個保險柜保管;配備了專門的“稅控室”，安裝了防盜門，稅務資料的安全得到可靠保證。嚴格增值稅發票管理制度，安排專人保管發票，并按國家相關法律法規的要求，制定了《增值稅發票管理制度》，嚴格執行。對于一般普通發票的使用，也執行專人保管，專人開具，領取核銷發票登記造冊，保證發票使用的安全性和準確性。

懇請上級部門檢查我司各項工作的開展情況，指正我們工作中存在的不足之處，提出改進意見，指導我們更好完成工作。

至20年12月31日，我司一般納稅人輔導期到期，為了滿足公司經營的需要，現特向貴局申請一般納稅人轉正。

篇2

1．**、**區的房屋贈與，在**市財政局財政征管分局契稅征收點辦理申報納稅。

2．海珠區的二手房贈與（海珠區房管部門受理的），在海珠區契稅征收點辦理申報納稅；**區的二手房贈與（**區房管部門受理的），在**區契稅征收點辦理申報納稅；黃埔區的二手房贈與（黃埔區房管部門受理的），在黃埔區契稅征收點辦理申報納稅。

政策依據：

1．《中華人民共和國契稅暫行條例》

2．《中華人民共和國契稅暫行條例實施細則》

3．《**省契稅實施辦法》

提交資料：

序號資料名稱備注

1房屋估價答復書房管部門出具。

2贈與公證書贈與內容涉及析產、繼承的提供析產、繼承公證書。

3房地產權證書包括：房地產證、國有土地使用證、權屬證明書、產權情況表（查冊表）。

公證書與產權證書地址不一致的，還須提供公安部門的門牌地址證明。

4土地使用權基準地價評估書房屋土地使用權屬劃撥，改為轉讓或出讓的提供。

5**市房屋調換總站免稅回條由**市房屋調換總站提供。

6身份證明法人及其他組織的身份證明包括：工商登記營業執照或組織機構代碼證。

自然人的身份證明包括：身份證或軍官證或護照或戶口簿或其他身份證明（曾改名的還須提供戶口簿或改名證明）。

委托辦理的須提供法定代表人證明書、委托書原件及法定代表人和人的身份證明。

7已經審批的**省契稅減免稅申請表房屋在權屬轉移過程中一方曾發生更名、改制、合并等需先行辦理減免契稅手續的提供。

8法律文書屬法院判決或仲裁委員會仲裁的提供。

包括：判決書、裁定書、協助執行通知書。

9合并、分割報告書房地產涉及合并、分割的提供。

10財政部門要求提供的其他資料

說明：

1．以上資料需出示原件和提交復印件各1份，復印件規格為A4紙，并加蓋單位公章。

2．房屋在權屬轉移過程中一方曾發生單位更名、政府行政性劃撥資產、企業實行公司制改造、股份合作制改組、合并、股權轉讓等改制或其他符合減免契稅情況的，需攜帶申請報告、上級主管部門批文、新舊營業執照復印件、工商變更核準登記證明、股東會決議、轉制時的資產評估報告、房地產權證書等資料先行辦理減免契稅手續，取得《**省契稅減免稅申請表》；不符合減免契稅規定的，應按規定申報繳納契稅。

3、房屋占用范圍內的土地使用權原為劃撥，改為轉讓或出讓的，應按規定補繳土地契稅。

申報納稅程序：

納稅人提交納稅申報資料工作人員受理申報、審核資料打印《**省契稅納稅申報表》一式兩份交納稅人簽名確認打印繳款書給納稅人。

繳款手續：

納稅人在10個工作日內憑繳款書到指定銀行繳款，交付現金或刷卡的，銀行收訖后蓋章確認退還繳款書第一、二聯；交付支票的，4個工作日后憑回執到銀行取回繳款書第一、二聯。

領取完稅證手續：

工作人員收回繳款書第一聯存檔，打印契稅完稅證，其中第二、四聯完稅證及納稅申報表第二聯交納稅人，納稅人確認簽收。

辦理時限：

1．納稅人在受理申報時領取繳款書。

篇3

近一、存在的主要問題

1、減免稅相關文書資料的規范性、完整性不夠。

根據總局《稅收減免管理辦法（試行）》的規定現行減免稅分為報批類和備案類減免兩大類，而備案類又分為事前備案和事后備案兩種。報批類是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類是指取消審批手續不需稅務機關審批的減免稅項目。不同的減免稅事項使用的文書資料各不相同，但總體要求應當規范、齊全、完整，并符合法定形式，稅務機關方可予以受理。然而，在執法檢查中總是會發現，審批類或備案類減免資料存在著諸如納稅人申請報告內容不祥、要點不明、稅務機關的調查報告內容簡單、模糊、文書簽字、時間、內容填寫不全，備案文書混同審批文書等這樣那樣的問題。

2、減免稅辦理的及時性不夠

根據《稅收減免管理辦法（試行）》的規定審

批類減免稅，縣、區級稅務機關負責審批的減免稅必須在20個工作日作出審批決定；地市級稅務機關負責審批的，必須在30個工作日內作出審批決定。在規定期限內不能作出決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人；備案類減免稅應當在受理后7個工作日內完成備案登記工作。然而，通過執法檢查發現，出于對稅收執法責任及風險的考慮，減免稅逾期審批的情況不同程度地存在著。有的屬于事前備案的項目，也要待來年才受理，其實事前備案的減免稅是在本年年初即可辦理的項目。另外有的部門干脆把備案表日期欄空著，最后在期末集中填寫，用于應付執法檢查。這種行為在一定程度上侵犯了納稅人的合法權益，影響了納稅人的正常生產經營決策和經營活動，也影響了稅務機關的執法形象。

3、季（月）度納稅申報和年度匯繳審核把關不到位

《企業所得稅法》規定企業所得稅是實行按季（月）預繳、年終匯算清繳的申報方式。減免稅批復未下達前，納稅人應按規定申報繳納稅款。但我們在檢查中發現，有些納稅人已上報減免稅申請但在減免稅批復未下達前（日常申報時）往往人為調節，應預繳稅款而不繳、遲繳或少繳所得稅的現象較為普遍。納稅人為了減少資金占用，往往要等到年終匯繳或減免稅批復下達后才進行一次性繳納或一次性補充申報，這就是所謂的“保險起見”。這反映了當前減免稅審批管理中逾期審批、人情審批等不規范現象還不同程度地存在著，影響著稅務機關審批管理的誠信度和公信力。

4、企業所得稅匯算清繳后的評估檢查不到位

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》明確規定了參加匯繳的主體及其相關法律責任，但企業所得稅匯算清繳質量的好壞必須通過我們稅務部門加大評估和檢查力度來加以驗證，從而減少稅源的流失，防范稅收執法風險。但我們在執法檢查中發現的普遍現象是：匯繳評估和檢查往往流于形式，有的甚至就沒有開展，對于減免稅企業更是放松了管理。這一方面是當前部分稅務人員業務素質和業務技能還達不到所得稅管理的要求，不能適應復雜多變、專業性很強的所得稅業務發展要求，制約著所得稅管理的深度和廣度。另

一方面這也是思想認識的不到位。由于所得稅是中央地方分成收入，地方只占到40%的比例，因此財政稅務部門重流轉稅輕所得稅的傳統思想仍不同程度地存在著，影響著稅收征管的整體質量和效率。

5、減免稅后續管理工作有待加強

減

免稅事項的審批和備案是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關性進行的審核和備案，但這并不改變納稅人真實申報責任。但在實際工作中，稅務工作人員重審批輕管理及輕備案的認識較為普遍地存在著，對減免稅企業的后續管理往往跟不上。《稅收減免管理辦法（試行）》要求主管稅務機關應每年定期對納稅人減免稅事項進行清查清理，加強監督檢查，同時納稅人必須是查帳征收，財務會計核算健全，能準確核算收入、成本、費用總額才能享受減免稅。但在實際工作中，一旦納稅人取得減免稅批復后或是備案后，稅務部門基本上就不再對其進行日常巡查監管。個別稅務人員認為既然都已經免稅了，還去檢查干什么，查出問題也只是罰款了事，不愿或認為沒有必要投入更大精力進行日常監管。因此，納稅人季度申報的真實性、準確性以及財務核算的健全程度往往成為稅收征管的盲區，這就影響著減免稅管理質量和效率的進一步提高，削弱了稅收優惠政策的調控力度。

二、做好減免稅管理工作的幾點建議

1、加強所得稅業務知識的學習。目前，不少基層局由于人員調整變化較大，很多所得稅管理干部又都是新進干部，業務知識能力還不強缺乏實際經驗，再加上所得稅管理又是所有稅種中最復雜和專業的，因此造成了所得稅管理工作存在著一些被動。因此，有必要不斷加強基層稅務干部的學習培訓，轉變思想認識，使其真正了解所得稅特別是企業所得稅減免的相關法律法規政策，熟練掌握具體操作流程，在此基礎上才能做好所得稅的管理工作。

2、加強監督，規范流程。上級機關應當加強對基層稅務部門的減免稅管理的監督指導，糾正在減免稅管理工作當中容易出現的問題；同時不斷完善執法檢查、監督，補充相應內容，規范工作流程，促使減免稅管理工

篇4

關鍵詞:所得稅 匯算清繳 涉稅風險

企業現在存在的最大風險,現在不是生產風險,不是營銷風險,而是稅收風險。納稅人應當充分了解企業所得稅政策法規,掌握匯算清繳工作程序,提高企業納稅調整和自行計算、自行申報、自行繳納的辦稅能力。因此要求企業會計人員,要做好以下工作:

■一、平時所需注意的事項

1.認真研讀《企業所得稅法》、《企業會計準則》

要做好所得稅匯算清繳工作,企業會計人員要認真學習有關的法律法規,尤其是《企業所得稅法》和《企業會計準則》。企業所得稅匯算清繳工作,既是企業涉稅業務中的一項重要工作,也是再一次對企業所得稅的全面、完整、系統的計算、檢查、和繳納過程。根據新《企業所得稅法》、《企業會計制度》和新《企業會計準則》及相關稅收法律、法規,2009年所得稅匯算清繳工作現應注意抓住“收入類、扣除類和資產類”三個關鍵點的調整項目。使之,避離匯算清繳風險。隨著《企業會計準則》、《企業財務通則》、《企業所得稅法》及其實施條例的陸續出臺、實施,如何清晰地界定三者的適用范圍、分析協調三者之間的差異并在企業經營工作中合法、合理地實施,對于會計工作人員有著非常現實的意義。因此,作為企業會計人員認真研讀《企業所得稅法》、《企業會計準則》對企業的所得稅匯算清繳工作具有重要的法律法規知識儲備。

新企業所得稅法及其實施條例規定列支標準為:企業發生的合理的工資薪金,準予扣除;企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除;企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除;除企業按照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為其投資者或者職工向商業保險機構投保商業保險發生的保險費,不得扣除;企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;企業撥繳的職工工會經費支出,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除

2.邀請稅務人員、中介機構,加強稅法知識的培訓工作,拓展會計人員的視野

在平時,單位要定期邀請稅務機關有關人員和法律中介結構,進行稅法知識的培訓,使企業內部會計能深刻理解法律法規的具體內涵,并針對企業內部財務會計工作,進行不斷的規章的整改,逐步建立完善的內部匯算清繳工作,并不斷學習,進修稅務和財會知識拓寬財會工作知識面。

3.平時做好自查自檢工作

平時就做好所得稅的自查自檢工作,對所得稅的自查自檢工作,應全面自查各項應稅收入是否按稅法規定繳稅,各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規定稅前列支.具體自查項目應至少涵蓋以下問題:(1)有無未按所得稅權責發生制原則繳稅的問題。(2)有無使用不符合稅法規定的發票,進行費用列支的問題。(3)有無工資及“三費”等未按照稅法規定的標準,進行計提和調整的問題。(4)是否存在資金業務,金融衍生產品業務,未按照會計核算方法進行正確估值的,造成少繳稅款的情況。(5)有無固定資產未按稅法規定計提折舊,或固定資產的凈殘值率及電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的,未進行納稅調整。

■二、年終匯算清繳時具體工作

根據政策規定,企業所得稅匯算清繳是企業自身行為,要搞好企業所得稅的匯算清繳工作,應在準確會計核算的基礎上做好以下幾個方面的工作:

1.按期進行企業所得稅申報和匯繳并報送有關資料

按期進行企業所得稅申報和匯繳并報送有關資料。納稅人除另有規定外,應在納稅年度終了后5個月內,向主管稅務機關報送《企業所得稅年度納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料,辦理結清稅款手續。另外,《國家稅務總局關于物流企業繳納企業所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕270號)規定,物流企業在同一省、自治區、直轄市范圍內設立的跨區域機構(包括場所、網點),凡實行“四統一”的,申請統一繳納企業所得稅,應在申請統一納稅年度的3月31日以前,向總部所在地省級主管稅務局提出統一納稅的申請報告。還有,如果納稅人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報的(比如受冰凍災害的影響),可按照《稅收征管法》及其實施細則的規定,辦理延期納稅申報。

2.及時提報各項涉稅審批申請資料,報稅務主管部門審批

《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令〔2005〕13號)規定,企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的,應在證據保留期間及時申報審批,也可在年度終了后集中申報審批,但必須出具中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定材料。另外,企業在年度內發生的各項財產損失,應在損失發生當年申報扣除,不得提前或延后。因此納稅人發生的財產損失,應按規定做好審核審批工作,并應在規定的時間內,向所在地主管稅務機關報送書面申請和提交《財產損失稅前扣除申請審批表》,并按照稅務機關的要求報送財產損失的相關財務憑證、發票和有關部門的證明。

3. 及時辦理所得稅減免的報批或備案手續

《稅收減免管理辦法(試行) 》(國稅發[2005]129號)規定,減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目;備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅,應提交相應資料,提出申請,經按規定具有審批權限的稅務機關審批確認后執行。納稅人享受備案類減免稅,應提請備案,經稅務機關登記備案后,自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的,一律不得減免稅。

4.做好賬務及納稅事項調整工作

企業所得稅匯算清繳一般會涉及兩方面調整:一是賬務調整,二是納稅調整。賬務調整只是針對違反會計制度規定所作賬務處理的調整,納稅調整則是針對會計與稅法差異的調整。前者必須進行賬內調整,通過調整使之符合會計規定;后者只是在賬外調整,即只在納稅申報表內調整,通過調整使之符合稅法規定。由于應納稅所得額的計算應該建立在準確無誤的會計利潤總額基礎之上,所以賬務調整的結果也必然在納稅申報表中得以體現。企業不僅要根據調整后的數額正確填列《企業所得稅年度納稅申報表》及其相關附表,而且要根據賬務調整數字調整報告年度會計報表相關項目的數字和本年度會計報表相關項目的年初數。

■三 、總結

做好以上工作,就能減輕企業所得稅匯算清繳的壓力,順利完成匯算清繳工作。達到規范企業生產經營活動,減少涉稅風險的目的。

參考文獻:

[1]冷琳. 納稅籌劃理論基礎探微[J]財會月刊, 2007,(05)

[2]王淑霞. 關注企業所得稅法的變化 把握新的納稅籌劃點[J]財務與會計, 2007,(11)

[3]王一舒,朱學義. 法人稅制――稅收籌劃新亮點[J]財務與會計, 2008,(13) .

篇5

論文關鍵詞 轉讓定價 傳統價格法 比較利潤法 預約定價安排

一、轉讓定價的含義及規制原則

“轉讓定價”是舶來語，其權威定義雖未出現，但學界和理論界普遍認為，“轉讓定價是指對集團內部的一個部門提供給集團內其他部門產品或勞務等內部交易作價，即對關聯企業間的交易進行定價的行為。”豍在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，而各國主要是將正常交易原則作為轉讓定價調整方法的理論指導理念。所謂正常交易原則又被稱為獨立核算原則、獨立競爭原則，即“關聯企業內部交易的價格，應當與獨立企業之間在相同或類似的條件下的交易價格相仿，如有背離，有關國家的稅務當局有權進行調整”。豎正常交易原則的英文短語為“arm’slengthprinciple”，直譯為一手臂長原則，指代市場公平原則，并儼然成為規制轉讓定價所推崇的核心原則。OECD成員國的稅務機關和境內的跨境公司也將正常交易原則奉為國際轉讓定價的理念和標準。正常交易原則能為世界各國廣泛接受，主要是因為在跨境公司與獨立企業之間日益要求提供公平的稅收待遇，而該原則可以通過將關聯企業與獨立企業置于同等的稅收地位，以此減少給這些企業造成有利或有礙的稅收成本，避免因此所導致的其相互競爭地位的扭曲。

二、轉讓定價調整方法的現狀

（一）轉讓定價的主要調整方法

1.可比非受控價格法

可比非受控價格法也被稱為市場價格法，是正常交易原則的具體體現。它通過參考、比對某一可比的非受控交易價格，借以評估所針對的受控交易是否屬于正常交易，對于不符合正常交易原則的受控交易，應以非受控交易價格對該受控交易價格予以修正的一種定價方法。豏可比非受控價格是與內部交易的產品物理性能和交易環境一致的非受控交易產品的價格。若兩種價格存在差別，就說明關聯企業之間的業務往來關系不正常，需要用非受控交易中的價格來代替受控交易中的價格，從而確定正常交易價格，調整其計稅收入額或所得額，核定其應納稅額。

2.再銷售價格法

根據我國《企業所得稅法實施條例》第111條第二款的規定，再銷售價格法是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法。由此可見，正常交易價格是用于關聯企業的第一次銷售，而再銷售價格法是從關聯企業第二次銷售的正常交易價格倒算出第一次銷售的正常交易價格。

3.成本加價法

根據我國《企業所得稅法實施條例》第111條第一款的規定，成本加成法是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。另外，1995年OECD《轉讓定價指南》建議，在適用成本加成法時，符合正常交易原則的關聯交易價格應當綜合考慮市場情況、企業所承擔的職能和風險，最終在銷售產品或提供勞務的成本基礎上加成計算合理適當的毛利潤。適當合理的毛利潤可以選擇可比非關聯交易中的毛利潤水平作為參考依據，豐其關鍵在于無關聯買方或賣方在非受控的產品銷售或類似銷售業務中所體現的利潤率。

4.利潤分割法

利潤分割法是基于正常交易原則的指導下，根據對若干關聯企業各自履行的職能和作用的強與弱，對其在共同參與的交易活動中所產生的合并營業利潤與實際虧損，在其相互間加以調整分配的轉讓定價方法。此法將跨國公司的整體利潤按各成員所占用的資產、履行的職責及承擔的風險比例進行分配，通過考察各成員的利潤，間接評估轉移價格的合理性。

5.交易凈利潤法

交易凈利潤法是在1995年OECD《轉讓定價指南》中采取的比較利潤方法的一種。根據該指南，交易凈利潤法對納稅人從受控交易（或幾個可累積的受控交易）中所獲得的相對于一個適當基礎（如成本、銷售額、資產）的凈利潤進行審查，并與獨立企業于類似情況下所產生的凈利潤進行比較，進而確定受控交易的正常交易價格。豒由此可見，交易凈利潤法的使用步驟與再銷售價格法、成本加價法相類似。基于“資本投資最大化”的原則，交易凈利潤法一般適用于可比的企業之間。該方法的一個前提假設條件也是投資于類似交易可期待獲得類似的回報。可以說，交易凈利潤法可以說是一種全新的轉讓定價方法。

（二）轉讓定價調整方法的新趨勢——預約定價安排

實際上，上述的各種轉讓定價調整方法都屬于事后調整的模式。在其實際運用中，暴露了很多困難。豓比如調整價格難以確定、所需資料無法齊全、消除雙重征稅現象進展緩慢等。故而一改事后調整的全新事前調整模式——預約定價安排應運而生。預約定價安排是OECD所用的術語，是指納稅人事先將其和境外關聯企業之間內部交易與財務收支往來所涉及的轉讓定價方法向稅務機關申請報告，經稅務機關審核認定后，可作為計征所得稅的會計核算依據，并免除事后稅務機關對定價調整的一種制度。一般由納稅人正式提交預約定價的申請，并且由納稅人、一個或者多個關聯企業、一個或多個稅務機關進行協商談判，具體實施包括遞交申請、條件審核、組織談判、簽訂協議和動態監管等程序。預約定價安排旨在針對解決轉讓定價問題的傳統調整方法、司法及條約機制進行補充，在傳統的調整機制失效時，預約定價安排可能會更加凸顯其價值。美國于1991年正式實行預約定價協議之后，歐洲大部分國家及包括我國在內的部分亞洲國家都相繼推行了這一制度。并且，國家稅務總局于2010年12月30日首次公開了預約定價安排報告。可以說，該指南中預約定價安排方法的頒布為其廣泛運用起到重要的推動作用。

三、轉讓定價調整方法的簡要評析

（一）傳統價格法的簡要評析

傳統價格法，是以正常交易原則為指導思想，是正常交易原則在實踐中的具體運用，其主要包括可比非受控價格法、再銷售價格法和成本加價法。同時，傳統價格法分別以公開市場可比交易的價格或生產成本為基礎，確定受控交易的正常交易價格，比較接近跨國企業的實際定價策略，故能為跨國企業所接受。正常交易原則運用了市場經濟的原則，因而能被普遍接受，從短期看來，尚未出現其他原則能夠取代該原則，繼而也沒有其他方法能夠代替傳統價格法。其優勢是計算最為簡便，而且能夠以真實發生的交易信息作為調整依據，理論上貫徹了正常交易原則。但缺陷在于實踐中操作難度很大，因為正常交易價格難以確定，可比交易也很難找到，從美國實踐來看，該國官方多次承認在應用轉讓定價調整中很難找到符合傳統交易方法的可比性分析因素，而“很難找到”實際上就是“找不到”的婉轉說法。

（二）比較利潤法的簡要評析

美國提出比較利潤法，企圖取代傳統價格法，主要源于跨境公司的內部交易占整個集團公司交易的比例愈來愈高，而且可比的市場交易很難在外部市場上找到，最終導致愈加困難適用傳統價格法，稅基受到侵蝕，稅收流失。比較利潤法以獲取的利潤作為獲得可比性的核心，具有計算簡單、操作容易的優勢。但是其缺點在于：一是比較利潤法可能在理論上并不十分符合正常交易原則的要求，此處源于產品的價格經常受到多重因素的復雜影響，企業所獲利潤并非是影響價格的主要因素，更非決定性因素；二是比較利潤法過渡依賴跨境公司相關企業的內部資料，而對可比非受控交易的依賴則較少，容易出現非正常的數據而產生正常交易價格的錯誤定價。

（三）預約定價安排的簡要評析

篇6

總16卷第2期蘭州商學院學報Vol 16No 2 2000年5月 

西方國家反避稅稅制研究 

王荃(蘭州商學院財經系,甘肅蘭州730020)

[收稿日期]2000 03 10

[作者簡介]王荃(1965 )女,浙江杭州市人,講師,從事財政稅收學研究。

[摘要]隨著國際經濟和貿易的發展,跨國納稅人的國際避稅活動越來越多樣化,給各國經濟帶來損失,也給國際貿易的正常發展帶來影響。為維護國家經濟利益,打擊避稅活動,自20世紀60年代以來,以美國為首的西方國家紛紛制定出自己的反避稅稅制,使各種反避稅的措施制度化和法律化。本文主要對各國的反避稅稅制的基本內容及特點作一綜合分析,并希望我國能盡早借鑒西方經驗,完善自己的反避稅稅制。

[關鍵詞]避稅;避稅港;轉讓定價;跨國聯屬企業

[中圖分類號]F813/817[中文獻編識碼]A[文章編號]1004-5465(2000)02-0063-03

  隨著國際經濟的發展,跨國貿易活動越來越復雜,競爭日趨激烈,據報道,近年國際貿易額連年以高于全世界國民生產總值增幅2—3倍的速度增長。為提高競爭能力,謀求最大的經濟利益,跨國納稅人的國際避稅活動也越來越多樣化,給各國經濟帶來損失。為維護國家的財權利益,保護稅源,各西方發達國家針對國際避稅的一些主要途徑,如利用避稅港避稅等,制定出一系列避稅稅制,有效地打擊了國際避稅活動。反避稅稅制并非是一種專門的稅制,而是完善的稅收制度體系中的特殊組成部分,是政府制定出來專門對付一些主要的避稅方法的措施的制度化和法律化,以使稅收征管有法可依。目前西方國家的反避稅稅制主要有避稅港對策稅制、轉讓定價稅制、資本弱化稅制以及防止濫用稅收協定的措施等。

一、避稅港對策稅制

  避稅港又稱避稅地,指那些不課征或低稅率課征所得稅和財產稅以及向非居民提供特殊稅收優惠的國家和地區。這些國家和地區由于實行特殊的稅收政策,給跨國納稅人減輕稅收負擔提供了場所和機會,成為國際避稅活動的中心。跨國納稅人往往在避稅港設立受控公司,開展中介業務,并利用有關國家延期納稅的規定,使之成為利潤積累和轉運中心,達到推延和逃避母公司居住國稅收,減輕稅收負擔的目的。為了防范和打擊跨國納稅人的這種避稅行為,美國于1962年制定了避稅港對策稅制。隨之各西方國家紛紛效仿,1972年德國、1976年新西蘭、1978年日本、1980年法國和加拿大、1984年英國、1990年澳大利亞、1994年西班牙等都建立起避稅港對策稅制。這些國家的避稅港對策稅制的框架基本相同,主要包括以下內容:

(一)明確稅法適用的避稅港:對于避稅港,各國有不同的判定方法,有的國家采取列舉方法,直接列舉出避稅港的“黑名單”,如美國列舉的避稅港有39個,德國列舉的避稅港有31個,澳大利亞列舉的避稅地則只有16個。而更多的國家則以規定的稅率為標準來判定避稅港,如日本將法人稅稅率低于25%的國家和地區判定為避稅港,英國這一標準為24 5%,巴西將所得稅稅率低于20%的國家和地區判定為避稅港,法國則將稅率低于本國稅率1/3的國家和地區判定為避稅港。

(二)明確稅法適用的納稅人:即明確本國居民設立在避稅港的受控外國公司適用避稅港對策稅制。這種受控關系一般以本國居民在國外公司的參股比例確定。一般以本國居民直接或間接擁有外國公司有表決權股票50%以上且每個本國股東直接或間接擁有外國公司有表決權股票至少10%為標準。

(三)明確稅法適用的課稅對象:為防止打擊面過大,各國避稅港對策稅制均規定,適用避稅港對策稅制的所得,主要是來自受控外國公司的消極投資所得,如股息、利息所得、特許權使用費,而來自生產經營活動的積極投資所得則不包括在內。

(四)明確對稅法適用對象的制約措施:在明確了上述稅法適用對象后,各國稅法均規定,對作為避稅港公司的股東的本國居民法人或自然人,其在避稅港公司按控股比例應取得的所得,不論是否以股息的形式匯回,一律計入其當年所得向居住國納稅。該部分所得相應已納入外國稅收可獲抵免。美國更進一步規定,上述所得如果沒有匯回國,則每個美國股東在該受控外國公司持有的股票基數,還要隨視同分配股息相應增加,即一方面視同分配征稅,一方面視同增加投資。當以后年度該利潤實際分配匯回美國時,不再征稅,并相應減少股票基數。

二、轉讓定價

  稅制轉讓定價是公司集團內部及有關聯關系企業之間相互交易結算價格,是跨國納稅人用來進行國際避稅的另一主要手段。跨國關聯企業利用高于或低于正常交易價格的轉讓定價,大量轉移利潤,達到降低稅負的目的,同樣會影響有關國家的財政利益。為此,各國對轉讓定價避稅問題也采取了措施。首先是美國于1968年制定了轉讓定價稅制,經合發組織也對轉讓定價問題發表了一系列重要文件,其成員國紛紛制定轉讓定價稅制,發展中國家則在進入20世紀90年代后也開始對轉讓定價問題重視起來,韓國、南非、巴西、墨西哥等分別自1995、1996、1997年對轉讓定價問題作出專項規定,內容詳細,較發達國家有過之而無不及。各國轉讓定價稅制主要有以下內容:

(一)關聯企業的認定:轉讓定價稅制一般只適用于跨國關聯企業,不適用于一國國內的公司間交易,也不適用于個人。經合發范本和聯合國范本對關聯企業的認定有原則性的規定,凡符合下列兩個條件之一者,構成關聯企業:(1)締約國一方企業直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制或資本;(2)同一人直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制或資本。在此基礎上各國又有一些具體標準。1 資本所有權控制:即以企業間相互控股的比例來判定企業間是否具有關聯關系。如瑞士、新加坡、新西蘭規定一企業對另一企業控股達50%,則這兩家企業為關聯企業,挪威該標準為30%,美國、德國、西班牙等則為25%。2 經營管理權控制:即雖然控股未達到規定標準,但企業間相互控制管理達到一定程度,仍可被判定為關聯企業。如一企業向另一企業借貸資金達總債務的50%;一企業的經理由另一企業委派;一企業的原材料供應或產品銷售由另一企業控制;甚至一企業的實際管理者與另一企業的實際管理者有親屬關系等。

(二)轉讓定價的核定與調整:各國均要求關聯企業間的轉讓定價的制定應遵循正常交易原則,即要求關聯企業間的內部交易,應按照無關聯企業之間業務往來的方式和條件進行定價和分配。如關聯企業間的轉讓定價不同于正常交易價格,稅務當局有權對其應稅所得進行調整。調整的方法有以下兩類:1 傳統交易法:從比較交易項目的轉讓定價與正常交易價格入手,對不符合正常交易價格的轉讓定價進行調整,從而調整應稅所得,具體有可比非受控法、轉售價格法、成本加價法等。2 交易利潤法:從比較利潤入手,以正常的利潤來體現正常交易原則,通過將不合理利潤調整為合理利潤,來調整應稅所得。具體有利潤分劈法、交易凈利潤法等。盡管調整方法有以上兩種,但各國一致同意傳統交易法優于交易利潤法,而可比非受控法具有優先地位。只有在無法用正常交易價格對轉讓定價進行調整時,才可用交易利潤法。

(三)事后調整與事前確認:傳統的轉讓定價調整方法為事后調整,但由于時過境遷,難以取得充分的資料,使調整價格難以確認,以及對方關聯企業若無相應調整易造成重復征稅等問題,因而,預約定價制這種事前確認價格的方法得到重視。預約定價制要求納稅人事先將其同境外關聯企業之間內部交易與財務收支往來所涉及的轉讓定價方法,向稅務機關申請報告,經稅務機關審定后,可作為計征所得稅的會計核算依據,并免除事后稅務機關對轉讓定價的調整。預約評價制由美國于1991年首先實行,隨之澳大利亞、加拿大、日本、西班牙、英國于1995年左右先后實行。預約定價制雖克服了事后調整的種種缺點,但其自身也由于在實施中涉及很多繁雜問題,執行難度也不小。據了解,美國從1991年到1997年,歷時6年,累計僅完成113項預約定價協議。

(四)追溯期:由于轉讓定價的調整所需調查等工作時間很長,因此各國對納稅人應稅所得更正和調整的追溯期也有所不同。如日本規定追溯期為6年,英國則無限期。

三、資本弱化稅制

  資本弱化指企業負債與權益的比率超過一定限額。企業特別是跨國關聯企業間進行跨國融資,通過高舉債、低投資,使資本弱化,以增加利息支出來轉移應稅所得,已成為國際避稅的重要途徑之一,引起許多西方國家的高度重視,1987年經合發組織推出《資本弱化政策》,1989年美國即制定了資本弱化稅制,接著英國、法國、德國、日本、澳大利亞、加拿大等國也相繼建立了自己的資本弱化稅制。資本弱化稅制已成為西方國家反避稅稅制的重要組織部份。發展中國家的印度于1991年,南非于1995年,韓國于1997年也各自制定了自己的資本弱化稅制。資本弱化稅制主要有以下內容:

(一)規定稅法適用的關聯企業。其基本內容與轉讓定價稅制中的關聯企業判定相似。

(二)規定稅法適用的“債務與資產比率”。由于跨國公司是通過將投資作為貸款來虛增利息支出達到避稅的目的,因此,各國均制定出“債務與資產比率”來加以限制,只是在比率上有所不同。如美國、韓國、南非、印度規定的債務與資產比率為1 5∶1,澳大利亞為2∶1,德國、日本、加拿大等國為3∶1,凡債務與資產比率超過以上標準視為資本弱化。有些國家還授權給稅務部門,對可疑債務可重新定性。

(三)對超過比率的債務,各國均規定其利息支出不允許列支,并從稅收角度視同權益,要求依法繳納預提稅。

  除以上內容,西方國家的反避稅稅制還包括防止濫用稅收協定的措施等,這些反避稅稅制與其它反避稅的措施一起,有效防范和打擊了國際避稅行為。我國目前已制定出轉讓定價稅制,即1998年由國家稅務局正式頒發的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》,其內容包括:關聯關系認定及其業務往來的申報;關聯企業間業務往來交易額的認定;調查對象的選擇;調查審計的實施;企業舉證和對舉證的核實;調整方法的選用;稅收調整的實施等。這是我國第一部較為完整全面的反避稅稅制,它為我國反避稅工作的進一步規范化和法律化奠定了基礎。相信隨著財稅體制改革的進一步深化以及與國際間交往的日益擴大,我國會借鑒西方國家的經驗,建立、健全自己的避稅港對策稅制,資本弱化稅制、防止濫用稅收協定的措施等,與其它稅收制度一起,形成科學嚴密的稅收制度體系和高效運作征管體系,有力打擊避稅行為,最大限度地維護國家利益。

參考資料

[1]王仙花.西方中國反避稅稅制[J] 山西財經大學學報,1998(5)

篇7

【關鍵詞】關聯交易；轉移定價；稅務規制

一、關聯方和關聯交易

我國《企業會計準則》規定：在企業的財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，本準則將其視為關聯方；如果兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關聯方[1]。

關聯交易即指在關聯方之間發生的轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。

根據關聯交易的性質、目的和交易條件等，可將其分為正常的和非正常的關聯交易。正常的關聯交易指關聯方之間由于正常的生產經營需要而發生的、按公平合理的交易價格和交易條件進行的商品、勞務等交易活動，以及為發展正常生產經營所必需的資產重組和資本運作等。反之為不正常關聯交易。據此標準，我國當前很多關聯交易都是非正常交易。很多巨額的關聯交易，比如寶鋼股份每年支付給大股東的7400萬元土地使用租金、五糧液每年向大股東支付的9318萬元商標權使用費、齊魯石化每年向大股東支付的6525萬元社區管理費等，其定價的合理性都受到了市場的廣泛質疑。這種交易的目的主要是為了調節利潤、粉飾報表、轉移資產、逃稅避稅、甚至逃廢債務等，因此應特別予以關注。

轉移定價指企業集團內部成員企業之間或其他關聯企業之間相互提品、勞務或財產而進行的內部交易作價，也包括同一企業內部各部門間的內部交易作價。通過轉移定價所確定的價格稱為轉移價格。在交易過程中，產品的價格根據雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關系決定的價格。

二、我國對轉移定價的稅務調整與規范

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十條規定，納稅人與其關聯企業間的業務往來，應當按照獨立企業間的業務往來收取或支付價款、費用。不按照獨立企業間的業務往來收取或支付價款、費用，而減少其應稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。根據稅收征管法及外商投資企業與外國企業所得稅法實施細則的規定，對于購銷活動，其調整順序是：按獨立企業之間進行相同或者類似業務活動的價格；按再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平；按成本加合理的費用和利潤； 按其他合理的方法[2]。這里的前三種與國外類似，即所采用的可比不受控制定價法、轉售定價法、成本加成定價法。

可比不受控制定價法即根據相同的交易條件下非關聯企業進行同類交易時所使用的非受控價格，來調整關聯企業之間不合理的轉讓定價。

轉售定價法將從事交易的母、子公司視為相互獨立的供銷雙方，要求供應方的轉移價格相當于銷售方轉售給第三方的價格減去合理的銷售毛利。合理的銷售毛利是指轉售者獲得的毛利要與市場上同類商品的其他銷售者的毛利相一致。

成本加成定價法是在生產者或銷售商的實際成本上加毛利來確定轉移價格的方法，毛利的確定須參照執行同種職能的獨立公司所享有的毛利水平。

我國對于其他合理方法，并無太多的具體規定，實際稅收征管往往采用核定利潤率調整，其結果往往有違正常交易原則。《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》第48條已允許采用預約定價方法，指是納稅人事先將其和境外關聯企業之間內部交易與財務收支往來所涉及的轉讓定價方法向稅務機關申請報告，經稅務機關審定認可后，可作為計征所得稅的會計核算依據，并免除事后稅務機關對定價調整的一種制度[3]。實踐中已被有一些地方的稅務機關采用，但應用并不廣泛。

三、關聯交易轉移定價的稅收籌劃及稅務調整分析

1.關聯企業轉移定價的稅收籌劃實例分析

目前，利用轉移定價的稅收籌劃方法降低企業稅收成本，運用廣泛，形式多樣。例如消費稅的轉移定價，稅法規定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。關聯企業中生產(委托加工、進口)應稅消費品的企業，如果以較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納稅消費額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅負下降，但增值稅稅負不變。

【案例】某煙草集團的卷煙廠生產第一類卷煙，每條卷煙成本40元，若該廠以每條80元的調撥價，銷售給獨立核算的銷售部門100箱，每箱250條卷煙，該煙市場售價每條100元，每條卷煙的銷售費用10元，試分析卷煙廠轉移定價前后消費稅和企業所得稅稅負的大小。(案例及分析中價格皆不含增值稅，暫不考慮其他費用)

【稅收籌劃分析】根據現行稅法規定，卷煙按從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅，即對卷煙先征收從量定額稅：單位稅額為每箱150元，再按調撥價從價征稅：每條(200支)調撥價格在50元以下的卷煙(不含50元)，稅率為30%；50元以上的卷煙(含50元)和進口卷煙，稅率為45%。

按此規定，該卷煙廠轉移定價前：

應納消費稅稅額＝(150+100×250×45%)×100＝1140000(元)

應納所得稅額=[(100-40-10)×250×100-1140000]×25%=27500

應納消費稅和所得稅額=1167500(元)

卷煙廠轉移定價后：

應納消費稅稅額＝(150+80×250×45%)×100＝915000(元)

應納所得稅額={[(80-40)+(100-80-10)]×250×100-915000}×25%=83750(元)

應納消費稅和所得稅額=998750

由此可見，通過轉移定價，可使卷煙廠減少168750(元)的稅收成本。

2.關聯企業轉移定價的稅務調整分析

現從稅務調整角度來分析此例:

(1)可比不受控制定價法。對上述卷煙廠通過設立獨立核算的銷售部來轉移定價從而達到節稅目的的行為,稅務機關可參照第一類卷煙的市場價(100元每條)來計算企業應該負擔的消費稅和所得稅,企業將無法達到其轉移定價的節稅目的,其應納消費稅和所得稅額依然為1167500元

(2)轉售定價法。假設市場上第一類卷煙的銷售毛利率為10%，則銷售部銷售每條卷煙的毛利為10元。稅務機關若采用轉售定價法來對卷煙廠轉移定價進行調整，則應納消費稅額=[150+(100-10)×250×45%]×100=1027500(元)

應納所得稅額={[(80-40)+(100-80-10)]×250×100-915000}×25%=83750 (元)

應納消費稅和所得稅額=1111250(元)

此時卷煙廠實際消費稅和所得稅負擔比轉移定價后的高112500元(1111250-998750)，比轉移定價前的低56250元(1167500-1111250)。從節稅層面來看，雖然稅務機關對其進行了歸制，但通過設立獨立核算的銷售部來轉移定價從而減輕稅收負擔的策略還是可行的。

(3)成本加成定價法。卷煙廠生產第一類卷煙的成本為40元,若市場上生產同類產品毛利為50元，則稅務機關在對轉移定價進行調整時，應將價格介定在90元，即卷煙廠實際應負擔的消費稅和所得稅總額為1111250元，卷煙廠設立獨立核算的銷售部是可以實現節稅效益112500元。

四、各種稅務調整方法有效性分析

綜上分析可知,生產企業利用轉移定價節稅必須符合國家相關法規,稅務機關對轉移定價調整方法不同,達到的效果也有很大差別,對納稅人的稅負會產生很大影響,各種調整方法各有特點和可行性。

1.可比非受控價格法實際上是市場標準在轉讓定價調整過程中的具體應用。它被各國廣泛應用于商品銷售、勞務提供、無形資產轉讓、貸款提供等方面轉讓定價的調整。

2.再銷售價格法實際上是比照市場標準在轉讓定價調整過程中的具體應用。它主要用于商品交易轉讓定價的調整方面。

3.成本加成定價法實際上是組成市場標準在轉讓定價調整中的具體應用。成本加成定價法除了被各國廣泛用于特制商品銷售轉讓定價的調整外，尤其被廣泛用于提供勞務、無形資產轉讓、研究開發費用分攤的轉讓定價調整方面。

4.采用預約定價制（APA），稅務機關將對關聯企業轉移定價事后調整改為事前規范，對公司采用的轉移定價預先做出規定，能較好解決轉移定價的濫用問題，降低了稅務機關對轉移定價調整的不確定性，避免雙重征稅或雙重不征稅，特別是有助于在幾個國家同時解決轉移定價問題，協調稅務機關與納稅人之間的矛盾等，但缺乏彈性，遵循和應用較為復雜，費時費力。事實上，迄今為止，美國實施成功的APA并不多[4]。

前三種是傳統交易法，被視為調整轉讓定價的“標準方法”，是確定關聯企業間交易是否正常的直接方法。但由于交易的商品質量、生產時間、地點、條件等因素不同，要確定一個使納稅放及征稅機關都接受的正常交易價格并非易事。我國現在對關聯交易轉移定價的規范還處于初步階段，還需不斷探索和努力，不斷完善相關的稅收和法律制度。

參考文獻：

[1]許怡紅.跨國關聯企業間轉移收入和費用的稅務管理的思考[J].中國注冊會計師2011(06):35-37.

[2]中國注冊會計師協會.2012年度注冊會計師全國統一考試稅法[M].經濟科學出版社,2012.

[3]胡卓娟.我國轉讓定價的顯示機器思考[J].經濟視角(下)[J].2008(07):20-21.

篇8

論文摘要：加強社會福利企業枕收管理，充分發揮稅收政策在促進殘疾人就業和社會福利事業發展中的積極作用，稅務機關必須明確稅收管理的范圍和重點，著重加強稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理、枕務檢查等環節的日常管理與監督，認真把好稅款退還的審批關。

1994年稅制改革以來，對社會福利企業實行增值稅的“即征即退”、“服務業”(廣告業除外)營業稅的免稅以及企業所得稅的減征或免征等優惠政策。這項稅收優惠政策在實踐中執行得如何，直接關系到殘疾人就業保障和社會福利企業的發展。筆者就如何進一步加強社會福利企業的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:

思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?

國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。

(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。

(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。

(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。

(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監督的權力。在對社會福利企業的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環節和漏洞，及時糾正執法中的偏差，為加強福利企業的稅收管理提出建設性意見。

篇9

轉移定價或轉讓定價(transferpricing)，是指企業集團內部成員企業之間或其他關聯企業之間相互提品、勞務或財產而進行的內部交易作價，也包括同一企業內部各部門之間的內部交易作價。通過轉移定價所確定的價格稱為轉讓價格或轉移價格。由于現代企業集團有可能跨國經營，因此，轉移定價問題既可以發生在一國之內，也可以發生在國與國之間。后一種情況又叫國際轉移定價(internationaltransferpricing)。關聯方交易轉移定價主要包括關聯方之間貨物和勞務購銷活動的轉移定價、貸款利息、無形資產、租賃資產的轉移定價及資產、股權轉移定價。

由于關聯關系的存在，將可能影響關聯企業的財務狀況和經營成果。關聯方之間的交易，在非關聯方之間可能不會發生，即使發生，交易價格也可能不同。因為非關聯方之間的交易一般按照公允市價進行，但是，由于投資企業對被投資企業的財務、經營決策有重大的影響，因而關聯方之間交易的定價較為靈活，往往高于或低于公允市價。美國學者對164家美國跨國公司的調查表明，在內部交易中采取正常交易價格的只占35%（徐靜，1997）。關聯方交易轉移定價對參與交易各方的利益都有著較大影響，因此，是關聯方交易中的核心問題。

從理論上來講，轉移定價制定的方法主要有以市價為基礎和以成本為基礎兩種，以及在此基礎上發展起來的協商價格和雙重價格。但是，由于關聯交易轉移定價是企業戰略的一部分，是企業實現其經營戰略的重要手段（注：關聯交易轉移定價的非稅務動機主要有：扶持新建公司、轉移資產和利潤、進行盈余管理、轉移資金、業績考核等。），企業在進行關聯交易時，往往根據其戰略需要對交易價格進行調整。因此，關聯交易的實際轉移價格往往或多或少地背離其理論價格。在有些情況下，轉移定價與其理論價格甚至相去甚遠。

關聯交易轉移定價具有正反兩方面的效應，對于國家稅收而言，同樣如此。

關聯交易轉移定價是企業（集團）實現整體稅負最優化的重要手段。通過轉移定價，可以使整個企業集團稅負的時間和金額安排實現最優化。因此，正常的關聯交易轉移定價是允許的。

但是，值得注意的是，企業往往濫用關聯交易轉移定價來逃脫稅負。應該說，利用關聯交易非正常定價的最初動機就是避稅。利用關聯方轉移定價避稅，一方面是利用不同企業、不同地區稅率及減免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以減免稅的關聯企業；另一方面是將盈利企業的利潤轉移到虧損企業，從而實現整個集團的稅負最小化。盡管我國在1994年稅制改革以后，國內企業之間稅率差別有所縮小，但不同地區不同行業的稅務政策仍然存在一定的差異。例如，特區的企業與一般地區企業的稅率、高新技術企業與一般企業在稅率和免稅優惠上仍然存在相當大的差別。企業集團經常通過在關聯企業間人為地抬高或降低交易價格來調節各關聯企業的成本和利潤，以達到其逃脫稅負的目的。例如，在所得稅和流轉稅（關稅、增值稅）領域，利用關聯交易避稅最為嚴重的是一些外資企業。目前我國批準成立的外商直接投資企業為37萬戶，其中在稅務部門登記的約為25萬戶，年度企業自報虧損額竟達1200億元，60%的在華外商直接投資企業自稱是虧損的。這與轉移價格有很大關系（李péng＠①，2001）。一些外資企業賬面連續多年虧損但卻不斷增資。之所以如此，就是因為一部分外資企業的外商投資者利用轉移定價或者低價向其國外關聯公司銷售商品或原材料，或者高價從其國外關聯公司進口原材料和機器設備等，或者二者兼而有之。這嚴重損害了我國的稅收利益。

企業通過關聯方交易轉移定價進行稅負轉移，減少了企業總體稅負，造成國家稅收收入流失，違背公平稅負原則。這就要求加強對關聯交易轉移定價的稅務規制，以防止國家利益的流失。特別是我國加入WTO后，國際投資會更多，為避免跨國公司利用轉移定價進行逃稅，迫切要求加強國際轉移定價的稅務規制。

二、國外對關聯方轉移定價稅務規制的借鑒

關聯交易轉移定價稅務規制的核心是對不合理的關聯交易轉移定價進行稅務調整與規范。而判別轉移價格是否合理，必須依據一定的標準，因此，標準的選擇成為轉移定價稅務規制的關鍵。目前，對轉移定價較為成功的規范是美國的正常交易準則和經合組織(OECD)1995年、1996年兩個最新指南的相應規定。

1.美國的正常交易準則

美國是全球第一個制訂轉移定價規則的國家。1968年財政法規根據國內稅收法典(IRC)第482節確認了將正常交易原則(Basicarm''''slengthstandard,BALS)作為轉移定價調整的基點，并且創立了適用該標準對特定的公司間交易調整的不同方法。

目前，美國倡導的“正常交易準則”已被世界各國廣泛接受（注：如英國1970年修訂的《所得稅法》第485節規定：“在某項資產交易中，若買賣雙方存在控制與受控制關系，或者雙方均受第三者所控制，并且，該項交易的價格不符合按正常交易原則所規定的獨立當事人之間的交易價格，那么，應根據正常交易原則來重新計算英國當事人的課稅所得”。德國1972年9月頒布的《涉外稅法》第一條也規定：“納稅人與其關聯企業從事國際交易的結果，若其交易所得低于獨立企業間的交易所得，稅務當局有權根據獨立企業原則調整該納稅人的交易所得。”OECD稅收協定范本第九條中提出：當“兩個企業之間的商業或財務關系不同于獨立企業之間的關系，因此，本應由其中一個企業取得，但由于這些情況而沒有取得的利潤，可以計入該企業的利潤，并據以征稅。”該原則的含義實際就是正常交易原則。在1995年7月頒布的最新指南正式確定了“正常交易原則”。）。因此它能較為真實地反映企業的經營，據以計算的應稅所得額也比較合乎實際，因而形成的稅收關系一般不會人為地損害當事人所在國的稅收利益。

依據“正常交易原則”，在確認跨國公司某一項轉移價格是否合理時，稅務部門將參照同類產品在相似的銷售條件下，由相互獨立的買賣雙方交易時形成的價格為標準價，將二者進行比較，得出結論。如果轉移價格超越了“正常交易準則”確定的標準，稅務部門有權實施“轉移價格審計”，調整并重新分配該公司的利潤、稅收扣除額及其他收入項目，按照調整后的數額確認納稅人的真實應稅所得額，強制其交納稅款及罰款。

為了評價跨國公司的轉移定價是否符合“正常交易準則”，美國稅法中規定了三種計算交易價格的方法，這三種方法目前被許多國家采用。

(1)可比不受控制定價法(ComparableUncontrollablepricingmethod)該法要求母公司將產品銷售給予子公司的價格應與同種貨物由獨立的買賣雙方交易時的價格相一致，并將交易所得同與其經營活動相類似的獨立企業的獲利相比較，得出可比利潤的上下限。此法最能體現“正常交易準則”的要求。但是在質量、數量、商標、品牌甚至市場經濟水平的差別等方面，直接對比并非易事。

(2)轉售定價法(Resalepricingmethod)此法將從事交易的母、子公司視為相互獨立的供銷雙方，要求供應方的轉移價格相當于銷售方轉售給第三方的價格減去合理

的銷售毛利。合理的銷售毛利是指轉售者獲得的毛利要與市場上同類商品的其他銷售者的毛利相一致。此法尤其適用于跨國公司內部交易中接受產品的一方不需要再進行物質加工使產品大量增值而將其直接銷售出去的情況。

(3)成本加成定價法(Cost-plusmethod)此法是在生產者或銷售商的實際成本上加毛利來確定轉移價格的方法，毛利的確定須參照執行同種職能的獨立公司所享有的毛利水平。

以上三種方法都是采用了“獨立實體”理論，即將跨國公司的內部成員視為彼此獨立、互不關聯的“獨立實體”，并將跨國公司的轉移價格與市場上正常的銷售價格相對比，鑒定轉移價格的合理與否。當無法取得可比價格或無法取得可參照信息時，“獨立實體”理論將失效。稅務部門會轉而利用“單一實體”理論，即將整個跨國公司視為“單一實體”，利用“利潤分配法”來評估轉移價格。此法將跨國公司的整體利潤按各成員所占用的資產、履行的職責及承擔的風險比例進行分配，通過考察各成員的利潤，間接評估轉移價格的合理性。

在美國，跨國公司有權依據自己的情況選擇一種轉移定價方法，該種方法的具體規定確定轉移價格，并前后期一致。

2.OECD的最新指南

OECD1996年最新指南規定，符合正常交易原則的轉移定價認定方法有五種，即可比非受控定價法(CUP)、轉售定價法(RPM)、成本加成定價法(CPM)、交易凈利潤率法(TNMM)和利潤分割法(PSM)。前三種方法，一般稱為傳統交易法，是以交易為基礎的方法，主要通過對具體交易項目的價格進行比較，將不合理的轉移價格調整為合理的正常交易價格，以調整應稅所得。它們是確定關聯企業間商務和財務狀況是否獨立的最直接的方法，在原則上和理論上比較簡單，但在實踐中要找到真正的可比非受控價格、確定轉售價格毛利(theresalepricemargin)、合理分配共同成本難度很大。因為交易的商品質量、生產經營的時間、地點、條件和環境等因素不同，要確定一個使征納雙方及不同征稅機關共同接受的正常交易價格不是一件交易的事。因此，OECD規定，在上述三種方法無法實施時，可采用后兩種方法，以利潤為基礎，通過比較具體交易項目的利潤，推斷轉移價格是否合理，從而將應稅所得調整到合理正常。其中，利潤分割法是對由若干個關聯企業共同參與的交易所產生的純利潤，按照各企業承擔的職責和對最終利潤的貢獻，確定一個分配比例，然后再按這個確定的比例在各關聯企業之間分配純利潤。交易凈利潤率法是以獨立企業在一項可比交易中所能獲得的凈利潤率為基礎來確定轉移定價的。在交易凈利潤率法中使用的普通凈利潤率有銷售收益率（凈利／銷售額）、成本收益率（凈利／總成本）和資產收益率（凈利／營業資產）。這樣做，盡管在理論上受到許多批評，人們甚至懷疑它是否符合正常交易原則（注：因為在企業收支均符合正常交易原則的情況下，由于經營管理不同，經營目標不同，利潤差異會很大。），但其在會計核算和稅收征管方面較為簡單。在實踐中，當交易都在集團內部進行而不能分別計量時，如企業集團內部勞務轉讓，在相關稅收當局同意的前提下，可以采用利潤分割法。由此可見，利潤分割法在雙邊協定程序中或對尋找多邊預先定價協議的公司來說是有用的。而交易凈利潤率法的運用條件則極為嚴格，只有在非常特殊的情況下，才能說明交易凈利潤率法比傳統交易法更為恰當，而且必須依賴可靠的相關信息。安永(Ernst&Young,1997)和德勒(DeloitteTouche&Tohmastu,1998)對跨國公司對OECD允許采用的轉移定價法的使用進行了調查，發現各種方法中使用較多的依次是成本加成法、可比非受控定價法、其他方法、轉售定價法、交易凈利潤率法、利潤分割法（注：轉引自Tyrrall,D.&Atkinson,M.1999:InternationalTransferPricing（孫曉、和廣譯）電子工業出版社2002年版，第74頁。）。調查還發現，跨國公司大量地使用OECD指南規定以外的其它方法。

3.轉移定價規范的新方法：預約定價制

長期以來，對轉移定價規范的做法主要是事后調整。其缺點在于：稅收收入不穩定；容易引起爭議和征納雙方的矛盾；稅務處理的不確定性和滯后性會影響企業的經營決策；造成對經濟的過分干擾：調查處理的時間過長，消耗征納雙方大量人力、物力。

美國于1991年推出了“預約定價協議制”，隨后日本、澳大利亞、加拿大、西班牙和英國先后開始實行，新西蘭與韓國也自1997年起開始實行。預約定價制，也叫預先認定制(Preconfirmationsvstem)，指的是納稅人事先將其和境外關聯企業之間內部交易與財務收支往來所涉及的轉讓定價方法向稅務機關申請報告，經稅務機關審定認可后，可作為計征所得稅的會計核算依據，并免除事后稅務機關對定價調整的一種制度。預約定價制的核心是企業與稅務機關達成預約定價協議(advancedpricingagreement,APA)。預約定價一般要經過研究、預申請、正式申請、評估和談判、批準實施和更新修訂幾個環節（注：參見拙文：《試析預約定價制》，《浙江財稅與會計》2002年第9期。）。

在預約定價制下，納稅人從事有關交易活動，必須事先將其和境內外關聯企業之間的內部交易與財務收支往來所涉及的轉移定價方法，向稅務機關報告，經審定認可，作為計征所得稅的會計核算依據，并免除事后稅務機關對其轉移定價進行調整。實質上，APA就是把轉移定價的事后調整改為預先約定。其理論基礎是，如果內部交易涉及國的稅務機關均在事前審查中認可了該交易的轉移定價符合正常交易原則，它們便不會再對此項交易的合理性懷疑，從而避免了事后審查與稅務調整的麻煩，對各方當事人均有極大的便利。

采用預約定價制，稅務機關將對關聯企業轉移定價的事后審計改為事前審計，對保護納稅人的合法經營和稅務機關的依法征稅都有好處。概括說來，APA的優點有：(1)由事后調整改為事前規范，對公司采用的轉移定價預先作出規定，能較好解決轉移定價的濫用問題。(2)降低了稅務機關對轉移定價調整的不確定性。(3)避免雙重征稅或雙重不征稅，特別是有助于在幾個國家同時解決轉移定價問題。(4)有利于企業進行經營決策，同時減少征納紛爭，以避免稅收對經濟的干擾。(5)提高工作效率，降低征納雙方管理成本。(6)有助于協調當事國與當事國之間、稅務機關與納稅人之間的矛盾。(7)有助于減少稅務機關對轉移定價的調查。

當然，預約定價制也不是沒有缺點。其缺點主要是：迫使企業披露敏感性機密信息；在調整轉移定價政策方面缺乏彈性；要提交大量文件和管理；遵循和應用較為復雜，費時費力（注：GerardG.Muller,HelenGernon&GaryK.Meek,1997:Accountirg:AnInternational

Perspective(4thedition),McGraw-Hill.（機械工業出版社影印）P187.）。事實上，迄今為止，美國實施成功的APA并不多。但總的說來，預約定價制仍不失為一種新型的轉移定價稅務規范的有效方法。

三、我國轉移定價的稅務規范及評價

目前我國規范關聯交易轉移定價的稅務規范是1998年5月國家稅務總局的《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》。該規程規定，“對企業與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應稅收入或應納稅的所得額的，主管稅務機關應根據關聯企業間業務往來的類型、性質以及審計的結果，并考慮相關因素，選用相應的調整方法。”其中，有形財產購銷業務轉移定價的調整方法：(1)按獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格進行調整（又稱可比非受控價格法）。即將企業與其關聯企業之間的業務往來價格，與其與非關聯企業之間的業務往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格；(2)按再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整（又稱再銷售價格法）。即對關聯企業的買方將從關聯企業的賣方購進的商品（產品）再銷售給無關聯關系的第三者時所取得的銷售收入，減去關聯企業中買方從非關聯企業購進類似商品（產品）再銷售給無關聯關系的第三者時所發生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，為關聯企業中賣方的正常銷售價格。采用這種方法，應限于再銷售者未對商品（產品）進行實質性增值加工（如改變外型、性能、結構、更換商標等），僅是簡單加工或單純的購銷業務，并且要合理地選擇確定再銷售者應取得的利潤水平。(3)按成本加合理費用和利潤進行調整（又稱成本加成法）。即將關聯企業中賣方的商品（產品）成本加上正常的利潤作為公平成交價格。采用這種方法，應注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關規定，并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。(4)其他合理方法。在上述三種調整方法均不能適用時，可采用其他合理的替代方法進行調整，如可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等。在企業不能提供準確的價格、費用等憑證資料的情況下，還可以采取核定利潤率方法進行調整。

應該說，較之《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》、稅收征管法及外商投資企業與外國企業所得稅法實施細則中有關規定，《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》較好地借鑒了國外經驗，如取消了機械地按次序選擇調整方法的規定，增加了對可比性的詳細規定，引進了可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等方法。但對于這些方法，缺乏具體規定，因而在實際稅收征管中常常采用核定利潤率的方法進行調整，其結果往往有違正常交易原則（曲曉輝、楊全忠，1999）。

四、對完善我國關聯交易轉移定價稅務規范的思考

1.對可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等調整方法作出詳細可行的指南，以便稅務機關根據實際情況靈活選擇合適的調整方法。

2.為了節省調整成本和減少爭議，可采用目前國外較為普遍的預約定價協議制度，即企業向稅務機關事先報告關聯交易的轉移定價方法，經認可后作為計征所得稅的依據。對于轉移定價方法的選擇，應規定企業保持前后一致，不得隨意變更。值得指出的是，《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》第48條已允許采用預約定價方法，實踐中已有一些地方的稅務機關采用這種方法。但是，預約定價法在我國稅務實踐中的應用并不廣泛。對此，目前應做好以下幾項工作：(1)借鑒國外先進經驗，制定我國預約定價制度的具體操作程序，完善相關法規，規范操作程序及方法，減少隨意性。(2)設置專門管理機構，盡快建立一支素質高、業務強、具預約定價管理技能的隊伍，切實提高我國轉移定價工作的質量和效率。(3)積極穩妥地推進預約定價制，避免使用不當給國家利益造成損失。

3.針對目前上市公司濫用無形資產關聯交易轉移定價較為嚴重的問題，應當對無形資產轉移定價問題作出詳細規定。無形資產由于價值的不確定性更大，因此，需要對無形資產轉移定價作出更為詳盡具體的規定。OECD在最新指南中專設一章，對無形資產進行了規范，并確定了如下符合正常交易原則可供無形資產轉移選擇的方法：(1)如果有第三方證明，就采用可比非受控價格法；(2)如果關聯企業再批轉給第三方，就采用轉售價格法；(3)或者采用利潤分割法。該指南同時承認，無形資產價值非常不確定時，變化了的情況可能導致報酬條件的修改，雙方可以保留將來進行調整的權利。目前我國關于無形資產轉移定價的稅務規范只有《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》第三十二條，“對關聯企業之間轉讓無形財產的作價或收取的使用費參照沒有關聯關系所能同意的數額進行調整。調整時要注意考慮企業與其關聯企業之間轉讓無形財產及與其非關聯企業之間轉讓無形財產，在開發投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費用、可替代性等方面的可比性。”但是，該規程沒有具體說明采用何種方法、如何進行調整。雖然該規程規定了一些調整有形資產轉移定價的傳統方法，但由于無形資產具有和有形資產完全不同的特點，傳統的調整方法往往難以奏效。相反，可比利潤法、利潤分割法等方法反而更適合無形資產轉移定價的調整。因此，有必要對這些方法作出詳細規定，并指出每種方法使用的前提及可比性分析的重點，使得稅務人員可以根據具體的情況進行選擇。

4.試行“高低兩難法”。要求關聯企業的一方或雙方向稅務當局如實申報價格，若稅務當局認為賣方報價過低，有權指定它以該價賣給非關聯企業；若稅務當局認為買方報價過高，有權責令它以該價購買非關聯企業同類產品，以使申報價格不敢過高，也不敢過低，對其有利的價格便是公平價格，以此作為最終實行預先定價協定的過渡措施。

5.加強國際稅務合作，與有關國家鑒定避免雙重征稅協議。通過鑒定避免雙重征稅協議，明確稅收的國別歸屬，既可以避免國際稅收摩擦，又能有效地保護國家利益，加強國際稅收合作，防止稅收流失或雙重征稅。截至1999年底，我國已同61個國家正式簽署了避免雙重征稅協議，約占我國有貿易投資往來國家和地區的39%，但其余61%的國家和地區尚未簽訂這種協議。為保證在國際稅收協定背景下轉讓定價調整的順利實施，保護我國的國家利益，應及時與其他有關國家簽訂國際稅收協定。另外，還應當積極進行廣泛的國際稅務合作，如交易稅務方面的情報等。

6.借鑒國外立法經驗，把舉證責任轉移給納稅人。如果沒有反證，稅務部門在稅收爭議中所舉證的全部事實均認為屬實；如果要這一結論，納稅人應負舉證責任。在爭議訴訟過程中，納稅人應列舉使人信服的證據，來反駁稅務部門征稅所依據的法律事實。但當稅務部門依法對納稅人的不正常避稅、偷稅進行處罰時，則必須履行舉證責任。

7.提高稅務征管人員素質，以適應轉移定價稅務規范和調整的要求。

此外，還應加大對利用關聯交易轉移定價逃避稅收、損害國家利益的行為的處罰力度。

【參考文獻】

[1]李péng＠①.難以置信的企業“虧損”！[N].國際金融報，2001-09-25.

[2]李琪.關聯方關系及交易定價問題[N].中國財經報（財會世界），2001-10-11.

[3]程.析預約定價協議[J].涉外稅務，2001,(1).

[4]廖曉靖，劉念.所得稅優惠與關聯企業轉讓定價的關系研究[J].財經研究，2002,(1).

[5]徐靜.跨國經營中的轉移定價及其對我國經濟的影響與對策[J].山西大學學報（哲學社會科學版），1991,(3).

[6]曲曉輝，楊金忠.跨國集團公司轉讓定價策略的實證分析[J].國際貿易問題.1999,(6).

篇10

關鍵詞：非營利組織；稅收優惠；捐贈制度

文章編號：1008-4355（2011）02-0010-07

收稿日期：2010-02-16

基金項目：2010年貴州省教育廳高等學校人文社會科學研究基地項目“完善我國稅收優惠制度研究――基于非營利組織視角的分析”（10JD20）

作者簡介：李玉娟（1977-），女，貴州遵義人，貴州省教育廳經濟學發展與應用研究中心研究員，貴州大學經濟學院副教授，碩士生導師。

中圖分類號：DF432

文獻標識碼：A DOI：10.3969/j.issn.1008-4355.2011.02.02

中國非營利組織稅收優惠制度的發展以2008年作為一個分水嶺，就在這一年，旨在促進非營利組織發展的稅收優惠法律政策相繼出臺。2008年1月1日，《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）同時生效實施；3月1日《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實施條例》）也同時生效實施；財政部、國家稅務總局、民政部同年聯合下發《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（以下簡稱《通知》），自2008年1月1日起執行。2009年3月10日民政部辦公廳《關于印發基金會公益性捐贈稅前扣除資格審核工作實施方案的通知 》。2010年11月28日財政部印發了《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》。如此密集的法律措施，與之前已經實施的法律法規存在哪些區別？這些措施會對中國非政府組織的發展產生怎樣的影響？實踐中這些措施還存在怎樣的問題？本文將在對新舊法規對比的基礎上，結合非政府組織的具體實踐，嘗試對這些問題進行解答，希望能為促進中國非政府組織的發展略盡綿薄之力。

一、我國非政府組織稅收優惠制度的最新發展

非政府組織的稅收優惠問題屬于非政府組織理論研究的傳統內容。在2008年之前，早已有學界前輩進行過研究。最早的經典論著當屬1999年浙江人民出版社出版的蘇力等人的著作《規制與發展――第三部門的法律環境》，但這本書涉及第三部門的整個法律環境，并不局限于稅收領域；緊接其后，張守文教授于2000年在《法學評論》發表了《略論對第三部門的稅法規制》一文，專門討論第三部門的稅法環境。這篇文章可以稱得上該領域的奠基之作，后來的研究者幾乎或多或少都受其影響。之后隨著非政府組織在中國的迅猛發展，對該領域進行研究的人越來越多，但受到當時中國法律現狀的制約，這一時期的研究主要集中在介紹國外的相關理論和實踐及中國存在的差距。代表性的譯著有:貝爾,布查爾特,艾德勒,等.通行規則：美國慈善法指南［M］.金錦萍,等,譯.北京:中國社會出版社，2007；代表性論文有：安體富，王海勇.非營利組織稅收制度：國際比較與改革取向［J］.地方財政研究，2005,（12）；代表性碩士論文有：陳麗.我國非營利組織稅制問題研究［D］.蘇州大學,2007。國家稅務總局政策法規司專門成立課題組在《稅務研究》2004年第12期發表文章《非營利組織稅收制度研究》。從一般意義上講，國家對非營利組織的稅收優惠從大的方面可以分為兩個層次：第一層次是對非營利組織本身的稅收優惠，第二層次是對向非營利組織捐贈的企業和個人實行的稅收優惠。本文對2008年新法規的剖析也將從這兩個方面結合法規的具體規定而展開：

（一）對非營利組織本身的稅收優惠

根據《企業所得稅法》第26條第4項的規定，“符合條件的非營利組織的收入”是免稅收入，但并未給出具體標準。《企業所得稅法實施條例》回答了“什么是符合條件的非營利組織”這個問題。根據該條例第84條的規定，所謂符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：依法履行非營利組織登記手續；從事公益性或者非營利性活動；取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；財產及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。

條例第85條回答了第二個問題：“什么是符合條件的收入”。非營利組織獲得的國家財政撥款、捐贈收入、銀行存款利息以及社會團體所收取的會費免征企業所得稅，但非營利法人從事營利性活動，無論是否與其宗旨相關，所獲得的收益都將被征收企業所得稅。

（二）對向非營利組織捐贈的企業和個人實行的稅收優惠

1.企業進行公益捐贈稅前扣除比例大幅度提高

1993年頒布的《企業所得稅暫行條例》規定納稅人用于公益、救濟性的捐贈在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除；而《企業所得稅法》第9條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。從3%到12%，提高幅度之大，遠超過許多業內人士的預計，這樣規定可以更好地激勵企業進行公益捐贈。

2.企業進行公益捐贈稅前扣除稅基發生變化

《企業所得稅暫行條例》規定的稅基是“應納稅所得額”，而《企業所得稅》規定的稅基是年度利潤總額。這兩個概念有什么區別呢？《企業所得稅法》第5條規定：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 簡單地說，應納稅所得額為收入總額減去各項扣除。收入總額為以貨幣形式和非貨幣形式，利用各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。那么，何為年度利潤總額呢？《企業所得稅法實施條例》第53條規定：年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。年度利潤總額是年度收入總額減去年度總成本，是人們通常所說的盈利。年度利潤總額是年度收入總額減去年度總成本。年度應納稅所得額為年度收入額減去成本，還減去允許的各項扣除。也就是說，在年度收入總額一定的情況下，年度利潤總額大于至少是等于年度應納稅所得額。這樣，在比例一定的情況下，以利潤總額為基數計算扣除，一般都大于至少是等于以應納稅所得額為基數計算的扣除，但都是從應納稅所得額中扣除。也就是說，以利潤為基數計算應納稅所得額的扣除，表明對企業公益性捐贈的稅收優惠力度在增大。

3.對個人進行公益捐贈時的稅前扣除比例予以明確

《個人所得稅法》第6條第2款規定：“個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。”《個人所得稅法實施條例》第24條規定：“捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。”

（三）明確申請公益性捐贈稅前扣除資格的條件

非營利組織要鼓勵更多的企業和個人向其捐贈，前提條件就是要享有公益性捐贈稅前扣除資格。這種資格的申請條件在《企業所得稅法實施條例》第52條中表述為公益性社會團體的條件，它包括：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；（3）全部支持及其增值為該法人所有；（4）收益和營運結語主要用于符合該法人設立目的的事業；（5）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；（6）不經營與其設立目的無關的業務；（7）有健全的財物會計制度；（8）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；（9）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部等登記管理部門規定的其他條件。針對第9項的兜底性條款，《通知》第4條作出了概括性界定：（1）符合《企業所得稅法實施條例》第五十二條第（1）項到第（8）項規定的條件；（2）申請前3年內未受到行政處罰；（3）基金會在民政部依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估登記在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估登記在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（1）項、第（2）項規定的條件；（4）公益性社會團體（不含基金會）在民政部依法登記3年以上，凈資產不低于登記的活動資金數額，申請前連續2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。《通知》的界定非常具體，將指標進行量化，具有可操作性，避免了過去行政審查的隨意性。同時，資格的申請和民政部的年檢掛鉤，資格的獲得不是一勞永逸的；當年檢不合格、達不到上述條件時，資格將被取消，這種動態的監管方式更有利于鞭策非營利組織的發展。

（四）申請公益性捐贈稅前扣除資格的程序日益完善

2008年前國家稅務總局根據當時的法律法規陸續授予特定基金會和社會團體捐贈人稅前扣除資格，共有20個左右的基金會和社會團體獲得其捐贈人的稅前全額扣除資格，50個左右的基金會和社會團體獲得稅前按比例扣除的資格。但由于這些稅前扣除的資格都是國家稅務總局逐個審查通過，不可避免地具有一定程度的行政隨意性，并且因為稅收優惠在程度上的人為差異，導致慈善資源向個別非營利組織過度集中的不公平現象［1］。但《通知》明確規定了申請捐贈稅前扣除資格的程序：（1）由中央機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請；（2）由縣級以上地方各級機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請；（3）對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯合公布名單。名單應當包括繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業和個人在名單所屬年度內向名單內的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規定進行稅前扣除。同時提交下列材料：（1）申請報告；（2）登記證書正本、副本復印件；（3）組織章程；（4）申請前相應年度的受贈資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務師的鑒證報告；（5）申請前相應年度的年檢結論、評估結論。

二、現行稅收優惠制度存在的問題

從上述分析可以看出，盡管與2008年前的無序狀態相比較，目前關于非營利組織的稅收優惠制度已經基本形成體系，既有對非營利組織本身的稅收優惠，也有對向非營利組織捐贈的企業或個人的稅收優惠；既有法律層面的宏觀把握，也有行政法規的具體細化。這種變化一方面是我國法制建設不斷完善的結果，另一方面也是我國非營利組織自身建設不斷完善的結果。然而，從非營利組織的具體實踐來看，還存在著以下問題：

（一）稅收優惠僅僅涉及所得稅，其他稅種尚未完善

現在政府開征的稅種有21個之多，但由于非營利組織的業務大都比較單一，日常真正要交納的稅種大概只有6、7個。除了企業所得稅外，主要有：第一，增值稅。根據《增值稅暫行條例》第16條的規定,對直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅。該規定顯然是針對科研、教育機構和殘疾人福利組織的。第二，營業稅。對非營利組織的優惠較多,主要體現在《營業稅暫行條例》第6條。該條規定免征營業稅的項目主要有:托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹、殯葬服務;醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務;學校和其他教育機構提供的教育勞務;紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入等［2］。第三，根據財政部、國家稅務總局《關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》和《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》的規定,對政府部門和企事業單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構,暫免征收企業所得稅以及老年服務機構自用房產、土地、車船的房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅;對非營利性醫療機構自用的房產、土地、車船,免征房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅。從中可以看出，除了企業所得稅外，其他稅種的優惠都還停留在行政法規的層面，法律位階較低，分布散亂，有一定的執行難度。

（二）享受稅收優惠的主體依然是依法登記的非營利組織，未考慮大量的草根非營利組織

從本文第一部分介紹的法條來看，現階段我國對非營利組織實行的稅收優惠，無論是對非營利組織本身的優惠還是對向非營利組織捐贈的企業或個人實施的優惠，都有一個重要的前提條件――必須是在民政部依法登記的非營利組織。換句話講，那些由于眾所周知的原因這個眾所周知的原因即是我國目前對非營利組織實行的“雙重登記管理體系”，為避免沖淡主題，筆者在這里不再累述該制度的缺陷，相關的論述已經非常多。未能在民政部登記的非營利組織，盡管在數量上占據絕對優勢，盡管在各自的領域內運作得有聲有色，甚至在國外也有一定的影響力，無論如何都不可能享受這樣的稅收優惠。為了能夠享受政策優惠，很多優秀的非營利組織不得不另辟蹊徑。早在2007年，借勢中國紅十字會，著名影星李連杰就成立了“中國紅十字會李連杰壹基金計劃”。就在第二年10月，非公募機制的上海李連杰壹基金公益基金在上海民政局注冊成立。為什么李連杰在擁有了公募基金身份的“壹基金計劃”外，還要注冊一個非公募基金呢？原因就在于“壹基金計劃”只是紅十字會下的一個計劃，不是法人實體，沒有注冊登記，無法獲得法律上的合法身份，很多活動都不能開展，包括申請稅前扣除資格。與國內著名基金會合作，借用它們的賬戶，是不少草根民間組織的折中之舉。比如與中國青少年發展基金會合作，接受捐贈就合法了，但花錢的時候必須經他們同意，還要交5%-10%的管理費［3］。這些規定極大地制約了草根非營利組織的發展。

（三）相關法律法規的行政執行效率較低，導致實踐中非營利組織積怨較大

2008年密集的法律法規的出臺，讓長期壓抑的非營利組織受到極大鼓舞，他們對新法的實施曾經寄予了很高的期望，甚至有媒體預言：這標志著中國非營利組織發展的春天終于到來了。然而，由于長期積累的官僚作風和官僚習氣，這些曾被寄予厚望的措施并沒有如想象中那般鼓舞人心。相反，由于預期過高，部分非營利組織甚至感覺到比過去更苛刻。中國青少年發展基金會（以下簡稱青基會）是中國成立較早、聲譽較好、影響力較大的公募基金會。它成立于1989年，早在21年前即發起實施了具有廣泛聲譽和影響的民間公益事業――“希望工程”。但在2008年底它卻收到了稅務機關開出的5500萬元的天價稅單。這筆稅來源于2008年汶川地震期間青基會接受的4億元捐款，其中2億元被撥付災區，結余款仍有2億元，按2008年實施的《企業所得稅法》規定的25%的稅率計征，青基會就要掏出5500萬元繳付國庫。當然青基會早就申請了免稅資格認定，但認定過程之復雜遠遠超過他們的預期。從2008年底三部委聯合《通知》以來，一直到2009年8月20日，三部委才公布“2008年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單” ，全國共有66家非營利組織獲得資格，同期也公布了“2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單”，只有3家非營利組織榜上有名。在此期間，青基會為了免交這筆天價稅單，聯合國內另外幾家有類似遭遇的基金會聯名進行抗議。具體的案例，參見：章劍鋒.中國公益基金會“抗稅”實錄［EB/OL］.［2010-12-11］.省略/articles/1942/single.這種抗議活動不僅不利于非營利組織的健康發展，更不利于我們建立和諧社會目標的實現。

（四）對非營利組織的營利性收入征稅令人困惑

新法明文規定非營利組織的營利性收入應當按規定征稅。根據目前的法律，公益性基金會每年用于公益事業的總支出額必須達到上一年凈資產余額的8%。現實的情況是很多基金會如果把當年的收入扣除25%的所得稅后，達不到8%的公益支出要求。在這種情況下，就必須動用本金，將導致本金趨于減少，增值收入不能持續，基金會規模將日益萎縮。私募基金會的日子更不好過。因為私募基金會不像公募基金會可以通過廣告進行公募，他們要募款本身就很困難，要將慈善公益金進行保值增值又陷入困境：放在銀行里，看似保險，卻是負利息，本金不少，但不能跟CPI（居民價格消費指數）競爭……買股票、買基金等看似受益高的領域又冒大風險。“運氣好的靠投資掙到了些錢，但統統又得先上交25%的稅，而一旦投資失敗，基金虧空，那就自己哭天喊地去吧。”目前國內私募基金會的領軍人物友成企業家扶貧基金會，就面臨同樣的問題。2009年友成增值3000多萬元，按照現行政策規定，要上交750萬的所得稅。這極大地挫傷企業辦大型基金會的積極性，對于企業出資設立的非公募基金會來說，把原始基金控制在最小，花多少注資多少倒是最省心的運作模式了。北京萬通基金會是第一個吃螃蟹的機構。2008年4月注冊成立時，原始基金數額為400萬元人民幣。到了2009年，已經變更為200萬元。作為全國原始基金數額最高的非公募基金會，華民慈善基金會2008年3月注冊成立時原始基金是2億元，曾經信心勃勃地宣稱要在10年內做成百億元的基金會，但現在卻積極主張把基金會的原始基金縮小到法律允許的最低限度――在中央政府有關機構登記的以2000萬元為限，在地方政府有關機構登記的以200萬元為限［4］。不少基金會對此問題都很困惑，他們認為既然是非營利組織，所有的收入不能用于分配，那么無論收入是營利性還是非營利性，只能用于公益事業，為什么還要對營利性收入征稅呢？

三、促進我國非營利組織發展的對策建議

（一）轉變觀念，放水養魚

與發達國家相比，中國的非營利組織還處在發展的初期階段。美國聯邦稅務局免稅司2008年11月的年度報告稱，美國全國享有聯邦免稅待遇的組織大約有180萬個，它們擁有的總資產超過3.4萬億美元，雇傭的工作人員達到940萬人，約占美國總就業人數的7.2%［5］。根據中國社會組織網公布的統計數據，截止2008年底，全國共有民間組織413660個，職工4758332人，遠遠低于美國水平；同時，作為接受捐贈的主力軍，中國的基金會規模更不能適應當前中國捐贈事業的發展。截止2008年底，全國共有基金會1597家，其中公募基金會943家，非公募基金會643家，境外基金代表機構11家，當年捐贈現金收入535983.6萬元，實物折價171102.7萬元。上述數據是筆者根據中國社會組織網（chinanpo.省略/web/index.do）公布的統計數據計算而得。根據中民慈善捐助信息中心的統計，2009年中國所有基金會的資本規模，包括政府撥款、會員費用和捐贈，共有1800多億元，遠遠不如美國蓋茨基金會一家的資本規模［3］。非營利組織目前的狀況和當年民營企業的狀況非常相似，不同的是，為了促進民營企業的發展，從上到下都給予了很多扶持，但對于起步階段的中國非營利組織而言，其發展環境就困難了許多。因此，解決上述問題的首要前提還是要轉變觀念。調查表明，目前在政府層面真正意識到非營利組織的重要性并予以扶持的并不多，而且非常有意思的現象是，對這個問題的認識同樣和經濟發展水平相對應。越是經濟發達的地區，對非營利組織的政策環境越寬松，該地區非營利組織的發展勢頭越好。以2008年為例，我國基金會數量排名全國前五位的省份依次是：廣東、江蘇、浙江、上海、北京。資料來源：《2008年民政事業發展統計報告》。

（二）對營利收入不應進行征稅，而應通過信息公開，加強監管

從通常的法律分析角度看，非營利組織也是特殊企業，就像不事經營的事業單位一樣，當他們取得了應稅收入時，就要交稅。有的法律專家認為，免稅收入只限于非營利組織的非營利收入，發生了營利性收入，自然屬于應稅范疇，否則社會上所有飯店開業前都先找非營利組織合作，或者先成立非營利組織，再以此名義開飯店，就很方便避稅了。站在法律的角度看，這樣的觀點無可厚非，但持這種觀點的人顯然對非營利組織的具體實踐并不了解。通過上述的分析，我們已經可以看到對非營利組織的營利收入征稅的不利后果。筆者的觀點是：對這一塊收入不是不應該監管，而是監管的方式不對。應通過信息公開，加強對非營利組織的監管。2010年7月8日，基金會中心網（省略.cn）在北京宣布啟動，全國1858家公、私募基金會的基本信息在這一天正式向全社會公開。然而，在所有基金會中，僅有620家公布了財務信息，而公開項目信息的只有24家。《中國青年報》社會調查中心近日公布的“捐款透明度公眾調查結果”顯示，“透明度”是當下中國公眾對受捐機構的首要要求；對目前公益機構的信任度表示“不滿意”和“非常不滿意”的公眾占到31.9%。針對這項調查，零點研究調查咨詢集團董事長袁岳表示，此項數據是通過網絡調查而來，更全面的數據恐怕會更不樂觀。在基金會中心網上，網友可以通過關鍵詞和地理位置找到自己關注的基金會。目前網上可以看到的信息包括名稱、地址、電話、負責人姓名、業務范圍等，在基本信息外，網友還可以看到部分基金會的財務報告、項目運作情況［6］。因此，與其通過征稅的辦法進行監管，不如以行政命令的方式要求所有公、私募基金會必須通過網站公布其財務信息，畢竟“陽光是最好的消毒劑”。

（三）加強非營利組織自身的建設

無論稅收的政策如何優惠，都僅僅是非營利組織發展的外部環境，要促進我國非營利組織的健康發展，最根本的還是應該加強非營利組織的自身建設。如果非營利組織自身的問題太多，外部的政策再優惠也無濟于事。關于非營利組織的治理問題，本身也是一個大的話題。筆者在這里只能簡單地進行分析。首先應加強非營利組織專業化建設。在2008年汶川地震中，許多非營利組織的積極參與極大地推動了中國非營利組織建設的進程，但不可否認的是，這一過程中也暴露出中國非營利組織的稚嫩。在巨大的災難面前，許多非營利組織普遍表現出經驗和專業知識不足，無法提供及時救助和支持；很多非營利組織在成立之初僅憑發起人的一腔熱血，缺乏發展規劃和明確的工作目標，工作隨意性加大。其次應加強非營利組織人才建設。目前非營利組織中的人員結構呈現出“兩頭高中間低”的特征，即低齡和老齡人員較多，低齡主要是在校學生，高齡主要是一些離退休人員，中年人較少。這當然與中年人工作、家庭負擔較重有關，但也與整個社會對非營利組織的認可、支持不夠有關。中年人往往是社會的中堅力量，他們在智力、財力、人生閱歷方面都占有優勢。今后非營利組織的建設要更加重視人力資源建設，通過有效的激勵機制和制度保障，鼓勵更多的社會精英投身于非營利組織。

參考文獻：

［1］ 金錦萍.論我國非營利組織所得稅優惠政策及其法理基礎［J］.求是學刊,2009,（1）:91.

［2］ 陳風,張萬洪.非營利組織稅法規制論綱――觀念更新與制度設計［J］.武漢大學學報:哲學社科版, 2009,（5）:610.

［3 ］曾言.麥田基金會誕生記［J］.南風窗,2010,（23）:33.

［4］ 張本蘭.非公募基金會原始基金縮水［EB/OL］.［2010-11-17］.省略.cn/newsview.php？id

2676.

［5］ 徐彤武.美國民間組織：身份、事業和運行環境［G］//黃曉勇.中國民間組織報告.北京:社會科學文獻出版社,2009:195-198.

［6］ 黃英男.基金會中心網開啟公示之旅,完全透明仍任重道遠［EB/OL］.［2010-07-12］. epaper.省略/html/2010-07/12/content_567697.htm.

The Newly Development of NPO in China aboutTax Allowance and Existing Problem Analysis

LI Yu-juan

（Research Center for the Development & Application of Marxist Economics, Guizhou Provincial Educational Bureau, Guiyang 550025, China）