導語：如何才能寫好一篇審計管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、科學定位，進行合理有效的資源配置

近幾年，鄉鎮政府的管理體制、管理職能及經濟運行規則都在發生深刻的變化，這就迫使我們必須用發展的觀點來推進鄉鎮審計工作。

L、建立以國家審計框架為主體的鄉鎮審計模式。近年來，我鄉大力發展第三產業，招商引資工作取得了重大突破，企業改制正如火如荼地進行。我們及時調整鄉鎮審計模式，建立起以國家審計為框架，兼容內部審計、社會審計特點的鄉鎮審計模式。我鄉審計站完全按國家審計的模式運行，在審計程序、審計計劃、審計統計等方面與國家審計接軌，是綜合性的經濟監督部門。鄉鎮審計已成為當地政府部門管理經濟的重要手段。

2、進行合理有效的審計資源配置。（l）在人力資源的配置上突出了專業性。經過層層選拔，配備的3名專職、2名兼職審計人員，他們均有相關的專業技術職稱。為提高審計人員的綜合素質，鄉政府批示鄉財政每年撥?？罱M織業務培訓。今年5月，全鄉88名財務人員參加了為期2天的財經法律、法規知識培訓班月月又由審計站負責組織了近百人參加了財務報告評析會，使全鄉財務人員的整體素質得到很大提高。（2）在審計對象的配置上突出了多元性。我們對審計對象重新進行了調查分類，并據此安排審計計劃，審計工作發展的空間也越來越大。近年來，我們根據鄉鎮財政的新特點開展了鄉級財政審計；根據集體企業改制的新情況加大了資產、負債審計的力度；根據村級經濟發展的新走向加強了對村級財務公開性的檢查監督；根據非公有制經濟超常規發展的新態勢嘗試性地開展了一些委托審計。因此，我鄉的審計工作不僅沒有因經濟結構的大幅調整而萎縮，反而進一步擴大了審計覆蓋審項目實行終身負責制。鄉黨委、政府還授予審計機構相應的行政處分、經濟處罰的權限，鄉財政充分保證審計機構的業務經費和人員經費，在年度預算中足額予以安排，審計人員的工作業績和工作質量直接與年終獎金掛鉤。

二、改革創新，實現鄉鎮審計工作的三個轉變

新時期鄉鎮審計工作，應及時轉變一些傳統的、滯后觀念和方法，充分發揮其在強化內部管理，提高經濟效益方面的作用。

L、審計思維方式由偏重微觀轉變為從宏觀著眼、微觀入手。我們以往的鄉鎮審計工作習慣于從一個個微觀的賬本入手，以達到查錯糾弊的目的，很少參與鄉政府的經濟決策及其貫徹落實情況的檢查監督?，F在，鄉領導越來越深刻地認識到，審計部門在對規范全鄉的經營管理活動。檢查監督資金運用情況及為經濟決策提供依據等方面，有著其它管理監督部門不可替代的優勢。每次重要的經濟工作會議，鄉領導都要求審計站負責人參加；每次重大的經濟決策出臺前，都要求審計站拿出詳細的調查報告和分析意見。

區工業園建設是帶動我鄉經濟騰飛的工程之一。鄉審計站不僅派專人參與拆遷、重建、安置等工作，還向鄉領導提出在拆遷補償問題上應采我們長沙市芙蓉區東岸鄉干1996年建立起鄉鎮審計監督機制，其初衷是加強對鄉鎮機關。企事業單位的財務管理和監督。五年過去了，鄉鎮審計工作在鄉黨委、政府的正確領導下，充分發揮其在強化內部管理，加強廉政建設，提高經濟效益等方面的作用，贏得了巨大的生存和發展面。（3）在審計手段的配置上突出了獨立性。近年來，鄉鎮政府對經濟的管理逐步由直管方式轉變為間管方式，這為審計機構獨立開展創造了良好的環境。首先，我們明確審計工作由鄉長直接主管，鄉政府辦公會議每月聽取一次審計工作匯報，研究部署審計工作，鄉長督促被審單位抓整改，抓落實，維護了審計工作的權威性。其次，制定了一系列審計工作制度，如《主審負責制度》。《審計工作規程》、《審計工作準則》、《分級行政首長負責制》、《審計質量責任追究制》等，對所取直粗不宜細和支持、理解的原則，對企業分別實行村級包干制。鄉政府采納了這一建議，指示審計站對區下撥包干經費1000萬元進行了詳細的測算和分配，保證了區工業園建設的順利進行。

2．審計方法上由單純檢查財務收支的合法性轉變為重點檢查會計資料的真實性和經濟活動的有效性。會計資料造假會直接導致經濟秩序的混亂和投資環境的惡化。我們鄉鎮審計工作把重點放在會計資料的真實性審計上，同時，由過去較低層次的單一的財務收支審計向較高層次的效益、管理審計發展。鄉審計站在對東大門皮革鞋料市場管理辦進行審計時，發現會計信息嚴重失實，財務管理十分混亂。審計站建議鄉黨委、政府將該辦主要負責人調離了領導崗位，財務人員實行了會計委派。經過調查分析，審計站向鄉政府提出了對該市場進行徹底改制的可行性建議。日前，市場已改制注冊成立了湖南長沙龕岸實業有限公司，明晰了股東各方的產權，鄉政府也加強了市場管理和協調?，F經營戶達到了345戶，日成交額達28萬元，為東岸鄉經濟發展注入了新的活力。

3、審計層次上由事后的財務收支審計為主轉變為以事中、事前的效益審計、管理審計為主。我鄉審計人員在開展常規審計的同時，經常會同鄉人大、紀檢、財政、經濟等部門同志深入基層各單位，了解生產經營情況，就如何降低成本，挖潛改造，引進開發新項目等進行具體指導，并對現場發現的問題及時進行客觀分析，提出整改意見。每隔一段時間，審計站都要對這些大量的一手經濟信息進行認真的分析，主動為鄉領導宏觀決策提供最快捷的審計服務。我鄉陸續出臺的《村級財務管理制度》、《國有及集體資產管理辦法》等都是在此基礎上研究制定的。前年，審計站針對個別設有財務機構的鄉機關管理不善，導致財政性資金分散、使用效益不高等問題，向鄉政府提出了撤除各部門財務機構，由鄉會計站實行“零戶”統管的意見，鄉黨委、政府據此于去年2月重新制定了《機關財務管理制度》，審計站隨即對制度的執行情況進行指導、監督，每月進行評析，從源頭上堵住了機關事業單位經濟管理中的違紀違規問題。制度實行當年，全鄉便節約機關經費開支80余萬元。

三、發揮職能作用，為鄉紀經濟發展打下堅實的基礎

當前，鄉鎮經濟處于一個新的發展階段，鄉鎮審計工作的任務和地位都發生了質的變化，但無論怎樣改變，鄉鎮審計“監督”的職能作用只能加強，不能削弱。雖說鄉鎮經濟的發展靠多種經濟成份的推動，但集體經濟仍占有舉足輕重的地位。因此，充分發揮鄉鎮審計的職能作用，強化對集體資產的審計監督，是我們開展鄉鎮審計永恒的主題。

鄉審計站每年要對10個企業進行審計，為企業的發展和鄉黨委、政府的宏觀決策當好參謀。

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關鍵詞：政府系統系統分析績效審計

隨著社會經濟的迅速發展，社會公眾對政府的需求日益增加，致使政府提供公共服務的功能逐漸擴大。一方面，政府功能的擴張和強化勢必將增大政府的施政成本，另一方面，社會公眾又期望政府以經濟的手段提供優質的服務，政府所承擔的公共責任也日漸提高。因此，西方國家政府機構都致力于建立以績效為導向的公共管理體制，為了有效地評價政府履行受托公共責任的情況，促進政府工作的效率、效益和效果，政府審計的重點也從財務審計向績效審計發展，績效審計已成為今后政府審計的發展方向。但與傳統的財務審計相比，績效審計在審計目標、審計內容和審計方法等方面有著更多的靈活性、多樣性和復雜性，因此應該加強對績效審計方法的研究。

一、系統分析方法

系統一詞存在于自然界、人類社會以及人類思維的各個領域，但在不同的領域被賦予不同的含義。但作為一個系統，一般應具有以下基本特征：（1）整體特征。系統是由若干元素組成的，由于這些元素的相互作用，使系統作為一個復合體，呈現出整體的特征。（2）動態特征。系統處在積極的運動狀態，不斷地與外界環境進行物質、能量和信息的交換；（3）結構特征。系統按一定的結構組織起來，處在不同層次的要素具有不同的功能，而處于同一層次的要素，具有類似的結構和功能。

社會科學研究系統常用的方法是系統分析方法。系統分析方法運用系統工程的理論和方法來分析社會生活的現象和過程，把這些現象、過程的各個環節都當作一個互相關聯的系統整體進行全面的考察和分析，以確定最優化的目標和方案。系統分析方法注重系統的整體協調、系統的環境適應性以及系統整體功能的最優化，要求人們從各層次、多角度考慮問題，從社會整體的協調性上去完成管理過程，因此它給各個學科帶來了新的發展動力和研究方法。

就審計而言，對系統方法的研究大多停留在理論和原則階段，應用研究還很少。而從我國目前的情況看，雖然經濟發展的速度較快，但仍主要屬于粗放式經濟增長方式，存在許多問題。如產業結構總體層次不高，城市之間主導產業雷同，造成部分行業重復投資，過度競爭，更為嚴重的是，經濟發展與資源、環境不夠協調，造成資源供給緊張、環境污染加重，直接影響到我國經濟的可持續發展。這些問題不是某一方面的問題，而是涉及到某一地區或行業中的系統問題，審計機關在進行政府績效審計時，就要從整個系統來考慮。

二、政府績效、政府系統績效與政府績效審計

1、政府績效

為了提高提高政府工作效率，實現政府再造，西方各國都把績效管理作為在首要改革目標。以美國為例，美國聯邦政府在政府績效評估規劃的框架下進行了上千項的具體行政改革，作為法律保障，1993年出臺了《政府績效與成果法》，該法要求：（1）聯邦政府必須實行績效管理，擬定中長期戰略計劃，以此作為推動政府績效的指南。（2）在戰略計劃制定后，每一年度都要提出績效計劃，并提出如何實現預期目標。（3）執行績效計劃，并在年度結束后進行自我績效評估。因此，《政府績效與成果法》將績效管理貫穿于政府工作的整個過程，績效管理實現了系統化、規范化，同時也為績效審計的提供了良好的基礎。

由于政府活動的復雜性，對于績效涵義的理解也有所不同，根據第十二屆最高審計機關國際組織會議《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》對績效審計的定義，績效審計是對公營部門的經濟性、效率性和效果性的審計。其中，經濟性是指在適當考慮質量的前提下，盡量減少購置或使用資源的成本；效率性是指如何能在資源投入一定的情況下得到最大產出，或在產出一定時所需投入的資源最少；效果性是指項目計劃的實際效果與預期效果的關系。因此，政府績效可以通過經濟性、效率性和效果性來衡量。

2、政府系統績效

政府系統績效審計的對象既可以是一個機構或項目組成的簡單系統，也可以多個相關的項目或機構組成的復雜系統。無論是簡單系統，還是復雜系統，上述經濟性、效率性和效果性的指標可以對應于政府系統的以下基本要素：

（1）目的和目標。目的是打算和期望通過系統運行達到的結果或效果，立法機關在批準項目時即確定系統的目的，政府官員為實現立法部門的目的要確定更為詳細的目標；

（2）投入。投入是指投入政府系統的資源的數量；

（3）內部經營和內部控制。內部經營是指政府系統將投入轉化為產出的戰略、過程和活動，內部控制是為保證政府系統達到目標而采取的方法和程序；

（4）產出。產出是指一個政府系統提供的商品和服務的數量，例如，衡量一個職業培訓系統的產出指標可以是培訓的人數。

（5）成果。成果是指政府系統的成就或結果。例如，一個職業培訓系統的成果可以用經過培訓的人員的就業百分比和經過特定時期仍然在工作崗位的百分比來衡量。

3、政府系統績效審計

政府系統績效審計是獨立于政府系統的外部評估活動，從一定意義上來說，政府系統是一個不斷循環和周轉的信息管理系統，績效審計可以使這個系統的更加順利地運行：

（1）提出建設性意見，直接促進政府系統的改革，減少政策決策失誤，提高政府系統的效率、效益和效果；

（2）提供政府系統運行質量的報告，間接促進政府系統的完善。通過公告審計報告，由社會輿論來督促政府系統的不斷完善，同時議會在預算管理中可以根據審計意見來調整政府目標和資源投入，從而改變政府系統的運行狀態和質量。

因此，績效審計可以實現信息反饋功能，實現政府系統的良性循環。

三、政府系統審計的內容和方法

1、系統目標審計。

系統目標是系統發展所要達到的結果，系統目標一旦確定，系統就將朝著目標所規定的方向發展。因此，系統目標對系統發展起著決定性作用，也是政府系統審計首先要關注的問題。

系統目標是對系統整體的期望要求，往往比較籠統和抽象，可操作性差，審計時可以建立目標集，它是各級分目標的集合。用一個目標層次結構圖表達目標集，就形成了目標樹。通過目標樹可以把系統的各級目標及其相互間的關系清晰直觀地表達出來。審計時可以根據目標樹了解目標的體系結構，掌握系統問題的全貌，便于進一步明確問題和分析問題。在這個過程中要注意目標分解深度和寬度問題，既要將目標描述得更為細致完整，又要考慮到審計成本和效率。

2、系統結構審計。

系統作為一個總體，可以分解為一系列的子系統，并存在一定的結構。

（1）政府系統的靜態結構

從靜態結構看，政府系統是由垂直系統和水平系統構成的。垂直系統又有不同的職能子系統，如財政子系統、金融子系統、稅收子系統等，這些系統按條條劃分，實現各自的目標，因此，它們之間的協調和控制是很重要的。水平系統是實現協調和控制的，水平系統一般有三個階層：最高管理階層、中級管理階層和基層管理階層。最高管理階層站在總體立場上，制定整個系統的長遠計劃和戰略目標。中級管理階層根據戰略目標擬定實施方案，按部門分配資源，協調各部門之間的關系，實施系統績效管理?；鶎庸芾黼A層按照規定的目標、程序，組織和實施作業，完成規定的任務。

（2）政府系統的動態結構

動態結構是指系統的狀態隨時間而不斷變化，政府系統的動態結構就是由決策、規劃、執行和控制等環節組成的一個復雜的動態過程，只有這些環節相互協調，政府系統才能順利運轉。

在系統結構審計中，應充分關注系統的整體性。系統要素以及要素之間是根據邏輯統一性的要求，存在于系統整體中，因此任何一個要素和系統結構不能脫離整體去審計，系統的要素以及要素之間的關系要服從系統整體的目標和功能，在整體功能的基礎上審計各要素及其相互之間的各種活動。系統整體性是系統的核心，也是系統績效審計的基礎。

在審計方法上，既可以采用橫向分析，從許多錯綜復雜的因素中找出主要原因，也可以采用縱向分析，從表面的原因入手，通過各個層次找出根本原因，從而使要素、要素之間以及它們在層次分布上的最優，并使系統得到最優的或滿意的系統輸出，從而避免系統的內耗，充分發揮個體效應、相關效應和整體效應。

3、系統環境審計

環境通常是指存在于系統外相關因素的總稱，這些因素的屬性或狀態發生改變，通過輸入使系統發生變化，反過來，系統本身的活動，也可使環境相關因素的屬性或狀態發生改變，這就是所謂的政府系統的開放性。

所以，從系統觀點看，系統與環境是相互依存的。不論問題如何復雜，解決問題方案的完善程度總是依賴于對整個問題環境的了解程度，對環境的不恰當的了解，將導致解決問題方案的失敗。因此，系統環境審計是政府系統績效審計的一項重要內容，系統環境審計的目的，就是要認識系統與環境的依存關系，環境因素的影響及后果，從而在評價系統績效時予以充分考慮。

此外，在進行系統環境審計時必須充分認識和考慮到各種有利和不利的因素，既要分析當前對系統的影響，更要以動態的觀點來考慮這些因素發展變化的趨勢，估計未來對系統的影響和后果。

4、政府系統功能審計。

系統功能是指系統接受物質、能量和信息并予以轉換產生另一種形態的物質、能量和信息的能力，系統功能的發揮，既受系統結構的制約，又受環境變化的影響，反映了系統與外部環境的關系。

從各國績效審計的發展情況看，對系統功能的審計主要是以結果導向為主?？紤]結果時要注意三個方面：

（1）是否實現政策目標；

（2）目標的實現是否是政府行為的結果，是否存在其他因素的影響。例如，一項政府目標是減少失業率，那么經過觀察后發現失業率降低了，還要進一步分析這是政府部門行為的結果，還是由于經濟環境的改善。因此，審計時應剔除外在的、間接的因素。

（3）政府系統的副作用，副作用可能較多，但應關注重點問題，如經濟發展對環境的破壞。系統包括的范圍過大，可能影響審計的效率，包括的范圍過小，可能會忽略許多重要因素。

五、政府系統績效審計需要注意的事項

政府系統涉及到社會經濟生活的各個方面的諸多因素，在系統要素、系統結構和系統環境上都具有復雜性、不確定性和難計量性。為了保證政府系統績效審計的順利進行，還要從總體上把握以下事項：

1、系統內部要素和外部環境相結合

系統的運行不僅受其內部條件的限制，而且也受外部環境的制約。在系統分析中，既要弄清系統內部的結構，也要理順與系統環境有關的主要因素。只有系統內部條件和外部環境達到相適應，才能保證系統的安全平穩運行。

2、當前利益與長遠利益相結合

政府系統是一個動態系統，既要評價它的現狀，也要評價其發展潛力。如教育作為遲效的社會系統，它的成效要在很長時間之后才能表現出來，不能急于求成，在審計評價時，不能只關注短期效益而忽視長期效應。

3、局部效益與整體效益相結合

一個系統是由相互關聯的子系統及其功能的綜合形成的一個整體，而這個整體的功能要大于各個組成部分的功能疊加，但有時系統的局部的效益與系統整體效益并不一致，在系統工程中，對系統的要求是整體效益的最優化。

在審計層次上，政府績效審計要由對個別行政單位的審計向橫向、縱向的審計方向發展，由行政單位的內部效益向以社會效益審計為主方向發展，從而服務于宏觀調控，發揮審計的高層次的監督作用。

4、定量分析和定性分析相結合

系統分析時常遵循“定性—定量—定性”這一循環往復的過程。若不了解系統各方面的性質，就不可能建立起探討定量關系的數學模型。定量分析與定性分析兩者應結合起來綜合分析或互相交錯進行，才能達到預期的目的。

參考文獻：

1、黃敬仁，系統分析，[M]，北京：清華大學出版社，2002。

2、張成福、黨秀云，公共管理學，[M]，北京：中國人民大學出版社，2004。

3、邢俊芳、陳華、鄒傳華，最新國外績效審計，[M]，北京：中國時代經濟出版社，2004。

4、審計署科研所，美國政府審計準則，[M]，北京：中國財政經濟出版社，2004。

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一、建設項目管理審計與審計管理的內涵

(一)管理審計的涵義建設項目管理審計是建設運行期間。審計主體跟蹤建設基本程序依據國家的法律法規和相關的技術經濟指標，運用審計技術從建設項目立項、可行性行研究、設計、招投標、合同簽訂、材料采購、設計變更及現場簽證、工程進度款、竣工驗收等經濟活動進行評價和監督，同時還對項目管理部門的內部控制制度的合理性、合規性和執行情況進行評價。內部審計以幫助組織增加價值為目標，通過建設管理的內部審計，充分揭示建設項目內部組織管理存在的漏洞和缺陷，促進管理水平與投資經濟效益的提高。

(二)審計管理的涵義高效的運作來源于良好的管理，內部審計對建設項目的管理進行評價和監督十分重要，審計工作的本身也需要加強管理，才能更好地發揮內部審計為組織建設管理服務的作用。內部審計管理是指內部審計機構的負責人采用科學的管理手段和方法管理內部審計工作，充分利用審計資源，履行內部審計職責，實現審計工作目標。無論管理審計還是審計管理，最終的目標是高效率、高質量地幫助組織實現建設項目的總體目標。

二、建設項目管理審計的工作思路

(一)管理審計要以提高建設項目投資效益為核心建設項目管理目標是在保證“質量、進度、效益”和諧統一的條件下，最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務是內部審計的一大特色，管理審計的目標與項目管理的目標一致，投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內部審計獨立于建設項目管理過程之外，通過對項目內控制度的健全性、有效性進行檢查，對建設項目組織管理各環節進行監督與評價，評價生產力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解管理風險，改善管理環境，建立完善的項目管理體系，從而起到降低工程成本、提高經濟效益的作用，更好地實現建設項目的總體目標。

(二)管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段內部審計人員熟悉項目管理狀況，在建設項目實施和運行過程中，不斷對已完成或正在進行的經濟活動進行跟蹤審計，比事后審計更能及時地發現與解決問題，從而起到防微杜漸、事半功倍的效果。從真正意義上實現管理審計的目標。建設項目管理審計是圍繞建設程序的全過程跟蹤的審計，跟蹤審計則是建設項目管理審計最有效的表現形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾，內部審計機構可以借助社會力量，委托工程造價咨詢單位進行跟蹤審計，內部審計機構必須負責對咨詢單位的審計工作進行監督和管理，并由綜合能力較強的內部工程審計人員對其審計工作全面掌控。

(三)管理審計必須堅持“全面審計、重點突出”的工作原則建設項目投資規模大、工程技術復雜，參與建設的部門和單位多，有限的審計力量已無法對建設項目各個環節進行全方位的審計。因此，內部審計必須采取“全面審計、重點突出”的工作思路，選擇投資大、專業技術復雜等重點工程項目，抓住設計、招投標、合同簽訂、材料采購、設計變更及現場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關鍵環節進行審計。

(四)管理審計必須將工程結算審計納入審計范圍從審計實踐來看，工程結算審計更容易暴露管理上存在的缺陷，對以后的管理工作更能起到警示和規避的作用。實行建設項目全過程跟蹤管理審計，大部分審計師誤認為投資審計的重心和時間前移，工程造價在建設過程中得到有效控制，工程結算審計被淡化，不應再作為審計重點。但實際情況是，由于管理水平的缺陷仍然無法遏止大量的設計變更和現場簽證，工程審減額居高不下，結算審計仍是一個相當復雜的過程，它仍然是管理審計中的一個重要組成部分。因此，將工程結算審計納入管理審計，內部審計人員不僅要對送審資料的真實性與完整性、結算價款正確性與合理性進行審計，還要對組織管理部門以及委托審計單位是否應盡其職責進行審計，只有這樣才能揭示管理中存在的問題。

三、建設項目管理審計的評價標準

(一)國家的宏觀層次標準與經濟指標、市場價格標準國家的宏觀層次標準包括：《建筑法》、《合同法》、《招投標法》、《政府采購法》、《稅法》等；經濟指標、市場價格標準包括：各市建設主管部門的建筑經濟指標、材料市場價格、已審計完成的工程項目經濟指標以及審計部門經過市場調查建立的材料價格庫等。這些資料雖然不具有法律依據的地位，但也是管理審計評價不可或缺的參考依據。

(二)建筑行業、地區或系統內的各種管理條例及規章主要包括工程管理方面的規定，工程計價方面的規定等，如《建設工程質量管理條例》、《工程量清單計價規范》，《建設工程價款結算暫行辦法》，《基本建設財務管理規定》，各省依據《工程量清單計價規范》的工程量清單計價項目指引、工程計價表，各省、市關于文明施工費、勞動保險費、質量監督費等規費及教育附加稅、城市維護建設稅等文件規定。

(三)建設項目的目標、內部控制制度、預算、計劃、合同等微觀性依據建設項目的目標指決策時確定的工期、質量以及投資目標；在項目實施前及過程中建立的相應內部控制制度可以作為評價項目管理活動及項目管理人員行為的依據，這些制度包括：《項目各管理部門的工作職責》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設備采購管理辦法》以及《廉潔自律管理規定》等；建設單位委托咨詢單位編制的投資估算、設計概算、施工圖預算等則是評價項目投資控制的依據。

四、建設項目審計管理的實施

(一)建立審計管理控制制度強化審計內部控制是內部審計機構規范審計程序和行為，規避審計風險的重要手段之一。內審機構除對工程內審人員進行廉政教育和業務培訓以外，還必須依據《中國內部審計準則》以及《內部審計實務指南第1號――建設項目內部審計》制定完整的內部管理控制制度。如《建設項目跟蹤審計實施辦法》、《建設及修繕工程審計實施辦法》、《建設及修繕工程委托審計項目安排實施細則》、《審計工作紀律與職業道德》等。

(二)規范和監督審計程序推行項目負責制與三級復核制，審計項目實施前，要確定項目負責人，嚴格執行項目負責制。審計工作按照內部審計準則及建設項目內部審計指南規定程序實施。工程審計實行三級復核制度，即先由審計人員審計，再經審計項目負責人審核，審計處負責人審定，最后將審核無誤的審計報告報分管領導審批，審批后的審計報告報有關上層領導，發工程管理部門。內部審計工作的監督是內部審計部負責人的責任，內部審計部負責人不一定對所有的審計工作直接監督，但可以指派有經驗的內部審計人員來開展審計檢查，對于涉及金額較大和敏感的審計問題，內部審計部門負責人應直接對審計工作進行監督。監督是一個持續的過程，監督過程應從審計計劃開始，持續在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段，直至審計項目的全面完成。

(三)加強社會審計的管理從風險管理角度來看，不能排除社會審計機構審計結論風險性的存在。既要利用社會審計機構的力量優勢，又要加強審計質量控制，降低審計風險。加強對委托工程審計的規范化管理，是有效預防和化解工程審計風險、提高審計水平的必要手段。內部審計機構按照規定程序負責安排委托審計事項，通過簽訂委托審計協議書，明確雙方的責、權、利，具體包括審計事項、質量標準、項目完成時限、審計資料的移交保管、審計費的計算方法與付費方式、違約責任、解決爭議的方式以及其他各項權利和義務。內審機構應派出綜合能力強、道德水平高的優秀內審人員，指導社會審計編制可行的審計方案、制定有效的審計方法、收集合法和恰當的審計依據；對社會審計作出的審計結論進行嚴格地審計復核，依據委托審計報告編寫內部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發現和建議；按照投標承諾的審計時間、審計質量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進行評估和考核，考核情況作為下一期集中招標選擇社會審計單位的一個評定標準。實踐證明，加強對社會審計的監督和管理，內部審計對建設投資管理發揮了不可替代的作用。

內部審計開展建設項目管理審計是政治經濟發展的必然要求和客觀趨勢，內部審計要調整、更新審計思路，緊隨現代內部審計發展步伐，及時將內部審計的工作重心轉移到管理審計和效益審計上來，并將加強建設項目審計管理作為提高審計水平，有效實現管理審計目標的一個重要手段，審出成果，審出效益，真正做到“有為”而“有位”。

參考文獻：

[1]曾慧明：《論建設項目跟蹤審計是效益審計的有效模式》，《審計與經濟研究》2005年第6期。

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一、經濟責任審計結果運用存在的主要問題

1、審計任務重與審計力量不足的矛盾比較突出，一定程度上影響了經濟責任審計的質量，進而影響了審計結果運用的基礎。這一矛盾雖然是各級審計機關普遍存在的，但在縣級審計機關表現得尤為突出。從調研情況看，縣級審計機關實有人員一般在20人左右，其中能夠從事一線審計的一般在10人左右，而每年多頭安排的審計項目一般在40個左右，其中經濟責任審計項目平均20多個。特別是在領導干部換屆調整時，經濟責任審計項目更為集中，超出了審計人員的承受能力。這樣造成的結果是：一方面審計人員長期加班加點超負荷工作，身心疲憊，沒有時間學習“充電”，業務素質難以提高；另一方面，迫于趕進度、保數量，審計中必要的程序過于簡單、粗放，使一些重要的審計事項得不到充分的審查，審計的質量難以保證，個別審計項目甚至走了形式，埋下了一定的風險隱患，直接影響了審計結果的運用。

2、審計的時效性不強，審計結果滯后，給經濟責任審計結果運用帶來不利影響。按照《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》的要求，領導干部應當先審計后離任。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計；雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用。先離任后審計的做法使審計結果嚴重滯后，影響了審計監督作用的有效發揮。一是造成審計機關實施經濟責任審計的目的不明確，一定程度上影響了審計人員的工作積極性。二是被審計領導干部已離開原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當一部分接任者抱著一種事不關己的心態對待審計，有的以不清楚前任者為由搪塞審計，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使一些問題的核實和取證難度加大。三是有的被審計領導干部已升職，審計出的問題無論大小，提出來都感到很為難。四是有的審計處理（比如罰款、收繳款項等）需要在原單位落實，接任者怨言大，審計決定難以執行。

3、缺乏統一、具體的經濟責任界定標準和評價標準,責任界定難度大，審計評價質量不高，難以根據評價結論任用干部。運用經濟責任審計結果，其中一個重要前提是責任界定和審計評價必須客觀公正、真實可靠、具體明確。但是影響一個單位財政財務收支和經濟活動情況的因素是多樣的、復雜的，有歷史的，有現實的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領導干部個人的。要對被審計領導干部應負的經濟責任進行客觀公正的界定，對其功過是非作出準確的評價，沒有統一、具體的責任界定標準和審計評價標準是難以做到的。目前，由于缺乏統一的、可操作性強的責任界定和審計評價規范準則，有些經濟責任的界定和評價沒有明確依據，如鄉鎮黨委書記與鄉鎮長共同行使經濟管理職權，而兩者的職責界定卻沒有明確規定，在經濟責任審計過程中取證和評價的難度較大。這就導致工作中對領導干部所負經濟責任的審計界定比較模糊，審計評價比較籠統。主要表現有三：一是有的審計評價超越了領導干部經濟責任審計的范圍，或過于宏觀，或過于寬泛；二是有的審計評價等同于財政財務收支審計的評價，未突出對被審計領導干部個人經濟責任的評價；三是有的審計評價干脆采用寫實的方法進行描述，基本流于形式，缺乏應有的利用價值。這在客觀上給有關部門運用審計結果造成了一定的難度。

4、聯席會議制度的協調配合機制尚不完善，影響了經濟責任審計結果的全面運用。從目前情況看，各地雖都建立了經濟責任審計聯席會議制度，但相關單位對聯席會議的主要職能認識不到位，聯席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協調配合機制不夠完善，職責履行不夠充分，一定程度上影響了審計結果的運用和深化。具體表現在以下幾個方面：一是與審計結果運用有關系的部門之間協調配合尚未實現經常化、制度化。相關單位條塊管理比較明顯，在審計結果運用工作中沒有很好地合為一體，合力作用沒有得到充分發揮。二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區近幾年沒有運用審計結果處理一名領導干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監督的知識掌握不夠，有的審計行為脫離了審計目的；組織人事、紀檢監察部門的工作人員對審計專業知識缺乏了解，反過來又影響了審計結果與干部監管之間的對接。

5、經濟責任審計結果運用中的不透明和不具體，影響了運用效果的發揮。按照規定，經濟責任審計結束后，審計機關根據審計情況寫出審計結果報告，在報委托部門的同時，抄送紀檢監察部門和其他有關部門，審計機關的經濟責任審計結果不公開披露。組織人事部門和紀檢監察部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規定，至于存在什么經濟問題的干部應提醒、談話、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結果不公開、不透明，審計結果運用缺乏標準，這在一定程度上造成了經濟責任審計與領導干部任用脫節的問題，不利于將群眾監督與審計監督結合起來。

二、加強和改進經濟責任審計結果運用的對策建議

搞好審計結果運用，是經濟責任審計的關鍵環節和最終目的，也是經濟責任審計工作效果的最終體現。要確保經濟責任審計結果得到充分合理有效運用，高質量的審計結果是前提，健全完善的良性互動機制是保障，探索創新運用形式是動力，規范操作、充分履行職責是根本。只有具備上述條件，經濟責任審計結果運用才能真正落到實處。

1、進一步整合審計力量和審計任務，做好統籌結合文章，確保審計質量和時效，為經濟責任審計結果的充分運用奠定良好基礎、創造銜接條件。目前，審計任務重與審計力量不足的矛盾比較突出是個不爭的事實，這既有審計人員少的原因，也有審計任務安排方面的原因。審計機關審計任務的來源主要有四個方面：預算執行審計、上級審計機關安排的專項審計、領導干部經濟責任審計、黨委政府交辦的其他審計事項。這些任務雖然安排主體不同、安排時間不同、目的要求不同，但審計期間、審計內容和審計程序卻多有交叉和重疊。這樣，一方面不可避免地造成重復審計，增加了被審計單位的負擔；另一方面，也造成了審計資源的浪費，增加了審計機關和審計人員的工作量。這種現象在縣級審計機關尤為突出。就經濟責任審計而言，之所以“先審計、后離任”的原則落不到實處，不僅是委托部門任務安排滯后的問題，即使委托部門在被審計領導干部離任前安排審計，審計機關由于上述矛盾也無法按時保質完成任務，進而影響到審計結果在干部考察任用中的運用。為解決上述矛盾，可設想將審計力量、審計任務、審計目標進行全面的大統籌，實行單一化審計模式。即用一年一度的預算執行審計取代其他三個方面的審計任務，將審計內容涵蓋其他三個方面任務的審計內容（如專項資金方面、財務收支方面、經濟責任方面、績效方面等等），每年對所有一級預算執行部門和單位全部審計一遍，做到“一年審一次，一次審一年，一次審全部單位和全部內容”，實現一次進點出多項成果。這樣，既可從根本上避免多頭安排、重復審計，提高審計效率，緩解審計力量不足的矛盾，又可保證審計結果的連貫性，滿足所有任務安排主體的需要。實行這種審計模式后，經濟責任審計無需每年安排審計項目，有關部門需要審計結果時，從審計機關報送的審計報告中即可得到滿足，而且時效性非常強，從而徹底解決了審計人員、審計任務、審計質量、審計實效、審計結果運用等多方面的矛盾。目前，實行這種做法要受到法律、體制、制度、審計任務安排主體等諸多因素的制約，而且各地情況千差萬別，全面推開不現實，但可選擇部分縣市區搞試點，探索路子，積累經驗，待試點成功后，逐步在面上推廣。從調研的情況看，縣級財政一級預算執行單位一般在60個左右，單位大小不一，資金懸殊?？h級審計機關從事一線審計的人員按10人計算，可分成5個審計組，平均每個組承擔12個審計項目。如果從每年的1月份開始，利用半年的時間搞審計（其間有些審計程序可以壓茬進行），7月底可以結束全部審計程序，根據需要將審計結果報送有關部門。剩余的時間可完成其他特殊審計項目或開展其他工作。我們認為，這種做法理論上是可行的，實踐中也是值得考慮的。

2、加大任中審計力度，前移審計關口，進一步增強經濟責任審計結果運用的時效性。在目前“先審計、后離任”原則難以落實的環境下，加大任中經濟責任審計力度，不失為一項重要的補充措施，既可有效地增加預防力度，防患于未然，還可將審計工作量化整為零，減輕審計機關和審計人員的工作壓力。為此，要進一步完善經濟責任審計計劃管理辦法，將任中審計作為經濟責任審計工作的重點，逐步提高其所占的比重。在具體工作中，每年11月底前，干部管理部門應與審計機關及時溝通，研究提出經濟責任審計名單。審計機關要根據干部管理部門的要求，優先把經濟責任審計項目列入審計計劃，并根據考察干部的實際需要，突出審計重點，提高審計效率，按時保質完成任務?？h市區黨政主要負責人，市、縣直屬黨政機關主要負責人，原則上屆中安排一次經濟責任審計；其他部門、單位主要負責人，根據不同情況，一般三至五年安排一次審計；特殊情況需要時可以隨時安排審計，力爭三年內市縣兩級任中審計比重逐步達到60%以上。

3、探索研究完備的、可操作性強的經濟責任界定標準和審計評價標準體系,為經濟責任審計結果的更好運用創造條件。經濟責任審計所評價的對象是領導干部，所鑒定的內容是領導干部的經濟責任，直接目的是為監督和管理干部提供重要依據，最終落腳點是“評人”，關系到被審計領導干部的政治生命，政策性非常強。因此，各級紀檢監察、組織人事和審計部門必須通力協作，研究制定經濟責任的界定標準和審計評價規范，建立一整套科學的界定、評價體系，保證經濟責任審計成果的有效性和公正性。經濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領導干部之間的經濟責任范圍有很大差異。責任界定和評價規范應堅持定量與定性相結合，在科學分類的基礎上，準確把握各部門之間的差異，確定出不同性質的部門領導干部的評價標準。在實際操作中，做到只要根據評價辦法進行打分量化，就能確定評價等次，使審計評價更加準確直觀，為經濟責任審計結果的直接運用創造條件。

篇5

【關鍵詞】 管理審計； 應用； 成效

管理審計是現代審計一種新的審計類別，它是經濟發展的必然結果，也是審計事業發展的歷史趨勢，是審計人員對被審計單位經濟管理行為進行監督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于財務審計的一個概念，從被審計單位經濟活動的外延來看，管理審計又是相對于經營審計的一種認知。管理審計是以財務收支真實性為前提，通常以風險評估為基礎確定被審事項，以分析、評價資源的投入產出及管理活動的經濟性、有效性（含效率和效果）和適當性為主要方式方法，以促進管理層加強內部控制、有效履行職責、增加價值為審計目標的一種較高層次的審計類型。

管理過程審計通過對各種管理職能的健全性和有效性的評估，以考查管理水平的高低，管理素質的優劣以及管理活動的經濟性、效率性，并針對管理中所存在的問題，提出改進的建議和意見。如對決策職能的審查，主要應查明是否制定科學的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學、恰當，決策的結果是否正確等。對控制職能的審查，主要應查明有無健全和科學的內部控制制度，各項控制制度是否嚴格執行，其實際效果如何等。

內審工作只有審出成績，審出問題，為組織增加實實在在的價值，才能真正取得單位領導的重視與支持。管理審計主要是通過檢查內部控制、對比分析有關數據，提出合理化審計建議，以促使被審單位完善管理、降低風險、增收節支，這是一種效益。但這種效益有時不能在短期內顯現，有時賬面還無法計量和反映，一般不如財務收支等審計效果直接。正如花出去的每一分錢在賬上都有記錄，能看得見、摸得著，但節約下來的錢在財務賬面往往無法反映一樣。因此管理審計工作成效往往被忽視。在實際工作中，經過多方探索，進行了一些實踐，并且取得了很好的效果。

一、通過風險分析，提高管理活動效益

充分把握國家教育經費使用政策。教育經費是每個單位都有的一項經費，按照國家規定，根據工資總額的一定比例從成本中提取。筆者在審計中發現，一個單位的教育經費在年末余額是150萬元，這項用于教育培訓的支出在年末余額顯然較大，在進一步審計時發現，該單位根據財政部頒發的財建［2006］317號文《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》的規定，按工資總額的2.5%提取，而原來的教育經費提取比例是1.5%，由于提取比例的變化導致該單位的教育經費余額較大。根據我們了解的國家稅務政策，財政部國家稅務總局以財稅[2006]88號文《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》規定，對企業當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5％以內的部分，可在企業所得稅前扣除。經過計算，如果按1.5%，該單位的教育經費結余應為40萬元，也就是有110萬元教育經費是不能計提的，需要按110萬元補交所得稅。另一方面，我們也提出了加大教育培訓力度，提高培訓覆蓋面，增加教育經費支出的管理建議。教育經費作為一項專門經費，在原來的審計中較多的是對支出合法性的審查，我們通過經費本身風險的分析，并依據國家的有關政策提出具體的計算結果，被審計單位也對我們的建議表示感謝。按當時適用的稅率33%計算，可以挽回風險損失36.6萬元。

電費資金納入財務部門統管。資金管理是企業管理的重要環節，由于電網企業電費收入較大，電費資金的回收應當是重點監控。通過以前進行的“三清理一規范”活動，電網企業特別是縣級供電企業的電費賬戶基本上收歸企業財務統一管理，但我們在審計中發現，個別單位的供電所仍然有存折，用于保存TM（“井井通電”和“戶戶持卡”工程）卡卡費和預收的電費，供電所附近的多是郵政儲蓄機構，他們大多在那里開立活期存折。由于這部分資金基本游離于財務部門的監控之外，所以風險也很大，管理難度很大。我們通過與被審計單位探討，認為由財務部門在郵政儲蓄銀行開立電費賬戶，通過其下屬的郵政儲蓄機構進行歸集，這樣，既不影響供電所辦理TM卡電費預存，也保證了資金在財務部門的監控之下。通過這一管理方式的變化，可以更有效地保證供電所資金安全問題。

二、通過制度創新，提高審計工作的影響力

制度創新是企業管理的動力，可以說審計的產生即是制度創新的結果。歷史上著名的“南海公司事件”即是這一證明。英國南海公司是1711年由著名的哈利伯爵創辦的，公司的業務范圍是在南美經營奴隸貿易和捕鯨業務。1719年，英國政府允許中獎債券與南海公司股票進行轉換。1720年，南海公司股票一夜之間由130英鎊漲到了300英鎊，并在7月份上漲到每股1 000英鎊以上，此后股價一路走低，直至該公司破產。成千上萬的股民慘遭重創甚至傾家蕩產，在這次事件中損失慘重的科學家牛頓驚嘆道：“我能計算出天體的運行軌跡，卻難以預料到人們如此瘋狂”。正是這一事件催生了注冊會計師制度的產生，也是到今天審計工作備受重視的原因之一。

營銷管理體制的創新。電力工業關系千家萬戶，涉及國計民生，正是由于電力的這種基礎產業和公用事業特點，使得電力客戶以幾十萬計，即使在一個縣級供電企業，電力客戶少的也有幾萬戶，多的十幾萬戶。我們在審計中發現，有一個單位在營銷程序管理上不是很連貫，財務部門管理電費資金，營銷部門進行電費計算，農電部門負責電費催收，但是財務部門沒有欠費明細，營銷部門沒有實收記錄，農電部門匯總的電力客戶計費數據和已有的經營數據，沒有通過電腦網絡進行完全的資源共享，即使是單位的負責人，如果想查詢其中某一個電力客戶繳費記錄的話，也只能通過命令的方式要求下屬進行匯報。這種管理方式不但沒有效率，也因為其傳遞過程較長，可能影響數據的準確性。結合我們的工作經驗，我們提出了建立比較完善的營銷管理系統的建議，由財務部門管理資金，由營銷部門管理全部客戶電費信息和繳費記錄，農電部門負責欠費催收的分工合作的管理體制，并通過營銷管理系統將相關部門聯系在一起，通過用戶授權解決不同層次使用者的需求。也許這個通過信息網絡提高工作效率的建議并不新奇，但對習慣于某種固定思維模式的單位來講，任何新的變化都是對傳統觀念的打破，所謂不破不立。被審計單位對我們的建議非常同意，希望通過我們這次審計建立和完善營銷管理信息系統。

銀行對賬方式的創新。由于企業和銀行在記賬方式和時間上的不同，會存在未達賬項，也就需要企業在月末編制銀行存款余額調節表，以便一方面了解本單位真實的貨幣資金狀況；另一方面通過對賬發現資金管理中存在的問題。我們在審計中發現，有的單位年末的未達賬項比較多，但還在手工對賬和編制銀行存款余額調節表。我們提出的建議是利用現有的會計核算軟件自動編制銀行存款余額調節表，計算機軟件的特點在于進行大量、簡單、重復的數據處理，利用現有的軟件可在很短的時間內自動完成銀行對賬。由于被審計單位對這一做法還比較陌生，我們就會計軟件中銀行對賬的實際操作進行了演示，他們通過試運行，對賬速度大大加快，資金安全性得到進一步提高。

三、通過增值服務，構建和諧的審計文化

一般認為，審計主體與客體是相互對立的，是矛盾的雙方，但作為內部審計來講，由于其服務的對象是一致的，都是為企業的發展服務，把他們對立起來的做法非常不可取，所以，我們把構建和諧的審計文化作為審計工作的一個內容，把對立的雙方變成利益的共同體。經濟學里有一個名詞叫“特里芬悖論”，它是美國耶魯大學教授特里芬在1960年出版的《黃金與美元危機》中提出的一個觀點。書中的描述是這樣的：“由于美元與黃金掛鉤，而其他國家的貨幣與美元掛鉤，美元雖然因此而取得了國際核心貨幣的地位，但是各國為了發展國際貿易，必須用美元作為結算與儲備貨幣，這樣就會導致流出美國的貨幣在海外不斷沉淀，對美國來說就會發生長期貿易逆差；而美元作為國際貨幣核心的前提是必須保持美元幣值穩定與堅挺，這又要求美國必須是一個長期貿易順差國。這兩個要求互相矛盾，因此是一個悖論。而實際上，當美元作為國際貨幣成為一種歷史的選擇且至今無法改變時，使用并保留美元儲備的大量國家也就無可奈何地被綁到了美國經濟的戰車上，要保住手中美元的價值，就必須全力支持美國經濟的繁榮；保留的美元越多，支持的力量也就必須越大。我們認為，雖然審計雙方存在矛盾，但可以通過共同的目標聯系在一起，實現規范和提高的目的。

實行開放式溝通。審計者與被審計單位的溝通是雙方非常重要的聯系方式，良好的溝通不但有利于提高被審計單位的管理水平，而且有利于融洽雙方的關系，提高工作效率。過去的做法是審計過程對被審計單位是保密的，審計組成員不可以把審計底稿的內容泄露給被審計單位，這種做法不但造成了審計工作的神秘感，也不利于在交換意見前，雙方進行充分的協商。我們的做法是，在審計工作基本完成時，由審計組全體成員與被審計單位財務人員等相關成員共同討論審計工作底稿的充分性與適當性。這樣，不但可以使審計底稿的表述更加準確，也可以使雙方就有分岐的方面坦誠陳述意見，還可以提高審計人員的綜合素質。在隨后進行交換意見中，也就可以節約時間，提高效率。在實際工作中，我們的做法得到了審計人員和被審計單位的肯定。

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一、我省民營企業概況及民營企業發展的特點

最近幾年來，我省民營企業的發展呈現出了以下特點：

1、部分民營企業已朝規?；?、公司制方向發展。自20世紀90年代開始，浙江的私營企業有許多進行了股份制改造，成為公司制企業。如溫州的低壓電器業中已涌現了象中國正泰集團、德力西集團這樣的大型企業；溫州康奈鞋亞、紅蜻蜓鞋業等5家制鞋企業年產值超過6個億；紹興的輕紡企業已尼完成了脫胎換骨的轉變，其規模越來越大，集紡織、印染、設計、研究于一體的綜合型企業越來越多。

2、民營企業在促進外貿出口增長方面起到了越來越大的作用。2001年，全省對外貿易快速增長，共完成進出口總額328億美元，同比增長17.8%，其中出口229.8億美元，增長18.2%，出口增幅繼續位居沿海主要省市之首。外經貿對國民經濟的拉動作用日益增強，全省外貿依存度、出口依存度分別達到40.5%和28.4%，均比上年有所提高。2001年，全省新批的進出口企業中擁有進出口權的非公有制企業達900多家，非國有企業的出口增幅達46.4%.其中2001年義烏中國小商品城成交額達212億元，出口額達80億元，增幅與上年相比超過50%，已有200多家國外貿易機構在義烏設立辦事處，3000多外商常駐義烏采購，小商品出口到130個國家和地區。

3、民營企業正在努力走向公眾公司。民營企業在開始創業時一般以家庭企業的形式出現。家族企業具有產權明晰、創業者精明能干，企業的領導成員間容易溝通，決策快，管理成本低，不易發生內部人控制，容易保護商業秘密等優點。家庭企業自然也有其局限性，比如家族主要成員的能力如果不隨著企業的發展而提高，就會成為企業的障礙，如果形成了家長式的領導就容易發生決策失誤；家族企業是靠親緣關系來維系“人和”的企業，一旦家族成員間的利益沖突超過了親緣的維系力，企業就會分裂甚至破產。國外研究資料表明，國外家族企業的壽命一般為23年左右；家族企業能延續至第二代僅為39%；能延續至第三代的家族企業只有15%.企業要做到永續的發展，需要不斷地追加資本。于是，民營企業演變為上市公司成為世界范圍內普遍的現象，以美國為例，其眾多舉世聞名的大型上市跨國公司中就有微軟、福特、杜邦、柯達、通用電氣、摩托羅拉等世界型企業。目前，浙江省的民營企業在境內外上市的數量越來越多，除了萬向集團、天通股份、海正藥業、雅戈爾、浙江廣廈、浙江陽光、上風高科、中國小商品城、輕紡城等公司在國內上市外，還有一些民營企業在香港上市，目前又有50家民營企業結束了上市輔導期，2002年8月12日，臺州市政府正式在香港向國際投資者和證券界推薦本地40多家打算在境外上市的民營企業，此舉無疑是政府出面為民營企業在境外上市提供信用擔保，引起了境內外各方的關注。隨著二板市場的推出和管理層政策的進一步放寬，浙江的民營企業將會有越來越多的機會到境內外證券市場上市，成為公眾化的公司。

二、民營企業內部審計產生與發展

隨著現代企業制度的建立，民營企業內部審計的經濟評價職能逐漸成為主要的職能伴隨著民營企業的發展壯大，綜合實力的日益增強，企業的競爭也越來越激烈，市場越來越不穩定，企業經營風險越來越大。民營企業內部審計在不斷發展的過程中，防止損失和保護資產的動能將逐漸弱化，而開始把更多的精力集中于評價系統的效益和效果，并就如何改進系統效益提供建設性建議上。市場經濟的一個顯著特點是競爭，民營企業不僅面臨國內同行的競爭，更為嚴峻的是加入WTO后面臨著世界同行的激烈競爭。激烈的競爭迫使民營企業向管理要效益，向技術進步要效益，向優化資源配置要效益，向調整產品結構要效益，向降低成本費用要效益。內部審計置身于企業內部，情況熟、信息靈，有條件了解和評價企業的產供銷、人財物、內外貿運轉情況及資源優化配置情況，通過開展諸如決策審計、成本費用效益審計、組織機構設置及人才開發利用審計、評價企業運行效果，以及通過對企業的財務收支的真實性、效益性審核檢查，通過對企業生產經營中各個環節各項費用、成本、支出的審核，評價企業財務收支、經營成本及效益分配是否真實，確保企業經營活動的真實可靠。我省民營企業在這方面已涌現了眾多的典型，浙江萬豐奧特集團公司十分注重對內控制度的評審，專門請有關專家就內部控制理論和風險評估進行系統講解。在對營銷、采購等重要經營管理活動的審計過程中，審計人員把內部控制的測試和評價作為必經程序。在查閱財務、統計等信息效益過程中，注重收集有關內部控制的信息，發現問題立即組織實地調查。針對內部控制的薄弱環節，提出切實可行的建議和措施，根據總裁的意見，專題研究落實內控制度，先后完善了《材料采購管理制度》、《設備管理制度》、《銷售價格管理制度》、《運費支付管理制度》、《異地庫存管理制度》、《檔案管理制度》等內部控制制度，在審計部門的推動下，集團公司對管理制度進行了系統、全面的修訂，為經營管理活動有序、有效、健康運行提供了有力保障。

三、完善發展民營企業內部審計的對策

（一）民營企業內部審計組織模式要準確定位

內部審計的組織設置是其開展工作的基礎。我們認為，民營企業內部審計的組織結構不應該有統一的模式，其組織模式的定位應與企業的形勢、經營規模、內部組織結構、管理體系等相適應。在現代企業制度下，財產的終級所有權和企業的法人財產權是分離的。在健全的法人治理結構里，股東大會、董事會、經理層、監事會之間是分權制衡的關系。因此，民營企業“內部人”會格外關注內部審計，至于設置何種形式的內部審計要由民營企業根據其經營規模、管理復雜程度等確定。根據我國民營企業目前的現狀及國際內部審計的通常做法，民營企業的內部審計大體上有以下兩種模式可供選擇：對于規模較大的公司制民營企業，可以實行董事會領導下的審計委員會制度；而對于規模較小的民營企業，可以不設審計機構，其內部審計可以向外發包，即第三方可以對內部審計工作進行投標，但企業最好要保留內部審計長，以監督審計業務的執行，并擔當在會計師事務所和管理層之間溝通的媒介。

（二）民營企業內部審計內容與方法要準確定位

民營企業內部審計必須實現四個轉變：即1、從過去注重審計多少次，查處多少問題的地毯式覆蓋轉變到注重風險領域；2、審計從重檢查轉變為重預防；3從逐部門審計轉變為全業務過程審計；4、審計的著眼點從某個局部轉到全局范圍。

1、加強風險管理，改變審計觀念

加強和改善風險管理已憂為關系企業生存和發展的十分重要的因素，當然也就成了民營企業管理當局十分關注的問題。而風險管理是指識別風險并設計控制風險的方法，其核心是將沒有預計到的未來事項的影響控制在最低程度。風險管理首先要求在組織中發現那些高風險暴露的領域，對高風險暴露點的識別要通過對組織的分析進行，這種分析既包括審計人員客觀的金額測試，也包括主觀的判斷。其次將分析的結果與認為可接受的風險的金額水平相比較，最后實施必要的變革，使組織的風險暴露水平，與其所設定的目標相一致風險管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風險管理、外匯風險管理、利率風險管理、商品價格風險管理等。

2、圍繞規范化建設，加強內控制度評審

現代民營企業要生存要發展，要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立嚴密的、完善的控制系統，嚴格的、科學的管理制度，有效的、暢通的運行機制。只有這樣，才能保證經營目標的實現。內部審計著重研究和評價內部控制系統嚴密性、完善性，管理規章制度科學性、完整性，方法措施適應性、有效性。通過檢查分析可以及時發現經營管理中的薄弱環節和存在的漏洞，及早提醒經營管理者采取措施加以改進，起到標本兼治，防患于未然的作用。實踐證明，任何企業的經濟活動，凡是控制良好，業務處理正確程度高，效益就高，錯弊情況就少；反之正確程度就低，效率就底，錯弊情況就多。內部審計人員利用其相對超脫的地位，可以對企業的內部控制是否適當，在實際經濟活動中是否貫徹執行，對執行的效果作出客觀評價，以幫助企業最高管理當局更全面、合理地設計、安排內部控制，發揮內部控制的應有作用。超脫的地位和綜合性的評價職能，使內部審計具備為民營企業經營管理提供多種服務的機會與能務，發現其他職能部門所難以發現的問題，更能從全局出發，提出客觀公正的審計意見和建議，為民營企業最高決策層提供有價值的信息和服務。

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一、盈余管理的識別

注冊會計師要有效地實施盈余管理審計，必須對盈余管理有深入的了解，對盈余管理存在的可能性進行識別，對事項是不是盈余管理進行判斷。

1、盈余管理的概念判斷。盈余管理是企業管理當局為了誤導利益關系人(包括現實的和潛在的債權和股權資本提供者、勞務提供者、財務中介機構、供應商和顧客)對企業經營業績的理解或影響那些基于會計數據的契約的結果，在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出職業判斷的過程。因此盈余管理只發生在管理當局運用職業判斷以誤導那些以公司的經營業績為基礎的利益關系人(或某類利益關系人)決策的情形。管理當局運用職業判斷使得財務報告對用戶具有更多的信息含量則不應視為盈余管理。

2、盈余管理動機的考察。盈余管理動機對盈余管理的產生起著決定性的作用。沒有特定的動機，管理當局就會本著公允反映經營業績的原則進行職業判斷。管理層盈余管理的動機主要有以下三種：

(1)契約動機。如果公司和其它利益關系人依賴會計數據來決定他們之間的交易，盈余管理的契約動機就會產生。契約動機主要有債務契約動機和管理報酬契約動機。

債務契約。企業經營所需資金在很大程度上依賴于金融機構的信貸資金，金融機構在貸款時一般會設置一些保護性條款，對一些會計數據和其衍生數據(營運資本，可賺取利息倍數)作出規定，以防止經營者損害債權人利益。當企業會計數據臨近契約規定底線，面臨違背契約風險時，管理當局就很可能改變會計數據以避免違反契約。

管理報酬契約。典型的管理報酬契約一般都將管理層的獎金與公司盈余掛鉤。因此管理層經常會運用會計判斷來調節盈余以增加他們現在和將來的報酬。

(2)、資本市場動機。由于公司報告的盈余與其市場價值密切相關，因此出于資本市場動機來進行的盈余管理就層出不窮。國外研究表明，首次發行股票前，管理當局存在著嚴重的高估盈余的行為。因為首次公開發行股票的企業并沒有一個已確定的市場價格，募股說明書中披露的財務信息就成為確定股價的重要信息來源。因此一個即將上市的企業，其管理層很可能對募股說明書中的盈余進行管理，以使公司股票有一個理想價位。在我國，比較典型的出于市場動機進行的盈余管理還發生在公司為獲得配股資格和維持上市資格時。由于配股資格的獲得直接影響上市公司后續資金的注入，投資項目規模的擴張，能否獲得配股資格對于上市公司來說就非常重要，因此公司存在強烈的盈余管理動機以取得配股資格。我國學者的實證研究的結果也證明了這一點。同樣，由于企業的上市能給投資者帶來極大的利益，上市公司在經營不力，面臨因連續三年虧損而摘牌時，也很可能通過盈余管理先攤多轉費用，為第三年“轉虧”作準備，以避免摘牌。

(3)、監管動機。如果報告盈余會影響監管層或政府官員的行為時，監管動機就會出現。通過實施盈余管理，管理層可以促使政府放松管制。例如：受到明顯的政治關注的企業，如壟斷企業會希望通過盈余管理使凈收益最小化以降低受關注的程度；尋求進口管制(如提高關稅，進口配額)的公司也可能低報盈余以夸大國外產品的進入所造成的損失，從而增加得到利好政策的可能性。

二、盈余管理的重要性判斷

在盈余管理進行識別的基礎上，注冊會計師應在相關審計準則的指導下，以職業所應有的謹慎態度對涉及盈余管理的事項的重要性進行判斷。在我國，與盈余管理直接相關的審計準則主要是中國獨立審計準則第10號《審計重要性》。該準則所定義的重要性是指被審計單位會計報表中錯報和漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。重要性具有數量和質量兩個方面的特征。1、在數量方面，金額大的錯報或漏報一般比金額小的錯報或漏報更重要；小額錯報或漏報的累計，也可能會對會計報表產生重大影響。在存在盈余管理動機的前提下，這種錯報或漏報很可能是管理當局的有意安排，更應引起注冊會計師的注意。2、在評估財務報表錯報和漏報的可能性時，必須特別重視其質量特征，如涉及舞弊和違法行為的錯報和漏報；影響財務報表趨勢的錯報和漏報：迎合財務分析師盈余預測的錯報和漏報；影響契約履行的錯報和漏報以及不期望出現的錯報或漏報等。在這些情況下，錯報和漏報的金額即使很小，從性質上考慮仍是很重要的。因此，有意識地進行盈余管理以改變會計數據的行為，不論其影響金額的大小，都應認為是重要的。

三、盈余管理審計的重點領域

阿瑟.列維特在“數字游戲”的演講中指出了美國上市公司進行盈余管理的五種常見手法：一次性地在資產負債表上沖銷“大量的公司重組費用”；利用收購兼并會計的所謂“創新”；濫用重要性原則；根據不真實的假定去估計負債，形成混雜的秘密準備；提前確認收入。這些現象在我國也經常出現。下面這些方法是盈余管理常用的手段，注冊會計師在盈余管理審計時應予以特別關注。1、計提固定資產折舊時，故意高估預計使用年限和殘值，減少當期折舊費用。2、現行企業會計制度規定，企業應將資產可收回金額和賬面價值進行比較，計提八項資產減值準備。管理層可能會通過高估資產的可收回金額減少減值準備，上調當前收益。3、企業與關聯方之間通過關聯方交易，采用高于或低于正常交易的價格進行交易，以增加或減少盈余。4、資產處置所帶來的收益必須在處置期間確認，管理層通過調控處置資產的時間來調節盈余。5、利用資產置換、股權轉讓、出售資產等方式進行資產重組，以粉飾財務報表。61管理層在年末多接訂單，向顧客提供更優惠的折扣和信用條件，以增加收入和盈余。7、利用資產評估來虛增資產。

四、盈余管理審計程序

1、審計計劃階段，審計人員必須對盈余管理保持高度的警惕性和敏感性。審計小組應根據被審計單位經營狀況和所屬行業的特點，與管理當局、審計委員會、內審人員和企業職工的交流所獲得的信息、被審計單位呈報給有關管理機構報告中的信息、以前年度和中期財務報表的審計意見來確定被審單位是否存在盈余管理動機。需特別指出的是，如果被審計單位法人治理結構不完善，年底突擊召開董事會或臨時股東大會，會計利潤與現金收益不對稱，財務指標接近臨界點，關聯方交易和非經常易所帶來的利潤占較大比重時，被審計單位進行盈余管理的可能性就更大。

2、注冊會計師應將管理層編制財務報表時所采用的重要估計與注冊會計師根據相關審計證據表明的最合理的估計之間的差異作一個整體比較。雖然有些個別估計差異單個來看并不重要，但這些差異的累積結果很可能超過重要性水平，綜合起來很可能對被審單位會計報表產生重大影響，從而影響對會計報表所出具的審計意見。此時，注冊會計師應重新評價管理當局會計估計的整體合理性。

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自20世紀60年代莫茲和夏拉夫首次提出八項審計假設以來，國內、外審計理論界對審計假設進行了不少有益的探索，提出了一些有價值的審計假設模式。本文擬提出構建審計公設與審計假設體系的原則，并以此為基礎來對審計公設與審計假設體系的構成進行如下探討。

審計假設源于英文“auditingpostulate”，postulate在《韋氏新國際辭典》有兩種解釋：一是提出一個認為是理所當然或不言自明的論題；二是基本的前提或假定。筆者認為，就審計而言，兩者兼而有之。即對于審計中的理所當然或不言自明的論題應定義為審計公設；對于審計產生、發展和存在過程中某些不確定性或無法論證的事項所作的合乎事理、合乎邏輯的推斷或認定應定義為審計假設。審計公設比審計假設高一層次，審計假設體系的提出應源于審計公設。

一、構建審計公設與審計假設體系的原則

1滿足審計理論結構建設的需要。審計理論結構按其研究起點可分為審計假設起點論、審計目標起點論和審計本質起點論。無論何種類型的審計理論結構，都將審計假設作為構成要件，因此，設計審計公設與審計假設體系必須考慮審計理論結構建設的需要。自20世紀80年代中后期，審計本質起點論逐步居于主導地位，由于審計本質概括了審計理論的實質和方向，所以筆者贊成審計本質起點論的觀點，并且認為，審計本質是驗證并報告企業經營者的受托經濟責任履行情況的特殊經濟控制系統，此處的特殊經濟控制是指審計機構的間接糾偏與委托人的直接糾偏相結合的控制。審計公設的設計應該體現審計的本質，而提出的審計公設應是審計理論結構建立的基礎，審計假設體系應該能夠說明審計公設并能夠引申出若干審計概念，從而為制定審計規范服務。

2考慮審計公設與審計假設彼此間的連貫性、貢獻性、一致性和獨立性。連貫性是指審計公設與各項審計假設必須首尾一貫、融為一體；貢獻性是指每項審計假設必須推導出若干個有價值的論斷或命題，為審計概念、原則、方法體系的建立作出貢獻；一致性是指審計公設與各項審計假設之間相互協調，不得相互矛盾；獨立性是指審計公設與各項審計假設之間相互獨立，不能相互包含。

3以廣泛的審計實踐作為參照系統，并且高度抽象概括?，F有的審計假設多以民間審計組織的會計報表審計為參照系統，沒有從審計整體的角度研究審計假設，它不利于科學的審計理論結構的建設，不利于不同審計主體、審計規范的制定，因此，設計審計公設與審計假設體系應該以廣泛的審計實踐作為參照系統。另外，現有的審計假設的種類太多、內容太具體，而且有些審計假設不符合或不盡符合審計假設的涵義。如莫茲、夏拉夫提出八項審計假設，費林特提出七項審計假設，而湯姆·李則提出十五項審計假設。

二、審計公設：受托經濟責任關系履行情況及其載體須由審計驗證并報告

受托經濟責任源于企業所有權與經營權的分離，在兩權分離的情況下，經營者有義務按照特定的要求管理和經營受托經濟資源并向所有者（委托人）報告其經營狀況。受托經濟責任隨著社會的發展和人們的要求而不斷發展，作為驗證受托經濟責任完成情況的審計也相應地產生并發展了。受托經濟責任按其內容可以分為行為責任和報告責任，行為責任可以分為保全責任、合規責任、節約責任、效率責任、效果責任、社會責任等，報告責任是行為責任的連帶責任。對不同行為責任及報告責任的審計構成了不同類型的審計。如對保全責任的審計形成了國家審計機關、內部審計組織的財政財務審計、民間審計組織的會計報表審計；對合規責任的審計形成了財經法紀審計；對節約責任、效率責任和效果責任的審計形成了經濟效益審計等。

國內外理論界對受托經濟責任均有論述，或者將其解釋為審計假設，或者將其解釋為審計公設。例如費林特在《審計哲學和原理導論》提出的審計假設中認為：“審計以受托經濟責任關系或公共責任環境的存在為首要前提”，“受托經濟責任的內涵太微妙、太復雜、太重要，以至沒有審計，該種責任的解除就無法解釋清楚”。揚時展教授在《審計公設初論》一文中首次提出“會計責任性公設”，蔡春教授提出了“受托經濟責任假設”，蕭英達教授提出了“受托經濟責任公設”。需要強調的是，有關論述中都是將受托經濟責任作為審計假設體系或審計公設體系的組成部分，并未特別突出其特殊的地位。因此筆者認為，應該將受托經濟責任公設從審計假設體系中獨立出來，以突出它的地位，并與審計假設相區別。

該項審計公設的意義在于：①說明審計產生、發展和存在的前提，審計因受托經濟責任的產生而產生，因受托經濟責任的發展而發展；②有利于解釋目前已經存在的各種審計類型和將來可能出現的新的審計類型；③有利于說明審計的本質，同時又有利于推出審計假設，進而利于建立完善的審計理論結構。

三、審計假設體系的構成

1合理懷疑假設。該假設是指沒有充分理由完全信任受托人的經濟責任履行情況及其載體（會計信息及其他信息人該假設成立的原因是：①由于經濟學中的理性經濟人假設，受托人可能利用占有信息的優勢，提供利于自己的信息，以追求自身利益的最大化，所以不能完全信任受托人提供的信息；②由于公司治理結構和內部控制的存在，可以減少和防止虛假的信息，因此又不能完全否認受托人提供的信息。兩方面的原因說明了對受托人提供的信息應持合理懷疑的態度。

該假設的意義在于：①說明審計的必要性；②由此可以推出一些重要的審計概念，如應有的職業謹慎、恰當的職業判斷、專業勝任能力等。

2可驗證的假設。該假設的含義是，假定受托經濟責任的履行情況及其載體可以通過收集審計證據，對照審計標準進行驗證，并提出審計結論。其有兩層含義：一是通過收集、鑒定、綜合審計證據，確認經濟責任的實際履行情況；二是對照審計標準，提出審計結論。該假設成立的條件是被審計單位能夠履行經濟責任，會計資料等載體是健全的，審計人員能夠在合理的時間和成本范圍內獲得審計證據、表達審計意見。同時又不能完全排除被審計單位不認真履行經濟責任，會計核算制度不健全，會計資料等載體存在問題的可能性。

該假設的意義在于：①由此可以推出審計的三要素，即審計證據、審計標準和審計結論；②由此可以推出審計證據、審計標準、審計風險、合理保證和重要性水平等概念。

3內部控制有效性假設。該假設的含義是，健全有效的內部控制可以減少甚至排除錯誤與弊端的發生。但是內部控制不能防止管理人員的串通舞弊，內部控制自身的局限性也會造成錯誤與舞弊，因此需要假設內部控制是有效的。

該假設的意義在于：①它是系統導向審計與風險導向審計存在的基礎；②由此可以推出控制測試、實質性測試、審計風險、統計抽樣、重要性水平等概念。

4保持獨立的假設。該假設的含義是，審計主體和人員在組織形式上獨立于委托人和被審計人之外，并且，在制定審計計劃、開展審計測試和作出審計結論過程中始終保持其實質上的獨立性。雖然，在審計實踐中，國家審計機關、內部審計組織的隸屬關系和會計師事務所受誰委托都會影響審計的獨立性，同時也不能排除審計人員受經濟利益的驅動喪失獨立的可能性，但是審計的獨立性是審計取信于社會的最為重要的條件。因此，需要假設審計主體和人員在組織、精神等方面是獨立的。

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（一）保障審計項目科學管理的重要工具

審計項目管理主要包括審計項目計劃管理、審計項目人力資源管理和審計項目信息資源管理三個方面：

1.目前審計機關的審計項目大多是行業性審計，項目大，所涉及的內容廣泛，參加的審計人員多，收集或編制的審計資料繁多，如何對審計項目科學管理變得越來越突出，在手工條件下，審計人員對這些龐大的審計項目的管理顯然有些力不從心。主要表現在：審計實施方案編制不能細化，普遍存在內容不具體，審計目標不明確，針對性不強，審計重點也不突出，審計人員分工混亂，導致現場審計盲目性大。有的是先審計后補方案，有的是審計工作調整了而審計實施方案并未調整，審計計劃的指導、規范和控制作用根本無法保證。利用審計項目管理系統就能很容易地實現審計項目的計劃管理，為審計項目的順利實施提供了保證。

2.在目前審計任務繁重與審計人員力量不足之間的矛盾日益突出的情況下，審計機關領導及項目負責人更加重視對審計人員合理調配。利用該系統可以掌握各審計人員的審計成果及進度情況，并及時按照審計重點調整審計力量，使審計工作達到預期的效果。同時在目前審計工作要求規范的情況下，文檔編制整理工作更加占用審計人員的大量時間，據有關部門研究顯示，審計人員有超過50%的時間是耗費在制定規劃、編寫工作底稿、復核工作底稿及準備報告上。該系統的文檔編制功能可以使審計人員提高工作效率，緩解審計任務與審計力量之間的矛盾。

3.目前審計機關審計成果的利用效率不高，主要原因是信息渠道不暢通，審計信息資源不能有效共享。而通過審計項目管理系統，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監督和協調，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業務部門負責人可對審計項目進行監督復核；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監督。上級審計機關領導可對轄區內的審計項目進行監督檢查和查詢，并能便于領導掌握第一手的材料。還可對項目審計的全部資料進行歸檔，形成歷史資料，完成信息資料的積累，便于審計機關在以后的審計中利用其成果，尤其是被審計單位連續審計時，對其以前年度審計資料的利用。

（二）落實審計項目質量控制，規范審計行為，防范審計風險的重要手段

審計質量是審計工作的生命線。李審計長指出提高審計質量一是靠審計人員的素質，更重要的是依靠審計工作的規范化。自1994年審計法頒布以來，先后了38項審計規范和15個審計準則，其中一部分規范對審計項目的質量控制做了詳細的規定，但實際工作中，審計人員并未能嚴格遵守審計質量控制規范，其審計行為隨意性很大，如：審計實施方案的編制前未進行系統的審前調查，審計實施方案的內容不具體，審計實施未嚴格遵照審計實施方案進行，審計工作底稿與其相應的審計證據關聯性不夠，審計工作底稿、審計證據的要素填寫不規范、不完整，審計報告與審計工作底稿之間的內容不一致等等。法律的生命在于執行，在信息化條件下，將審計機關的審計質量控制規范，通過審計項目管理系統加以控制，確保了審計人員規范審計行為，提高了審計質量，防范了審計風險。

（三）為充分利用先進的審計技術方法和工作經驗提供平臺

1.手工條件下，審計項目的組織管理主要依靠項目負責人，審計項目的成功與否取決于項目負責人的經驗，而在實際審計工作中各審計人員之間的業務水平又參差不齊，這也必然影響了審計項目的工作質量和效率，審計風險很高。而將某些成熟的審計程序和審計人員的先進工作經驗或按照某行業的審計操作指南編制成模塊在審計項目管理系統中加以運用，用于指導項目負責人組織開展審計項目，指導審計人員對具體的審計事項進行審計，一方面提高了審計工作效率，另一方面保證了審計工作質量。

2.當前我國的審計工作也正在發生變化，由帳戶基礎審計向制度基礎審計和風險基礎審計過渡，內部控制測試、審計抽樣、風險評估、計算機審計等一些先進的審計技術與方法也應在審計工作中加以應用。但在實際審計工作中除計算機審計輔助審計開發應用多一些外，其他的審計方法缺乏自覺的推廣應用。究其原因，主要是審計人員對這些新的審計方法還不熟悉，其次是這些審計方法在手工條件下比較煩瑣，效率不高。在審計項目管理系統中可以將這些審計方法編制成模塊，按照審計實施方案中計劃的審計步驟與方法，在審計實施過程中加以應用，通過審計項目管理系統可將先進的審計技術方法和工作經驗與項目審計有機地結合為一體，切實提高審計工作的管理水平。

二、設計審計項目管理軟件的功能特點

（一）全程控制，規范行為

以審計質量控制體系為依據，將質量控制點部署于整個審計項目實施過程中，由系統自動控制或提示的方式予以實現；并通過用戶權限管理，分級實施質量控制。

（二）調控進度，整合資源

根據審計實施方案規定的審計事項，進行分解和分配審計任務，明確審計項目進度計劃，掌握實際進度，進行評估，并提示調整人員分工和項目進度。

（三）記錄軌跡，落實責任

提供審計日記功能，與審計工作底稿、審計證據相結合，全員、全過程記錄審計實施軌跡，清晰反映審計步驟和方法，落實責任。

（四）強化復核，保證質量

提供審計現場組長、業務部門和審計機關專職復核機構的三級復核子系統，使審計質量復核制度得以現場同步實現。

（五）多維查詢，決策支持

提供快捷、方便、靈活的檢索、查詢功能，審計機關領導和業務管理部門可以對審計項目進展、審計人員工作情況進行多角度的檢索、查詢，及時掌握一手資料，及時監督、指導審計工作，實現審計決策支持。

（六）統一歸檔，信息共享

系統對審計項目全部資料進行管理，建立審計項目數據關聯，統一打包歸檔，便于審計成果的利用，實現審計資料共享。

（七）制作模板，審計指導

根據審計操作指南及審計人員的工作經驗將各行業的審計內容及其相應的審計程序與方法制成模板，以便于審計人員在以后的審計工作中加以利用，切實指導審計人員實施審計，實現具體審計目標。

（八）提供平臺，方法調用

將內部控制測試、審計抽樣、風險評估、計算機輔助審計等先進的審計技術方法編成程序，通過該系統，根據審計事項調用不同的審計技術和方法，靈活多樣地實現審計目標。

三、審計項目管理軟件的主要功能

本系統是對審計項目的整個過程進行管理，適合于審計中各種角色的審計人員的使用。系統分為三大功能塊：現場審計子系統、領導查詢子系統和專職復核子系統，滿足不同角色的工作人員的需要。系統根據用戶的角色賦予不同的權限，從而實現對系統中不同操作的限制。其主要功能介紹如下：

（一）審計現場管理

此項功能主要體現在現場審計管理子系統中，根據現場審計執行的每一步驟分別實現相關的功能。新建一個審計項目，錄入項目的相關內容，確定審計組長及參加項目的所有人員。

為審計項目準備資料，收集被審單位信息，確定審計重點，編制審計實施方案。另外在審計實施過程中還可以對實施方案修改以形成補充方案和修訂稿。根據審計實施方案中的審計內容與重點、審計范圍等信息，編制審計任務，分配審計人員，確定任務起訖日期，任務負責任人。

任務分配完畢后，審計人員選擇任務進行資料收集，必須將每天的工作記錄于審計日記中，包括工作的內容，工作的方式。對當天未寫日記的審計人員，系統將予以提示并提供自動生成工作日記的功能。

審計人員將在審計實施的過程中發現與事項有關的問題及主要事實和情節記錄下來，編制審計證明材料，證據管理提供添加，修改等編輯功能。

根據系統提供工作底稿界面錄入工作底稿的相關內容，并對相關內容進行控制，工作底稿管理提供查看證據，查看工作底稿內容，修改工作底稿等功能；可根據審計事項對工作底稿進行匯總。

根據工作底稿編寫匯報材料，為編制審計報告作準備；編輯審計報告；查看審計文書的執行情況及執行的相關證據，并對其行情況進行控制。

本系統還將提供歸檔的資源樹讓工作人員選擇相應的需要歸檔的文檔和編制統計臺帳。

審計組組長和業務處長可將編寫的工作底稿逐一復核，填寫復核意見。

（二）領導查詢

這項功能中主要是為領導查詢項目的進展情況服務的，可根據項目的年度，行業等信息進行查詢，將查詢所得的項目基本情況用列表的方式體現，同時用柱狀圖來顯示每一項目的進展情況；也可打開統計臺帳的EXCEL文件查詢各項定性數據，并提供根據定性內容反查相關的工作底稿，證據，附件等內容，從而實現責任源頭；還可通過資源樹展現當前整個項目的文檔情況。

（三）專職復核

這項功能是單獨為專職復核人員提供的一個子系統，它為審計專職復核提供了很好的管理和質量控制。

專職復核人員檢查與確認復核資料的完整性，在復核實施中的每一項復核事項都需要檢索查看相關文檔，包括目標落實復核﹑事項事實復核﹑結論依據復核﹑處理處罰復核和審計程序復核。

復核結束后進行復核底稿匯總﹑復核意見書初審﹑符合意見書征求意見和復核報告修改功能。對復核意見書簽署意見并審定，然后自動發送至業務部門和分管領導，最后將復核過程中編寫的文檔進行歸檔。

（四）文檔管理

在審計過程的每一階段都會產生各種各樣的文檔，若將這些文檔散落在各個階段中則顯得比較雜亂。在本系統中我們采用類似于windows中資源管理器的形式，用資源樹的形式來管理這些文檔，該資源樹囊括了審計項目中使用的的所有文檔，包括從審計立項到歸檔過程中全部的現有文檔。包括立項資料﹑審前準備資料﹑審前實施資料﹑審計終結資料﹑復核資料和其他資料。

審前調查文檔資源樹用于記錄審前調查需要的被審計單位信息的相關文檔。

歸檔資源樹根據歸檔的需求，將項目文檔資源樹中的相應內容歸入相應歸檔文件夾中。

（五）系統維護

這部分主要維護項目的一些輔助的功能與操作，包括審計機關、被審計單位、法規、用戶、數據字典、文檔模板等信息的維護。

「內容摘要我國審計機關成立二十年來，審計工作取得了很大成績，積累了寶貴經驗。但從總體上說，我國審計工作仍然處于初級階段，與發達國家相比，我國的審計工作還存在很大的差距，尤其在審計基礎工作方面存在一些問題。在當前的信息環境下，審計署駐南京特派辦開發了審計項目管理軟件，運用信息技術實現審計管理的科學化。

篇10

關鍵詞：管理審計　風險導向審計

一、管理導向與風險導向審計模式分析

(一)管理導向內部審計(簡稱管理審計)隨著審計實踐的發展，管理審計已由具體的業務和控制等較低層面轉向了管理目標、方針、決策等高層面。通過對組織內部的各種管理活動進行獨立、客觀、建設性、面向未來的檢查和評價，目的在于協助組織的管理層(包括管理人員和董事會成員)有效履行其職責，把握企業經營管理的關鍵所在，幫助管理當局改進決策，提高企業未來的獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任。但它更關心的是企業整體利益和整體實力的提高，在協調局部利益和眼前利益的基礎上，充分體現整體利益、長遠利益和企業的可持續發展目標。其目標就是要確定企業資源使用的效率性、效果性和經濟性(即3E)(勞倫斯，索耶，湯云為等譯，1990)，促使企業根據審計結論來調整企業不適當的管理機制，提高企業利潤并達到企業的其他目標。盡管如此，管理審計還存在以下缺點：首先，管理審計以評價被審計單位責任中心的內部控制制度及其執行情況為重點，雖然對內部控制的風險也要評價，但主要是從總體上對內部控制進行評價，并對其實施對審計風險的管理。并沒有以確認和評價企業內部管理人員等產生風險的各個環節與因素為重點，沒能為有效降低審計風險提供指南和幫助，而且影響審計風險的因素遠超出內部控制系統的作用范圍。如管理人員的品行和能力、行業所處環境、業務性質、容易產生錯報的會計報表項目、容易受到損失或被挪用的資產等導致的風險，又受到內部控制風險因素的影響。它主要關注企業內部的風險因素，而較少關注來自企業外部的風險因素。其次，企業內部審計師在審計后針對發現的問題提出的增加控制點或加強內部控制的其它建議，將使審計責任中心的控制點日益增多，各項工作日益繁瑣，使管理系統的效能呈遞減趨勢。另外，對具體審計項目實施審計時，采用對內部控制制度及其執行情況諸方面的一般性評價來選擇重點審計的領域，沒有將被審計責任中心本身乃至與整個企業有關的管理風險，作為對內部控制評估下作為重點。

(二)風險導向內部審計20世紀90年代起，人類社會已從工業經濟時代步入信息時代，從此人們的生活方式、交流方式、組織的經營方式、管理方式、國家的管理規則和市場的運作模式等發生了深刻的變化，管理環境也不僅變得日益復雜，而且愈來愈不穩定。首先，環境的多樣性和多變性促使內部審計必須更加注重對風險的分析，必須從傳統的對內部控制和其他管理活動的事后評價轉向對可能影響企業目標和戰略的風險的事前評估；其次，內部審計必須注重價值的創造，能夠成為企業價值鏈環節之一的條件是該活動能夠創造價值或為其提供支持，因而內部審計活動必須成為增值活動才不會被視為阻礙創造企業價值的多余活動；最后，內部審計還必須能提供滿足不同顧客要求的服務，提供特定服務滿足不同顧客的要求是內部審計增加生存能力的必然。因此，樹立為組織創造價值的目標就成了內部審計自身發展的必然要求。正是20世紀90年代以來，經濟的全球化、信息化技術的發展、組織受托責任的失敗，沖擊著內部審計的理論和實務，也對內部審計提出了新的要求：內部審計從最初以會計為導向發展為現在以風險為導向。而管理審計的重點是高層次的管理決策與活動，是事后的評價和反饋。而風險意味著對未來的預測，它可以使內部審計將審計對象和企業目標緊密連在一起，將事后評價反饋延伸到事前和事中。21世紀的計算機信息網絡技術、全球化經營以及個性化定制為風險導向內部審計的產生創造了管理環境，公司治理、內部控制以及風險管理等領域相關法規的出臺也為內部審計提供了新的平臺，同時受托責任的內容和層次也得到了進一步的豐富，因此內部審計從管理導向內部審計轉向幫助企業評估各種風險、利用各種機會或減輕對戰略的威脅的風險導向內部審計是歷史的發展必然。

二、管理審計與風險導向內部審計比較

(一)產生背景的比較20世紀70年代，隨社會政治經濟的發展。委托人的受托責任觀念日益增強，不再滿足于對財務報告進行鑒證，進一步要求對受托人的經營管理行為的效率和效果進行認定、計量和報告。而公司治理的理論及實踐促進了公司制企業發展，對公司治理問題的研究擴大了管理理論的視野，豐富了管理理論的內容。公司治理也成為連接企業內部和外部環境的橋梁，保證了管理的正當性和有效性。特別是審計委員會制度的建立提高了內部審計的地位和獨立性，從而為管理導向內部審計的開展提供了客觀條件。企業風險導向內部審計則是以審計風險的分析、評價為前提，根據審計風險的大小，選定審計的范圍、重點和方法，并予以實施的一種審計模式。而審計風險不僅受到企業固有風險因素的影響，又受到內部控制風險因素的影響，管理審計雖然也對內部控制的風險進行評估，但主要是從總體上進行評價，沒有把被審計人的各方面的管理(經營)風險納入審計范圍并作為重點來評價。因而，對審計風險問題，也沒有予以足夠的關注。風險導向內部審計產生的原因主要體現在以下方面：(1)管理審計的內在缺陷及應對措施是風險導向內部審計產生的技術因素。其實，內部審計職業界早就意識到了審計風險，但對如何將審計風險與具體審計程序結合起來卻束手無策。一方面它只將審計風險因素作為要了解和分析的眾多因素中的一個，注意力比較分散，因而對風險因素關注不夠；另一方面，過分依賴對內部控制制度及其執行情況的一般評價(測試)結論，而忽視審計風險產生的其他環節。企業內部審計的證據需從企業內部甚至外部許多領域獲得，但管理審計模式卻缺乏一種可接受的能量化的方法將各種信息來源連接起來，因而做出的一些主觀判斷，可能發生較大偏差，可能使有些重大錯舞和弊端不能被審計師發現。風險導向內部審計正是從企業面臨風險的角度來評判內部控制系統的設計和執行，對企業治理方案進行測評，從影響企業目標實現的各種風險因素出發，就內部控制設計是否健全、關鍵的控制點執行是否有效、控制的薄弱環節、治理和改善措施的可行性等進行認定，評價風險管理和控制對企業實現目標的影響，并且站在風險的高度，在風險環境中觀察經濟業務的發展過程，從而采取適當的措施規避風險，促使企業健康順利地發展壯大。(2)企業面臨的高風險經營環境是風險導向內部審計產生的社會因素。在信息時代的社會中，企業所面臨的外部環境和市場競爭不確定性越來越大。一方面變化周期縮短，外部環境和市場競爭的變化速度也超過以往任何時代；另一方面外部環境和市場競爭的變化越來越徹底，企業明天的生存和發展環境可能與今天的幾乎沒有任何必然的聯系。因而企業生存與發展的關鍵，更取決于對未來環境變化的把握與適應，也必然促使企業在戰略目標、重大投資決策、日常經營活動和績效評估等各個方面高度關注風險因素，

并且要求企業的職能部門在進行各自的職能活動時高度重視風險，并將其納入到企業的整體風險管理范圍之內，因此風險管理成為高風險環境下企業活動的中心任務。內部審計作為企業內部的職能部門，必然應成為企業風險管理的有效組成部分，通過評估和提出改善風險的建議，為專業的風險管理部門或專職的風險管理人員提供咨詢與保證服務，從而導致風險導向內部審計。(3)企業內部審計外部化趨勢威脅著內部審計生存的職業空間。內部審計外部化，是指企業將內部審計的部分或全部職能交給外部的會計師事務所等中介機構完成，企業給這些機構支付相應費用的現象。在激烈的市場競爭中，企業可以根據自身的優勢，集中資源做自己擅長的項目，而把自己不擅長的項目外包出去，從而可發揮核心競爭力優勢。首先，內部審計作為一個企業的內部職能活動，在時間上具有重復性的特點，因而基本符合外包的條件；其次，外部審計在會計報表審計的過程中就非常重視對企業內部狀況的審查與評價，從而對企業內部控制評價逐漸形成了專業上的相對優勢，使得外部審計參與內部審計外部化成為可能；再次，近年來外部審計業務面臨著日益嚴重的法律訴訟和同業低價競爭危機，而審計業務的收費卻持續走低，非審計服務的收費甚至成為事務所收入的主要部分，因此外部審計被迫轉向內部審計外包和管理咨詢等非審計服務；最后，管理層要么出于成本效益的考慮，要么為了影響會計報表審計的意見類型，要么為了誘使外部審計降低審計收費，越來越傾向于內部審計外包。這就動搖著它在組織中的地位，威脅著它的職業生存。因此，內部審計為整個組織提供風險方面的咨詢與保證服務，積極推行風險導向內部審計，將提高其在組織中的不可替代性，減弱外部化帶來的不利影響，從而保持和拓展其職業生存空間。

(二)指導思想的比較管理審計和風險導向內部審計分別產生于不同的歷史時期，這不僅反映了審計理論和實踐的發展，也反映了它們所處的不同時代的理論環境?！岸稹焙?，資本主義國家經濟迅速發展，壟斷企業的規模擴大，企業股份高度分散化。隨著企業經營活動的范圍擴大，外部環境對企業的影響是企業管理層不得不面對的問題。但是以往的古典管理理論都只側重于管理的某個方面，一般把企業視為“封閉系統”，而很難回答這一問題。于是，促使了系統論、控制論、信息論等的出現并成為管理理論的方法論基礎。正因為系統論、控制論是管理審計的指導思想，因此，內部審計首先是進行專門的內部控制系統評審，尤其是通過健全性評價和符合性測試來確認控制系統是否薄弱(缺少一些控制點)或失控(缺少關鍵控制點或較多的控制點)，進而查明問題原因及后果，并要求有關方面制定措施加以解決或消除隱患，以改進控制，減少損失，提高效益；其次是開展管理審計，即以評價管理(經營)責任為主要的業務內容，通過對經營管理活動進行審查與評價，并采用一定的標準來衡量其經濟性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實效益優劣，評價管理績效，提供咨詢意見，增加公司價值。隨著現代信息技術的進步，戰略管理理論和企業再造理論的出現對內部審計產生了深遠的影響。審計行為是一種有風險的行為，審計風險與內部審計師形影不離。由于審計風險急劇增加，為力求減少風險，內部審計師必須運用風險管理理論來指導審計工作，這就促使了風險導向內部審計產生。風險導向內部審計是以影響企業經營目標實現的經營風險為依據確定審計項目，以企業進行的所有降低風險的活動為測試重點，評價風險降低的充分性和有效性，并提出恰當的降低風險的方法。國外企業審計實踐證明，在內部審計領域實施風險導向內部審計，改變了內部審計人員探討風險和內部控制的方法，為內部審計參與風險管理提供了基礎，并促進了內部審計與其它風險管理要素的結合。

(三)內部審計目標和范圍的比較內部審計經歷了四個階段(表1)：財務導向內部審計(SRIANO．1、SRIANO．2)，業務導向內部審計(SRIANO．3、SRIANO．4)，管理導向內部審計(SRIANO．5、SRIANO．6)和風險導向內部審計(2001年內部審計實務標準框架)。其中每個階段并不是孤立存在的，每一階段都是對前一階段的繼承和發展。內部審計因受托責任而產生，其發展體現了受托責任發展變化的規律。管理導向內部審計模式以評價被審計責任中心的內部控制制度及其執行情況為重點，盡管對內部控制的風險(即薄弱環節)也要評價，但主要是泛泛地對內部控制進行評價，沒有把被審計人的各方面的管理(經營)風險作為重點來評價。因而，對被審計人的風險即審計風險問題，也沒有予以足夠的關注。而企業內部風險導向審計模式，內部審計師不但要評價被審計人的內部控制的風險，而且要評價產生這些風險的各個環節和因素，即，風險導向內部審計模式很重視對管理(經營)風險產生原因和要素的分析，還要求內部審計師要將被審計責任中心放在大的經濟甚至政治、文化環境中，從構成被審計責任中心內部控制系統的各個要素方面，對審計風險進行分析、評價。只有這樣，審計師才能正確地識別風險因素，制定審計方針、策略，確定進一步審計范圍、重點和方法，才能確定從何處收集和怎樣收集審計證據、收集哪些性質和類型的審計證據、收集多少審計證據，進而提出正確的審計結論和有效防范管理風險的建議，幫助被審計責任中心管理當局有效履行其風險管理方面的受托管理責任。

(四)內部控制理解的比較在內部控制發展的進程中，有兩大重要因素：一是企業管理理論與實踐。在法約爾提出控制是管理的職能之后，隨著管理實踐的復雜，內部控制的理論與實務也快速發展。二是審計理論與實務。20世紀40年代至70年代，內部控制的發展進入內部控制制度階段。這一階段內部控制開始有了內部會計控制和內部管理控制的劃分，主要通過形成和推行一整套內部控制制度(方法和程序)來實施控制。內部控制的目標除了保護組織財產的安全之外，還包括提高會計信息的可靠性、提高經營效率和遵循既定的管理方針。1936年，美國注冊會計師協會首次提出內部控制的概念。1949年，美國注冊會計師協會(AICAP)修改了內部控制的定義：內部控制制度包括企業內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施，其目的在于保護企業的財產，檢查其會計資料是否正確可靠，以及提高業務效率，促進經營方針、組織計劃的貫徹和企業內部所有調查方法的實施。該定義已經超越了與財務和會計職能有直接關系的內容，而涉及經營管理等多方面。目前人們開始逐漸將風險概念引入到審計領域之中。融入了風險理論以后，管理審計開始向風險導向審計階段過渡，內部控制的概念也發生了重大變化。1988年AICAP了第55號審計準則公告《財務報表審計中內部控制結構的考慮》，提出研究和評價“內部控制結構”問題，從“制度二分法”到“結構分析法”這是內部控制發展史上一次重大的轉變。20世紀80年代至90年代初，內部控制的發展進人內部控制結構階段(嚴暉，2004)。開始把控制環境作為一項重要內容與會計制度、控制程序一起納入內部控制結構之中，并且不再區分會計控制和管理控制。控制環境反映企業的各個利益關系主體(管理當局、所有者和其他利益關系主體)對

內部控制的態度、看法和行為。內部控制經發展到內部控制整體框架階段，內部控制包括五大要素。與此同時，審計模式也向風險導向內部審計轉型。到2004年企業風險管理框架(ERM)的實施，內部控制與風險管理之間的融合已是一種必然的趨勢。隨著社會政治經濟環境的變化，企業內部控制日益龐大，不同階段的審計模式對內部控制有相應的理解。從審計模式的歷史演進看，管理審計理解的內部控制是內部控制制度并逐漸轉向內部控制結構。風險導向內部審計理解的內部控制是內部控制整合框架。

(五)內部審計資源分配的比較管理審計雖然也涉及審計風險問題，但主要關注被審計單位的內部控制制度，而忽視審計風險產生的其他環節。由于沒有進行系統的審計風險分析，容易導致審計資源在審計領域的不恰當分配，進而影響審計工作的效率和效果。而風險導向內部審計以審計風險為線索，運用審計風險模型指導整個審計工作，能夠把主要精力放在企業實現目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業價值鏈中的必要環節。在此內部審計人員關注的并非控制的充分性和遵循性，而是風險是否得到適當的管理和控制，從而內部審計人員通過風險與組織目標的實現直接聯系起來，并在保證了審計效果的情況下提高了審計效率。