導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司所得稅管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】水電工程 趕工索賠 工程管理

水電工程的建設(shè)往往具有大規(guī)模、高投入、周期長等特點。而水電工程在施工過程中經(jīng)常會由于不同的原因?qū)е陆ㄔO(shè)初期窩工以及建設(shè)后期趕工的情況，這其中的影響因素包括自然條件限制、施工方案調(diào)整、其他標(biāo)段影響等。同時窩工和趕工的情況不像變更項目一樣是顯性因素，這就給趕工索賠造成了一定的困難。因而，水電工程施工單位在進(jìn)行趕工索賠時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照索賠程序以及原則進(jìn)行，認(rèn)真完成資料整理和索賠計算的工作，從而提高水電工程趕工索賠的管理水平。

一、水電工程趕工索賠的處理原則

（一）趕工索賠應(yīng)當(dāng)以訂立的合同為基礎(chǔ)

水電工程單位在施工過程中如果遇到了趕工索賠事件，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究訂立的合同條款，以合同的內(nèi)容為基礎(chǔ)來進(jìn)行趕工索賠事件的處理。

（二）趕工索賠管理應(yīng)當(dāng)注意資料的整理

在水電工程建設(shè)過程中，施工單位應(yīng)當(dāng)注意資料的收集整理工作。趕工索賠事件的資料一般包括索賠論證、承包人及發(fā)包人等提供的技術(shù)資料以及與進(jìn)度問題相關(guān)的資料。對于施工建設(shè)開展的會議，施工單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真完成會議記錄工作，并且在會議結(jié)束后，應(yīng)取得與會者的簽字或蓋章，以此作為正規(guī)文檔憑證。在水電工程建設(shè)過程中，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)及時的記錄施工日志，日志內(nèi)容主要包括發(fā)包人或工程師在施工過程中的相關(guān)指令以及施工人員的施工情況，同時還需要對每天的驗收工作進(jìn)行記錄，確保施工中的業(yè)務(wù)往來文件能夠完整準(zhǔn)確的保存下來。一旦在施工現(xiàn)場出現(xiàn)突發(fā)事件，也需要認(rèn)真的登記事件發(fā)生的時間以及事件的處理結(jié)果。而施工中聘用的施工人員及租用的設(shè)備應(yīng)當(dāng)列入清單，妥善保存。施工資料同時還應(yīng)當(dāng)涵蓋在施工過程中耽誤的工期，以及由于操作失誤導(dǎo)致的工程損失，這些導(dǎo)致施工成本增加的事項都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真登記，作為日后處理水電工程趕工索賠事件的有效依據(jù)。

（三）趕工索賠管理應(yīng)當(dāng)及時的進(jìn)行索賠處理

一旦出現(xiàn)趕工索賠事件，施工單位需要根據(jù)合同內(nèi)容及時的進(jìn)行處理。如果趕工索賠事件得不到妥善的處理，就會直接耽誤承包人的資金周轉(zhuǎn)，從而對水電工程施工進(jìn)度造成不可估量的影響。通常將趕工索賠事件拖延到后期處理，都會造成索賠矛盾惡化的現(xiàn)象，這是因為趕工索賠事件較為復(fù)雜，往往與施工結(jié)算、責(zé)任承擔(dān)、質(zhì)量驗收以及工程利息都有著密切的關(guān)系。趕工索賠的延誤到后期處理常常會牽涉到大量的索賠文件以及說明資料，這些資料由于數(shù)量較多，在一定程度上提高了趕工索賠事件的處理難度。因而，對于趕工索賠事件的處理工作應(yīng)當(dāng)盡量及早處理，防止增加不必要的麻煩。

二、水電工程趕工索賠的處理程序

如果發(fā)包人無法按照合同條款來履行個人的義務(wù)，那么造成的施工損失及承包人的損失應(yīng)當(dāng)由發(fā)包人承擔(dān)。承包人進(jìn)行趕工索賠的處理程序主要分為七個步驟：

第一，承包人應(yīng)當(dāng)在損失產(chǎn)生后的28天之內(nèi)告知工程師自己的索賠意向。

第二，承包人在告知工程師自己的索賠意向后，應(yīng)當(dāng)在28天之內(nèi)提交自己的索賠報告，索賠報告應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記載趕工索賠的原由以及計算出的索賠經(jīng)濟(jì)損失，同時還應(yīng)當(dāng)提交相應(yīng)的施工記錄以及文件說明，證明趕工索賠的合理性。

第三，工程師被告知索賠意向后或者索賠報告送達(dá)后，應(yīng)當(dāng)在28天之內(nèi)進(jìn)行回復(fù)，如果工程師對索賠報告有不同的意見，應(yīng)當(dāng)提出讓承包人提供更詳細(xì)索賠證據(jù)的請求。

第四，如果工程師收到了索賠報告以及相關(guān)的證據(jù)文件，但未能在28天之內(nèi)做出回復(fù)或者未提出讓承包人提供更詳細(xì)索賠證據(jù)的請求，那么就默認(rèn)為工程師已經(jīng)認(rèn)可該索賠事件。

第五，如果索賠事件未能被及時處理，導(dǎo)致索賠事件對后續(xù)施工產(chǎn)生了影響，那么承包人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行階段性索賠處理，階段性索賠處理的時間間隔一般是由工程師決定的，在進(jìn)行階段性索賠處理時，承包人應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)資料，包括索賠累計金額以及中期索賠的申請書，同時，在該索賠事件處理結(jié)束后28天之內(nèi)，承包人應(yīng)當(dāng)及時的向工程師提供最終索賠報告，最終索賠報告主要包括最終計算的索賠金額、索賠事件的延續(xù)記錄以及索賠事件相關(guān)的資料文件。

第六，當(dāng)索賠申請報告以及最終索賠申請報告被送達(dá)至工程師后，工程師應(yīng)當(dāng)在42天之內(nèi)完成審核工作，同時工程師需要和發(fā)包人以及承包人進(jìn)行溝通，達(dá)成協(xié)調(diào)一致的決定，并在42天之內(nèi)將索賠處理決定告知承包人。

第七，當(dāng)索賠處理決定被送達(dá)至發(fā)包人以及承包人時，雙方應(yīng)當(dāng)在14天之內(nèi)將處理意見回復(fù)給工程師。如果發(fā)包人以及承包人能夠認(rèn)可工程師的決定，那么，賠償?shù)慕痤~應(yīng)當(dāng)按照雙方協(xié)議在付款證書中進(jìn)行支付，而如果發(fā)包人或者承包人中的一方對工程師的決定有異議，那么，任意一方都可以將索賠事件提交給爭議調(diào)解組進(jìn)行處理。

三、水電工程趕工索賠的資料整理以及費用計算

（一）趕工索賠的資料整理工作

在水電工程趕工索賠事件的處理過程中，資料的收集以及整理起到了重要的作用。趕工索賠事件的資料相當(dāng)于法律程序中證據(jù)。施工承包方一定要認(rèn)真閱讀招標(biāo)文件，明確了解招標(biāo)文件中的各項條款，完成文件的收集和整理工作。

（二）趕工索賠費用的計算工作

水電工程趕工索賠費用的計算工作主要分為兩個方面，一方面是窩工費用計算，另一方面是趕工費用計算。窩工費用的計算方法通常會在招標(biāo)文件中有詳細(xì)的描述，同時窩工費用相比較于趕工費用，金額較少。例如：在施工過程中耽誤的人工成本每24個小時計算為1個工作日，機(jī)械設(shè)備的窩工費用計算也和人工成本的計算相似，每24個小時計算為1個工作日，同時窩工費用的計算只記錄在一類費用中。計算窩工費用時應(yīng)當(dāng)以簽訂的合同條款為基礎(chǔ)，通常施工單位會按照合同中記錄好的計算方法和工程監(jiān)理確認(rèn)實際窩工時間，以此求出窩工費用。

而趕工費用通常會高出窩工費用，同時趕工費用的計算方法相比較于窩工費用的計算方法也更為復(fù)雜，因為趕工費用的計算方法沒有一個固定的模式。趕工費用的計算主要包括五個部分。

第一，趕工過程中增加人工費用的計算。為了加快工程進(jìn)度，水電工程在趕工過程中勢必會延長施工時間、提高勞動強(qiáng)度，這就會導(dǎo)致人工費用上升。人工趕工費用一般包括多種工人的加班費用。在法定節(jié)假日要求工人加班應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償工人3倍的工資，而在公休日加班則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償工人2倍的工資，正常工作日的加班則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償工人1.5倍的工資。

第二，趕工過程中增加設(shè)備費用的計算。在趕工過程中，承包人在加大人力投入的同時也會增加設(shè)備的投入。設(shè)備投入的增加必然會導(dǎo)致設(shè)備的磨損，從而會增加建筑設(shè)備修理費用，減少設(shè)備的使用壽命，這在無形中提高了水電工程的建設(shè)成本。通常設(shè)備費用包括投入設(shè)備需要向企業(yè)上繳的多種費用、建筑設(shè)備超負(fù)荷運轉(zhuǎn)導(dǎo)致的設(shè)備損耗費用、與設(shè)備進(jìn)退場相關(guān)的各項費用。相比于設(shè)備超負(fù)荷運轉(zhuǎn)導(dǎo)致設(shè)備耗損的費用，進(jìn)退場費用和購置設(shè)備的費用存在的爭議較小。設(shè)備的耗損費用由于計算難度較大，因此往往存在爭議。在實際計算中，建筑單位可以將實際投入設(shè)備的費用和中標(biāo)時設(shè)備預(yù)計費用進(jìn)行比較，從而對設(shè)備磨損程度進(jìn)行分析，計算得出設(shè)備的磨損費用。

第三，趕工過程中增加材料費用的計算。由于發(fā)包人會提出在原有工期前完成施工任務(wù)的要求，因而，工程師往往會改變施工計劃，提高施工進(jìn)度。由于施工計劃的改變，材料費用的投入也會增加。在計算材料費用的金額時，需要認(rèn)真計算新增各種材料的數(shù)量，并調(diào)查現(xiàn)階段的材料市場價格，同時也需要考慮相關(guān)的稅率，保證材料費用計算結(jié)果準(zhǔn)確科學(xué)。

第四，趕工過程中增加臨建設(shè)施費用的計算。在趕工過程中，施工計劃的變動必然會增加臨建設(shè)施的數(shù)量，因而，建筑單位需要比對實際臨建設(shè)施的費用與中標(biāo)時臨建設(shè)施的費用，從而得出趕工過程中增加的臨建設(shè)施的費用。

第五，趕工過程中增加財務(wù)費用的計算。趕工需要加大資源的耗用，這必然會增加資金流量。但是在計算財務(wù)費用時往往存在一定的困難，因為建設(shè)單位難以界定哪些資金投入是投標(biāo)文件所規(guī)定的，而哪些財務(wù)費用又是在趕工過程中增加的。因此，建設(shè)單位一般會按照中標(biāo)文件中規(guī)定的資金流量計算出相應(yīng)的財務(wù)費用，再用計算結(jié)果與實際財務(wù)費用相比較，從而求出財務(wù)費用的增加量。

四、總結(jié)

水電工程常常會由于趕工導(dǎo)致施工成本增加，為了妥善的解決趕工索賠事件，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)，提高水電工程趕工索賠管理水平，從而保證施工工程能夠順利的完工。建設(shè)單位還應(yīng)當(dāng)有效的控制外在因素，使施工的工期安排能夠更加合理。

參考文獻(xiàn)

[1]何洋.關(guān)于水利水電工程中趕工費用處理方式的探討[C].中國水電顧問成都院2010青年管理論壇.2010.

[2]劉向松.水利水電工程趕工索賠闡述[J].湖南水利水電，2014（1）：89-91.

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摘要：編制合并財務(wù)報表時，在工作底稿中對集團(tuán)內(nèi)部交易進(jìn)行了抵消、合并處理，因此在合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在了差異，應(yīng)合理選擇母子公司稅率來確認(rèn)或抵消相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

關(guān)鍵詞 ：遞延所得稅資產(chǎn)；所得稅費用；合并財務(wù)報表合并報表和所得稅處理都是會計實務(wù)中相對復(fù)雜的業(yè)務(wù),母子公司稅率不一致時，所得稅處理則更加復(fù)雜，下面我們就結(jié)合案例來分析一下母子公司稅率不一致時所得稅會計相關(guān)的合并處理。

一、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項所得稅會計的合并抵消處理

本文中甲公司為乙公司的母公司，甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，乙公司適用的所得稅稅率為25%。乙公司本期財務(wù)報表應(yīng)收賬款中有3000 萬元為應(yīng)收甲公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為3100萬元，乙公司當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備100萬。甲公司財務(wù)報表中列示應(yīng)付乙公司賬款3100 萬元。

（一）將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)和內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消。

借：應(yīng)付賬款3100

貸：應(yīng)收賬款3100

借：應(yīng)收賬款100

貸：資產(chǎn)減值損失100

（二）獨立納稅主體乙公司，應(yīng)收賬款的賬面價值為3000萬元，應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)為3100 萬元，兩者差額100 萬元，形成當(dāng)年暫時性差異。乙公司在其個別報表中一方面借記遞所得稅資產(chǎn)25（100*25%）萬元，另一方面貸記所得稅費用25萬元。

從合并工作底稿看，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消，計提的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值的抵消，在合并工作底稿中應(yīng)收賬款合并數(shù)為零，乙公司個別財務(wù)報表中不存在暫時性差異，因此對該暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)要予以抵消。

借：所得稅費用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

（三）綜上所述，因計提壞賬準(zhǔn)備而抵消的遞延所得稅資產(chǎn)，其稅率是債權(quán)方的稅率。

二、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理

（一）甲公司為乙公司的母公司。甲公司當(dāng)年向乙公司銷售商品6000 萬元，該商品銷售成本為4000 萬元。甲公司利潤表中列示的營業(yè)收入中有6000 萬元，營業(yè)成本4000 萬元。乙公司當(dāng)年將該批內(nèi)部購進(jìn)商品對外銷售了50%，另外50%則形成乙公司期末存貨，即期末存貨為3000 萬元。

1.將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消。

借：營業(yè)收入6000

貸：營業(yè)成本6000

借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000

2.獨立納稅主體乙公司，存貨的賬面價值為3000萬元，計稅基礎(chǔ)為3000 萬元。賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，兩者之間不存在暫時性差異。

從集團(tuán)整體看，該存貨的價值為3000-1000=2000萬元，現(xiàn)存貨所有者為乙公司，作為獨立納稅主體，計稅基礎(chǔ)是3000 萬元，即整個集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)是3000 萬元。兩者之間的差額形成的暫時性差異為1000 萬元（3000-2000）。在集團(tuán)整體合并報表層面產(chǎn)生了該項暫時性差異，因此稅率應(yīng)按母公司稅率，對該暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150 萬元（1000*15%），其抵消分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：所得稅費用150

（二）接上例，由于內(nèi)部購進(jìn)商品的市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為2800 萬元。乙公司計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。

1.從企業(yè)集團(tuán)整體看，該存貨的成本為2000 萬元，其可變現(xiàn)凈值為2800萬元，未發(fā)生減值，則不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。乙公司計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)予以抵消。借：存貨200

貸：資產(chǎn)減值損失200

2.獨立納稅主體乙公司，存貨的賬面價值為2800萬元（3000-200），存貨計稅基礎(chǔ)為3000 萬元，兩者差額200 萬元，形成當(dāng)年暫時性差異。乙公司在其個別報表中一方面借記遞所得稅資產(chǎn)50（200*25%）萬元，另一方面貸記所得稅費用50萬元。

從集團(tuán)整體看，存貨沒有發(fā)生減值，乙公司在其個別財務(wù)報表中也不存在暫時性差異，對該暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)則需要予以抵消。

借：所得稅費用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

（三）綜上所述，因未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而確認(rèn)的遞延所得稅費用按母公司稅率計算，因存貨跌價準(zhǔn)備而抵消的遞延所得稅資產(chǎn)按存貨所有方的稅率計算。

三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所得稅會計的合并抵消處理

甲公司為乙公司的母公司。甲公司于當(dāng)年6月將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1500 萬元，銷售成本為1300 萬元，均在財務(wù)報表中列示。乙公司將購進(jìn)的1500 萬元商品作為固定資產(chǎn)使用，且該固定資產(chǎn)不需要安裝，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為五年，預(yù)計凈殘值為零。

（一）將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入和銷售成本及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。

借：營業(yè)收入1500

貸：營業(yè)成本1300

固定資產(chǎn)原價200

（二）將當(dāng)年多計提的折舊予以抵消，多計提的折舊為200÷5÷2=20萬元，抵消分錄如下：

借：累計折舊20

貸：管理費用20

（三）獨立納稅主體乙公司，該固定資產(chǎn)的賬面價值=1350 萬元，計稅基礎(chǔ)=1350 萬元，賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，兩者之間不存在暫時性差異。

從集團(tuán)整體看，合并報表中固定資產(chǎn)的賬面價值=1170 萬元。現(xiàn)固定資產(chǎn)的所有者為乙公司，作為獨立納稅主體，其計稅基礎(chǔ)=1350 萬元，也就是整個集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)。兩者差額=-180萬元，可以發(fā)現(xiàn)暫時性差異由固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（-200）和多計提的折舊（20）兩部分組成。在集團(tuán)整體合并報表層面產(chǎn)生了該項暫時性差異，因此稅率應(yīng)按母公司稅率，對該暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)27 萬元（180*15%），其抵消分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)27

貸：所得稅費用27

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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；保險業(yè)；納稅人

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導(dǎo)向，通過投資、理財、組織、經(jīng)營等事項的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

二、保險業(yè)稅收籌劃的意義

保險公司加強(qiáng)納稅籌劃，是增強(qiáng)保險公司（以下簡稱：納稅人）實力的一個重要手段。尤其對于財產(chǎn)保險公司，由于其所納稅收占其支出的比重較大，研究納稅籌劃的意義更加重大。

1.有助于抑制自身自覺和不自覺的偷、逃稅行為，樹立誠實納稅人的良好形象。

2.有助于優(yōu)化險種結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方向。保險公司根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策，進(jìn)行險種結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方向的優(yōu)化，盡管在主觀上是為了減輕稅賦，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向險種結(jié)構(gòu)合理和經(jīng)營方向正確的道路上來。

3.有助于提高公司的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本和利潤是公司經(jīng)營管理和會計管理的基本要素，節(jié)稅的目的就是為了實現(xiàn)資金、成本和利潤的最佳效果，以達(dá)到公司稅后利潤的最大化。

4.從長遠(yuǎn)和整體來看，節(jié)稅不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量，所以進(jìn)行稅收籌劃，既符合國家利益，又能增強(qiáng)公司實力。節(jié)稅有利于公司，也有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)有計劃按比例發(fā)展。

三、保險業(yè)稅收籌劃的具體分析

（一）營業(yè)稅籌劃

目前財產(chǎn)保險公司營業(yè)稅率為5%，節(jié)稅的重點在營業(yè)額。主要有三種方式：應(yīng)稅項目定價、擴(kuò)大免稅項目、分保業(yè)務(wù)。下文將詳細(xì)闡述各種方法的應(yīng)用。

1.應(yīng)稅項目定價。當(dāng)前，財產(chǎn)保險的保險費率正逐步走向市場化，也就是說在保險費率的確定越來越多地采取保險人和被保險人雙方協(xié)議價格的方式。這樣，就為財產(chǎn)保險公司以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。如果保險人采取較低的定價，就可降低應(yīng)納稅額。而且在此同時，還可以向被保險人提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人——財產(chǎn)保險公司得到總體的、長遠(yuǎn)的利益。

2.擴(kuò)大免稅項目。目前，財產(chǎn)保險的免稅項目主要有：出口貨運險種、養(yǎng)兩業(yè)保險、開展保費到期返還投保人業(yè)務(wù)、個人投資分紅保險業(yè)務(wù)。（1）對于出口貨運險而言，一方面加大投入，調(diào)動出口貨運險展業(yè)人員的積極性，增加該險種的保費收入；另一方面通過條款的修訂，擴(kuò)大保障范圍或增加附加險，從而在技術(shù)上促進(jìn)出口信用險保費的增加。（2）對于種、養(yǎng)兩業(yè)保險而言，隨著入世我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平將得到較大的提高，屆時種、養(yǎng)兩業(yè)保險將有較大的開發(fā)空間。（3）開展財產(chǎn)、人身保險業(yè)務(wù)，且該項業(yè)務(wù)具有保費到期返還給投保人的特點。根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，保險公司向投保人收取的保險費屬于營業(yè)額，而不是儲金的利息收入，所以該筆業(yè)務(wù)的營業(yè)額為2900萬元。（4）根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1994]002號文件，對保險公司開辦的個人投資分紅保險業(yè)務(wù)，取得的保費收入免征營業(yè)稅。

3.分保業(yè)務(wù)。初保險業(yè)務(wù)的營業(yè)額為全部險保費收入減去付給分保險后的余額。但分保人的營業(yè)稅金由初保人代扣代繳。例如某保險公司為衛(wèi)星發(fā)射業(yè)務(wù)提供保險，根據(jù)合同規(guī)年：發(fā)射失敗，將賠償2000萬人民幣。全部保險費收入為200萬人民幣。該保險公司以分保形式支付給另一保險公司保費100萬元，否則此項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：（2000000-1000000）×5%=50000（元）， 代扣代繳分保人營業(yè)稅為1000000×5%=50000（元）。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅在財產(chǎn)保險公司經(jīng)營中從納稅總額上僅次于營業(yè)稅，且由于其與財產(chǎn)保險公司經(jīng)營中的各項收支息息相關(guān)，特別是財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營內(nèi)容是財產(chǎn)損失和責(zé)任風(fēng)險，在經(jīng)營上有其特殊性，所以搞好財產(chǎn)保險公司的所得稅籌劃，體現(xiàn)了財產(chǎn)保險公司的整體經(jīng)營水平，對提高財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營管理水平，有著十分重要的意義。

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目、免于計入應(yīng)納稅所得額的項目和減免稅優(yōu)惠項目等三個主要方面，財產(chǎn)保險公司也是同樣。

1.免于計入收入總額的納稅籌劃。保險企業(yè)的下列項目，在計征企業(yè)所得稅時，允許在稅前扣除：（1）手續(xù)費不超過8%據(jù)實扣除；（2）傭金不超過保費5%據(jù)實扣除；（3）按不超過營業(yè)收入5%業(yè)務(wù)宣傳費據(jù)實扣除。開業(yè)不滿3年的保險企業(yè)，按不超過營業(yè)收入0.9%的，據(jù)實扣除；（4）按不超過營業(yè)收入0.3%招待費據(jù)實扣除；（5）財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、意外傷害保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)，按不超過當(dāng)年自留保費收入的0.8%據(jù)實扣除；（6）各種保險賠款沖抵準(zhǔn)備金不足的部分準(zhǔn)予在稅前扣除；（7）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前扣除等等。

2.擴(kuò)大免稅所得額的納稅籌劃。（1）選擇不同的股票長期投資核算方法進(jìn)行稅收規(guī)避、稅收滯納。這種辦法的依據(jù)是：企業(yè)的股票長期投資的會計核算是采用成本法還是采用權(quán)益法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納是有影響的。由于目前財產(chǎn)保險公司的可投資范圍很窄，故該辦法很少用到，但隨著國家允許財產(chǎn)保險公司投資范圍的擴(kuò)大，該辦法將是一個可供選擇的納稅籌劃方案。（2）虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第11條規(guī)定了虧損彌補(bǔ)政策，這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成份、不同經(jīng)營組成形式的企業(yè)。但由于目前的財產(chǎn)保險公司基本都有盈利，所以都未從中得益。但隨著競爭的加劇，某些年度發(fā)生虧損不可避免，那時候充分利用這條政策，可以為企業(yè)降低不少稅收。

3.利用企業(yè)所得稅減免稅政策的納稅籌劃。（1）金融保險企業(yè)購買（包括在二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。但相關(guān)費用不得在稅前扣除。金融保險企業(yè)在二級市場購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。（2）出口信用保險業(yè)務(wù)先征后返。對中國進(jìn)出口銀行和中保財險公司的出口信用保險業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅實行先征后返。

（三）個人所得稅的稅收籌劃

1.雇員工資收入部分。（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發(fā)放，相對降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）捐贈抵減的納稅籌劃。《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。（3）由公司提供相關(guān)費用，降低應(yīng)納稅所得。采取由公司提供一定服務(wù)費用開支等方式，雖然減少了雇員的收入，同時也減少了雇員的應(yīng)納稅所得。比如，由公司提供通訊、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分工資。對公司來說，開支并沒有增多，利益無損；對雇員來說，這些通訊、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購買往往不能在繳納所得稅時扣除。

2.支付給個人人的手續(xù)費部分。（1）分次申報納稅。支付給個人人的手續(xù)費屬勞務(wù)報酬，按稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬屬于一次收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額。所以財產(chǎn)保險公司對個人人合理安排納稅時間內(nèi)每月支付手續(xù)費的數(shù)量，可以使個人人多次抵扣法定的定額（定率）費用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使其凈收益增加。（2）同樣可以適當(dāng)采用對雇員的第（2）、（3）種辦法。隨著國家稅收體制的完善和保險市場的健全，財產(chǎn)保險公司稅收籌劃將越來越成熟，將為我國財產(chǎn)保險業(yè)的發(fā)展做出越來越大的貢獻(xiàn)。

（四）企業(yè)組建形式中利用受控保險公司的稅收籌劃

受控保險公司是指一家工商企業(yè)集團(tuán)建立起來的保險公司，承保本公司集團(tuán)全部或部分風(fēng)險事宜。如果這家從事保險的子公司只限于某公司業(yè)務(wù)的范圍，它被稱為純粹的受控保險公司。如果它還向企業(yè)集團(tuán)以外承擔(dān)風(fēng)險，便被稱為廣泛的受控保險公司。受控保險公司以一種特殊的身份替代了國際保險市場上的一般保險公司。除了經(jīng)營目的外，稅收目的也是著力追求的重要目標(biāo)。

其一，世界上絕大多數(shù)國家對母公司或集團(tuán)成員企業(yè)支付給受控保險公司的保險費通常允許在計征公司所得稅中作為費用扣除。算總賬便可得到一筆額外的稅收利益。

其二，受控保險公司如果是設(shè)在低稅負(fù)國家或者設(shè)在不征所得稅的國家或地區(qū)，保險費收入除了可以少征或免征所得稅外，其稅后所得如不及時匯回公司，一般還可以遞延繳納母公司的所得稅。

當(dāng)母公司遇到有關(guān)獨立保險公司的保險費率所引起的保險成本問題時，可以在低稅管轄區(qū)組建受控保險公司。在這以后，母公司從獨立保險公司處購買保險單，而受控保險公司就母公司的保險單與獨立保險公司簽訂再保險合同，條款明確雙方責(zé)任的比例分包關(guān)系。獨立保險公司按受控保險公司承擔(dān)責(zé)任的比例把母公司的保險費付給受控保險公司，后者按合同向前者支付稅額不大的分包傭金。合同使母公司把支付給獨立保險公司的保險費從自己的所得中扣除，并且使受控保險公司在無稅管轄區(qū)積聚保險所得，從而減輕了跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。

優(yōu)勢：（1）母公司把部分利潤從高稅管轄區(qū)轉(zhuǎn)到無稅管轄區(qū)，減輕了稅收負(fù)擔(dān)；（2）獨立保險公司通過向受控保險公司再保險，減輕了自己的風(fēng)險；（3）利用獨立保險公司來轉(zhuǎn)移稅務(wù)部門對服務(wù)公司逃稅的嫌疑。著名的荷蘭飛利浦公司就是以這種形式將集團(tuán)的部分利潤轉(zhuǎn)移到位于牙買加的金斯敦受控保險公司。

參考文獻(xiàn)

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篇4

美國作為全球最大經(jīng)濟(jì)體，已經(jīng)建成了全球最具領(lǐng)先特征、也最復(fù)雜的稅收體系。盡管美國稅收體系的復(fù)雜性已經(jīng)給美國經(jīng)濟(jì)主體造成了眾多額外負(fù)擔(dān)和遵從成本，但其稅制設(shè)計理念和思想及其眾多具體規(guī)定還是值得我們深入研究與借鑒的。本文試圖從企業(yè)稅的角度進(jìn)行中美兩國稅制對比，期望借此對完善與優(yōu)化我國企業(yè)稅制提供一些思考和幫助。

二、中美企業(yè)稅制比較

1.稅收范圍和結(jié)構(gòu)比較。

美國長期以來奉行的是低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠的指導(dǎo)思想，在納稅事項的范圍上采取的是單列舉法，除明確不予征稅的事項外，一切收入都要征稅，非左即右，覆蓋面無限。美國稅收中與企業(yè)有關(guān)的稅種主要是企業(yè)所得稅、社會保障稅、特殊行為消費稅、資源稅、關(guān)稅等，其中社會保障稅相當(dāng)于我國的社會保險，特殊行為消費稅相當(dāng)于我國的銷售稅。美國企業(yè)稅與我國企業(yè)稅最重要的區(qū)別就是沒有設(shè)置增值稅，這是采用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的最大缺陷，導(dǎo)致稅制復(fù)雜、重復(fù)征稅嚴(yán)重等，這一缺陷美國政府早已意識到，但迫于改革資金成本和社會成本巨大而遲遲沒有推出。與美國相比，我國在改革開放以來，本著簡化稅制、促進(jìn)公平的原則，逐步建成了以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的復(fù)稅模式。在納稅事項的范圍規(guī)定方面，我國采取的是雙列舉法，既列舉征稅項目，又列舉免稅項目，目的是為了更加明確范圍，但實際上由于列舉項目的有限性，反而給執(zhí)行者和遵從者以權(quán)力尋租和偷稅、漏稅提供了機(jī)會和空間。在稅種設(shè)置上，我國稅收中與企業(yè)相關(guān)的稅收包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、消費稅、企業(yè)資源稅、關(guān)稅等。與美國相比，我國沒有設(shè)置社會保障稅，但企業(yè)負(fù)擔(dān)和代扣代繳的社保基金與其性質(zhì)相似；單設(shè)了增值稅以避免企業(yè)在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，管理和遵從成本也較低。

2.稅制結(jié)構(gòu)與企業(yè)稅收的地位比較。

美國實行個人所得稅和社會保障稅為主的稅制，企業(yè)所得稅所占比重較輕。2010年，美國聯(lián)邦個人所得稅與社會保障稅之和占稅收收入總額的82%，而公司所得稅占稅收總額的比重只有9%。如果算上州和地方的稅收，公司所得稅占全美國稅收總額的比重只有4.6%。與個人稅收相比，企業(yè)稅收在美國整體稅制中的地位較低且有逐漸縮小的趨勢。與美國不同，我國采用的是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。2013年我國稅收總額為11.05萬億元，其中流轉(zhuǎn)稅（含增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅）收入總額為5.69萬億元，占比51.5%，企業(yè)所得稅占比20%，其他稅（主要包括財產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅，大部分通過企業(yè)征收）占比22%，與企業(yè)相關(guān)的稅收在我國整體稅收中的占有絕對主導(dǎo)的地位。中國的企業(yè)所得稅占比是美國的2倍以上，且近幾年有進(jìn)一步擴(kuò)大趨勢；中國的消費稅占比是美國的特殊行為消費稅的近3倍。總之，美國的稅收主要來自于個人，占比超過62%，企業(yè)貢獻(xiàn)較小；而中國的稅收主要來自于企業(yè)，占比超過90%，個人貢獻(xiàn)較小。

3.中美企業(yè)所得稅基本內(nèi)涵比較。

企業(yè)所得稅是中美稅制中真正可比的企業(yè)稅負(fù)，其比較研究具有很強(qiáng)的針對性和指導(dǎo)性。

（1）歷史演進(jìn)及名義稅率比較。二戰(zhàn)后，美國的企業(yè)所得稅率一直維持在52%的高位。隨著肯尼迪減稅方案的提出，國會于1964年批準(zhǔn)將該稅率降至46%。1986年里根政府將企業(yè)所得稅率大幅下調(diào)到34%。目前美國實行從15%到35%的八級累進(jìn)稅制，最高邊際稅率為35%。中國在建國后相當(dāng)長的一段時間，是通過上收企業(yè)利潤方式實現(xiàn)稅收功能的。1980年針對三資企業(yè)的企業(yè)所得稅法出臺：中外合資企業(yè)的所得稅率為30%，但可以享受“兩減三免”優(yōu)惠政策；外商獨資企業(yè)實行從20%到50%的五級累進(jìn)，實行若干減免優(yōu)惠政策后實際的稅率為15%~30%。1983年，我國對國有企業(yè)和集體企業(yè)實行了“利改稅”的改革：國有企業(yè)的稅率定為55%；集體企業(yè)實行從10%到55%的八級累進(jìn)稅制。此后，不同所有制企業(yè)所得稅率不同，內(nèi)外資企業(yè)“內(nèi)高外低”的局面維持了20多年。1994年，我國統(tǒng)一了三資企業(yè)的所得稅率至33%。2008年，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率終于統(tǒng)一為25%，小微企業(yè)優(yōu)惠5%至20%，高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率。由此可見，對企業(yè)所得減稅是一種歷史潮流，中美兩國的企業(yè)所得稅都經(jīng)歷了由高到低的減稅過程，目前美國的最高名義邊際稅率（35%）高于中國的最高名義稅率（25%）十個百分點。

（2）征收稅基及減免政策比較。中美企業(yè)所得稅的稅基均是企業(yè)收入減去直接成本，都允許對企業(yè)的某些經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行減免或抵扣，但兩國對扣除項的折舊處理上有較大不同，美國允許企業(yè)加速折舊扣除，而中國僅允許企業(yè)進(jìn)行直線折舊扣除。此外，兩國允許抵免的范圍有較大差異。有些項兩國均允許抵免，如針對小微企業(yè)、購買國債的利息收入、企業(yè)研發(fā)費用、控制污染和節(jié)能環(huán)保設(shè)備的費用等。但各具特色的差別化抵免項占比更多，其中美國特色的抵免項有：公司雇傭人員達(dá)到“目標(biāo)”人數(shù)，可享受稅收抵免；1936年前建造的歷史建筑和非居民建筑的重要修復(fù)費用；出口銷售公司；經(jīng)濟(jì)貧困的地區(qū)企業(yè)；跨國公司（集團(tuán)）；美國境內(nèi)制造企業(yè)等。而中國特色的抵免項有：持有超過12個月的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目、國家重點公共基礎(chǔ)設(shè)施項目；安置殘疾人員等的工資；高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠10%；民族自治地區(qū)企業(yè)等。通過對比可以發(fā)現(xiàn)上述抵免項的設(shè)置反映了中美兩國不同的政策目標(biāo)。美國政府高度關(guān)注就業(yè)，對雇傭人員多、出口、制造和貧困地區(qū)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策扶持都是保就業(yè)的重要舉措；對跨國公司和企業(yè)研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠直接造就了全球數(shù)量最多的世界500強(qiáng)企業(yè)；對環(huán)境和歷史建筑進(jìn)行保護(hù)的優(yōu)惠政策反映了其可持續(xù)發(fā)展的執(zhí)政理念。而中國政府非常強(qiáng)調(diào)對國家重點建設(shè)項目的優(yōu)惠，具有很強(qiáng)的“國家主導(dǎo)建設(shè)”的特色；對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠反映了國家優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的政策導(dǎo)向；對民族自治地區(qū)和殘疾人進(jìn)行稅收傾斜則更多地出于國家安全和穩(wěn)定的考慮。

（3）實際稅率和稅收負(fù)擔(dān)比較。雖然美國的名義企業(yè)所得稅率較高（35%），但實際的企業(yè)所得稅率較低，2009年美國企業(yè)的實際所得稅率只有12.1%（Wikipedia），不到最高名義稅率的一半，美國1947年~2011年的實際企業(yè)所得稅率見圖1和圖2。2011年，中國內(nèi)資企業(yè)所得稅的實際稅率為22.7%，外資企業(yè)為20.46%，與最高名義稅率相差不大。中國企業(yè)所得稅占GDP的比大大高于美國，且有逐漸上升的趨勢。綜上，美國企業(yè)所得稅的實際稅率不到名義稅率的50%，而中國企業(yè)所得稅的實際稅率接近名義稅率的90%。中國企業(yè)所得稅占GDP的比是美國的2倍~3倍。

（4）征稅管轄權(quán)比較。美國對企業(yè)所得實行所得來源管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)三權(quán)并用，而中國僅對前兩種實行管轄。因此美國政府將美國公司全球所得和外國公司美國所得都納入征收范圍，對公司注冊地和公司實際經(jīng)營管理地均予強(qiáng)調(diào)；而中國政府將居民企業(yè)全球所得和非居民企業(yè)中國所得納入征收范圍，側(cè)重強(qiáng)調(diào)企業(yè)的實際經(jīng)營管理地。雙方的實際差別在于：美國公司在中國注冊的公司在中國完稅后仍需向美國交稅，但在中國繳稅部分可以抵免；而中國公司在美國注冊的公司在美國完稅后無需向中國交稅。

4.稅收征管成效比較。

經(jīng)過近百年的演變，美國的稅收征管體制已經(jīng)相當(dāng)完善。首先，稅收管理普遍實行納稅申報制度，管理的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化和信息化程度比較高。其次，稅務(wù)審計的社會化和專業(yè)化程度高。由于美國律師、會計師數(shù)量足夠多且專業(yè)化程度高，一般企業(yè)和居民都是通過這些社會性組織進(jìn)行申報和納稅。第三，美國稅務(wù)部門采取的是典型的“執(zhí)法服務(wù)型”體制，高度的以法治稅，以法治稅是稅收的本質(zhì)要求，美國政府對一些企業(yè)違反稅法事項開出巨額罰單的案例屢見不鮮，無論是對于企業(yè)還是個人來說，一旦發(fā)生稅收違法被罰事件，輕者損失巨大，重者倒閉破產(chǎn)，違法成本極高。與美國相比，我國的稅收征管還存在法律法規(guī)不健全、稅收執(zhí)法不嚴(yán)和管理手段相對落后等弱點，企業(yè)違法成本較低，企業(yè)有意、無意的偷、漏稅情況時有發(fā)生。

三、進(jìn)一步推進(jìn)我國企業(yè)稅制改革的政策建議

1.適度降低我國企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)、放水養(yǎng)魚。

一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多；但稅率的提高超過一定的限度時，企業(yè)的經(jīng)營成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而可能導(dǎo)致政府的稅收減少。2000年~2002年以及2007年~2009年兩段時間內(nèi)，美國企業(yè)的實際所得稅率均大幅下降，而這兩次稅率急將都立刻帶動企業(yè)的利潤的急升，最終美國政府的稅收收入不降反升。根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗的理論，目前美國企業(yè)的實際所得稅率應(yīng)該處于最優(yōu)稅率附近。中國企業(yè)的實際所得稅率是美國的2倍左右，盡管兩國的國情差距較大，具有不同的最優(yōu)稅率，但美國的實例給我們以很好的啟發(fā)：中國企業(yè)目前超過20%的實際稅率是否有可能過高？如果確實如此，適當(dāng)降低企業(yè)所得的實際稅率就有可能給企業(yè)減負(fù)的同時增加政府的稅收，實現(xiàn)典型的帕累托改進(jìn)。

2.分步推進(jìn)，優(yōu)化稅種。

我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)總體上是適應(yīng)我國當(dāng)前國情和實際的，一是相對于美國等發(fā)達(dá)國家，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度雖然較快，但人均收入水平還比較低，加上居民的納稅意識淡薄，如推行以所得稅為主體的稅制，無法保證充足的稅收；二是所得稅征收管理比較復(fù)雜，我國目前的稅收征管水平與發(fā)達(dá)國家差距較大，以商品流轉(zhuǎn)為主體進(jìn)行從價征收簡單明了，無論是對生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)還是最終消費者來說，都比較容易理解和接受。美國生產(chǎn)力水平高度發(fā)達(dá)，市場經(jīng)濟(jì)體系成熟決定了其以所得稅為主體的復(fù)合稅制體系。這種情況下，照搬美國的經(jīng)驗顯然并不明智。從充分發(fā)揮政府、企業(yè)、個人等市場經(jīng)濟(jì)參與各方的積極性，更好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的角度，我國稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實優(yōu)化應(yīng)該由間接稅為主向間接稅與直接稅并重的雙主體結(jié)構(gòu)過渡，實現(xiàn)直接稅與間接稅的合理搭配，簡化公平、低稅輕負(fù)。事實上近年來我國正在進(jìn)行這方面的嘗試，我們可以看出，1994年四大流轉(zhuǎn)稅曾占到了稅收收入的72.9%，之后占比逐年下降，2013年該比例降為51.5%。下一步可通過優(yōu)化合并稅種進(jìn)一步降低該比例，具體的改革建議如下：

（1）營業(yè)稅優(yōu)化。目前，美國稅制設(shè)置中沒有營業(yè)稅。營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅中僅次于增值稅的稅種，2013年占全部稅收收入的16%。如果國家能增加其他的直接稅稅源（如房產(chǎn)稅等）而相應(yīng)降低間接稅的比例，取消或降低營業(yè)稅應(yīng)是首要選擇。而營業(yè)稅優(yōu)化的具體路徑有二：一是合并營業(yè)稅和增值稅。我國自2012年1月開始在上海試行7個行業(yè)營業(yè)稅改增值稅，2013年8月擴(kuò)充到全國范圍，并擴(kuò)大行業(yè)試點，目前交通運輸業(yè)已經(jīng)納入增值稅的征稅范圍，下一步將在建筑業(yè)推行增值稅。從理論上講，營業(yè)稅改增值稅后，營業(yè)稅占比應(yīng)該有明顯下降，增值稅占比應(yīng)有明顯上升。但根據(jù)上述圖4，近年來營業(yè)稅和增值稅總的占比呈明顯下降趨勢，但營業(yè)稅占比并無降低，反而是增值稅占比在逐步降低，營業(yè)稅改增值稅的效果并未顯現(xiàn)。二是借鑒美國銷售稅的設(shè)置方式，變營業(yè)稅為銷售稅，對于生產(chǎn)終端消費品的生產(chǎn)企業(yè)可將稅收的征收時間從生產(chǎn)環(huán)節(jié)延后到銷售環(huán)節(jié)。這樣做的好處是政府可以通過延遲收稅為企業(yè)減負(fù)，此外營業(yè)稅是對所有生產(chǎn)出來的產(chǎn)品征稅，而銷售稅是對銷售出去的產(chǎn)品征稅，顯然前者的稅基大于后者。

（2）增值稅優(yōu)化。一是要推動增值稅從“生產(chǎn)型”向“消費型”的轉(zhuǎn)化，允許企業(yè)對所有外購貨物都能實行憑票抵扣，提高企業(yè)對固定資產(chǎn)和新興產(chǎn)業(yè)投資的積極性。二是適度提高地方在央地增值稅分配中的分享比例，更好地匹配事權(quán)與財權(quán)。

（3）消費稅優(yōu)化。如上說述，我國消費稅占全部稅收的比例是美國的近3倍。而如果從消費稅與國民總收入的比來看，美國2007年的比例為0.6%，而中國為7.5%。究其原因，是中國的消費稅征收范圍更寬：美國的特殊行為消費稅僅對汽柴油、煙酒、航空機(jī)票、輪胎、卡車等征稅；而中國除上述科目外，還對小汽車、摩托車、高檔手表、珠寶、化妝品征收消費稅。兩國最大的差別在于，中國將大部分奢侈品納入消費稅的征收范圍，反應(yīng)了我國對奢侈品消費的政策引導(dǎo)。目前，我國對化妝品的消費稅率為30%，對汽車的消費稅率為1%~40%，對高檔手表的稅率為20%。但任何政策都是在特定歷史時期的特定環(huán)境下產(chǎn)生的，我國在改革開放初期國民財富積累階段，通過對包括小汽車在內(nèi)的高檔消費品征收消費稅鼓勵國民更多地儲蓄而不是高消費，并將儲蓄資金更多地投入國家建設(shè)，確實起到了人民財富積累和國家整體發(fā)展的效果。但新時期，國民經(jīng)濟(jì)需要更多的消費拉動，同時國民積累也具備了一定的消費實力。當(dāng)前，小汽車已經(jīng)進(jìn)入尋常百姓家，人們對于各種高檔商品的需求也與日俱增。在這種情況下，如適度縮小消費稅的征收范圍、降低部分奢侈品的消費稅率，就很有可能大幅增加這方面的消費，在擴(kuò)大消費的同時，消費稅總額不一定降低，還有可能增加。事實上，由于國內(nèi)的高稅率，中國國內(nèi)的許多奢侈品潛在消費轉(zhuǎn)向海外，2012年我國海外的奢侈品消費達(dá)到1836億元。

3.貫徹“稅收法定”原則，做到以法治稅，實現(xiàn)效率和公平的均衡。

篇5

一、基本狀況

二戰(zhàn)以后，發(fā)展中國家的稅收管理和稅制改革受世界經(jīng)濟(jì)影響，已經(jīng)歷了幾次較大的變革。進(jìn)入新世紀(jì)，各國稅收管理、稅制改革與發(fā)展的主流是：降稅率減負(fù)擔(dān)；擴(kuò)稅基減優(yōu)惠；簡手續(xù)強(qiáng)管理。每次改革都起始于發(fā)達(dá)國家，繼而在發(fā)展中國家引起反響，而入世則促使雙方日益朝著同一方向發(fā)展。事實上，在發(fā)展中國家，由于稅收管理在決定高效稅收體制方面的關(guān)鍵作用，以及在宏觀經(jīng)濟(jì)平衡方面的重要作用，稅收行政改革歷來是關(guān)注焦點。目前，發(fā)展中國家日益認(rèn)識到，稅收政策要與行政管理能力吻合，沒有相應(yīng)的管理變革，政策變化不會產(chǎn)生預(yù)期效果；良好的稅收管理既能實現(xiàn)盡可能多的稅入，又能使管理高效和實現(xiàn)稅收合作，對實現(xiàn)社會公平和提高國家福利水平有決定意義。

為適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)趨勢和推動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，許多發(fā)展中國家積極采取措施，提高稅收管理效率，其中，拉丁美洲和東盟諸國家積極努力，應(yīng)該說取得了明顯成效。例如，20世紀(jì)60年代伊始，拉美國家企圖借助新興的計算機(jī)技術(shù)解決稅政效率，但由于稅制設(shè)計復(fù)雜，稅率檔次過細(xì)，稅收優(yōu)惠減免繁雜，偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，沒有達(dá)到預(yù)期目的；到了70年代，隨著城市發(fā)展和經(jīng)濟(jì)交易擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)行為日趨規(guī)范，對公共設(shè)施和公共管理在質(zhì)量上提出了更高要求，他們開始認(rèn)識到單純依靠電子技術(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，而必須圍繞稅制結(jié)構(gòu)合理化和稅收管理現(xiàn)代化進(jìn)行改革；進(jìn)入80年代，在高額外債和宏觀經(jīng)濟(jì)動蕩的雙重壓力下，這些國家逐步走上了配套性的稅收管理改革的軌道。與此同時，東盟一些國家鑒于舊稅制不能有效利用資源，在行政運作上失之公平，不僅難以有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，也難以通過稅收來彌補(bǔ)持續(xù)擴(kuò)大的預(yù)算赤字的問題，先后進(jìn)行改革，以期建立更加公平、有效和簡便的稅收管理體系和制度。結(jié)果是，這些發(fā)展中國家在改善稅管質(zhì)量上取得了不同程度的成效。阿根廷成功地進(jìn)行稅收結(jié)構(gòu)改革以后，已轉(zhuǎn)而全面檢查和調(diào)整稅收管理工作，獲得日益增長的稅入回報。

據(jù)統(tǒng)計，1989年到1990年，阿根廷稅入占gdp的比例由13%上升為20%，其中，至少有1/3的增長應(yīng)源于稅政改善；墨西哥經(jīng)過改革，稅收結(jié)構(gòu)已出現(xiàn)顯著性變化；巴西從20世紀(jì)80年代至現(xiàn)在，陸續(xù)出臺了一系列調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化稅收管理的改革措施，使稅制趨于合理。實踐表明，在適合條件下，發(fā)展中國家的稅收效率可在相對短的時期內(nèi)顯著提高，而且，隨稅收管理狀況的明顯好轉(zhuǎn)，在降低過高稅率以及對不同納稅群體實行更加適當(dāng)征稅的同時，可以增加稅收并有效減少社會不公現(xiàn)象。

當(dāng)然，由于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境問題叢生以及通貨膨脹影響稅收管理效率等問題，許多發(fā)展中國家稅收管理改革仍任重道遠(yuǎn)。

二、改革途徑

稅收管理改革的根本目的是改變行政管理資源分配，大力進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組，積極利用外部資源優(yōu)勢，以及采取新的技術(shù)手段等來提高管理水平，增加稅入。

在許多國家，包括發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家，憲法是征稅、用稅的根本依據(jù)。完善的稅收立法是稅收管理基本權(quán)力的來源。憲法集中從三個方面做了規(guī)定，一是依法納稅是公民的基本義務(wù)，除非有例外規(guī)定，任何人不得免除納稅義務(wù)，也不得任意增設(shè)或變更納稅義務(wù)；二是征稅必須經(jīng)過立法機(jī)關(guān)制定法律，在法律授權(quán)下進(jìn)行，否則任何機(jī)構(gòu)和個人都無權(quán)征稅；三是稅收的使用必須嚴(yán)格置于法律的監(jiān)督之下。所以，許多國家都依法治稅，推動公民誠信納稅。巴西通過法律建立稅種、頒行重大舉稅措施、規(guī)范各級稅收管理權(quán)限、限制稅收減免權(quán)力濫用等。墨西哥法律規(guī)定，個人所得稅起征點為雇員最低月工資收入的4倍，達(dá)到起征點的人要根據(jù)月收入額納稅。這里有兩類情況，一類是每月有固定薪水的職員，包括政府公務(wù)員、企業(yè)和公司的合同職工等，他們都有固定的工資賬戶，政府或企業(yè)每月都會按其收入從其賬戶上自動扣除應(yīng)繳額。另一類是自由職業(yè)者，包括企業(yè)主、醫(yī)生、律師、出租車司機(jī)等，其月收入并不固定，所以稅務(wù)部門對他們的監(jiān)管和審查比較嚴(yán)格，要求每月或每兩個月都要申報納稅，并對其申報單進(jìn)行抽查，詳細(xì)審核各類單據(jù)，防止偷稅逃稅行為。墨西哥法律對偷逃稅者處罰嚴(yán)厲，罰金有時甚至超過應(yīng)納稅額，如果納稅人連續(xù)逃稅數(shù)月，罰金將以每月20%的速度遞增；如果發(fā)現(xiàn)偽造單據(jù)等嚴(yán)重違法行為，罰金可在原有基礎(chǔ)上增加60%至90%；偷逃稅情況特別嚴(yán)重者，還將接受司法調(diào)查，甚至坐牢。當(dāng)然，墨西哥法律規(guī)定，會計師和會計師事務(wù)所可以幫助納稅人申報納稅，但絕不能弄虛作假，否則將面臨法律嚴(yán)懲。但會計師可在法律許可范圍內(nèi)，通過合法手段進(jìn)行稅收籌劃，盡量減少納稅人的納稅額，這不屬于非法行為，不影響納稅人的信譽(yù)。

在發(fā)展中國家，一個共同性制約因素就是缺乏稅政資源，由此產(chǎn)生的后果是稅管人員不足，高薪吸引高質(zhì)人才能力較差，甚至不能滿足稅管基本工作條件，如辦公空間和計算機(jī)等。因而，稅政改革戰(zhàn)略必須著眼于現(xiàn)有資源的優(yōu)化組合，把有限資源從非生產(chǎn)性任務(wù)投向更富有生產(chǎn)力的工作上。所以，一些國家進(jìn)行稅政部門內(nèi)部重組，劃出“特殊單位”來處理主要納稅人的申報和納稅事務(wù)。多數(shù)情況下，60%或70%的稅入源于1%的納稅大戶（如大企業(yè)），因此，保證他們按時申報和繳納至關(guān)重要。與此同時，他們也很注重其他納稅人，維護(hù)中小企業(yè)的稅收合作，保證稅收總量的穩(wěn)定和持續(xù)增長。在改革過程中，他們充分利用現(xiàn)代信息管理技術(shù)，使稅收管理更有秩序和效率。通常，發(fā)展中國家面臨嚴(yán)重的通脹問題，如何保證這一時期的稅收成為征管的重點。在改革中，他們采取了降低征收時滯對收入影響的方法：（1）建立預(yù)付制。20世紀(jì)70至80年代，拉美國家普遍采用預(yù)付制征收商業(yè)企業(yè)所得稅。（2）縮短評定期和納稅期，提高納稅頻率。20世紀(jì)70年代中期，智利的大企業(yè)每兩周必須預(yù)繳一次增值稅。1987-1988年間，烏拉圭增值稅納稅期縮短了將近60天。還有一些國家的每月繳稅周期從20天縮短到15天甚至7天。（3）稅款支付指數(shù)化，即在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費物價指數(shù)等進(jìn)行調(diào)整的財政或稅務(wù)計量單位。20多年來，巴西一直實行的是按通貨膨脹調(diào)整的稅制，由通貨膨脹導(dǎo)致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。1979年到1987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預(yù)付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實行稅收指數(shù)化。

稅管改革能否成功，簡單易行是重要因素。一方面，要簡化程序，如刪除稅收申報書中多余的信息要求，合并申報和支付單據(jù)等，使稅管集中到主要事務(wù)上來：（1）方便合作，即為納稅人下達(dá)明確的指令，繪制易懂的表格，以及提供必要的幫助和信息，改善服務(wù)質(zhì)量。（2）監(jiān)理合作，即開設(shè)和維持納稅人活期賬戶，建立覆蓋最終極納稅人和稅收人（如銀行）的管理信息系統(tǒng)，以及設(shè)立快速管理程序來查詢和追蹤未申報者及其稅收拖欠。墨西哥建立了相對完善的納稅信用體系，稅務(wù)管理部門對納稅人的納稅情況一般都有詳細(xì)記錄，作為對其信用考察的基本依據(jù)。納稅人信用良好，社會各部門都會為其生活和經(jīng)營提供方便，否則，生活和經(jīng)營都會遇到麻煩。（3）制止不合作，即建立查詢責(zé)任和有效運用懲罰。司法程序和司法機(jī)構(gòu)也為實施稅法和運用懲罰提供便利條件。另一方面，對小額納稅人實行復(fù)合管理。在實施增值稅時，最棘手的是小額納稅人的征收工作。不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法。在墨西哥，凡是年銷售收入不超過年最低工資7倍或者資產(chǎn)不超過年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務(wù)時向購買者收取增值稅，但其前提是要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。智利注重使每個納稅人進(jìn)入增值稅體系，并采取了簡化管理辦法：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對增值稅的申報和計算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是根據(jù)小額納稅人月銷售情況，將其分為5個納稅等級，每個等級從低到高算出不同的銷售稅額，從而確定小額納稅人應(yīng)納稅額；以平均銷售額不超過20個納稅單位的為小額納稅人，并應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門登記，否則視為一般納稅人。三是對一些不易監(jiān)管的小額納稅人，如零售商販、小規(guī)模糧食生產(chǎn)者等，由與其購銷活動直接聯(lián)系的企業(yè)代扣代繳，稅率適當(dāng)優(yōu)惠。簡言之，最好的辦法是綜合運用這些措施，幫助納稅人依法納稅，查詢不合作者，懲罰不納稅者，推動稅收由“低度合作”走向“高度合作”。

發(fā)展

許多國家都實行嚴(yán)格的稽查制度，按照審計人員手冊、憑借其審計資格及獨立工作權(quán)限加強(qiáng)稅收征管力度。其中，主要措施就是建立納稅人單一注冊制，包括姓名、企業(yè)名稱、地址以及應(yīng)納稅種，目的是打擊偷逃稅活動。一些國家為了便于核對各種信息，把稅碼與居民身份證號碼一致起來，使所有部門都用同一稅碼識別同一納稅人。智利從1960年起花3年時間建立了稅號制度，規(guī)定任何買賣都要在發(fā)票上注明當(dāng)事人的稅號。然而，按照gdp計算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算稅額，并與實際征收稅額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。最后，稽查人員通過計算機(jī)對當(dāng)事人進(jìn)行直接檢查。另外一個主要措施是加強(qiáng)稅收審計。一些拉美國家由于生產(chǎn)與收入高度集中，審計活動主要針對納稅大戶進(jìn)行，但由此而來的是中小納稅人偷逃稅情況嚴(yán)重。1979至1982年，智利等國改變審計策略，把中小納稅人作為重點審計對象，使增值稅收入增加了56%，其中，大額納稅人增加了17%，中等納稅人增加了87%，小額納稅人增加了186%.值得指出的是，在嚴(yán)格的避稅經(jīng)濟(jì)學(xué)中，納稅人不依法履行自己的納稅義務(wù)即構(gòu)成偷稅漏稅。具有相同性質(zhì)的問題是，在發(fā)展中國家，人們不能保證所有稅收官員或代征稅款單位是誠實負(fù)責(zé)的。有人指出，當(dāng)開征新稅和提高稅率時，“效率損失”，即部分稅入沒有進(jìn)入國庫而是流入稅務(wù)官員或單位的腰包，不會引起明顯變化。為此，巴西建立內(nèi)部審計工作制度，對稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)違法違章人員進(jìn)行處置；對銀行和納稅人，則依一定程序令其補(bǔ)稅，或課以50%至150%罰款及相應(yīng)的滯納金，情節(jié)嚴(yán)重者，則移交司法機(jī)關(guān)處理。這些問題是發(fā)展中國家稅管改革必須加以考慮并解決的。

三、經(jīng)驗探討

發(fā)展中國家在稅收管理改革實踐中摸索出一些共同辦法，其中主要有：（1）降低稅率，減輕稅負(fù)。泰國將最高一級所得稅稅率由65%降為55%；新加坡也降低了公司所得稅稅率。（2）擴(kuò)大稅基，保證稅收。為保證稅制改革成功，保證原有財政收入水平，滿足政府提供公共產(chǎn)品的需要，各國在降低稅率、減輕稅負(fù)的同時，采取了擴(kuò)大稅基的辦法。（3）調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)，簡化征稅制度，加強(qiáng)稽征管理。發(fā)展中國家傾向于合并稅種，一些中美洲國家對25個稅種中的20個進(jìn)行了合并，申報表由過去的125張減少為1張。同時，各國在稅制改革中建立了嚴(yán)格的稅收登記制度，在管理辦法上推行征、管、查三分離，實現(xiàn)征管手段電腦化。為堵塞稅收漏洞，各國都嚴(yán)格稽查，嚴(yán)厲懲罰。

在改革過程中，發(fā)展中國家的稅收管理改革有若干值得參考經(jīng)驗：（1）獲得決策層、管理層的強(qiáng)有力的政治支持，乃至擁有某些程度的政治技巧是稅收管理改革成敗的關(guān)鍵。實踐證明，即使是最好的改革戰(zhàn)略，若沒有強(qiáng)烈的政治愿望，也是注定要失敗的。管理人員必須采取必要步驟，獲得上級部門的全力政治支持，才能改善稅收管理狀況。只有獲得這些保證和支持，好的改革設(shè)計和努力才能最終實現(xiàn)。（2）制定稅收政策和實施管理改革戰(zhàn)略時，必須明確應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮和安排的并有相應(yīng)資源的重點工作，這是稅管改革能否成功的前提條件。沒有任何一種改革戰(zhàn)略能適用于所有國家或一切條件，應(yīng)從本國的實際出發(fā)。（3）簡化稅收體制，確保稅制在發(fā)展中國家的“低度合作”的環(huán)境中便于操作和有效應(yīng)用，這是稅管改革的基本條件。在很大程度上，許多拉美國家稅改成功直接歸因于簡化行政體系和明晰政策。（4）強(qiáng)化稅政管理力度，有效控制納稅人和納稅環(huán)節(jié)。為了加強(qiáng)稅征，各國普遍實行了所得稅預(yù)扣制度。目前，預(yù)扣法不僅覆蓋了傳統(tǒng)的稅目，如工資、利息和股息紅利，而且涵蓋了各種專業(yè)費和租金。預(yù)扣是所得稅征繳成功的重要因素，然而事實表明，如果稅政管理不能有效控制預(yù)扣人和納稅人，預(yù)扣本身的作用是很弱的。所以，稅政管理必須監(jiān)督和控制預(yù)扣人將所得稅預(yù)扣額如數(shù)上繳財政部門，必須核對所得稅已經(jīng)被扣除代繳時，納稅人繳納的所得稅是否能夠很好地抵償其義務(wù)。

需要指出的是，發(fā)展中國家在稅收合作水平方面存在著廣泛差異，這不僅體現(xiàn)在納稅人對稅收和政府的態(tài)度上，而且表現(xiàn)為各國稅政的效率。在一個特定的社會環(huán)境下，這些態(tài)度和效率受多種因素影響，如對偷稅漏稅的察覺程度，對稅收結(jié)構(gòu)公正性、復(fù)雜性和穩(wěn)定性及其運作的認(rèn)識程度，對政府行為價值的理解程度，以及政府行為的合法性等。

四、存在問題

近年來，許多專家或?qū)W者，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)家、心理學(xué)家、社會學(xué)家、政治學(xué)家等，進(jìn)行了大量的研究工作，重點是偷稅漏稅和稅收合作問題，如為什么和什么時候納稅人照章納稅或不納稅，什么影響各種懲罰，誘導(dǎo)會對納稅人行為產(chǎn)生什么影響等。但總的說來，由于發(fā)展中國家有著極為不同的稅管環(huán)境，包括管理范圍、交易功能，上述探索同發(fā)展中國家亟需解決的問題關(guān)聯(lián)不夠。其中一個重要問題是缺乏對稅收官員的分析研究，包括審計行為、調(diào)查欺詐行為、決策規(guī)則及其依據(jù)、可信度和有效性等。這個問題在一些發(fā)展中國家非常突出，政府缺乏對稅收官員的日益監(jiān)控。因此，嚴(yán)格控制現(xiàn)金管理，密切監(jiān)督稅收官員搜集和應(yīng)用的信息，應(yīng)是需要解決的重要問題。許多國家的經(jīng)驗證明，稅務(wù)官員的責(zé)任可以得到改善，如通過職能分解，充分利用銀行和預(yù)扣人進(jìn)行檢查與核實，同時通過內(nèi)部設(shè)立的系統(tǒng)，建立系統(tǒng)的監(jiān)控和評價體系等，對稅務(wù)官員進(jìn)行有效管理。另外一個重要問題是，在許多發(fā)展中國家，稅務(wù)資料只有稅入量而沒有來源以及由于法律和制度變化引致的損益情況，這為制定稅管改革戰(zhàn)略帶來很大困難。總的來看，所缺乏的主要信息是：（1）詳細(xì)的行政管理資源使用分類細(xì)目。（2）行政管理資源使用反饋。（3）稅征標(biāo)的信息。為此，稅務(wù)人員和有關(guān)專家要密切合作建設(shè)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，使計算機(jī)化的信息有用且有實效，保證信息的時效性和可靠性。

篇6

    一、純益性課稅原則

    企業(yè)所得稅的純益性課稅原則,是指對企業(yè)的純收益征稅,這種純收益在稅收上即是指應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅最大的特點,就是它不是對企業(yè)的收入征稅,而是對其純收益征稅,近似于對企業(yè)的利潤征稅,這區(qū)別于流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額,是企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除按照稅法規(guī)定允許扣除的成本、費用以及損失后的余額。所以,企業(yè)所得稅最具有量能負(fù)擔(dān)的特征,它不影響企業(yè)的簡單再生產(chǎn)、不傷及稅本,具有“良稅”的美稱。

    我國現(xiàn)行稅制的某些規(guī)定沒有根據(jù)此原則進(jìn)行規(guī)范。例如,現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行計稅工資的做法,對企業(yè)發(fā)放給職工的超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分,也作為應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅,違背了所得稅純益性課稅的原則。不少企業(yè)實際支付給職工的工資大于800元或960元的計稅工資標(biāo)準(zhǔn),對超過標(biāo)準(zhǔn)的工資作為企業(yè)收益征稅,實際上是對社會總產(chǎn)品(c+V+M)中的V部分也征收了企業(yè)所得稅,課稅的結(jié)果會造成有一部分稅款屬于是沒有物資保證的虛假稅款。因為這部分對工資的征稅,實際上已被分配給職工用于個人消費了,不是企業(yè)的純利潤。所以,我國的企業(yè)所得稅制應(yīng)盡快取消計稅工資的規(guī)定,對企業(yè)發(fā)放給職工的合理工資,應(yīng)允許按照實際發(fā)放數(shù)額在稅前扣除。

    二、稅法優(yōu)先原則

    稅法優(yōu)先原則是指納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時,其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的,應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。在一般情況下,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算。是以會計核算的結(jié)果為基礎(chǔ),在稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定不一致的情況下,企業(yè)要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,而不能按照會計制度規(guī)定核算的結(jié)果納稅。

    從世界各國的所得稅法來看,都與會計制度存在著一定的差異,稅法都是獨立的、具有法律效力的,規(guī)定較為詳細(xì);而會計制度則往往不具有法律效力,是準(zhǔn)則性的規(guī)定。我國的現(xiàn)行企業(yè)所得稅條例規(guī)定較為簡單,僅有20條內(nèi)容,是一部不完備、不成熟、可操作性不強(qiáng)的稅法,這在一定程度上造成所得稅對財務(wù)、會計制度的依賴。筆者建議,我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法不能按“簡稅制”的原則進(jìn)行改革,而是要進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定,完善稅法,強(qiáng)化稅制的可操作性,根據(jù)所得稅的特征設(shè)計稅法。當(dāng)然,在可能的情況下,應(yīng)盡量減少稅法與會計制度的差異,以提高所得稅的征管效率。

    三、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實現(xiàn)制為輔的原則

    國外的公司所得稅。往往允許納稅人在權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制中作出選擇。我國的企業(yè)會計制度,都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的,只有事業(yè)單位會計制度是以收付實現(xiàn)制為原則的。所以,我國企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用,不論款項是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用:凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

    但是實際上,從對企業(yè)所得的課稅角度考慮,僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則是不夠的。因為一旦確定應(yīng)納稅額,納稅人在一定期限內(nèi)必須將稅款繳納入庫,所以要考慮納稅人的現(xiàn)實支付能力:當(dāng)納稅人有較強(qiáng)的支付能力時,即使在會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有確認(rèn)為所得,在稅收上也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫;當(dāng)納稅人無支付能力時,即使在會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為所得,在稅收上也要按收付實現(xiàn)制不征收稅款入庫。

    筆者認(rèn)為,在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,對于企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)等經(jīng)營所得的一般情況,應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)應(yīng)稅所得:在特殊情況下,也可按照收付實現(xiàn)制為原則確認(rèn)應(yīng)稅所得。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)。股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、接受捐贈等非營業(yè)收入,可以按照收付實現(xiàn)制為原則確認(rèn)應(yīng)稅所得。對事業(yè)單位的應(yīng)稅收入,為方便計稅,應(yīng)按照收付實現(xiàn)制為原則確認(rèn)應(yīng)稅所得。

    四、配比原則

    配比原則是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時,收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。企業(yè)所得稅的配比原則包括兩層含義:一是因果配比,即將收入與其對應(yīng)支出的成本、費用相配比。二是時間配比,即將一定時期的收入與同時期的為取得該收入而支出的相對應(yīng)的成本、費用與損失相配比。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅只規(guī)定納稅人應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,沒有提出或明確配比原則的適用與否,造成了稅法對會計原則的依賴。實際上,稅法上的配比原則的內(nèi)涵,與會計上配比原則的內(nèi)涵是有區(qū)別的,因為會計上的收入沒有應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入之別,也沒有超過納稅年度逾期不允許扣除的規(guī)定。

    另外,企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定:計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目,是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。這一規(guī)定實際上不符合配比原則。因為與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失,在計算應(yīng)納稅所得額時,并不是全部準(zhǔn)予扣除,根據(jù)配比原則,與免稅收入與不征稅收入相關(guān)的成本、費用和損失,均不允許在稅前扣除,準(zhǔn)予扣除的只是與納稅人取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費用和損失,這一點很重要。建議在新的企業(yè)所得稅法中明確配比原則,完善此項規(guī)定。

    五、區(qū)分營業(yè)收益與資本收益原則

    這一原則是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)當(dāng)合理劃分營業(yè)收益與資本收益的界限,在納稅申報時,單獨申報資本收益的原則。營業(yè)收益是指企業(yè)通過經(jīng)常性的生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得的收益,即企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、其他銷售或其他業(yè)務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的收入,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。資本收益是指企業(yè)的投資所得和資本利得,其中,投資所得是投資者憑借資本所有權(quán)從有關(guān)投資項目中分得的股息、紅利、利潤、利息等收益;資本利得是企業(yè)銷售或交換土地、建筑物、機(jī)器設(shè)備、有價證券、商譽(yù)、專利權(quán)、特許權(quán)等資本性資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益。

    區(qū)分營業(yè)收益與資本收益的稅收處理目的主要有以下幾點:第一,營業(yè)收益是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得,應(yīng)按照一般的稅率征稅。第二,資本收益是企業(yè)特殊的非生產(chǎn)經(jīng)營所得,為鼓勵投資和資本的流動,國際上一般是按較低的稅率征稅,或作特殊的稅收處理。對投資所得,一般適用免稅法或抵免法;對資本利得,如果企業(yè)持有某項資本性資產(chǎn)超過一定期限,—般適用低稅率征稅。第三,企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的虧損,在稅收上可以用以后年度的營業(yè)收益來彌補(bǔ)。第四,企業(yè)的投資損失和資本性資產(chǎn)處置損失,其稅收處理從理論上講應(yīng)用資本收益來彌補(bǔ),以防止企業(yè)避稅。

    我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅對營業(yè)收益與資本收益在適用稅率等稅收處理上沒有加以區(qū)別,建議在新的企業(yè)所得稅法中考慮區(qū)分營業(yè)收益與資本收益,借鑒國際經(jīng)驗對投資所得解決重復(fù)征稅問題、對資本利得按低稅率征稅、對營業(yè)虧損和資本性損失分開進(jìn)行稅務(wù)處理。

    六、確定性原則

    確定性原則是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和納稅能力。即納稅人可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。所有與申報納稅相關(guān)的交易或事項必須已經(jīng)實際發(fā)生,要保證收入與支出的數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠;對沒有實際發(fā)生的交易或事項。企業(yè)不能以估計或預(yù)計數(shù)額計入應(yīng)納稅所得額,如各項預(yù)提費用、準(zhǔn)備金等,因不符合確定性原則,均不允許在稅前扣除。

    七、真實性原則

    真實性原則是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時,各項收入、成本、費用、虧損與損失的內(nèi)容都必須是真實的,如果是虛假申報,將以偷稅論處。真實性是所得課稅的前提條件,這尤其表現(xiàn)在成本、費用扣除方面,要求納稅人能夠提供形式和內(nèi)容都是真實的憑證。我國企業(yè)所得稅管理的一個很大漏洞,就是虛假發(fā)票和虛假成本費用的列支問題,包括假發(fā)票真開、真發(fā)票假開、虛報人員工資、虛報物料消耗等等。另外,設(shè)立假賬、少計收入、多計虧損、虛報財產(chǎn)損失等現(xiàn)象也廣泛存在。所以。履行真實性原則,是我國企業(yè)所得稅管理需要加強(qiáng)的重要方面。

    八、相關(guān)性原則

    相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的成本、費用和損失必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān),即與納稅人取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出不允許在稅前扣除。根據(jù)相關(guān)性原則,第一,與取得不征稅收入、免稅收入直接相關(guān)的成本、費用和損失不允許在稅前扣除,如買賣國債的支出等;第二,與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不允許在稅前扣除。如企業(yè)的非公益性的贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等:第三,屬于個人消費,陛質(zhì)的支出不允許在稅前扣除,如企業(yè)高級管理人員的個人娛樂支出。健身費用、家庭消費等。應(yīng)稅收入的非相關(guān)性支出在我國企業(yè)所得稅稅前扣除上目前還較為普遍,在減少非相關(guān)性扣除上還大有潛力可挖。

    九、合理性原則

    合理性原則是指一項成本或費用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的,才允許在稅前扣除,否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中。當(dāng)非關(guān)聯(lián)方為追求自身最大利益以公平價格進(jìn)行交易時,最終談判結(jié)果一般是市場公允價格。然而,當(dāng)關(guān)聯(lián)方不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,通過比公平交易高或低的價格收取或支付價款、費用,進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤時,則被視為違反合理性原則,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。我國企業(yè)所得稅法有必要增加合理納稅調(diào)整的反避稅條款。

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅成本；財務(wù)管理

一、納稅成本與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系討論

1.納稅成本的理論與現(xiàn)實意義

企業(yè)的根本目的是生存、發(fā)展、獲利，在為社會提供物資精神產(chǎn)品的同時，實現(xiàn)自身價值的實現(xiàn)與擴(kuò)張。利潤的高低受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產(chǎn)成本與稅務(wù)成本構(gòu)成。生產(chǎn)成本降低的對面就可能是管理成本與技術(shù)成本的提高，且在一定時期達(dá)到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經(jīng)營者就把主要的目光轉(zhuǎn)向降低稅務(wù)成本，將其作為重要的渠道來開辟。

當(dāng)前在理論界與實務(wù)界，對于企業(yè)的生產(chǎn)成本(這里廣義的成本，也包括企業(yè)的期間費用)都非常重視，往往也考慮了若干經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的手段來進(jìn)行成本降低與費用節(jié)約，而較多地對于納稅成本持消極對待的態(tài)度，如本能地想到逃稅、推遲納稅，最多在態(tài)度上想到合理避稅等方面，但都不系統(tǒng)化，在思路上呈現(xiàn)出短期性、片面性等特點。

2.企業(yè)財務(wù)管理與納稅成本控制的關(guān)系

企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是隨著社會進(jìn)步的發(fā)展而不斷發(fā)展變化的。財務(wù)管理的目標(biāo)從片面追求企業(yè)利潤最大化，發(fā)展到企業(yè)價值最大化，再到如今的追求企業(yè)利益相關(guān)者價值最大化，經(jīng)歷了一個從管理科學(xué)和財經(jīng)科學(xué)進(jìn)步的過程，也反映了人類對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動最終的歸宿是要為社會創(chuàng)造價值，而并不在于虛無的“利潤表”中所體現(xiàn)的“利潤”數(shù)據(jù)。做好了納稅成本控制，一方面可以衡量企業(yè)的正常稅負(fù)，評價企業(yè)的社會貢獻(xiàn)與社會責(zé)任，另一方面由于納稅的對象是國家，同為企業(yè)的利益相關(guān)者，并且納稅具有強(qiáng)制性與不對等性。只有做好企業(yè)的納稅成本控制，才可能達(dá)到企業(yè)所有者、國家等多方面企業(yè)相關(guān)者的價值最大化，才能最終確保企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、企業(yè)對于納稅成本的認(rèn)識及控制方式存在誤區(qū)

1.未能正確認(rèn)識到納稅成本管理是企業(yè)財務(wù)管理組成部分

就一般企業(yè)而言，財務(wù)管理一般包括資金管理、內(nèi)部控制、財會核算、成本管理等方面，而對于納稅方面，往往處于消極應(yīng)付狀態(tài)，也沒有將納稅管理提升到一個高度。從企業(yè)財務(wù)管理的角度來考慮，較多的企業(yè)也設(shè)置了稅務(wù)專員或者稅務(wù)部門，但其主要工作任務(wù)就是與稅務(wù)局“協(xié)調(diào)關(guān)系”，或者是達(dá)到一定程度的納稅延遲，或者在某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面，通過與稅務(wù)局的政策討論，達(dá)到一定的納稅降低。雖然從形式上，也可以為企業(yè)節(jié)約相應(yīng)的成本，緩解現(xiàn)金流壓力，但并沒有將納稅成本控制提升到與企業(yè)資金管理、生產(chǎn)成本控制相當(dāng)?shù)乃剑沟闷髽I(yè)的納稅管理并沒有一個長期的從屬于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的戰(zhàn)略部署。

2.以稅收籌劃或降低稅負(fù)作為納稅成本管理的唯一途徑

當(dāng)前，較多的企業(yè)都比較重視納稅籌劃，以期為企業(yè)帶來稅負(fù)降低。節(jié)稅是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側(cè)重點在于減輕稅收負(fù)擔(dān)；而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本(包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰)而進(jìn)行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責(zé)。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展此類活動。正是基于這一考慮，較多的納稅人往往沒有從企業(yè)財務(wù)管理整體目標(biāo)――企業(yè)價值最大化的角度出發(fā)，專注一時一事的稅負(fù)降低，卻為企業(yè)帶來了納稅風(fēng)險和隱患。

3.納稅成本管理與偷稅、逃稅等不法行為混同

一些企業(yè)不僅往往沒有形成健康的納稅成本管理觀念，除了正常意義上的納稅籌劃外，卻往往把納稅成本管理與偷稅、逃稅混同起來。認(rèn)為只要達(dá)到了稅負(fù)降低或者稅負(fù)推遲，就達(dá)到了納稅成本管理的目的。殊不知，任何成本管理，都是在法律許可的前提下的正常的經(jīng)濟(jì)行為，納稅成本管理，也必須在法律法規(guī)與財稅法規(guī)的許可下進(jìn)行。當(dāng)前，一些企業(yè)過分偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險。一個比較典型的例子就是以前房地產(chǎn)企業(yè)拍賣土地后，其契稅繳納金額高達(dá)數(shù)千萬元，甚至上億。為了“節(jié)稅”，某些地產(chǎn)企業(yè)就通過“籌劃”，也政府簽訂“陰陽合同”，降低土地成交標(biāo)的金額，以達(dá)到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為“偷稅”，給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險。又如，某些企業(yè)由于簽批流程麻煩，或者一時的現(xiàn)金流短缺，對于代扣代繳境外所得稅不按時申報，又不主動承擔(dān)滯納金，看起來一時形成了現(xiàn)金節(jié)約，但也造成了稅收風(fēng)險，會給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險。因此，正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。

三、企業(yè)改進(jìn)納稅成本管理的思路

1.企業(yè)要提高對于納稅成本管理的認(rèn)識

稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運動的終點或最終歸著點。從政府征稅至稅負(fù)歸宿是一個從起點到終點的稅負(fù)運動過程：政府向納稅人征稅，我們稱為稅負(fù)運動的起點。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點分析，稅負(fù)最終是必須轉(zhuǎn)移給消費者的。但是由于競爭與可替代產(chǎn)品的存在，往往稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不完整的，這個“稅負(fù)差價”就是由企業(yè)額外承擔(dān)的納稅成本。另一個角度，企業(yè)如果要轉(zhuǎn)移稅負(fù)，必然增加流動資金占用，削弱市場競爭力，對于企業(yè)實現(xiàn)價值是不利的。因此，要對稅負(fù)歸宿的進(jìn)行分析，在通過經(jīng)濟(jì)學(xué)供求關(guān)系、資金流轉(zhuǎn)、稅費增加(如：營業(yè)稅金及附加)對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析由此引起的連鎖影響，逐步在將納稅分析納稅財務(wù)分析，如逐步選擇分析商品稅、要素稅和公司所得稅的稅負(fù)歸宿，分析對企業(yè)預(yù)算完成的影響，從而歸集到企業(yè)凈利潤目標(biāo)的實現(xiàn)上來。

2.以企業(yè)的納稅籌劃與稅務(wù)風(fēng)險控制為核心構(gòu)建企業(yè)納稅成本管理體系

降低稅務(wù)成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是通過不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)、防范和化解納稅風(fēng)險，以及使自身的合法權(quán)益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節(jié)稅與轉(zhuǎn)稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負(fù)，還有其他積極的意義。納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱(顯性背后的隱性陷阱)。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實為陷阱的圈套(這也是政府反避稅的措施之一)。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務(wù)利益最大化。

3.以企業(yè)納稅評估作為納稅成本管理的比對手段

為了正確掌握企業(yè)的納稅基本狀況，完成財政收入任務(wù)，同時也從宏觀上把握企業(yè)納稅風(fēng)險，稅務(wù)部門近年來引入了納稅評估制度。稅務(wù)部門是財務(wù)報表主要使用人之一，通過財務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。但是，財務(wù)報表分析是認(rèn)識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的方法，只能作出評價而不能改善企業(yè)的納稅狀況，而納稅評估恰恰就是利用財務(wù)報表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運用約談舉證、實地核查等手段，確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。納稅評估實際上替企業(yè)把住了財務(wù)關(guān)，對企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理有不可替代的作用。如，某冶煉公司業(yè)務(wù)招待費按業(yè)務(wù)部門分別計入制造費用、管理費用、銷售費用、福利費等科目，使賬簿上業(yè)務(wù)招待費明細(xì)科目反映的招待費很小，但實際發(fā)生數(shù)額并不少，致使業(yè)務(wù)招待費管理松弛，存在一定的管理方面的漏洞，容易造成業(yè)務(wù)招待費開支大手大腳現(xiàn)象。稅收管理員在納稅評估后建議，業(yè)務(wù)招待費可實行定額管理，對每個業(yè)務(wù)部門規(guī)定不同的使用定額，平時由各業(yè)務(wù)部門在定額范圍內(nèi)開支，月末報財務(wù)部門集中統(tǒng)一核算，并進(jìn)行監(jiān)督。

四、結(jié)　論

企業(yè)的財務(wù)工作者在財務(wù)管理中要合理考慮納稅成本因素，既要合理節(jié)稅，又要注重企業(yè)會計信息的真實性。通過企業(yè)財務(wù)管理體系與稅務(wù)管理水平的提高，增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理中納稅成本與生產(chǎn)成本并列的意識，樹立納稅新觀念，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者價值最大化的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]宗立元、趙海江、任崴，加強(qiáng)財務(wù)報表分析，完善納稅評估工作[N]，中國稅務(wù)報，2009年6月17日