導語：如何才能寫好一篇企業所得稅稅收征管，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：企業所得稅；稅收征管；納稅評估；信息化建設

2008年新企業所得稅法及其實施細則生效，對我們的所得稅管理工作又提出了更高的要求。面對新企業所得稅法，我們應如何加強企業所得稅的管理，是一個全系統都關注的課題，筆者在此拋磚引玉。

一、新企業所得稅變革亮點

1.納稅人認定、納稅義務和納稅地點。新Ⅸ企業所得稅法》關于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區分標準的作法，統一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實際管理機構地標準相結合的辦法，將納稅人分為居民企業和非居民企業，并明確前者承擔全面納稅義務、后者承擔有限納稅義務，同時改變以獨立核算為標準確立納稅地點的方法，確立了以法人為標準的總分支機構匯總納稅制度。

2.稅率。新《企業所得稅法》在充分考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎上將內外資企業所得稅基本稅率統一為25％，對符合條件的小型微利企業實行20％的照顧性稅率，改變了原有的內外資企業所得稅稅率分設檔次過多、不同類型企業名義稅率和實際稅負差距較大的現象。

3.收入確認。新《企業所得稅法》在收入確認上增加了收入總額內涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴格區分不征稅收入和免稅收入。在實施條例中又進一步明確了應計入應稅所得額中的收入形式及確認標準和確認時間，比原有稅法更清晰明了。

4.稅前扣除范圍及標準。新《企業所得稅法》不僅統一了企業實際發生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調整了扣除基數，盡量與新企業會計準則接軌，避免調整計算的復雜性。比如工資薪金支出取消計稅工資標準，改為內外企業統一據實扣除.公益救濟性捐贈計稅基數從原來的應納稅所得額調整為年度利潤總額，扣除標準統一為12％。

5.稅收優惠。新《企業所得稅法》在稅收優惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調整。一是統一內外資企業適用稅收優惠政策，同時規定了5年過渡優惠政策，使外資企業能平穩過渡。二是基本廢除原有“區域優惠”體系，構建了以“產業優惠”為主、“區域優惠”為輔，兼顧技術進步的新的稅收優惠格局。三是增加了對創業投資企業和企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠，體現以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細節上將原來對福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策。

6.反避稅。為打擊日益嚴重的避稅現象，新Ⅸ企業所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調整”，對轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進行規范。明確了轉讓定價的核心原則即獨立交易原則，將獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業務往來增列了無形資產和勞務方面的成本分攤協議條款、稅務機關和關聯企業間的預約定價安排，要求關聯企業報送關聯業務往來報表和提供相關資料，強化了納稅人及相關方在轉讓定價調查中的義務。

二、當前企業所得稅征管存在的問題分析

1.企業納稅申報質量不高。一是企業財務人員業務水平不高，有相當一部分企業的財務人員編制不成現金流量表，二是企業與稅務機關稅收政策相關信息不對稱，客觀上造成企業不能按稅收政策的要求去辦理涉稅事宜。三是企業財務核算科目與企業納稅申報表項目的對應性差，加上稅務機關管理人員能正確輔導或審核填報申報表及財務報表的人員相對缺乏，部分企業財務人員在填報企業所得稅納稅申報表時，更是湊都湊不成，只得填個總數交差。

2.納稅評估流于形式。納稅評估粗糙，基本是就(財務報)表到(納稅申報)表，走過場，比日常受理申報的審核好不了多少，收效甚微。究其原因有五：一是納稅評估對財務會計與稅收政策水平的要求較高，而縣級以下的稅收管理人員業務水平相對較低，據筆者調查發現能真正承擔起這個納稅評估職責的人數不到2％；二是納稅評估體系本身有待完善，其可操作性待提高；三是納稅評估相關的參考指標、宏觀數據、評價模型缺乏科學性；四是稅務人員的工作不夠深入，對企業財務信息掌握不清；五是納稅評估工作沒有引起足夠的重視，沒有設立專職的納稅評估崗位。

3.分類管理沒有得到具體落實。在許多地方，對企業納稅人盡管按其經營規模、財務核算水平、經營行業、信譽等級、納稅方式、存續年限等不同標準進行了分類，將納稅人劃分為重點納稅人與非重點納稅人、查帳征收與核定征收企業、匯總納稅與就地納稅企業等等，但實際管理卻并未按各類別相應的管理要求到位。

4.企業所得稅管理手段落后。其表現在所得稅征收、管理的各個環節：一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行，二是管理環節中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。檢查對象的選擇也主要依靠人工，沒有科學的方法甄別納稅人當年或以前年度所得稅申報的真實性。

5.匯算清繳主體轉移，就縣級以下基層稅務人員的管理水平及納稅人的匯繳水平及觀念來說，還有一定的差距。按總局匯繳主體轉移的路子，納稅人是匯繳的主體，而納稅人的財務水平不高、稅收政策水平較低或納稅意識不強，并且在不少地區尤其是縣級以下的地區稅務并沒被納稅人接納，這些決定了納稅人的自行匯繳在目前階段只是一個愿望，盡管它是尊重納稅人權益的一種合理模式，但其不可能有一定的質量保證。同時由于我們的納稅評估還處于低級水平，能及時發現問題的很少，這樣要么稅務機關放棄一些小戶的檢查，聽之任之；要么最終只會增加稽查的工作量、縮短其檢查時間、人為降低了檢查的質量。

三、新《企業所得稅法》框架下稅收征管的改進建議

1.加強稅法宣傳，不斷降低納稅遵從的成本。企業所得稅與其它稅種相比，納稅遵從度尤為重要。為此，我們要有先進的宣傳理念：稅收優惠政策及辦稅程序宣傳不到位，也是行政不作為的一種表現，要建立稅收宣傳長效機制，深入持久地宣傳。

2.強化納稅服務，提高納稅遵從度。轉變服務理念，在平等服務上下功夫。要“按照建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執法是最佳服務的理念、納稅人正當需求應予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務，促進納稅人自覺主動依法納稅，不斷提高稅法遵從度。以科學的發展觀來統領所得稅的管理工作，以人為本，把人文關懷體現在納稅服務的各個環節，不斷創新工作思路，改進服務手段；充分把握合作信賴的原則，充分相信納稅人，尊重納稅人；利用查前約談，多給納稅人自我糾錯的機會，多涵養一部分稅源，喚起納稅人對稅法的遵從。因此，對企業所得稅分享體制改革后的企業所得稅管轄權要正確對待，只要納稅人的做法符合法律、法規的規定，都應給予充分的尊重及信任。

3.加強培訓工作，建立對縣級以下基層稅收管理人員的定期業務培訓制度，打造一支高素質的企業所得稅管理隊伍。培訓要有計劃、有目標，每次培訓要進行考核，嚴格培訓的組織管理，檢驗培訓的效果。每次學習完都要嚴格進行測試，對未達標的要補課或停崗學習，待達標后再上崗，如果多次測試，一年內未達標的，要考慮停職學習，三年內還未達標的，則應考慮調離稅收管理崗位。

4.強化納稅評估來提高所得稅申報質量。設立納稅評估專門機構，配備專業人員，完善納稅評估集體評析制度，提高評估工作的科學性。評估人員對當期評估情況應及時作出科學評定并提出征管建議，對征管建議的落實情況進行督查。對納稅評估工作中發現的偷稅案件應及時移送稽查，以加大對違法行為的威懾力。

5.充分利用信息化技術，加強企業所得稅管理。當前，各地稅務機關根據工作需要都相繼開發了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長，但也存在一定的缺陷，為此，上級稅務部門應及時對這些軟件進行甄別，取長補短，做好整合完善工作。此外，進一步擴展征管系統的功能，不斷提高信息化建設在所得稅規范管理中的效能，提升企業所得稅管理水平。

篇2

關于印發《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》的通知

政策背景

根據企業所得稅法第三條第二款，非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

為了規范非居民企業在中國境內設立機構、場所(不包括常駐代表機構)的企業所得稅管理，國家稅務總局在2月20日了《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》(國稅發[2010]19號)。19號文提高了非居民企業的核定利潤率，并且重申明確了某些執行問題。

明確了非居民企業的所得稅征收方式

1.據實征收

非居民企業應當按照稅收征管法及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。

2.核定征收

非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。

(1)按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業。計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

(2)按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業。計算公式如下：

應納稅所得額=成本費用總額／(1-經稅務機關核定的利潤率)×經稅務機關核定的利潤率

(3)按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業。計算公式：

應納稅所得額=經費支出總額／(1-經稅務機關核定的利潤率-營業稅稅率)×經稅務機關核定的利潤率

核定征收的利潤率提高

19號文之前的核定利潤率一般為10％～40％，19號文重新規定了核定征收下的非居民企業的利潤率標準：

(1)從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為15％～30％；

(2)從事管理服務的刑潤率為30％～50％；

(3)從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15％。

稅務機關有根據認為非居民企業的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。

非居民企業需注意的其他主要事項

1.非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10％為原則，確定非居民企業的勞務收入。

2.非居民企業為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業所得稅。凡其提供的服務同時發生在中國境內外的，應以勞務發生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業所得稅。

值得提醒的是，稅務機關對境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業所得稅。

3.采取核定征收方式征收企業所得稅的非居民企業，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅。

本刊的建議

1.19號文重申了稅務機關有權利在證明不齊全的情況下，境內外勞務收入視同全部為境內所得的情況，建議從事提供境內外勞務的非居民企業，準備好相關的境內外工作量、工作時間、成本費用等資料，以備稅務機關核實。

2.在單一合同中對提供多項服務分別采用不同的核定利潤率的做法可能對企業有利，在合同中明確服務項目及確定不同類型服務收入的依據可以幫助企業核定更準確的項目稅務成本及合同的總價款。

國家稅務總局

關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知

2010年2月22日，國家稅務總局國稅函[2010]79號文，就貫徹落實企業所得稅法過程中若干問題予以明確。

關于租金收入確認問題

根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。

按《實施條例》第十九條規定，企業從事租賃業務，年度內無論業務是否發生，都要按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。本條規定做了本質改變，例如2009年A企業租賃房屋給B企業，租賃期3年，每年租金10077元，2008年一次收取了3年的租金300萬元。會計處理為：2009年確認100萬元租金收入，而稅法根據條例第19條確認300萬元收入，屬于稅法同會計的差異，應在納稅申報表附表3第5行調增應納稅所得額200萬元。2010、2011兩個年度應該調減100萬元。而依據本條款規定，根據權貴發生制原則，在稅收上可以每年確認100萬元收入。

關于債務重組收入確認問題

企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

根據國稅函[2009]1號文件的規定，2003年3月1日之前發生的債務重組，不納稅。2008年1月1日以后，根據財稅[2009]59號文件，債轉股債務重組所得符合條件的不繳納企業所得稅。2003年5月1日以前，2003年3月1日至2008年1月1日，2008年1月1日以后，三個階段有三種稅收待遇。79號文明確了債務重組的納稅義務發生時間，這對于企業實際操作具有很重要的現實意義。

關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

主要明確了股權轉讓的納稅又務發生時間。意味著企業在一定程度上可以自己操控納稅義務發生時間，即使股權框架協議已經簽訂，

只要股權變更手續沒有變更，當年不確認股權轉讓所得。

關于股權轉讓所得不得扣除留存收益的規定是屬于重申之前的規定。

關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

企業權益性投資取得股息’紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

這條規定解決了股權轉讓中是否包括企業未分配利潤的問題明確未分配利潤、盈余公積、資本公積(除資本溢價外)轉增資本要確認收入。

關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計人固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

與《企業會計準則第4號――固定資產》的規定基本一致，但比會計準則的規定寬松，即如果發票取得在固定資產投入使用后12個月內，可以對固定資產已提折舊按新的計稅基礎進行調整，而會計準則規定要在辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

關于免稅收入所對應的費用扣除問題

根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

稅法規定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規定免稅收入對應的成本費用不允許扣除。此條規定就明確了這一點。

企業籌辦期間不計算為虧損年度問題

企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定執行。

體現了稅法在損益的確定上將進一步貫徹《實施條例》第九條權責發生制原則。由于企業的損益計算應該從企業開始生產經營的年度算起，如果企業只是在開辦期，沒有開始生產經營，也無從計算損益，因此，79號文作了以上規定。

從事股權投資業務的企業業務招待費計算問題

對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等)，其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

對于從事股權投資業務的企業，其投資收益和股權轉讓所得就是其主營業務收入，因此可以作為業務招待費的扣除基數。為7達到和申報表的統一，建議將投資收益填列到附表1的主營業務收入行次。

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

第一條為加強增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格認定管理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，制定本辦法。

第二條一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。

第三條增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

第四條年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

(一)有固定的生產經營場所；

(二)能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

(一)個體工商戶以外的其他個人；

(二)選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；

(三)選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。

第六條納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

第七條一般納稅人資格認定的權限，在縣(市、區)國家稅務局或者同級別的稅務分局(以下稱認定機關)。

第八條納稅人符合本辦法第三條規定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：

(一)納稅人應當在申報期結束后40日(工作日，下同)內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》(見附件11以下簡稱申請表)，申請一般納稅人資格認定。

(二)認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

(三)納稅人未在規定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

納稅人符合本辦法第五條規定的，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》(見附件2)，經認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內批準完畢，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

第九條納稅人符合本辦法第四條規定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：

(一)納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料

1.《稅務登記證》副本；

2.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；

3.會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的記賬協議及其復印件；

4.經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件；

5.國家稅務總局規定的其他有關資料。

(二)主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執單》，并將有關資料的原件退還納稅人。

對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內容。

(三)主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗，并制作查驗報告。

查驗報告由納稅人法定代表人(負責人或者業主)、稅務查驗人員共同簽字(簽章)確認。

實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。

實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關確定并報國家稅務總局備案。

(四)認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

第十條主管稅務機關應當在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般納稅人”戳記(附件3)。

“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定。

第十一條納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起(新

開業納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規定計算應納稅額，并按照規定領購、使用增值稅專用發票。

第十二條除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

‘

第十三條主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

(一)按照本辦法第四條的規定新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業；

(二)國家稅務總局規定的其他一般納稅人。納稅輔導期管理的具體辦法由國家稅務總局另行制定。

第十四條本辦法自2010年3月20日起執行。《國家稅務總局關于印發的通知》(國稅明電[1993]52號、國稅發[1994]59號)，《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人申請認定辦法的補充規定》(國稅明電[1993]60號)，《國家稅務總局關于印發(增值稅一般納稅人年審辦法)的通知》(國稅函[1998]156號)，《國家稅務總局關于使用增值稅防偽稅控系統的增值稅一般納稅人資格認定問題的通知》(國稅函[2002]326號)同時廢止。

(國家稅務總局令第22號；2010年2月10日)

外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法

第一條為規范外國企業常駐代表機構稅收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及相關稅收法律法規，制定本辦法。

第二條本辦法所稱外國企業常駐代表機構，是指按照國務院有關規定，在工商行政管理部門登記或經有關部門批準，設立在中國境內的外國企業(包括港澳臺企業)及其他組織的常駐代表機構(以下簡稱代表機構)。

第三條代表機構應當就其歸屬所得依法申報繳納企業所得稅，就其應稅收入依法申報繳納營業稅和增值稅。

第四條代表機構應當自領取工商登記證件(或有關部門批準)之日起30日內，持以下資料，向其所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記：

(一)工商營業執照副本或主管部門批準文件的原件及復印件；

(二)組織機構代碼證書副本原件及復印件；

(三)注冊地址及經營地址證明(產權證、租賃協議)原件及其復印件；如為自有房產，應提權證或買賣契約等合法的產權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，應提供租賃協議原件及其復印件，出租人為自然人的還應提權證明的原件及復印件；

(四)首席代表(負責人)護照或其他合法身份證件的原件及復印件；

(五)外國企業設立代表機構的相關決議文件及在中國境內設立的其他代表機構名單(包括名稱、地址、聯系方式、首席代表姓名等)；

(六)稅務機關要求提供的其他資料。

第五條代表機構稅務登記內容發生變化或者駐在期屆滿、提前終止業務活動的，應當按照稅收征管法及相關規定，向主管稅務機關申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

第六條代表機構應當按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅、營業稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規定的納稅期限，向主管稅務機關據實申報繳納增值稅。

第七條對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用'以及無法按照本辦法第六條規定據實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：

(一)按經費支出換算收入：適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。

1.計算公式：

收入額=本期經費支出額／(1-核定利潤率-營業稅稅率)；

應納企業所得稅額=收入額×核定利潤率×企業所得稅稅率。

2.代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設備等固定資產)、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

(1)購置固定資產所發生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發生的裝修費支出，應在發生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。

(2)利息收入不得沖抵經費支出額；發生的交際應酬費，以實際發生數額計入經費支出額。

(3)以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業務活動所發生的費用不應作為代表機構的經費支出額；

(4)其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發生的中國境內的倉儲費用、報關費用；總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用，等等。

(二)按收入總額核定應納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。計算公式：

應納企業所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業所得稅稅率。

第八條代表機構的核定利潤率不應低于15％。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調整為據實申報方式。

第九條代表機構發生增值稅、營業稅應稅行為，應按照增值稅和營業稅的相關法規計算繳納應納稅款。

第十條代表機構需要享受稅收協定待遇，應依照稅收協定以及《國家稅務總局關于印發(非居民享受稅收協定待遇管理辦法(試行))的通知》(國稅發[2009]124號)的有關規定辦理，并應按照本辦法第六條規定的時限辦理納稅申報事宜。

第十一條本辦法自2010年1月1日起施行。原有規定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準。《國家稅務總局關于加強外國企業常駐代表機構稅收征管有關問題的通知》(國稅發[1996]165號)、《國家稅務總局關于外國企業常駐代表機構有關稅收管理問題的通知》(國稅發[2003]28號)以及《國家稅務總局關于外國政府等在我國設立代表機構免稅審批程序有關問題的通知》(國稅函[2008]945號)廢止，各地不再受理審批代表機構企業所得稅免稅申請，并按照本辦法規定對已核準免稅的代表機構進行清理。

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關鍵詞：企業所得稅；稅收征管效率；企業所得稅改；非參數方法

我國的市場經濟和國外的市場經濟并不相同，因此國家的發展以及對企業所得稅的征管情況不能夠完全借鑒與國外的先進經驗，只能夠根據我國的具體市場情況進行不斷的分析測試和調整。我國自2002年開始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調整。2008年的內外資企業所得稅統一調整與改革，對于我國的企業所得稅征收效率有明顯的提升。我國的經濟發展模式是比較特殊的，在進行稅法改進和調整的過程中，既需要借鑒國外的先進經驗，還需要根據自身的具體情況進行相應的改革和創新，對于我國企業所得稅進行征管效率測度的分析，能夠得出我國企業所得稅征管的具體情況，并進行相應的調整。

一、我國企業所得稅五次調整情況

企業所得稅是目前世界各國非常普遍使用的稅種，對于企業所得稅進行征管的時候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是從根本上來說，企業所得稅本身稅制設計并不是十分的完整，需要根據社會及經濟的發展情況，進行相應的調整。我國國稅在1995年對企業所得稅進行了界定，主要界定為國稅的征管范圍為中央企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、鐵道部統繳所得稅、海洋石油企業所得稅、金融保險企業的所得稅（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調整，通過逐一的調整，提高了對我國企業所得稅征收管理的效率，并提高了測度的深度。在2006年進行調整的時候，對第四條有關新版企業的概念和認定條件進行了廢止，對老條件也進行了廢止，改變了新的標準。另外如果同時滿足認可為新版企業，其企業所得稅由國稅負責征管。我國每次進行調整，都會針對企業的特點和國家社會發展的情況，進行相應的調整，以此提高我國企業所得稅的征管效率。

二、企業所得稅征管所面R的問題及解決辦法

1. 面臨的問題

目前我國的企業所得稅在進行征管的時候，面臨很多問題，首先出現的問題就是征管力量配備不足，而且我國目前的企業所得稅信息應用水平相對落后。再加上日常監管力度不夠，導致我國的國稅、地稅征管權限劃分沒有得到真正的落實。我國目前的企業所得稅征管由于各種問題的影響，導致我國的反避稅工作面臨更多挑戰，想要提高我國企業所得稅征管的效率，就需要全面的解決這些問題。

2. 解決辦法

由于我國目前的企業所得稅征管中面臨很多問題，想要真正的解決這些問題，需要首先合理的配備征管力量，提高管理人員素質。通過對管理人員素質的提升，真正提升我國稅收征管的水平，另外還需要努力提升信息化管理水平，并逐漸完善各項措施，抓好日常管理。最終落實征管權限，完善現行征管體制。

三、方法論及效率測度

1. 方法論

在對我國企業所得稅征管進行效率分析的時候，需要從人均征稅額和實際征收率等簡單的稅收征管測度指標進行分析，不過這種方法對于稅征管的效率表現情況并不明顯，很多指標結果之間存在沖突性。而且很多相應的指標本身需要考慮樣本和稅基以及稅源的差異，在進行不同條件下分析的時候，需要從多個方面進行分析和研究。不同的方法中所蘊含的研究標準不同，需要使用多種方法進行細致的效率測度檢驗和研究。只有使用多種非參數方法對企業所得稅征管效率進行評估，所得的企業所得稅征管效率測度分析才是比較準確的。

在本次研究中，主要使用的是基于規模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法。通過這三種方法，從投入角度和產出角度進行全面的效率衡量和分析。利用評估得出相同產出使用多種比例進行投入的對比，得出投入的最小方法。另外可以通過不同的角度進行全打么核算和分析，得出稅收征管導向效率的評估。

2. 效率測度

在進行企業所得稅征管效率的測算中，需要根據我國企業所得稅和征管制度的特點，進行數據的綜合性分析，并得出數據的可行性。筆者主要是對各國的地稅局和國稅局的企業的所得稅收進行變量控制，并得出各地企業營業盈余和稅務機關人員兩個指標的投入變量分析。利用基于規模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法三種方法進行效率測度分析。但是由于數據本身的獲得比較困難，在進行稅收征管的時候，需要對財力和物力的投入以及稅務人員的數量進行高度的相關性分析。通過對我國企業所得稅征管效率的分析得知，三種方法所得到的結果基本上差異較小，而且我國自2001年開始，每年呈現出逐漸上升的趨勢，不過一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年開始又開始逐漸上升。通過對三種效率的測算方法分析，企業所得稅征管效率中還有30%～50%的提升空間。

四、企業所得稅征管效率影響因素

1. 模型設置與變量說明

對于稅務部門來說，影響稅收征管效率的影響因素主要有稅制因素、經濟社會環境和稅務人員因素等。通過對相應的影響因素進行分析和研究得知，需要對相應的影響因素進行全面的綜合性模型設置，并分析得出相應的變量情況。在進行模型設置的時候，需要從稅收的根本公式進行分析，并獲得相應的準確參數。然后利用參數對我國的國稅局所負責的范圍和征管稅收的情況進行分析和研究，并據此得出相應的變量，由于篇幅有限在此不再做詳細的論述和研究。

2. 回歸結果

在進行結果分析的時候，一般所進行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值為因變量的Tobit模型回歸結果，通過這種回歸性結果分析，可以得出三個回歸模型之間的聯系，并得出現相應的結果。通過對結果分析得知，三個回歸模型中的數值都是負值，所以國稅局負責征管的企業所得稅比例的提高和范圍的擴大，會導致企業所得稅效率的不斷提升。

五、結論

從整體上來說，稅收管理效率是提升稅收效率的重要方法，高效的稅收征管需要以良好的稅收制度為基礎，以此提高稅收的改革成功率。通過對我國企業所得稅的征管情況分析得知，我國的企業稅收征管發展主要表現為波浪式的上升情況，但是從整體上來說效率水平方面還有較大的提升空間，因此我國的國稅企業的所得稅需要進行相應的提高，促進我國企業所得稅效率的提升。想要切實的提高我國的企業所得稅征管效率，需要以優化稅收征管提高征管效率為核心，對我國的所得稅征管效率不斷的提高。另外還需要實現的對企業所得稅的征管管理，由國稅局一個稅務系統負責企業所得稅征管，減少稅收征管機構的行政級次，改變按行政區設置稅棧構的方式、根據稅收征管屬性按經濟區設置稅收征管機構，把稅務機關的人力、物力資源集中于一線征管上，發揮企業所得稅征管的規模經濟效應，優化稅收征管資源配置。只有這樣，才能夠真正提高我國企業所得稅的征管效率，病提高對經濟稅收的調整，減少低名義的稅收，減少差別性的措施，實現對稅收制度的統一管理。

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[8]應亞珍，陳洪仕.稅收征管效率影響因素評析[J].稅務研究，2015（11）.

篇4

【關鍵詞】新稅法 外國企業 征稅管理 對策

一、新企業所得稅法對外國企業的界定和征稅規定

外國企業，即非居民企業，是指依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在我國境內，但在我國境內設立機構、場所的，或者在我國境內未設立機構、場所，但有來源于我國境內所得的企業。

外國企業采取委托營業人的方式在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業人視為外國企業在中國境內設立的機構、場所。

外國企業在中國境內設立機構、場所的，就該機構、場所的所得中來源于中國境內的，以及發生在我國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的，須繳納企業所得稅。外國企業所獲得的這種所得主要是營業利潤，適用稅率為25%，采用申報繳納或核定的方式進行征稅。

外國企業在我國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設立的機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于我國境內的所得繳納企業所得稅。這種類型的外國企業所繳納的所得稅主要是預提所得稅，是指來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產和其他所得，按20%或者減按10%征收的所得稅。采用源泉扣繳的征收方式。

二、對外國企業進行稅收征管存在的問題

（一）稅收法規方面

（1）政策法規有待于更新。現行外國稅收管理文件多是上世紀80年代至90年代中期制訂的，許多文件已被廢止或失效。在實際操作管理中，稅收執法存在一定風險。

（2）規定條款有待于細化。現行外國稅收管理的規定條款比較粗糙，由于沒有具體細化的工作標準，因此有些文件規定在實際工作中已難以操作，如果執行中與企業發生爭議，會帶來一定的稅收執法風險。

（二）稅收征管方面

（1）監控手段有限，信息不暢，稅收征管難到位。目前，稅務機關獲取未在中國境內設立機構、場所的外國企業的涉稅信息，主要來源于稅務機關對售付匯出具稅務證明的管理資料。該信息的提供者多為納稅人的委托人，提供的信息存在失真、滯后的情況，給稅務管理帶來了一定困難。

（2）出證管理復雜，環節較多，提高工作效率難。納稅人申請出具一份證明，一般要經過以下流程：辦稅服務廳進行納稅申報、稅款繳納、出證申請、資料受理；管理分局管理員進行資料初審、身份確認、分局長復核；稅政部門稅政員復審、政策把關；部門負責人審核，最后開出證明等。在審核過程中，如果某一個環節的審核人員發現疑點問題或有稅款計算不正確的情況，納稅人還需重新補充資料和重新辦理納稅補申報等相關手續，影響工作效率。

（三）信息化建設方面

一直以來，稅務機關使用的征管軟件中沒有針對外國企業的管理特點和要求設計出適用的征管模塊。目前使用的征管軟件是由國家稅務總局統一開發的CTAIS2.0征管軟件，這款軟件雖然設置了外國企業認定文書和居民企業為外國企業代扣代繳申報模塊，但對于實際操作過程中的許多管理環節都沒有設置相應的模塊支持。稅收征管軟件對外國企業管理的不適用，使外國企業的稅源監管實效性大打折扣。

三、加強對外國企業進行稅收征管的對策

（一）稅收法律法規制度的制定和完善

（1）制定切實可行的管理辦法。在2008年1月1日實施新企業所得稅法后，2009年初，國家稅務總局又先后出臺了《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》、《非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法》等有關政策法規。2009年3月9日，總局了《關于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發[2009]32號），要求全國各級稅務機關加強外國企業稅收管理。

以新企業所得稅法的實施為契機，對前已制定有關外國企業稅收管理的文件進行梳理，保留過去行之有效，且仍適應今后管理要求的做法，并按照我國經濟發展的現狀，根據基層稅務人員的特點加以充實，及早制定統一的、具有長遠性、可操作性的規范性文件和外國企業稅收管理辦法、外國企業核定征收辦法、扣繳義務人管理辦法，以利于加強外國的稅收管理。管理辦法根據我國當前以及長遠經濟的發展，明確管理標準，提高法規的嚴密性。

（2）重新測算確定核定利潤率。新稅法實施后，在工作實踐中，基層稅務管理部門傾向采用核定利潤率對外國企業實行征收管理。但是由于當初確定的利潤率直至現在也沒有改變，已明顯落后于現今經濟發展的步伐，所以應盡快調整符合實際的核定利潤率，以適應當前經濟發展和稅收管理的需要。

（二）稅收征管體制的有效實施

（1）實行專業化管理，提高對外國企業征管水平。目前，對外國企業提供勞務、服務及承包工程項目所得的稅務監管是對外國企業進行稅收征管的難點。這類所得涉及對外國企業管理的身份判定和征免界定兩項政策性強、經驗積累和專業知識要求最復雜的涉稅事項。

篇5

一、新老企業難劃分

1.隨著企業改革的不斷深化，企業投資方式、經營模式也日趨復雜，如果按照財稅[2006]1號文新標準第二條的規定，單純以權益出資人實際投入的非貨幣資產占注冊資金的多少來確認該企業是否符合新辦企業條件，顯然不夠科學嚴密。如，某企業以土地使用權折價200萬與另一企業（以300萬現金出資）共同投資新建一個機械廠，注冊資金為500萬元，新成立企業非貨幣資產占注冊資金40%，超過了25%的比例，因此，盡管該企業完全是一個從無到有新組建起來的新辦企業，但卻因為不符合新標準的規定而不能被認定為新辦企業。又如，某一企業為享受新辦所得稅優惠政策，在保留原企業牌子的情況下新成立一個公司（全部以現金投資），新成立的公司以租賃的方式租用老企業的廠房設備，按照“新標準”該公司被認定為新辦企業。可見，按照“新標準”規定，實質是新辦的企業卻不能認定為新辦，而采用租賃經營的實質非新辦的企業卻能認定為新辦，造成新老企業難以劃分，給投機者帶來新的避稅空間，也造成新的稅收征管漏洞。

2.目前新辦的貨物運輸企業，按規定企業所得稅由國稅部門征管，但在代開票期間，由地稅部門統一代征3.3%的企業所得稅。如果該企業符合新辦企業減免稅條件，則根據《國家稅務總局關于貨物運輸業新辦企業所得稅退稅問題的通知》規定，其退稅事項由國稅局負責辦理，可直接抵繳該納稅人次年應納企業所得稅，也可在匯算清繳后辦理退稅，如退稅額超過納稅年度主管國稅機關已征的企業所得稅，則由代開貨物運輸發票的主管地稅部門辦理退稅。這種征稅的不管稅，管稅的不征稅的劃分征管范圍，煩瑣了運輸企業涉稅事項的辦理程序，也造成國、地稅兩部門對運輸企業都無法做到監管到位。

3.計算非貨幣性資產的累計出資額占注冊資金比例的時點比較難把握。由于新辦企業出資是一個很長的過程，這給基層對新辦企業的界定帶來了問題，是以辦理工商登記時非貨幣性資產占注冊資本的比例來界定，還是以企業申請減免稅時非貨幣性資產占注冊資金比例來界定，還是以公司章程規定的股東出資期滿后非貨幣性資產占注冊資金比例界定。不同的判定時點，會導致不同的判定結果，故使得企業有機可乘。

二、“新標準”規定操作性較差，稅收政策難落實

1.1號文第二條規定，新辦企業在享受企業所得稅定期減稅或免稅優惠政策期間，從權益性投資人及其關聯方累計購置的非貨幣性資產超過注冊資金25%的，將不再享受相關企業所得稅減免政策優惠。但對已享受減免的所得稅如何處理和是否追繳，如何追繳并沒有予以明確。

2.103號文第五條規定，新辦企業通過轉讓定價轉移來的利潤不得享受優惠政策，且新辦企業業務和關鍵人員是從原企業轉移來的，其全部所得不得享受優惠政策。對此，稅務機關在執行過程中，對轉讓定價的判定，以及判斷新辦企業的業務和關鍵人員是否從現有企業轉來時，由于缺乏具體的衡量標準，稅企之間容易出現爭議。

3.103號文件第二條規定，不符合新辦企業認定標準的，按照投資比例確認主管稅務機關；權益性投資人全部是自然人的，由所在地的地方稅務局負責征管。在實際執行過程中存在兩個問題。一是在按投資比例確認主管稅務機關時，證明投資方的原征管機關的材料由誰提供，如何提供，文件并無明確規定；二是在征管范圍的劃分上，國稅部門認為，在不符合新辦企業認定標準的前提下，執行“企業權益性投資者全部是自然人的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理”，而地稅部門認為，“企業權益性投資者全部是自然人的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理”這一規定是完全獨立的，無前提條件。這個理解上的差異直接導致國地稅之間互爭管戶，使得稅收管理上產生不該有的“盲區”，出現個別漏管戶和國、地稅重復征管戶，增加了日常事務性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負擔，難以開展深層次的稅收管理服務。

4.103號文第四條規定，被認定為新辦的企業，在享受所得稅優惠期間，從權益性投資者或關聯企方購置、租賃或無償占用的非貨幣性資產占注冊資本的比例累計超過25%，其征收管理機關按第二條規定重新劃分。這一規定極有可能導致企業所得稅的管轄權在國稅機關與地稅機關之間轉移，究竟如何轉移？企業的稅收管理在國、地稅兩個部門之間如何銜接？文件對此無明確規定，顯然，企業主管稅務機關的更換也不利于稅收征管秩序的穩定。

三、政策的完善與建議

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關鍵詞：企業所得稅；管理；稅源監控；納稅評估

企業所得稅是我國現行稅制中最主要的稅種之一，也是諸多稅種中業務性最強、涉及財務、會計、稅收政策等最廣的稅種，有行業之別、權限之別、內外資之別，因此對企業所得稅進行有效管理也就成了稅務工作中的一個難點。

目前所得稅管理的基本現狀是：從制定和執行的所得稅稅收政策上看有沿襲成規的也有適應市場而新制定的；從管理方式上看有據實申報征收也有核定征收、定率征收的；從所得稅的稅收收入看，無論是個人所得稅還是企業所得稅基本上是一年一個臺階，成為稅收收入總量中不可缺少的稅種，起到了舉足輕重的作用。從執法、被執法者的社會反響看有嚴格執法守法的，也有人認為政策過多過雜、不宜掌握、不便操作、政策界限不嚴密、不切合實際，經過多年的工作實踐，我認為目前企業所得稅稅收管理中存在著許多亟待解決的問題。

1目前的所得稅稅收管理中存在的主要問題

1.1稅源控管方面

1.1.1對現行征管范圍劃分政策的理解存在分歧。目前國、地稅征管范圍的劃分是按照國家稅務總局下發的國稅發[2002]8號和國稅發[2003]76號文件規定，按照企業在各級工商行政管理部門辦理設立（開業）登記的日期和性質確定國、地稅務機關所得稅征收管理范圍。調查中發現，實行新的所得稅收入分享體制后，進一步規范了中央、地方之間的分配關系。但是由于國、地稅務機關對其所得稅征收管理范圍的理解不一致，戶籍管理數據沒有實行實時共享，缺乏相互間的配合、協調，稅源管理手段薄弱，導致管理上產生不該有的“盲區”，出現個別漏管戶和國、地稅重復征管戶，增加了日常事務性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負擔，難以開展深層次的稅收管理服務。

1.1.2社會團體、民辦非企業單位控管存在很大難度。按現行企業所得稅有關規定，社會團體和民辦非企業單位應納入所得稅征管范圍。伴隨著我國對事業單位企業化的改革，經過幾年的努力，我省國稅系統對事業單位的所得稅管理已逐步走上了正軌，并積累了一定的經驗。而社會團體、民辦非企業單位作為一種從事社會服務、社會公益事業的非盈利性的組織，由于其成立之日起就不是以盈利為目的，不同于企業，這就決定了本身征管的難度；如果不納入管理范圍，將違背國家稅法規定；如果納入征管，管理又會遇到很大的阻力。

1.1.3有關部門信息交流不暢。所得稅收入分享體制改革不僅涉及稅務部門，也與工商等相關部門聯系密切。當前絕大多數基層國稅機關與這些部門都缺乏橫向聯系，信息資源無法共享，信息交流不暢。個別地方國、地稅稅務登記數與工商、民政等主管部門登記的企業、事業單位及社會團體數目存在較大差異，導致稅收征管出現空檔，產生新的漏征漏管戶。

1.2征收管理方面

1.2.1核定征收矛盾突出。長期以來，國稅系統征管的企業財務核算較為健全，基本實行查賬征收所得稅方式。新辦企業納入國稅系統征管，遇到新的矛盾和問題。主要有：一是納稅人的經營方式、經濟性質、經營規模等方面將發生很大的變化，單一的查賬征收方式已難以適應；二是總局規定應稅所得率操作起來難度很大。一方面各區、各行業的營利水平難以準確測算有失公平，另一方面存在與地稅征管戶稅負不均衡的問題，否則，造成同一地區同一行業稅負差距明顯，影響到稅務機關的執法形象。

1.2.2匯總納稅單位地方監管乏力。對保險、郵政、電信等機構改變會計核算辦法變為非獨立核算單位的，集中到市級核算。監管成員單位上劃后，對企業所得稅管理工作的影響主要是：縣局由于企業已上劃，不便監管，而核算地稅務機關由于對企業特別是在縣區的非獨立核算單位的具體經營不很了解，監管力度比就地監管時要差。其原因是：地方政府發展經濟興辦企業，而創造的所得稅收入又匯總到上級財政收入，地方沒有財政收入的好處，大大挫傷地方政府支持熱情。因此建議，取消企業所得稅的匯總繳納，改為就地繳納，年終匯算清繳總機構匯總繳納憑在當地繳納入庫的完稅證明抵繳稅款。

1.3政策制定方面

1.3.1個別政策規定滯后。由于企業所得稅收入分享體制改革的有關政策與征管實踐不能統一，給稅務機關執行政策和納稅人辦理有關涉稅事宜帶來較大困難。例如：如何加強飲食、娛樂、交通和運輸等服務行業的管理，如何對財務不健全的中小企業進行核定征收，如何規范名為集體實為個體承包納稅人的稅負核定等，政策都沒有明確規定，從而導致產生稅收征管漏洞。另外，納稅人對部分稅收優惠政策意見較大，主要還是政策規定與現實脫節。

1.3.2政策規定不方便基層操作。如國家稅務總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》（國稅發[2000]38號）第十條規定：“企業經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由主管稅務機關根據其主營項目，核定其某一行業的應稅所得率”。也就是說，實行“核定征收”方式征收企業所得稅的，其應稅所得率的確定應按其主營項目而定。這里同樣有一個如何確定其主營項目的問題。特別是對新辦第1年的企業，因為無法確定某項收入占全部營業收入的比例，則只能按工商登記的主營項目確定其應稅所得率，年終再以企業某一納稅年度的某項收入占全部營業收入比例重新確定其應稅所得率，進行所得稅匯算清繳。這在一定程度上加大了基層征管工作量。

1.4征管力量方面

機構分設以來，基層稅務機關普遍沒有專設所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業務的管理人員嚴重不足，“疏于管理，淡化責任”的現象依然存在。據了解，大部分地級市國稅部門稅政科（股）專門從事所得稅管理工作的人員僅有2～3人，縣局更多是兼職，致使一些工作處于應付狀態，有關政策落實難以到位，工作質量難以保證。由于受稅收管理體制的影響，基層稅收征管的注意力往往集中于增值稅等流轉稅方面，所得稅處于邊緣化的狀態，大部分國稅干部的所得稅政策業務不熟練，工作力不從心，成為制約所得稅管理工作“瓶徑”。

因此，根據實際情況我認為，應圍繞“管好稅基、完善匯繳、加強評估、分類管理、強化預繳”來落實科學化、精細化管理的要求，以加強企業所得稅的日常管理。

2加強企業所得稅管理的若干措施

2.1以稅收管理員制度為依托，加強戶籍管理，強化稅源監控，實行分類管理

2.1.1摸清納稅人底數是稅收征管工作的基礎和前提。如對房地產業、服務業企業所得稅征管，由于營業稅由地稅部門征管，國稅部門對其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業的按期申報，對其申報的準確性缺乏必要的監控，甚至有部分企業開業很久，依然沒有納入正常的稅務管理。對此，應該結合稅收管理員制度的落實，加強稅收管理員的巡查和調查，調查核實分管納稅人稅務登記事項的真實性；及時掌握納稅人合并、分立、破產等信息，了解納稅人外出經營、注銷、停業等情況，掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調查核實納稅人納稅申報事項和其他核定、認定事項的真實性；了解掌握納稅人生產經營、財務核算的基本情況，對當年或當期申報的涉稅信息重點進行分析、評價，并與同行業、同規模企業的納稅情況進行比對分析，及時掌握納稅人的生產經營、財務核算和納稅的變化情況，提高企業所得稅征管質量和效率。

2.1.2要根據掌握的情況及時調整征管手段，采取分類管理的辦法。一是要抓住重點，改進方法，更加全面、準確地掌握重點稅源戶的情況，不斷調整不同時期的重點稅源戶，在日管中予以重點監控。二是加強行業管理，在充分調研的基礎上合理制訂出行業的平均贏利水平，以便對照分析。三要對財務核算不健全的企業試行核定征收企業所得稅等方法保障稅款的及時足額入庫。

2.2強化納稅評估、日常檢查和稅務稽查，密切相互之間的聯系和信息共享

納稅評估是稅源管理的一個基本環節和重要手段，也是加強企業所得稅管理的一項主要工作。現行的納稅評估比較側重于對增值稅納稅情況的評估，而對所得稅的評估則比較欠缺。由于企業所得稅以應納稅所得額為計稅依據，以會計利潤為基礎，所以，企業常常通過種種方法縮小稅基或隱瞞收入、虛列或擴大成本。這就要求我們在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究，密切關注企業的生產經營全過程，加強對企業稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理，對企業超出稅前扣除范圍或標準的，一律不得稅前扣除；加強對企業費用、購入資產的原始發票的合法性審核，對不能提供真實、合法、有效憑據的支出、不規范的原始憑證（發票），堅決不予進賬；加強對企業成本核算的監督，對那些虧損大戶，更要具體分析，查清原因。對納稅評估和日常檢查工作中發現的偷稅情況移送稽查，加大對違法行為的威懾力，從而使納稅評估、日常檢查和稅務稽查構成一個完整的管理體系，對企業的涉稅業務進行全面監控。

2.3要改進匯繳方式，提高匯繳質量

2.3.1要加強對稅務機關執法人員的業務培訓和對企業稅法宣傳的力度，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質和技能。在日管中，雖有明確的相關規定，企業在扣除項目方面依然存在著誤區，如在工資、福利費及開辦費攤銷等項目稅前列支時不符合稅法規定。因此只有統一掌握政策執行尺度和標準，著力提高征納雙方匯繳綜合素質和技能，才能確保所得稅政策得到及時、準確的貫徹和實施。

2.3.2要改變現行的匯繳方式。在現行制度下，企業所得稅在年后15日內申報，4個月內匯算清繳。由于企業戶數多、時間緊，匯繳的質量難以保證。為此可以把一部分匯繳工作（如應納稅所得額比較小的企業）由有資質注冊稅務師來完成（注冊稅務師更多地是按照稅法的規定來處理相關會計業務），以確保稅務機關有足夠的精力和人力對重點企業的匯繳進行審核。

2.3.3要加強對有關事項取消審批后的后續管理。應重點檢查事前審批改成事前備案的項目、稅收優惠政策享受是否符合規定等，確保所得稅征管重大事項執行得正確規范，防止企業混水摸魚、自行擴大扣除項目范圍等現象的發生，以嚴格管理挖掘稅源，從源頭和根本上遏制住惡意偷逃稅違法行為，進一步加大所得稅秩序的規范和整治力度，凈化稅收的社會環境。

參考文獻

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[關鍵詞]中小企業 稅收政策 增值稅 所得稅

目前，中小企業已成為我國國民經濟和社會發展的重要組成部分。但是，由于中小企業的先天弱勢，就必須要政府給予稅收政策扶持。中國自1994年實施分稅制改革以來，先后出臺了諸多中小企業發展的稅收政策，有效促進了中小企業的發展。但是我國中小企業發展的稅收政策還存在很多問題。為進一步促進中小企業的發展，就必須要完善中小企業發展的稅收政策。

一、我國中小企業稅收政策的現狀

1.增值稅相關優惠政策。自2009年1月1日起，我國增值稅開始由生產型向消費型轉型。這種轉型有利于減輕中小企業的負擔：一是擴大增值稅的抵扣范圍。新的增值稅規定固定資產可以當期抵扣進項稅額，這會大大減輕中小企業的負擔；二是降低小規模納稅人稅率。將原來6%、4%兩檔稅率統一降為3%；三是加大稅收優惠力度。新增值稅規定，銷售貨物月銷售額3000元~10000元的，應稅勞務為月銷售額2000元~6000元，低于這個標準的小企業可以免征增值稅。

2.企業所得稅相關優惠政策。我國于2008年1月1日起開始實施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業提供了較大的優惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統一為25%，改變了內外資企業區別征稅的狀況；二是統一各項支出的扣除標準，對企業人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈支出的稅前扣除標準等，大大地減輕了中小企業的負擔；三是提供了“三免三減半”的稅收優惠。

3.營業稅相關優惠政策。在提高起征點方面，個人按期繳納營業稅的起征點為月營業額為1000元~5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業額為100元。在稅收優惠方面，國有企業下崗職工創辦新中小企業，從事社區居民服務業的可以3年內免征營業稅、個人所得稅、城市維護建設稅及教育費附加。在營業稅改征增值稅方面，對小規模納稅人企業而言，營改增后稅率從營業稅的5%調整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業的稅收負擔。

二、我國中小企業稅收政策存在的問題

1.增值稅稅制存在缺陷。一是目前增值稅只允許增值稅納稅人扣除購進與生產和經營有關的固定資產的進項稅額，無法將交通運輸業、服務業、房地產業等納入到此項優惠之中。二是增值稅法將增值稅劃分為一般納稅人和小規模納稅人，并且小規模納稅人不能抵扣進項稅額。三是小規模納稅人不具有使用增值稅專用發票的資格導致很多一般納稅人不愿意與小規模納稅人交易，不利于中小企業的稅收減負。

2.企業所得稅稅制存在缺陷。雖然我國新的企業所得稅法降低了企業所得稅稅率，在一定程度上減輕了企業負擔，促進了我國產業結構的優化。但是，中國企業所得稅的稅負還是偏高的。尤其是對比西方發達國家10%~25%的企業所得稅稅率，企業的稅負還是比較重。這樣也不利于中小企業的發展壯大。另外，我國所得稅稅率也沒有考慮到中國企業的地區差異以及行業差異。

3.稅收優惠政策體系不健全。一是稅收優惠政策比較單一。我國中小企業稅收優惠政策主要包括稅率優惠和減免稅兩種，方式還比較單一，不太適應越來越復雜的中小企業。二是享受稅收優惠的認定條件比較高，導致很多中小企業最終無法享受到稅收優惠。三是我國的稅收征管制度存在不足。一方面是國稅與地稅的分設增加了中小企業納稅成本。另一方面現有的稅款征收方式也給中小企業造成了不同的稅收負擔。

4.納稅服務體系不完善。一是納稅服務的法律體系還沒有建立起來。目前納稅服務的法律依據主要是新征管法，還缺乏專門的法律體系，中小企業的權益還缺乏有效的保障。二是稅務部門對中小企業錯誤認識。在實際中，稅務機關往往會在思想上假定中小企業會偷稅、漏稅，從而無法為中小企業提供優質的納稅服務。三是納稅服務內容不足。現有的納稅服務還僅僅停留在制度層面，并沒有得到很好的落實。

三、完善我國中小企業稅收政策的對策

1.完善中小企業發展稅制體系。一是要建立中小企業發展的稅收政策體系，扶持中小企業的發展。二是要調整和完善中小企業增值稅稅制，包括減輕小規模納稅人的稅收負擔、針對不同地區和行業的中小企業實施定率和定額納稅等。還要，同等對待增值稅一般納稅人和小規模納稅人，促進兩者稅負的公平。三是要從準予稅前列支符合規定的借款利息、縮短中小企業固定資產折舊年限等完善所得稅稅制。

2.完善中小企業稅收優惠政策。一是要完善中小企業直接稅收優惠政策，即直接降低中小企業所得稅稅率或者提高中小企業應納稅所得額，鼓勵和扶持創辦中小企業。二是要完善中小企業間接稅收優惠政策，比如對具有發展潛力的中小企業免征所得稅，還比如允許中小企業實施固定資產加速折舊，再比如鼓勵中小企業將所得利潤進行再投資等，減輕中小企業稅負，促進中小企業發展。

3.健全中小企業稅收征管制度。一是要消除中小企業稅收歧視政策，以發展的眼光給中小企業有力的政策支持，為中小企業的發展創造良好的市場環境。二是要改革我國目前的稅收征管模式，要提高稅收征管效率，降低中小企業納稅成本。要改變國稅和地稅兩個稅務部門的存在，減少多頭管理中小企業稅收的問題。另外，還需要加大稅務稽查力度，促進稅法真正落到實處。

4.完善中小企業納稅服務體系。一是要樹立正確的納稅服務理念。稅務機關要將中小企業納稅人作為“客戶”，并提供優質的服務。二是要加大納稅服務手段和方式的創新力度。稅務部門需要加強與銀行、工商等部門的聯網，實現信息共享，更好地為納稅人做好服務。三是要加強稅務人員的培訓與考核，培養一支高素質的稅務服務隊伍。

參考文獻：

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【關鍵詞】企業所得稅;經濟效應;稅收征管

[ 中圖分類號 ]F810.424 [ 文獻標識碼 ] A

[ 文章編號 ] 1673-5838-(2009)12-0001-04

2008年1月1日新企業所得稅法正式實施,標志著我國第二步企業所得稅改革的完成。新企業所得稅法不僅體現著內外資企業所得稅法的統一,更體現為在稅收制度設計上進一步得到完善和向國際慣例靠攏。企業所得稅制在公平稅負、增強企業活力、規范稅前扣除、完善稅收征管等方面得到加強。新企業所得稅的實施將對我國經濟產生重大影響。

一、 新企業所得稅法的效應分析

稅收效應是指納稅人因國家課稅而在其經濟選擇或經濟行為方面做出的反應,從另一個角度說,是指國家課稅對消費者的選擇以至生產者決策的影響。也就是稅收對經濟所起的調節作用。

(一)有利于營造公平的環境,促進市場平等競爭

新企業所得稅法,解決了內外資企業稅收待遇不同,稅負差異較大的問題,能夠使各類企業在稅負公平的條件下平等競爭,體現了統籌國內發展和對外開放的科學發展觀。為各類企業創造更加公平的市場經濟環境,增強企業活力和競爭力。從長期來看,必將促進稅制結構和經濟結構的優化,從而為經濟增長提供長久的推動力。

(二)有利于縮小地區差距,促進區域經濟的均衡發展

長期以來我國對外資企業的優惠政策主要體現為地域性的優惠政策,按“經濟特區―沿海經濟開發區一內地地區”從低到高設計梯級稅率,因而外商投資的地域主要分布在東部沿海地區。正是由于外資企業主要集中在東部地區,而內資企業主要集中在中西部地區,內外資企業所得稅稅負不公帶來的負面影響更為嚴重,地區差距不斷擴大,國民經濟發展極不平衡。新企業所得稅法保留了西部大開發所得稅優惠政策,能夠吸引資金進入能源、原材料豐富、勞動力成本相對廉價但資金缺乏的西部地區,促進西部地區產業結構的優化,逐步縮小東西部地區經濟差距,促進地區經濟均衡發展。

(三)有利于改善居民社會福利,促進社會和諧發展

新企業所得稅法統一了內外資企業所得稅前的成本費用扣除標準,職工工資允許據實扣除,避免了原來內資企業按計稅工資扣除導致部分工資不能列支而作為所得征稅的問題。同時,新稅法改變了職工福利費、職工工會經費、職工教育經費按計稅工資計提,造成職工福利減少的狀況。有利于正確計提各種福利經費,增加職工福利,減少職工與企業及政府的矛盾。另外,允許職工工資據實扣除,在制度上有利于鼓勵企業給職工正常增加工資,改善職工生活,減少勞資間的矛盾,促進社會和諧。

同時,新企業所得稅法統一了內外資企業捐贈支出的稅前扣除標準,有利于促進社會公益事業的發展,有利于緩和不同企業間的社會矛盾,促進社會和諧。同時,新稅法的規定與原稅制相比,內資企業公益性、救濟性捐贈的稅前扣除標準,由原來的3%大幅提高到12%,從制度上調動了企業公益性、救濟性捐贈的積極性,有利于促進我國社會公益事業的發展,提高社會效應。

(四)有利于優化社會和自然環境,促進經濟持續發展

黨的十七大報告強調經濟社會的可持續發展,指出要保護資源,建設環境友好型社會。新企業所得稅法的實施,通過優化稅收優惠政策,鼓勵高新技術企業,資源節約型企業和環境保護型企業的發展,對節約資源,保護環境將產生積極而深遠的影響。當前,我國有些地區和企業環境污染嚴重,用犧牲環境的辦法來發展經濟,結果取得的收益遠不能補償對環境破壞所造成的損失。這必然影響經濟的發展,影響人們的身心健康,甚至影響人們的生存與發展。新企業所得稅法鼓勵大力發展高新技術企業、資源節約型與環境保護型企業,有利于逐步減少乃至消除企業生產對環境的污染,保護人們的生存環境,推動經濟可持續發展,提高社會效應。

二、 新企業所得稅法對財政與經濟影響的辯證分析

一定時期的稅收收入取決于稅基的范圍及稅率水平的高低,企業所得稅稅率的下調會帶來稅收收入的減少,但同時國家參與稅收分配程度的降低會增加企業稅后利潤的增加,增強企業發展后勁,促進經濟增長而帶來稅源的增加。所以應辯證的看待稅率的下調對稅收收入的影響。

(一)從短期看,企業所得稅制的調整會帶來財政收入的減少

新企業所得稅法遵循簡稅制、寬稅基、低稅率的原則,與舊法相比提高、擴大了稅前成本費用扣除標準和范圍,降低了稅率、調整了稅收負擔。從靜態角度看,短期內會造成財政收入的減少。這種影響在2008年稅收收入統計中得到驗證。2008年企業所得稅累計收入11173.05億元,增收2393.80億元,同比增長27.3%,比上年增速(37.9%)回落了10.6個百分點;企業所得稅收入占稅收總收入的比重為20.61%。

值得注意的是,7月份開始,企業所得稅增速較上半年增速大幅回落,7月份和11月份企業所得稅均出現小幅減收,12月份企業所得稅同比下降42.1%。而1-6月份實現企業所得稅收入7912.72億元,同比增收2319.25億元,占全年總增收額的94.7%。

2008年下半年以來企業所得稅收入增速大幅回落的原因,一是外需急劇下降和成本高昂等因素導致企業效益回落明顯。1-11月全國規模以上工業企業實現利潤24066億元,同比增長4.9%,增幅同比回落31.8個百分點,比1-8月份回落14.5個百分點;二是“兩法合并”內資企業所得稅稅率下調和有關優惠政策實施帶來的減收效應集中顯現。新稅法將內資企業所得稅基準稅率由33%下調至25%,并且給予小型微利企業20%和高新技術企業15%的低稅率,新稅法規定的節能節水、環境保護、公共基礎設施、資源綜合利用、安全生產和高新技術企業等享受稅收優惠政策的行業目錄或管理辦法在下半年相繼或實施。

2008年單月的稅收收入總體上呈現逐漸回落態勢(如圖1所示)。第四季度稅收收入出現連續負增長,并且跌幅逐月增大,10月份同比下降0.5%,11月份同比下降11%,12月份同比下降11.9%。

(二)從長期看,企業稅負的下降有利于促進企業效益增長帶來財政收入的增加

不可否認稅率的降低會造成財政收入的減少,但影響2008年7、8月份稅收收入增速大幅回落的主要原因是企業效益增速大幅回落和大量中小企業的倒閉。根據財政部公布的數據,2008年1-5月規模以上工業企業利潤增長20.9%,比去年同期增速回落21.2個百分點,石化、電力、有色、石油等行業利潤分別下降79.65%、79.01%、17.95%、16.26%;因人民幣升值、原材料和能源價格上漲等原因,2008年上半年全國6.7萬家規模以上中小企業倒閉。在企業效益普遍下滑的態勢下,通過適當降低財政收入的增長幅度,有利于增加企業的收入,提高這部分收入的使用效益;有利于進一步擴大內需,增強消費對經濟增長的拉動作用。從長遠看,有利于推動經濟持續增長,對財政收入是有利的。

(三)企業所得稅稅負降低有利于增強企業活力,保持經濟增長

2008年,我國經濟增長率為9.0%,保持著良好的經濟發展勢頭。但與此同時,各種困難和挑戰明顯增多。從國際上看,美國次貸危機深度擴散,基礎產品價格大幅上漲,金融市場跌宕起伏,全球經濟發展的不利因素、不確定因素和潛在風險大大增加了。從國內來看,接連受到重大自然災害侵襲,給經濟社會發展帶來很大困難和壓力,通貨膨脹壓力繼續加大,煤電油運供應緊張,節能減排形勢嚴峻,部分行業和企業生產經營出現困難,企業效益大幅回落,經濟下行趨勢顯現。經濟政策的戰略導向已由年初的“兩防”(防通貨膨脹、防經濟過熱)轉為“一防一保”(防通貨膨脹、保經濟增長)。在此背景下,增加企業收入,提高企業抗風險能力,保持企業資金充裕和流動性,增強企業活力是扭轉企業效益下滑勢頭,促進經濟增長的有效途徑。

企業所得稅稅率的下調無疑能達到所希望的政策效果。據中國證券報報道,2008年上半年,企業所得稅稅率下調是支撐上市公司中期業績的主要動力,是上市公司凈利潤提升的重要因素。根據該報信息數據中心的統計,截至8月30日,兩市1619家上市公司披露了半年報。這1619家公司上半年所得稅費用平均每家為1.02億元,比2007年同期的平均數1.2573億元減少2363.14萬元,降幅為18.8%,剔除不可比因素后降幅為21.71%。從所得稅占凈利潤的比重看,剔除不可比因素后,2008年中期為27.74%,比07年同期的39.05%下降了11.32個百分點,表明所得稅減少對凈利潤的貢獻明顯增大。數據顯示,08年上半年上市公司平均實際所得稅率為20.76%,比去年同期的26.81%下降了6.05個百分點,下降幅度為22.57%,比名義上的33%降至25%的幅度―24.24%略低。

三、 新企業所得稅法實施對外商直接投資的影響

新企業所得稅法實施對外商投資企業的影響主要體現在取消區域性稅收優惠政策和生產性外商企業普惠制而帶來外商投資企業稅收負擔的增加,經初步測算要比原稅負增加15%。稅負的增加是否會帶來負面影響,減少外商的直接投資呢?

世界銀行的研究表明,跨國公司在實現擴張的過程中,最關心的因素是基礎設施、現有外資狀況、工業化程度和市場容量等,而不是優惠政策。有兩個例子可以證實這一點:烏拉圭曾是世界上對外資征稅最低的國家,但并沒有對外資產生多大吸引力。相反,美國盡管對外資企業不實行稅收優惠,但美國一直是世界上吸收外國直接投資最多的國家。由此看來,優惠政策在提升東道國吸引外資的競爭優勢方面作用非常有限,它只不過是一個輔政策,而不是決定因素。

對我國近年來稅收優惠政策在吸引外資方面作用的分析,每億元稅收優惠引進外資數量不斷下降,1993年為511.01億元,2004年降為12.96億元(見表1),表明稅收優惠對外資的吸引力不大。

資料來源:韓霖,《國際稅收競爭的效應、策略分析:結合我國國情研究》,經濟科學出版社2006年版,第170頁

(一)新批設立的外商投資企業的戶數持續下降,外商投資方式改變。

新企業所得稅法公布厲,對外商來華投資的效應已初步顯現,由于新企業所得稅法自公布之日起(2007年3月16日),新設立的企業一律按新稅法執行,不享受過渡期的稅收優惠。致使外商投資方式發生了變化,新設立的外商投資企業數量持續加速下降,從2007年的4月份同比下降2.29%開始,截止到2008年12月同比下降26.25%,最高降幅為2008年12月同比下降26.25%,具體情況見表2。

(二)外商投資額繼續增加,新法對外資流入整體影響不明顯

與外商投資新設企業數量下降不同的是外商投資額繼續增加,顯示新稅法對外資流入整體影響不明顯。2007年整體情況看,新法公布后外商投資額增幅略有回落,但幅度不大,2007年1月外商投資額同比增幅13.86%,2007年1-5月同比增幅為9.87%,增幅回落了將近4%,2007年下半年增幅又逐漸恢復到年初的水平,全年增幅波動不大。2008年1-5月外商投資額增幅迅猛抬高,同比增幅提高了40%以上,1月份同比增幅更高達109.78%。具體情況見表3。

(三)我國接受外商直接投資的結構性發生變化

從2007年1-5月于2008年1-5月外商投資的情況對比分析,對我國投資排在前十位的國家或地區沒有發生變化,基本上屬于低稅率國家或地區以及與我國簽署了避免雙重征稅協議的國家或地區,投資前十位國家或地區的投資額占全國當年外資總額的比例由86.17%提高到87.37%,集中程度進一步加深(見表4)。

值得關注的一個現象,隨著“內地與香港關于建立更緊密經貿關系的安排”(CEPA)協議的簽署,按照中央政府和香港特區簽署的稅收優惠協議,注冊地為香港特區的公司對派出利潤只需要繳納5%的預提稅。2008年1-5月份來自香港的投資大幅增長,同比增幅達到122.77%,來自香港的投資額占全國外資投資額的44.10%,遠遠高于其他國家或地區的增幅,呈現單峰形狀,見圖1。

五、新企業所得稅征收管理面臨的問題分析

(一)匯總納稅問題

新稅法規定居民企業在我國境內設立的不具有法人資格的營業機構應當匯總計算并交納企業所得稅。匯總納稅對地方政府財政收入的分配造成巨大的影響,產生稅源轉移問題。分支機構在經營地享受了當地政府提供的公共產品和服務,甚至利用了當地自然資源和其他社會資源,同時可能對當地自然生態產生了重大負面影響,如開采煤炭、石油、鐵礦石等。但其稅款在總公司匯總繳納,分支機構所在地政府無任何稅收收入,導致了稅收轉移,這顯然違背了稅法規定的屬地原則,與公平原則是不相符的。

根據統計,目前全國總分支機構跨區經營所得匯總納稅的企業只有180家,其中北京有91家。這些企業主要集中在鋼鐵、電力、航空、銀行、保險、證券行業。也就是說總分支機構云集在經濟發達的大城市,這勢必造成了發達地區與不發達地區的不當轉移。對于不發達地區,在耗費了大量的環境和資源成本的同時,得到的稅收收入卻很少,這顯然不符合公平原則。由上述分析可見,由于實行了總分機構匯總納稅可能會帶來部分地區稅源轉移問題對稅源移出地財政收入有一定影響。

針對匯總納稅帶來的稅源轉移問題,2008年4月財政部、國家稅務總局下發了《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》,規定企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。這在一定程度上緩解了稅源轉移問題,但沒有得到根治,《辦法》存在的主要問題是:

1.適用范圍太窄,僅適用于少部分具有總分支機構的中央企業及地方金融企業。而處于稅源轉移矛盾中心的國有金融機構和大型企業沒有納入。因此,為了新稅法更好的實施,合理解決所得稅在地區間的不當轉移,應擴大其適用范圍。

2.確定分享比例考慮的因素太少,影響分成效果。目前,根據《辦法》規定,集中繳納的企業所得稅中地方分享部分按企業經營收入職工人數和資產總額三個因素在相關地區間分配,權重分別為0.35,0.35和0.3。沒有考慮的欠發達地區的稅收優惠,以及對資源的損耗問題。應結合分支機構所在地政府常以稅收優惠吸引大量投資,給予補償。利用當地自然資源和其他社會資源,可能對當地自然生態產生了一定負面影響,也應在分配時給予考慮。

3.財政調庫環節多、時間長、效率低。建議將分比例分配環節由財政環節過渡到稅收環節,采用橫向稅收分配方式進行,這樣不僅是公平和效率原則的要求,更增加了分配的透明度,使地方政府對稅收事項有一個清楚的把握。同時,稅收分配主要平衡不同利益主體有關利益,主要以對稅源貢獻大小為依據。

(二)反避稅規定執行問題

為更好的防范各種避稅行為,改變反避稅規則立法層次較低,約束力不高的情況,現企業所得稅法在原有的反避稅規則的基礎上予以完善與補充,構建了涵蓋范圍較廣的反避稅制度,使得反避稅規范得以系統化,提高了反避稅制度的法律約束力,增強了反避稅制度的權威性,進而強化了反避稅措施。新企業所得稅法借鑒國際慣例,專門以“第六章特別納稅調整”對稅務機關針對各種避稅行為及特定納稅事項的調整做出規定,包括納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他情況進行稅務調整等。

但在反避稅工作開展中仍存在諸多問題,主要表現在:

1.轉讓定價信息難以準確獲得

經驗表明,避稅地實體往往與各國居民間存在直接或間接的關聯關系,但由于避稅地保密制度的規定,信息區的困難,很難證實這一關系。加之轉讓定價稅收法律制度是實踐性相當強的法律制度,有關轉讓定價調整的具體操作指南以及法定范例目前在我國還十分欠缺,查核跨國企業的轉讓定價依然是困難的。鑒于此,我國在稅收征管方面應創新征管手段,引入關聯假設,實行舉證責任倒置制度。即假設納稅人與避稅地實體之間存在著關聯關系,除非納稅人可以提供相反證據它。這將大大增強稅務機關獲得信息能力和延長調查濫用避稅地案件的時間,

2.對企業利用避稅地逃稅行為處罰過輕

對于企業提供資料方面的問題以及通過轉讓定價進行避稅和逃稅的處罰在新稅法和相關條例中得到肯定。稅務機關根據稅法和條例的納稅調整決定,應在補征稅款的基礎上加收利息。這一罰則與過去相比已有進步,但是與其他國家的罰則相比仍嫌寬松,對于打擊納稅人進行轉讓定價避稅的約束力可能有限。

3.缺乏具有優秀素質的專業人員

除了法規、程序存在的一些缺陷外,我國涉外稅收征管面臨的一大問題是缺乏大量的具備專業知識的監管人員,人力資源的缺乏使得我國的涉外稅收征管面臨著法規完善的同時征管乏力的局面。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國企業所得稅法及其實施細則

[2] 跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法(國稅發[2008]28號)

[3] 靳萬軍,付廣軍,匯總納稅管理與區域稅收分配問題[J],稅務研究2007第12期

篇9

關鍵詞：委托-；不對稱信息；所得稅逃避；所得稅籌劃；博弈分析

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-8409（2013）05-0086-07

Game Analysis on the Influence of the Tax Evasion and Tax

Planning of the Corporate Income by Asymmetric Information

MA Jia-xia，LUO Jian-lib

（a.School of Oujiang；b.School of Business，Wenzhou University Wenzhou 325035）

Abstract：when multiply taxable income for taxpayer existed，the principal-agent relationship at the corporate governance structure as a core element，the dual-action of tax evasion and tax planning being considered centralized，through the levying-paying action description betweenthe tax collection authority and the taxpayer，one multi-stage game model under incomplete information environment is established.The equilibrium game solutions are obtained，analyzed by followed under the principal-agent state and without principal-agent state.Further，by using two state comparisons between principal-agent state and without principal-agent state，the loss of efficiency caused by principal-agent is pointed out.The economic effects with series of variables concerning tax-collecting isanalyzed.Although the expected return for the business owners and managers will be reduced significantly by the improvement of tax rate，tax evasion penalty rates，audit rates，the fluctuation risk will be enlarged because the enterprise want to reduce its tax burden by using the way of tax evasion.And the income tax evasion，which isn’t suitable for increasingly sophisticated tax-collecting environment，is pointed out.Under the principal - agent environment，by designing related contract and taking more supervisory measures with business owners，as a result，on the one hand，managers will be encouraged to avoid tax evasion behavior and to encourage tax planning behavior instead；on the other hand，the expectations of earnings can enhanced for the business owners and management.

Key words：principal-agent；asymmetric information；tax evasion of corporate income；tax Planning of corporate income；game analysis

1 引言

企業所得稅逃避（Tax Evasion）是企業通過采取一系列的手段，逃脫已成立的納稅義務，從而減輕或免除所得稅稅負的各類行為的總稱。所得稅逃避因其顯著降低納稅人的稅負，不僅在微觀層面上擾亂企業間正常的公平市場競爭，而且在宏觀上導致稅款流失，有效降低政府財政收入水平、進而影響國民經濟持續、快速與健康發展。對此，國內外學者對所得稅逃避現象進行了廣泛研究，且出現了如Richardson[1]，Slemrod[2]，Schneider[3]等在稅收逃避治理研究領域中做出重要貢獻的大師級人物。因此，企業所得稅逃避問題的研究成為稅收征管領域研究的焦點。

企業所得稅逃避問題的理論研究著重圍繞“企業所得稅逃避治理”這一核心問題，目前主要圍繞兩條主線展開：第一，著重對“影響因素、所得稅逃避及其經濟效應”之間的關系開展理論研究，并進行實證檢驗；目的在于弄清企業所得稅逃避產生的內在動因及后果，進而提出治理措施[4～6]。第二，以經典A-S模型（由Allingham與Sandmo兩人提出，目的在于描述納稅人稅收逃避行為）研究為邏輯起點，著重對第一條主線中理論與實證研究所提出的論點，運用數學模型進行量化分析進而進行數理論證[7～8]。

在這兩條研究主線中，有一類企業所得稅逃避的影響因素至為重要——即企業法人治理結構中的委托-關系。原因在于，盡管企業所得稅逃避受到眾多因素的影響：如宏觀環境因素（如政治法律、經濟、社會文化以及技術等）、產業環境因素（如產業競爭、產業結構等）與納稅人自身因素（如性別、年齡、個人的財富水平、職業、稅務籌劃的知識、對政府信任以及對稅制結構公平性的內在認可等）的影響，但“稅收征管機關-納稅人”之間征納行為的互動無疑是影響所得稅遵從與否的最直接因素；而企業所有者與經理人員之間的委托-關系是研究納稅人行為機制的核心內容之一。

盡管如此，在分析納稅人行為過程中，已有研究多將納稅人作為一個獨立的“黑匣子”，就法人治理結構中委托-關系對企業所得稅逃避的影響缺乏整體、系統與深入的研究。

在研究文獻方面，首先，基于委托-理論的相關研究。委托-關系是企業法人治理結構中的核心關系之一；委托模型分析的核心在于解決人的道德風險和逆向選擇問題，而這一問題產生的根源在于委托人和人之間信息的不對稱。激勵機制的設計原理是，委托人通過一種分配制度來獎勵人提供更多的信息，以縮小委托人和人之間的信息不對稱。激勵機制的實質是對于不完全合同的有益補充，誘使人決策目標和委托人利益目標趨同[9]。這方面的研究，如汪賢裕基于委托-模型，提出了狀態觀測模型，并對信息不對稱問題作了貝葉斯分析，討論了不同觀測力度對人努力水平、風險成本和成本等的作用[10]。呂淘以委托理論為基礎，建立了銷售人員激勵的委托模型，分析了相關因素：如企業外部環境的不確定性、企業銷售管理水平和品牌影響力、銷售人員的經驗、能力和風險規避程度等，對銷售人員報酬激勵機制設計的影響[11]。

其次，基于委托-理論，研究稅收逃避問題。這方面的研究文獻相對較少，比較典型的成果有兩位：其一，是Chen等在由一個風險中性的企業主與一個風險厭惡的管理人員所形成的企業法人治理結構中，基于委托-模型，考察了管理與控制缺失所導致的效率損失問題；分析過程中，沒有考慮政府政策，如加大稅收逃避懲罰力度會對企業主與管理人員的影響[12]；其二，Crocker等在委托-關系條件下，分析了成本對于企業所得稅逃避的問題，著重考察了政府逃稅懲罰力度對于企業主與管理人員的影響[13]。

基于已有研究，可以看出以下幾點不足：第一，稅收逃避與稅務籌劃盡管都可以降低企業的整體稅負，但由于“稅收法定主義”，兩者不可同論，已有關于稅收逃避的研究在建立數理模型分析時，將兩種行為進行割裂并沒有整體考慮，更沒有談及兩者的取舍問題。第二，已有研究在建模時僅考慮了單一所得的稅收逃避問題，沒有考慮到企業存在多種所得稅來源問題。第三，針對所得稅逃避會給企業收益帶來波動的特點，如何在委托-關系下，企業主設計相關契約以及采取何種措施，盡量規避人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務籌劃行為。

基于上述分析，通過對“稅收征管機關-納稅人”之間的征納行為進行刻畫，將委托-關系作為核心要素引入研究過程，將稅收逃避與稅務籌劃雙重行為集中考慮，在納稅人存在多種應納稅所得的前提下，構建了不完全信息多階段博弈模型。進一步地，對無委托-與委托-兩種狀態分別進行分析，隨后進行比較，分析了委托-存在時的效率損失問題；同時分析了一系列稅收征管變量，如稅率、逃稅懲罰率、審計率等對于均衡變量的影響問題；最后，針對所得稅逃避會給企業收益帶來波動的問題，在委托-關系下，分析并得出了企業主通過設計相關契約及采取監督等措施，可以有效規避人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務籌劃行為的結論。

2 模型

2.1 符號說明與模型假設

為簡化分析，進行如下符號說明與模型假設：

命題6表明，無委托-時，企業稅收籌劃的績效僅與稅率正相關，與稅收籌劃的邊際成本系數負相關，而與其他參數無關；在委托-時，企業稅收籌劃的績效不僅與稅率正相關，與進行稅收籌劃的邊際成本系數負相關，同時還與經理人員的絕對風險規避系數、逃稅懲罰率負相關，同時，與企業主對經理人員稅收逃避監督力度正相關。

需要說明的是兩點：①隨著企業主對經理人員稅收逃避監督力度的加強，由于企業主與經理人之間關于稅收逃避的信息不對稱開始下降，企業主越來越清晰地觀察到經理人員在稅收籌劃方面所做出的努力；同時經理人員所擁有的信息優勢變小，從而稅收逃避的機會變小。另一方面，由于監督力度加強，促使經理人員在高壓下工作，從而促使經理人員要求稅務管理分享份額β的提升，這進一步會促使經理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式。由此，隨著企業主對經理人員稅收逃避行為監督力度的加強，會促使經理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式來節稅。

②無論委托-，還是非委托-的情形，企業稅負的增加都會促使企業加強稅收籌劃以達到節稅的目的；但是政府在加大逃稅懲罰力度的同時，不可避免地會打擊企業進行稅收籌劃的績效。

如表4所示，隨著χ1的不斷增大，E（m（χ1）]及n（χ1）逐步縮小，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督，可以有效降低經理人員稅收逃避的水平（命題4得證）。同時，隨著χ1的不斷增大，及12不斷增大，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督，會促使企業主與經理人員之間收益分成系數上升（命題5得證），同時也促使了企業稅收籌劃績效的提升（命題6得證）。隨著χ1的不斷增大，J及K不斷增大，同時12也在不斷增大，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督力度的加強，經理人員的成本及激勵成本都會顯著下降（命題8得證）。進一步地，隨著χ1的不斷增大，（11）與E（12）在不斷增大，Var（11）與Var（12）在不斷減小，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督力度的加強，管理人員的期望收益都會有顯著的提升，波動會有顯著的減小；在不考慮監督成本時，企業主的期望收益會有顯著提升，但無論如何期望收益的波動會顯著減小（命題9與命題10得證）。

[STHZ]6 結論[STBZ]

所得稅逃避會顯著降低納稅人稅負，不僅在微觀層面上擾亂企業間正常的公平市場競爭，而且在宏觀上導致稅款流失，有效降低政府財政收入水平、進而影響國民經濟持續、快速與健康發展。為此，各國都在進一步加強征管、完善稅收征管系統以圖弱化企業的所得稅逃避行為。正如論文數理分析所論證的：一系列稅收征管變量的經濟效應分析表明，稅率提升、逃稅懲罰率、審計率提升等確實會顯著地降低企業主與管理人員的期望收益，但卻會加大企業收益的波動幅度。可能的解釋是，政府加大稅收征管力度的同時，雖然整體上對于減少稅收逃避有顯著成效；但由于微觀主體的整體稅負加大，加之稅收征管措施在實施力度與范圍方面在不同地域有可能不太均衡，會進一步促使企業進行稅收逃避以減少稅負；從而引起收益的整體不均衡性。

論文通過數理分析進一步表明，無論企業主還是管理人員，對稅收逃避的認同程度越大，其給企業收益帶來的波動風險也越大。同時指出，在稅務征管力度日益加強，委托-關系日益普遍的情形下，為有效規避稅收逃避給企業收益可能帶來的波動風險，比較明智的做法是加大合法的所得稅稅收籌劃，規避非法的所得稅逃避行為。

論文在納稅人存在多種所得的前提下，構建了不完全信息多階段博弈模型，數理研究表明，企業主通過設計相關契約及采取監督等措施，一方面，可以有效規避經理人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務籌劃行為；另一方面，可以提升企業主與管理人員的期望收益。

參考文獻：

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[10]汪賢裕，顏錦江.委托關系中的激勵與監督[J].中國管理科學，2000，8（3）：33-38.

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[12]Chen K，Chu C.Internal Control Versus External Manipulation：A Model of Corporate Income Tax Evasion[J].Working paper.Institute for Social Science and Philosophy，Academia Sinica，Taipei，2002.

篇10

一、存在問題

（一）財務核算不規范

一些房地產企業建賬不規范，未按財務會計制度規定建立健全財務核算體系。如對收取的定金及銷售車庫、地下室房款，掛在往來賬上，未按預收帳款處理，不按規定開具房地產銷售發票，以自制或購買的收款收據收取售房款隱瞞收入，造成預售款不申報或者滯后申報，占壓稅款；商品房出租收入，不申報營業稅和房產稅；房地產開發企業在預付施工企業工程款時未按規定及時取得發票，這嚴重影響了工程成本的及時結轉。

（二）行業稅收管理措施不到位。

1、企業所得稅征收方式問題

目前對企業所得稅征管，有核定征收、查帳征收。很大一部分企業稅收征收方式一次鑒定后多年不變，甚至在納稅人的財務核算狀況發生變化后仍未進行變更，導致稽查查處上的尷尬。比如，在檢查某納稅人時，其企業所得稅鑒定的征收方式是查賬征收且好幾個納稅年度未變，但其日常申報時又是核定應稅所得率征收，且實際上其財務制度往往又不健全或無法進行查賬。

2、土地增值稅清算問題

我市很大一部分房地產企業認定為查賬征收，但基本未對土地增值稅進行清算。按照規定房地產全部竣工決算、銷售完畢要進行土地增值稅清算，有的房地產開發企業利用種種手段鉆這一政策“空子”，遲遲不進行決算，或留下幾套“尾房”，不進行銷售，逃避土地增值稅的清算，影響了土地增值稅稅款的及時足額入庫。對清算要求賬務核算健全、嚴格按項目進行賬務處理，結轉成本核算收入，而企業往往不能及時結轉成本，提供扣除項目的依據不足，計算程序復雜，稅務部門大多按核定征收率進行預征土地增值稅。在征管上存在較大的漏洞。

3、稅款所屬期問題

稽查部門在檢查時，發現往往因納稅人繳納稅款的所屬期劃分不清而無法對往年少繳稅款的行為進行處理處罰，納稅人的稅收違法行為也因此逃避了應有的處罰。這種情況在檢查房地產企業中經常發生，因行業特點或種種原因（如納稅人逃避處罰，稅務機關在年關所謂的調庫）導致納稅人當年實現的稅款到次年繳納，在納稅申報時又以次年的所屬期申報且征收部門開具的完稅憑證上注明所屬期也是次年的，稽查部門檢查難以區分又不好延伸檢查，對往年實現到次年繳納的稅款很難準確進行處理，導致房地產企業存在違法事實但難以進行處罰的矛盾被動局面。

4、印花稅漏申報問題

印花稅雖然是小稅種，但在稽查過程中，發現絕大部分企業都存在漏征行為，好多企業對小稅種印花稅不被重視。如簽訂貨物運輸合同、加工承攬合同等不知道要申報繳納印花稅，主要原因是財務人員對印花稅的計算申報從思想上不夠重視，往往只關注營業稅等正常稅收申報，而對印花稅等小稅種疏忽，另一方面是財務人員對印花稅的有關具體規定也不甚了解。

二、加強房地產業稅收征管的建議

1、提前介入房地產企業稅收管理

在房地產企業稅收專項檢查中，許多企業漏繳了印花稅、土地使用稅。這與房地產稅收管理滯后分不開的。我們對房地產企業的稅收管理往往是從銷售環節才介入，原因是與政府有關部門信息不溝通，導致稅務部門的管理明顯弱于其他管理部門，而房地產企業從立項開始就產生地方稅收，注冊資金、簽訂土地出讓合同、建安合同、規劃設計等合同均要繳納印花稅，取得土地使用權要繳納土地使用稅。另外，要加強對印花稅和土地使用稅政策的宣傳力度，注重宣傳方式，讓納稅人形成習慣從而提高遵從度。

2、實行房地產專業化管理

要規范房地產業的日常稅收管理，強化項目跟蹤和后續管理，建立房地產開發企業稅源監控制度。要實行項目管理，建立房地產開發項目稅收管理臺帳要加強納稅輔導，要加大對項目的巡查巡管力度，，房地產企業預收定金、預收房款時必須開具正式發票，對商品房出租的，要督促企業并入收入納稅，加強對地下室、車庫發票的控管，實行以票控稅，促使購房者主動向房地產開發商索取不動產銷售發票。項目結束后及時對其進行土地增值稅清算，對賬務不健全的也要帶率核定征收土地增值稅。應進一步發文件明確車庫、地下室土地增值稅適用的核定征收率。

3、加強房地產業納稅申報的管理

不能把房地產業作為稅款調劑的“蓄水池”，而應當要求企業正常納稅申報，不得要求對以前年度稅款延遲到以后年度申報，以免影響稅務檢查對已交稅款的確認，即使要調劑稅款，今年的稅款最遲也要到明年1月份之前申報入庫，建議市局加大對房地產業納稅申報的督促督查力度，對隨意調劑稅款的，要依法從嚴處理。另外，對企業有困難，今年稅款確需推遲到明年交稅的，也要履行延期審批手續，沒有履行手續的，一律按規定加收滯納金。

4．加強對企業所得稅的管理

要加強對房地產行業成本核算的審查。對在成本核算時，不分項目設立成本明細，而將完工和未完工的多個項目成本混在一起，造成賬面虧損以及利用關聯關系轉移利潤，通過虛開建安發票加大建安工程造價的，要從嚴查處。要加強企業所得稅法及其實施條例的學習，加強企業所得稅匯算清繳的業務培訓和相關報表填寫的輔導。要重視對企業所得稅征收方式的認定，企業所得稅征收方式應一年一定。

5．加強對分紅收入個人所得稅的控管

要加強對房地產開發企業開發商個人股東利潤分配個人所得稅的征管，這是監控難點，也是稅源重點，要力爭取得征管突破。鼓勵公民對稅收違法行為的舉報，建議修改舉報案件管理辦法，除給實名舉報者給予獎勵外，對匿名舉報查證屬實的，也要給予適當的獎勵。