導語：如何才能寫好一篇稅收征收管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞:應納稅額;納稅信用;稅務內

中圖分類號:D922.22 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0155-02

作為參加稅務工作多年,始終工作在一線的基層稅務工作者,在實踐中總覺得《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)與所屬各“管理辦法”還沒有構成完整的體系,在表述上不夠流暢、嚴謹。現將本人遇到的若干案例和幾點粗淺想法提出如下。

一、應納稅核定問題

征管法第三十五條規定:稅務機關核定應納稅額的具體辦法和方法由國務院稅務主管部門規定。但是后面并沒有具體管理辦法出臺。基層機關在具體執行過程中出現了五花八門的案例。先列舉兩個案例:

案例1:稅務機關在檢查某一機械廠納稅情況時,發現該廠有一核心部件(全部外購)賬面結存數量與實際結存數量不相符。檢查人員找來該廠負責人進行質問:是不是有產品銷售不入賬?該廠負責人懾于壓力承認有這個事實。稅務機關就依據賬面結存數量與盤點表上的差異,還有該廠負責人的承認材料對該企業進行了補稅罰款。

案例2:稅務機關在檢查一批發啤酒的一般納稅人納稅情況時,發現該企業近一年沒有應繳稅。即訊問該企業負責人:平時銷售的現金部分如何處理?被告知:由出納員將收取的現金全部存入以老板名字開設的銀行存折上。經核對后發現存折上現金收入明顯大于已入賬的現金收入部分。該企業負責人稱:其中有個人債務往來,但是又不能提供有說服力的證據。檢查人員試圖用單價與進出庫數量進行核對,但是因為價格隨行就市變化大無法核實。案件提到稅務機關的審理部門,審理部門以法院的口氣“證據不足”直接把案件“省略”掉了。

兩個案例共同點是:事實調查的還不夠清楚或沒法查清楚;不同點是:有被調查人承認和不承認事實“口供”。案例1有承認材料支撐,案例2沒有承認材料支持。兩個案例都應當進入征管法第三十五條規定的“應納稅核定”的程序,卻走向了兩個極端。

征管法第三十五條規定了在納稅人有下列(六種情況)情形之一(略)的,稅務機關有權核定其應納稅額。本人對其領會是:所有納稅人不能或不向稅務機關如實申報時,若稅務機關有“孤證”①支持,應當對納稅人進行“應納稅核定”,但是不能進入處罰程序。征管法第三十五條又規定了:稅務機關核定應納稅額的具體程序和辦法由國務院稅務主管部門規定,但是這個辦法至今沒有出臺。這個“省略”結果造成極大的“空白”。在具體操作過程中:有人將其歸入稽查中(有孤證用口供勉強支撐的);有歸入納稅評估的;還有使用法院的口氣“證據不足”直接把案件“省略”掉的。這種“省略”后果很嚴重。

有些所謂“有建賬能力”的業戶申報、繳納的稅款換算出的銷售額,還不夠繳納租門市房的租金,但是還干得很興旺!這些業戶與“沒有建賬能力”要求“核定繳稅”的業戶相比,明顯在向稅務機關挑釁:我就不如實申報,看你們如何查實?對于稅務機關來講,因為單個案件涉及的稅額少、業戶的數量龐大,按照稽查案件查處因成本高、取證難度大以及稅收管理員責任心和水平不同,想逐一落實根本不現實。“應納稅核定” 問題,據我所知目前各地僅僅是通過個體工商業戶稅收管理辦法適用于個體工商戶的定額上了。沒有出臺的《應納稅的具體程序和辦法》使《征管法》體系顯得不夠完整,給基層稅收征管工作開展非常不利。

也有人認為《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《評估辦法》)①可以解決這個問題。其實不然。“納稅評估”②單從詞意上理解它,帶有管理部門以外部的旁觀者自居之嫌。從內容上看只是一個工作方法,在程序上只是案頭工作。《評估辦法》中沒有規定當事人在不認可稅務機關的“評估”結果時應該如何處理。在具體操作過程中,有充足的證據證明納稅人有偷稅行為,可以按偷稅案件處理;沒有直接證據或者只有“孤證”或者用各項間接證據推算出的稅金部分,當事人若死不認賬時,則無法納入稽查程序,只能適用“應納稅核定辦法”。

所以,今后需要出臺一部規范的《應納稅核定程序及管理辦法》指導基層稅務機關來堵塞這個漏洞。

二、納稅人納稅信用管理問題

《征管法》中沒有涉及到納稅信用問題,《納稅信用等級評定管理試行辦法》③(以下簡稱納稅信用評定辦法)是依據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱征管法細則)第四十八條制定的,“名氣”不夠響亮,進入不了納稅人視野中,納稅人甚至不知道對納稅信用還要進行評定。并且《納稅信用評定辦法》所采用的評分制基礎上劃分等級的方式,有人為操作的痕跡,讓人重新考慮這個“分值”是什么概念。現在在基層只是走走過場,因為平時沒有采集積累的基礎信息支持,這項工作號召力有限。

《中華人民共和國憲法》第五十六條規定:中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。納稅人履行好義務是應當的,當履行義務好的作為楷模宣傳時,只能說明納稅環境惡劣需要引導。所以,《納稅信用》應當側重設置不認真履行納稅義務的納稅人各項不良記錄,設置“黑名單”。稅務機關不作評分只記錄內容,并標明需要付出的相應代價。內容要包括納稅人應履行納稅義務的全部領域。要使全社會都引起重視,納稅人更不敢輕視這個“納稅信譽”,覺得是值得爭取的一個“無形資產”,失去后將要付出很大的代價。實現這個目標的前題條件是稅務機關進行科學設置,努力打造成可信任的“品牌”,使稅務機關、納稅人及整個社會都能從中收益。本人列舉兩個典型案例看看“誠信納稅”對于納稅人的“需求”。

案例1:某納稅人在甲地有欠稅,就未辦理注銷手續在省內乙地辦理了另一公司,在辦理稅務登記時就遇到了麻煩,因為在稅務局域網中顯示屬“非正常戶”(三個月以上未申報失蹤業戶)。無奈該納稅人又回到甲地托人要求補罰稅款,目的只有一個:把“非正常戶”轉為正常戶。這個不光彩的記錄對該業戶的經營影響太大了,不得不高度重視。

案例2:某企業從十年前擺小攤業主,期間稅務機關屢次檢查必有偷稅行為,并且各種手段花樣翻新。這個時候這位業主都在忙于如何少補繳稅款及罰款。若干年后發展為現在擁有龐大資產的,旗下有若干分支機構的企業,并在人大已取得一定職位。幾年前稽查人員檢查中發現該企業銀行結算賬戶中有未入賬的幾筆數額較大資金,稽查人員正在核實期間,業主馬上安排財務人員到所屬稅務管理機關補繳這部分稅款,并且與檢查人員稱:這部分稅款已入庫。目的是通過補稅設置已繳稅款,在稅務稽查結論中不體現被查補稅款的事實,以保持自己“遵紀守法的優秀企業家”形象。

美國人對納稅的理解“納稅與死亡是不可避的”。中國商人經營理念應該體現:商業信譽首先體現在誠信納稅上!一切與納稅有關的經營活動,從辦理納稅登記開始,經營活動的各個環節(包括生產工藝過程、經營方式、結算方式及承包情況)及變化都要誠實登記、申報。

納稅人的不良記錄(信譽)適用人員包括:負責人(業主)、財務具體操作人員。行為除包括處罰事項外,還應包括雖然未受稅務機關的處罰但是有違章行為的。有些輕微行為還可給納稅人一定更改的期限和機會,目的是強調納稅人為認真履行憲法規定的納稅義務創造氛圍。

當《納稅信用》對自己經營或其“另謀高就”都有影響時,企業負責人和辦稅人員之間將自然要劃清是“同謀”還是 “授意”責任。業主們也會寧可接受處罰而不接受“不良記錄”。企業在錄用財會人員時會先到稅務機關查閱是否有“不良記錄”。到了納稅人以“無不良記錄”為榮的時候,納稅秩序與現在相比會非常和諧。

三、設置科學的稅務機關內卷

案例1:一戶使用收款機收款的超市年收入達200余萬元,卻僅僅繳納500元/月增值稅。業主聲稱:使用收款機收款,稅務機關都看到了,每月500元的稅是稅務機關給我定的。稅務管理員講:不知道!這僅僅成了責任心強不強的問題了。看看稅務登記表、納稅申報表,就是找不到填寫這個欄。也許在責任心強管理員的腦子里或筆記本上能看到各業戶經營及結算情況,也許還有臺下的故事沒有人講出來,不得而知。但是不是說不可避免。

案例2:一基層稽查部門的工作人員拿著查詢銀行存款賬戶許可證到金融部門查詢某企業的銀行結算賬戶,結果被拒絕。原因是文書不規范,沒有蓋稅務機關負責人的章(官印)。這位工作人員過后解釋說,當時就想《征管法》規定由某級稅務局局長批準就可,局長總不能口頭批準,若讓局長在存根聯簽字,又入不了卷宗,所以就讓局長在許可證的正聯上簽字了。蓋章時又覺得已有局長的簽字就不用重復蓋章,結果就出了這個笑話。本人聽完這個故事時有點苦澀,一張審批表就可解決的問題為什么沒有人提供呢?

案例3: 某基層管理部門在接近年終時,突然接到上級一職能部門的電話通知:將若干“非正常戶”轉入正常戶。理由很簡單:這項指標要 “超標”,影響年終考核成績。當然,也影響上級機關的工作業績。

其實《征管法》沒有必要細致到局長管什么事,標明什么文書由哪級部門管理就可,其他都由在各管理辦法中嚴肅規范審批權限,或者分別進行表述。不要把文書的格式內容與文書形成過程混淆在一起。在《稅務稽查工作規程》④第六章稅務稽查案卷管理中,僅有工作報告、來往文書和有關證據的要求,沒有文書審批形成過程的要求。《稅收執法檢查規則》①、《稅收執法責任考核評議辦法(試行)》②也都沒有這個要求。

現在稅務機關的基礎工作過于粗略,并且過程缺乏監督,事后沒有檢查。有些基層稅務機關查補稅款只有一張“完稅證”,連說明都找不到,一切都在管理員“記憶” 當中,只要納稅人沒有提出異議即可。其根源在于一個理念上的問題,由于錯誤的理念,往往把納稅人向國家履行納稅義務的過程通過征納雙方討價還價的過程就給了結了。

設置科學的稅務機關“內卷”,使稅務機關的具體執法行為,既是領導具體安排過程,又是領導審核的過程,也便于日后審查、考核等。

稅務機關的各項法律文書是向納稅人或需要協助的相關部門發出的具有法律效力的文書。而這些文書的形成也是通過一定的程序來完成的。可以借鑒公檢法部門的“內卷”(亦稱副)③與工廠使用的按各工藝程序使用的《工序操作單》。所謂的“內卷”就是要把這些文書的形成過程,如請示過程、審批過程、討論重大案件的會議記錄等,單獨歸集成卷。對于某一件、某一時段、某一行業的某一項工作安排,能夠在反饋中從深度和廣度上掌控,也可避免某些首長們的指示采用“口諭”方式。科學的內卷設置也是一個資料的積累過程。有據可查才能為內部各項考核打下基礎,為了總結工作經驗,找出工作失誤的“癥結”提供幫助。

篇2

第二條從事生產、經營的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，以及非專門從事生產經營而有應稅收入的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。

在辦理稅務登記時，納稅人應向所在地主管稅務機關提供以下資料：營業執照或者事業單位法人證書等批準成立文件、社會團體登記證書、民辦非企業單位登記證書、其他核準執業證件或證明；有關章程、合同、協議書；銀行帳號證明；法定代表人身份證；組織機構統一代碼證書。

第三條事業單位、社會團體、民辦非企業單位的收入，除國務院或財政部、國家稅務總局規定免征企業所得稅的項目外，均應計入應納稅收入總額，依法計征企業所得稅。計算公式如下：

應納稅收入總額＝收入總額--免征企業所得稅的收入項目金額

上式中的收入總額，包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位的財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上交收入和其他收入。

除另有規定者外，上式中免征企業所得稅的收入項目，具體是：

（一）財政撥款；

（二）經國務院及財政部批準設立和收取，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；

（三）經國務院、省級人民政府（不包括計劃單列市）批準，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的行政事業性收費；

（四）經財政部核準不上交財政專戶管理的預算外資金；

（五）事業單位從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入；

（六）事業單位從其所屬獨立核算經營單位的稅后利潤中取得的收入；

（七）社會團體取得的各級政府資助；

（八）社會團體按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（九）社會各界的捐贈收入。

第四條凡有符合本辦法第三條免稅項目的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，在接受稅務機關檢查時，應根據稅務機關的要求，向主管稅務機關提供下列有關資料：

（一）財政撥款，須提供財政部門或上級撥款部門出具的撥款證明；

（二）經國務院及財政部批準設立和收取的政府性基金、資金、附加收入等，須提供設立和收取的批準文件、納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；

（三）經國務院、省級人民政府批準的行政事業性收費，須提供批準文件、納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；

（四）經財政部核準不上交財政專戶管理的預算外資金，須提供財政部的核準文件；

（五）事業單位從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，須提供撥款證明文件；

（六）事業單位從其所屬獨立核算經營單位的稅后利潤中取得的收入，須提供所屬單位的納稅申報表、納稅憑證和所在地主管稅務機關出具的證明；

（七）社會團體取得的各級政府資助，須提供有關證明文件；

（八）社會團體收取的會費，須提供省級以上民政、財政部門的批準文件；

（九）接受社會各界的捐贈收入，須提供捐贈人簽字的捐贈證明和接受捐贈單位領導簽字的證明；

（十）經稅務機關批準從所屬獨立核算經營單位提取的總機構管理費，須提供稅務機關的批準文件；

（十一）稅務登記證和稅務機關要求提供的其他證明文件。

對未出具以上證明文件的收入，主管稅務機關可不將其視為免稅收入。

第五條事業單位、社會團體、民辦非企業單位納稅年度的應納稅收入總額，減去與取得應稅收入有關的支出項目后的余額，為應納稅所得額。各項支出的確定必須與收入相互配比。

計算公式如下：

應納稅所得額＝應納稅收入總額--準予扣除的支出項目金額

第六條事業單位、社會團體、民辦非企業單位應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則；在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同稅收規定不一致的，應當依照稅收的規定計算納稅。

第七條事業單位、社會團體、民辦非企業單位對與取得應納稅收入有關的支出項目和與免稅收入有關的支出項目應分別核算。確實難以劃分清楚的，經主管稅務機關審核同意，納稅人可采取分攤比例法或其他合理的方法確定。核算方法一經確定，納稅年度中間不得變更。核算方法應報主管稅務機關備案。

分攤比例法是根據事業單位、社會團體、民辦非企業單位的應納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應當由納稅收入分攤的部分，并據以計算應納稅所得額。其計算公式如下：

應納稅收入總額應分攤的成本、費用和損失額＝支出總額×（應納稅收入總額÷收入總額）

對全部支出中應當由應納稅收入分攤的支出，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分攤比例法計算出的分攤比例，計算出應納稅收入總額應分攤的支出項目金額。

第八條計算應納稅所得額時準予扣除的支出項目，是指與事業單位、社會團體、民辦非企業單位取得應稅收入有關的成本、費用和損失。

下列支出項目，按照規定的范圍、標準扣除：

（一）事業單位凡執行國務院規定的事業單位工作人員工資制度的，按照規定的工資標準在稅前扣除，超過規定工資標準發放的工資不得在稅前扣除；經國家有關主管部門批準，實行工資總額與經濟效益掛鉤的事業單位，經稅務機關批準，可在工效掛鉤辦法核定的工資標準內，按實際發放數在稅前扣除；按工效掛鉤辦法核定的工資標準提取的工資額，低于當年實際發放工資額的部分，在以后年度發放時可在稅前扣除。凡不執行以上兩種辦法的事業單位，按稅法統一規定的計稅工資標準扣除。社會團體、民辦非企業單位的工資扣除比照事業單位執行。事業單位、社會團體、民辦非企業單位的工資制度和工資標準應報主管稅務機關備案。

（二）事業單位、社會團體、民辦非企業單位的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照前款規定允許稅前扣除標準工資總額的2％、14％、1．5％計算扣除。但原來在有關費用中直接列支的，在計算應納稅所得額時不得扣除。

（三）事業單位、社會團體、民辦非企業單位在計算應納稅所得額時，已扣除職工福利費的，不得再計算扣除醫療基金；沒有計算扣除職工福利費的，可在不超過職工福利基金的標準額度內計算扣除醫療基金。對離退休人員的職工醫療基金，可按規定標準計算的額度扣除。

（四）事業單位、社會團體、民辦非企業單位根據國家和省級人民政府的規定所繳納的養老保險基金、待業保險基金、失業保險基金支出，可按稅法規定扣除。

（五）事業單位、社會團體、民辦非企業單位的用于公益、救濟性以及文化事業的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分，準予扣除。

（六）事業單位、社會團體、民辦非企業單位為取得應稅收入所發生的業務招待費，以全部收入扣除免稅收入后的金額，按稅法規定的標準計算扣除。

（七）事業單位、社會團體、民辦非企業單位的貸款利息，按稅法規定的標準扣除。

第九條事業單位、社會團體、民辦非企業單位資產的稅務處理：

（一）事業單位、社會團體、民辦非企業單位的各項資產應按照稅法規定的標準進行資產的計價、計提折舊、攤銷。按照財務會計規定提取的修購基金，在計征所得稅時不得在稅前扣除。

（二）事業單位、社會團體、民辦非企業單位的固定資產，一般應采用直線法或工作量法計提折舊；需要采用其他折舊方法的，可以向主管稅務機關提出申請，經審核同意后使用其他折舊方法。

按直線法計提固定資產折舊的計算公式如下：

1--預計凈殘值率

固定資產年折舊率＝----------------×100％

折舊年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產原值×月折舊率

按工作量法計提固定資產折舊的計算公式如下：

原值×（1--預計凈殘值率）

單位里程（每工作小時）折舊額＝--------------------------

總行駛里程（總工作小時）

（三）事業單位、社會團體、民辦非企業單位固定資產最短折舊年限：

1、房屋、建筑物為20年；

2、專用設備、交通工具和陳列品為10年；

3、一般設備、圖書和其他固定資產為5年。

（四）以前未計提固定資產折舊的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，現因繳納企業所得稅需計提固定資產折舊的，應重新核定固定資產的凈值和剩余折舊年限，經主管稅務機關審核同意后，按條例及其實施細則規定從開始繳納企業所得稅的年度計提固定資產折舊。

（五）事業單位、社會團體、民辦非企業單位融資租賃的固定資產，可以提取折舊；經營性租賃的固定資產，不得提取折舊，但其租賃費可按使用期限攤入當期成本或有關支出科目，在稅前扣除。

（六）事業單位、社會團體、民辦非企業單位使用的與取得應稅收入有關的無形資產，其價值應當按照稅法規定，采取直線法攤銷。

第十條事業單位、社會團體、民辦非企業單位符合提取總機構管理費條件的，可以按照國家稅務總局《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發〔1996〕177號）、《國家稅務總局關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函〔1999〕136號）的規定，報經稅務機關批準，向所屬分支機構按一定比例或標準提取總機構管理費。所屬單位未經批準上交的管理費，不允許在稅前扣除。其他上交上級支出，不得在稅前扣除。

第十一條事業單位、社會團體、民辦非企業單位的固定資產、無形資產的變賣收入，應計入應納稅所得額；為變賣固定資產、無形資產而發生的相應支出，允許在稅前扣除。

第十二條事業單位、社會團體、民辦非企業單位的下列支出項目，在計算應納稅所得額時，不得扣除：

（一）事業單位、社會團體、民辦非企業單位在事業支出、經營支出、成本費用等支出項目中列支的，屬于購置固定資產支出的設備購置費；

事業單位、社會團體、民辦非企業單位在事業支出、經營支出、成本費用等支出項目中列支的修繕費，凡屬于固定資產修繕，且修繕費支出數超過固定資產標準的，應將修繕費用計入固定資產原值，不得直接在稅前扣除；

（二）事業單位、社會團體、民辦非企業單位的自籌基本建設支出；

（三）無形資產的受讓、開發支出；

（四）違法經營的罰款和被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款；

（五）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；

（六）超過國家規定標準的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈；

（七）各種贊助支出；

（八）對附屬單位補助支出；

（九）與取得應稅收入無關的其他各項支出。

第十三條對事業單位、社會團體、民辦非企業單位從設立在經濟特區等低稅率地區下屬單位取得的應稅收入，應按法定稅率與實際稅率之差補征企業所得稅差額。

第十四條事業單位、社會團體、民辦非企業單位開展生產經營活動所發生的虧損，可以按照國家稅務總局《企業所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》規定的程序，報經主管稅務機關核實、批準后，在稅法規定的期限內進行彌補。以前未繳納企業所得稅的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，辦理稅務登記后的納稅年度發生的虧損允許進行虧損彌補。

第十五條事業單位、社會團體、民辦非企業單位在生產經營過程中所發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，可以按照國家稅務總局《企業財產損失稅前扣除管理辦法》規定的程序，報經主管稅務機關審查批準后，準予在繳納企業所得稅前扣除。凡未經稅務機關批準的財產損失，一律不得自行稅前扣除。

第十六條有應納稅收入的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，應按照條例及其實施細則的規定，按期進行納稅申報。對涉及征稅的收入項目，應統一使用稅務發票，按規定可使用財政收據的除外。

第十七條事業單位、社會團體、民辦非企業單位使用《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅納稅申報表》進行納稅申報。

《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅納稅申報表》（格式見附件）、《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅納稅申報表填報說明》（見附件），各地省級稅務機關可以根據實際需要統一印制下發，供納稅人、單位和稅務機關使用。

納稅人在納稅年度內無論是否有應納稅所得額，都應當按規定期限和要求向主管稅務機關報送納稅申報表和會計報表。

第十八條對不按規定將取得應納稅收入有關的成本、費用、損失與免稅收入有關的成本、費用、損失分別核算，又不能正確地申報按分攤比例法等合理方法計算的應納稅所得額的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，主管稅務機關有權根據《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則等的有關法律、法規的規定核定其應納稅額。

篇3

第二條  本實施辦法所稱耕地，是指用于種植農作物的土地；建房，是指興建各種用途的上蓋建筑物；其他非農業建設，是指直接為農業生產服務的農田水利、田間農用道路和從事漁、林、牧生產以外的占用耕地建設。

占用前三年內曾用于種植農作物的土地，亦視為耕地。

第三條  占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，為耕地占用稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應按《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》和本實施辦法的規定繳納耕地占用稅。

第四條  耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積計稅，按照規定稅額一次性征收。

第五條  耕地占用稅的稅額標準如下：

（一）以縣為單位（以下同），按1986年末國家統計部門統計的總人口和耕地總面積計算，人均耕地少于零點五畝的，每畝五千三百三十三元（即每平方米八元）；人均耕地零點五畝以上不足零點七畝的，每畝四千元（即每平方米六元）；人均耕地零點七畝以上不足一畝的，每畝三千三百三十三元（即每平方米五元）；人均耕地一畝以上的，每畝二千元（即每平方米三元）。

（二）經濟特區、經濟技術開發區，大城市及其郊區，地級市及其郊區，縣級市，縣城及其郊區，以及人均耕地特別少的地區，可按上述稅額標準提高百分之五十征收。提高的具體比例，由縣或相當縣一級的人民政府核定。

（三）農村居民在當地規定的建房標準以內占用耕地新建住宅，按上述規定稅額減半征收。

第六條  納稅人必須在經國土部門批準占用耕地之日起三十日內繳納耕地占用稅。

納稅人按有關規定向國土部門辦理退還耕地的，已納稅款不予退還。

第七條  下列經批準征用的耕地，免征耕地占用稅：

（一）部隊軍事設施用地；

（二）鐵路線路、飛機場跑道和停機坪用地；

（三）炸藥庫用地；

（四）學校、幼兒園、敬老院、醫院用地。

第八條  農村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居地區和邊遠貧困山區生活困難的農戶，在規定用地標準以內新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請，經所在地鄉（鎮）人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可給予減稅或免稅。

第九條  耕地占用稅由各級財政機關負責征收，征收經費，由縣（市）財政部門從實征稅款地方留成屬縣（市）百分之六十部分中提取百分之三，并按規定的開支范圍使用。省、市（地）財政部門，從上繳省、市（地）地實征稅款的各百分之二十部分中，分別提取百分之三，撥給省、市（地）國土部門，用于國土管理。

第十條  獲準征用或占用耕地的單位和個人，在第六條第一款規定的期限內不向財政機關申報納稅的，從滯納之日起，按日加收應納稅款千分之五的滯納金。

第十一條  獲準征用或者占用耕地的單位和個人，必須在批準用地之日起兩年內使用耕地，超過兩年的不使用的，按規定稅額加征兩倍以下耕地占用稅。

第十二條  納稅人同財政機關在納稅或者違章處理問題上發生爭議時，必須首先按照財政機關的決定繳納稅款和滯納金，然后在十日內向上級財政機關申請復議。上級財政機關應當在接到申訴人的申請之日起三十日內作出答復。申訴人對答復不服的，可以在接到答復之日起三十日內向人民法院起訴。

第十三條  占用魚塘、園地、菜地及其他農業用地建房或者從事其他非農業建設，按照本實施辦法的規定執行。

第十四條  本實施辦法不適用于中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業。

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重慶市取水許可和水資源費征收管理辦法全文第一章　總則

第一條　為了加強水資源管理，促進水資源的開發、利用、配置、節約和保護，根據《中華人民共和國水法》、國務院《取水許可制度實施辦法》和《重慶市水資源管理條例》，結合實際，制定本辦法。

第二條　凡利用取水工程或者設施直接從江河(溪流)、湖泊或者地下取用水資源的單位和個人，適用本辦法。

前款所稱取水工程或者設施是指閘、壩、水電站、渠道、人工河道、虹吸管、泵站、機電井等。

第三條　下列取水不需要辦理取水許可證和繳納水資源費：

(一)農村集體經濟組織及其成員在本集體經濟組織的水塘、水庫中取水;

(二)為家庭生活和零星散養、圈養畜禽等年取水量在3000立方米以下的取水;

(三)為消除對公共安全或者公共利益的危害進行的臨時應急取水;

(四)為保障礦井、隧道等地下工程施工安全和生產安全進行的臨時應急取水;

(五)為農業抗旱進行的臨時應急取水;

(六)法律、法規規定的其他取水。

第四條　市、區縣(自治縣、市)水行政主管部門按照水資源分級管理權限負責取水許可審批和水資源費的征收管理工作。

年核準取用地表水1000萬立方米以上、地下水200萬立方米以上、水(火)力發電總裝機容量在2.5萬千瓦以上(均含本數)和大中型水庫的取水，由市水行政主管部門審批、發放取水許可證并征收水資源費。

未達到上述限額的取水，由取水所在地的區縣(自治縣、市)水行政主管部門審批、發放取水許可證并征收水資源費。

國家規定由長江水利委員會審批的取水，從其規定。

第五條　在計劃用水、節約用水和水資源保護等方面成績顯著的單位和個人，由水行政主管部門給予表彰、獎勵。

第二章　取水許可的申請與審批

第六條　除本辦法第三條規定的取水外，利用取水工程或者設施直接從江河(溪流)、湖泊或者地下取用水資源實行取水許可制度。

實施取水許可，遵循公平、公正、公開、便民和及時的原則。

第七條　新建、改建、擴建的建設項目，地表水年取水量在10萬立方米以上、地下水年取水量在1萬立方米以上的，申請人應當按照水利部門和國家發展改革委的《建設項目水資源論證管理辦法》，委托有建設項目水資源論證資質的單位進行論證，編制建設項目水資源論證報告書。

第八條　申請人在報送建設項目可行性研究報告時，應當附具有管理權限的水行政主管部門或者流域管理機構對建設項目水資源論證報告書的書面審查同意意見。否則，項目審批部門不予批準。

第九條　建設項目的可行性研究報告經批準后，申請人應當向有管理權限的水行政主管部門提出取水許可申請;不列入國家基本建設管理程序的建設項目，可以直接向有管理權的水行政主管部門提出取水許可申請。

取水許可申請應提交以下文件：

(一)取水許可申請書;

(二)經批準的建設項目可行性研究報告(列入國家基本建設管理程序的取水工程)或建設項目水資源論證報告書(不列入國家基本建設管理程序的取水工程);

(三)與第三者有利害關系的相關說明。

第十條　市級管理權限以上的取水許可申請由市水行政主管部門統一受理，其余取水許可申請由取水所在地的區縣(自治縣、市)水行政主管部門受理。

市、區縣(自治縣、市)水行政主管部門在收到申請人提出的取水許可申請后5個工作日內，對申請材料齊全、符合本辦法規定條件的予以受理，并出具書面受理憑證;申請材料不完備或不符合本辦法規定條件的，書面告知申請人應當在30天內補正;逾期不補正的，其取水許可申請不予受理。

第十一條　市、區縣(自治縣、市)水行政主管部門對決定受理的取水許可申請應當在30天內作出是否批準的決定。

市水行政主管部門受理的取水許可申請屬長江水利委員會審批的，應當在受理之日起15日內提出審查意見并報長江水利委員會。

第十二條　取水許可實行總量控制與定額管理相結合。

行政區域內取水許可審批的總水量不得超過流域管理機構或上一級水行政主管部門下達的可供本行政區域取用的水量。

第十三條　取水許可申請引起爭議或訴訟的，受理取水許可申請的水行政主管部門應當書面通知申請人，待爭議或訴訟終止后，重新提出取水許可申請。

因取水爭議發生糾紛的，按照《中華人民共和國水法》的規定處理。

直接關系申請人、利害關系人的重大利益或者社會公共利益的取水，申請人或者利害關系人要求聽證的，市、區縣(自治縣、市)水行政主管部門在作出是否批準取水許可申請的決定前，應當舉行聽證。

第十四條　有下列情形之一的取水許可申請不予批準：

(一)在取水許可總量已經超過控制總量的地區增加取水量的;

(二)申請人具備較大節水潛力的;

(三)可能對河流、湖泊的水功能造成重大損害的;

(四)取水工程布局不合理的;

(五)可能對第三者或者公共利益產生重大損害的;

(六)法律、行政法規規定的其他情形。

市、區縣(自治縣、市)水行政主管部門在作出不予批準的決定時，應當說明不予批準的理由和依據。

對水行政主管部門作出的不予批準的決定，申請人可以依法申請復議或者提起行政訴訟。

第十五條　取水工程或者設施的取水計量設施、節水設施和污水處理設施必須與工程主體設施同時設計、同時施工、同時投入使用。

第十六條　取水工程或者設施建成后由有管理權限的水行政主管部門檢驗，檢驗合格的應當發給取水許可證。

市、區縣(自治縣、市)水行政主管部門應當定期對取水許可證的發放情況予以公告。

第三章　取水許可監督管理

第十七條　取水人應當依照國家技術標準安裝取水計量設施，保證計量設施正常運行，并按照規定填報取用水統計報表。

第十八條　市、區縣(自治縣、市)水行政主管部門根據本地區下一年度取水調配計劃、取水人對下一年度的取水計劃，按照統籌協調、綜合平衡、留有余地的原則，向取水人下達下一年度取水計劃。

取水人應當按照下達的年度取水計劃取水。取水人因特殊原因需要增加取水用量計劃的，須經有管理權限的水行政主管部門同意。

第十九條　市、區縣(自治縣、市)水行政主管部門有權對取水人的取用水情況進行監督檢查：

(一)取水用途、取水和排水地點;

(二)取水計劃執行;

(三)水資源費繳納;

(四)取水計量設施、節水設施和污水處理設施及技術檢測;

(五)排水水質是否達到規定標準;

(六)法律、行政法規規定的其他內容。

第二十條　有下列情形之一的，水行政管理部門可以對取水人的取水量予以核減或者限制：

(一)由于自然原因和重大事故等使水源不能滿足本地區正常供水的;

(二)社會總需水量增加而又無法獲得新水源的;

(三)由于取水、排水對生態環境造成嚴重影響的;

(四)出現需要核減或者限制取水量的其他特殊情況的。

第二十一條　取水許可證有效期限為5年。需要延長取水期限的，應當在距期滿90天前向原批準機關提出申請。原批準機關應當在接到申請之日起30天內決定批準或者不批準。

第二十二條　因取水人或取水方式、取水用途、排水地點發生變化的，取水人應持取水許可證到原批準發放取水許可證的機關辦理取水許可變更手續。

因取水地點、取水量超過核定取用的最大水量的，取水人應重新辦理取水許可申請。

第二十三條　取水人連續停止取水滿1年的，經核查后，由審批發放取水許可證的機關注銷其取水許可證。由于不可抗力或者進行重大技術改造等原因造成連續停止取水滿1年的，經審批發放取水許可證的機關同意，可以保留取水許可證。

第四章　水資源費的征收管理

第二十四條　除本辦法第三條規定的取水和農業灌溉以外的取水人，均應按本辦法的規定繳納水資源費。

第二十五條　市、區縣(自治縣、市)水行政主管部門按本辦法第四條規定的分級管理權限，負責水資源費的征收工作。

第二十六條　制定水資源費征收標準，應遵循以下原則：

(一)水資源短缺地區的征收標準應高于水資源豐沛地區的征收標準;經濟相對發達地區的征收標準應高于經濟欠發達地區的征收標準。

(二)取用地下水的征收標準應高于地表水的征收標準。

(三)洗浴等特殊行業取用水的征收標準應高于商業、服務業取用水的征收標準;商業、服務業取用水的征收標準應高于工業取用水的征收標準;工業取用水的征收標準應高于生活取用水的征收標準。

(四)以水為主要原料的產品的水資源費征收標準應高于本條第(三)項規定的最高征收標準。

水資源費的具體征收標準由市物價、財政部門提出方案，報市政府批準后執行。

第二十七條　取水人在核準的年取水計劃內取水的，水資源費按規定標準繳納。

年實際取水量超過核準的年取水計劃，超額不到30%的，超過部分按規定標準的兩倍繳納;超額30%以上的，超過部分按規定標準的3倍繳納。

第二十八條　一般取水項目的水資源費按實際取水量計收;水(火)力發電取水按發電量計收;以水為主要原料的產品的水資源費按產品銷售額計收。

按實際取水量計收水資源費的取水人，無量水設施或不提供實際取水量的，按取水口設計引水量或機械設施取水能力連續滿負荷運轉計收水資源費。

按發電量計收水資源費的取水人，不提供實際發電量報表的，按設計發電功率連續滿負荷運轉計收水資源費。

第二十九條　水資源費按月或按季征收。取水人應在規定期限內繳納水資源費，逾期不繳納水資源費的，每逾期1日，加收2滯納金。

第三十條　水資源費不得減免征收。法律、行政法規另有規定的，從其規定。

特別困難和享受國家產業稅收優惠政策的取水單位，可于每年1月31日前向有管理權的水行政主管部門提出緩繳水資源費的申請。水行政主管部門對緩繳申請應每年匯總審核1次，并報同級人民政府批準后，取水單位可以緩繳當年水資源費。

第三十一條　水資源費納入同級財政預算管理，其使用管理辦法由市財政會同市水行政主管部門制定。

第三十二條　財政、物價和審計部門依照各自職責對水資源費征收、使用和管理進行監督、檢查。

第五章　附則

第三十三條　取用地熱水、礦泉水的，應當先向水行政主管部門申請取水許可證，確定開采限量;憑取水許可證向地質礦產行政主管部門登記，辦理相應的采礦許可證。

取用地熱水、礦泉水的，由地質礦產行政主管部門按規定征收采礦權使用費和礦產資源補償費;已繳納地熱水、礦泉水的采礦權使用費和礦產資源補償費的，不再繳納水資源費。

對地熱水、礦泉水的管理，國務院有新規定的，從其規定。

第三十四條　取水許可證核準的取水量是允許取水人取用的最大水量。

第三十五條　取水單位和個人違反本辦法規定，按《重慶市水資源管理條例》予以處罰。

第三十六條　本辦法自20xx年2月1日起施行。1998年10月9日的《重慶市取水許可和水資源費征收管理辦法》(重慶市人民政府令第37號)同時廢止。

取水許可制度直接從地下或者江河、湖泊取水的用水單位，必須向審批取水申請的機關提出取水申請，經審查批準，獲得取水許可證或者其他形式的批準文件后方可取水的制度就是取水許可制度。

取水許可制度是我國用水管理的一項基本制度。

世界上許多國家都實行用水管理制度，如前蘇聯、羅馬尼亞、匈牙利、保加利亞、德國、英國。

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實行農村稅費改革后，農業稅收將成為國家與農民的主要聯系紐帶，是農民合理承擔義務的重要內容。為了適應農村稅費改革后農業稅收征管的需要，更好地貫徹黨和國家的農業稅收政策，嚴格依法治稅，減輕農民負擔，促進農村經濟發展，本文就建立新的農業稅收征管體系有關問題做如下設想：

一、規范征收管理應遵循的原則

（一）依法征稅、依率計征的原則。堅持依法征稅、依率計征的原則，必須把稅法的統一性與管理方法的靈活性有機地結合起來。在進行稅收管理時，必須嚴格按照統一的稅法辦事，維護稅法的嚴肅性，但由于各地區經濟發展情況存在著差異，具體的管理辦法不應強求一律，而應因地制宜，使征收管理符合實際要求，以取得較好的成效。

（二）組織稅收收入與促進經濟生產發展相結合的原則。組織收入是征收管理的首要任務，如果不注重組織稅收收入，則征收管理就失去了中心；但是，征收管理又不能持單純的財政觀點，不注重開辟財源，就會束縛經濟的發展。在征收管理工作中，必須堅持組織收入與促進經濟發展相結合的原則。

（三）堅持專業征收管理與群眾協稅相結合的原則。農業稅收工作涉及城鄉各行業，遍及農村千家萬戶。如果沒有各部門和廣大群眾的支持和協助，僅靠征收機關的自身力量是搞不好征收管理的。因此，采取適當的形式，因地制宜地組織群眾開展協稅工作，把專業管理與群眾協稅結合起來，對于加強稅收征收管理、促進征管工作、不斷深入發展是完全必要的。

二、建立規范征收管理體系的目標

農業稅收征收管理體系建立的目標：以征收機關為主、協護稅為輔，分類分步推行納稅申報和集中征收，搞好服務監督，逐步實現計算機控管和重點稽查的新模式。圍繞實現這一目標，要確立征收機關依法征收的主體地位，同時做好征收機關的自身職能轉變和納稅人自覺納稅意識的提高，逐步實現由征收人員上門收稅向納稅人自覺申報的轉變，由專管員直接管戶向管事、監督與服務的轉變，建立規范的農業稅收征管新模式。

三、規范征收管理體系的主要內容

（一）確立農業稅收征收機關的執法主體地位。按照農業稅收業務征、管、查一體化管理的設想，考慮到農業稅收與工商稅收的區別，在保證地方稅收整體征管體系的前提下，有必要確立農稅管理機構的執法主體地位。本著機構不升格的原則，省、市、縣三級成立農業稅收征收管理局，農村中心所下按所轄鄉鎮設置農業稅分所。省農稅局主要負責全省農業稅、農業特產稅、耕地占用稅、契稅的征收管理；根據國家法律、法規制定管理方法，組織所管稅種的稅收收入；管理農業稅收征收經費、票據和農業稅收征解會計工作；辦理所管稅種的減免審批事項；開展農業稅收征管人員的業務培訓，管理農業稅收征管裝備；開展農業稅收征收調研和稽查工作，處理所管稅種的其他事項。市、縣、市、區"農稅局主要負責本轄區的農業稅、農業特產稅、耕地占用稅和契稅的征收管理；負責所管稅種的政策法規貫徹實施；負責所屬地區的農業稅收征收經費管理、票據領發、農業稅收征解會計工作和稽查工作；辦理所管稅種減免稅的審批、落實工作；協助上級農稅局做好本地區的農業稅收調研工作，處理好上級局交辦的其他事項。鄉農業稅分所具體負責所轄區的農業稅收任務的直接征收工作；負責農業稅收稅源的調查核實和登記造冊工作；負責農業稅收的減免具體落實工作；負責鄉級農業稅收決算的編報；負責農業稅收政策法規的宣傳到戶工作；負責對村級協護稅組織及代征人員的管理與培訓工作。

（二）進一步加強農業稅收隊伍建設。我省現有從事農業稅收一線征收人員近2700名，平均每鄉2名，負責全省農業稅收8億元的征收任務。稅改后，農業稅收征收任務成倍增加，農特兩稅預計達到16億元，征收方式將由原來的政府行政命令式轉變為征收機關直接征收為主，征收主體和執法主體將非常明確。面對全省800多萬戶的納稅人，要做到依法行政、戶交戶結、按期完成征收任務，現有的征收力量是不能滿足工作需要的，需要進一步加強人員配置。

（三）建立夯實的稅源管理基礎。農業稅收征收要做到依率計征、應征盡征，必須從稅源管理入手，在摸清稅源真實情況基礎上，健全完善的分級管理稅源制度，實行動態控管。同時，要加強對納稅戶的管理，做到農業稅任務落實到戶、實行戶交戶結、完稅憑證開列到戶；對農業特產稅納稅大戶要辦理稅務登記證，并定期進行檢查；對耕地占用稅和契稅要逐步實行納稅申報制度。在此基礎上，對稅源情況實行計算機管理。

（四）分類分步推行納稅申報制度。根據農業稅收工作特點和納稅人不同的繳稅意識、生產經營情況、財務管理水平等條件，采取由納稅人自行申報、郵寄申報等多種方式申報納稅的形式。可以按照先易后難，先城鎮后農村，先國有、集體單位后農戶的原則，分階段、分稅種地實施。根據耕地占用稅、契稅一次性納稅和農業特產稅大戶相對集中的特點，要逐步實現納稅人自行申報納稅模式。針對農業稅和農業特產稅零星散戶涉及面廣、情況復雜的現實，要本著積極穩妥的原則，不能急于求成，先試點后推廣，要進一步加大稅法宣傳力度，提高農民納稅意識，逐步創造條件實施。

（五）逐步實行集中征收體制。為了方便納稅人，節約征管成本，提高征管效能，農業稅收要逐步進入地稅辦稅大廳及其他服務場所。在縣（市、區）局已建立的辦稅報務廳所，要逐步增設農業稅收窗口，負責農業稅收政策咨詢、稅務登記、納稅申報、稅款征收等一系列工作。定期向縣（市、區）農稅局報送稅款征收資料和申報納稅等情況。在基層稅務所，農業稅收要與工商稅收統一進辦稅報務廳，統一征收，統一管理。在交通、通信不便的山區和偏遠地區，可采取巡回征收和定期定點征收方式搞好征收工作。

（六）建立健全稅收保障體系和協稅護稅網絡，規范委托代征稅款手續。針對農業稅收稅源分散、納稅人納稅意識不強的實際情況，充分依靠縣（市、區）鄉政府的領導組織及協調，成立由地稅、財政、工商、公安、糧食、土地、金融、城建等部門參加的協護稅組織，協助征收部門及時解決稅收征管中的難題。鄉鎮和行政村應建立完善的協護稅網絡，在征收部門的指導下有效地開展協護稅工作，征收部門應按照有關規定支付給協護稅網絡一定協稅經費。征收機關按照稅法及行政法規規定委托糧食、土地、房地產、林業等單位代征農業稅收的，應規范代征程序和辦法，要簽定代征協議書，對其頒發《委托代征證書》，并監督代征單位執行稅法和協議。對聘請的農稅協稅人員，要加強職業道德和稅收業務的教育和培訓，實行“一書（聘任書）、一證（上崗證）、一檔（協稅員檔案）”的管理制度，定期考核，強化監督檢查，規范其協護稅行為，防止問題的發生。

篇6

第二條凡在我縣內從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其它工程作業（統稱建筑業，下同）的單位和個人，為建筑業地方稅收的納稅人，均應按照本辦法的規定繳納地方稅收。

本辦法所稱的納稅人具體包括：對建筑安裝工程實行承包的，以工程承包人為納稅人；對建筑安裝工程實行分包或轉包的，以分包或轉包人為納稅人；自建建筑物對外銷售的，以自建建筑物的單位和個人為納稅人。

第三條建筑業地方稅收主要包括營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅和教育費附加及省政府規定由地稅部門代征的防洪保安資金、工會經費等。

凡建筑業所涉及的各種地方稅收均應按工程項目進行明細化管理。

第四條納稅人除按規定辦理開業稅務登記外，對其承包的各種施工項目，建筑合同價款達到50萬元（含）以上或施工時間超過1年（含）的，按《省建筑業地方稅收項目管理實施辦法》規定實行項目登記管理。

單項工程價款在50萬元以下的工程項目，暫不實行工程項目登記管理。

主管地稅管理機關根據工程項目登記所獲取的稅收信息制定具體稅收征管方案，決定稅款征收方式。

第五條稅收征收管理

（一）納稅人必須依據工程進度，以收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，作為營業稅（包括城市維護建設稅，下同）納稅義務發生時間，于取得營業收入的次月十五日前，按單項工程主動向工程所在地主管地稅征收機關申報繳納營業稅。

納稅人的營業額為提供建筑勞務向對方收取的全部價款和價外費用，無論與對方如何結算（單包或雙包），其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

（二）納稅人自己新建建筑物后對外銷售，其自建行為應按規定申報繳納營業稅。

（三）建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，總、分包納稅人各自申報繳納所承包工程部分的營業稅，稅務機關可以委托總承包人進行稅款代扣代繳。

（四）納稅人書立工程承包、分包或轉包等經濟合同，應按規定申報繳納印花稅。

（五）實行獨立核算的企業（不包括個人獨資、個人合伙企業）或組織，其提供建筑勞務的經營所得應按規定申報繳納企業所得稅。

對財務健全，能夠提供真實、準確、完整的納稅資料，正確計算應納稅所得額的納稅人，其應納企業所得稅實行查賬征收；對賬務不健全，具有《征管法》第三十五條規定情形之一的納稅人，其應納企業所得稅實行核定征收。

（六）外來施工企業承包建筑工程項目，已開具外經證的，是否采取核定征收方式就地征收企業所得稅，由屬地地稅分局鑒定，報縣地稅局審核；未開具外經證的，一律采取核定征收方式就地征收企業所得稅。

（七）個人獨資企業、個人合伙企業、個體業戶、經營者個人，以及屬于承包、承租、掛靠經營的施工企業，經營成果歸個人所有，且不能提供真實、準確、完整的納稅資料，正確計算應納稅所得額的納稅人，其提供建筑勞務的經營所得，實行核定征收方式計算征收個人所得稅。

（八）所得稅具體核定征收率標準以市地方稅務局有關規定為準。

（九）納稅人兼營不同稅率的經營項目，應分別核算各自的營業額，未分別核算營業額的，從高適用稅率。

（十）納稅人從事建筑勞務，其收購的河砂、卵石、紅石、片石、大理石、花崗巖等建筑材料，凡未取得資源稅已稅證明單的，一律視為應稅未稅資源，均應按照實際收購資源的數量，按規定代扣代繳資源稅。

第六條主管地稅管理機關，每年年初必須對建筑業地方稅收上年度繳納情況進行年度結算，在每個工程項目竣工決算后三十日內，做好稅收清算工作，確保各項地方稅收及時入庫，應收盡收。

第七條納稅人和稅務機關嚴格按《省建筑業地方稅收項目管理實施辦法》的規定進行發票的開具和登記管理。

建設單位和個人在支付工程時，必須向施工單位和個人索取項目所在地建筑業發票，不得憑材料發票、行政收款收據、自制收款收據或預借款借條支付款項。憑合法有效憑證支付工程價款或結轉固定資產。

第八條全縣各職能部門要進一步加強部門協調配合，建立綜合信息傳遞機制。農業、林業、水利、國土、交通、城建、環保、園區管理機關等部門利用專項資金進行建設的項目，要做好項目及撥付款項的登記。對由政府投資為主，部分老百姓自籌的項目要做好統一決算，建筑發票由資金下撥單位統一留存。

第九條納稅人未按規定辦理稅務登記、申報、納稅，未按規定正確使用發票等稅收違法行為，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關稅收法律、法規規定處理。

建設單位和個人未按規定取得發票，依據《中華人民共和國發票管理辦法》和《省地方稅務局發票處罰管理辦法》處理。

篇7

第一條 為規范出口貨物退（免）稅管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》以及國家其他有關出口貨物退（免）稅規定，制定本管理辦法。

第二條 出口商自營或委托出口的貨物，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局（以下簡稱稅務機關）批準退還或免征其增值稅、消費稅。

本辦法所述出口商包括對外貿易經營者、沒有出口經營資格委托出口的生產企業、特定退（免）稅的企業和人員。?

上述對外貿易經營者是指依法辦理工商登記或者其他執業手續，經商務部及其授權單位賦予出口經營資格的從事對外貿易經營活動的法人、其他組織或者個人。其中，個人（包括外國人）是指注冊登記為個體工商戶、個人獨資企業或合伙企業。?

上述特定退（免）稅的企業和人員是指按國家有關規定可以申請出口貨物退（免）稅的企業和人員。

第三條 出口貨物的退（免）稅范圍、退稅率和退（免）稅方法，按國家有關規定執行。

第四條 稅務機關應當按照辦理出口貨物退（免）稅的程序，根據工作需要，設置出口貨物退（免）稅認定管理、申報受理、初審、復審、調查、審批、退庫和調庫等相應工作崗位，建立崗位責任制。因人員少需要一人多崗的，人員設置必須遵循崗位監督制約機制。

第二章 出口貨物退（免）稅認定管理

第五條對外貿易經營者按《中華人民共和國對外貿易法》和商務部《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理備案登記后，沒有出口經營資格的生產企業委托出口自產貨物（含視同自產產品，下同），應分別在備案登記、出口協議簽定之日起30日內持有關資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續。?

特定退（免）稅的企業和人員辦理出口貨物退（免）稅認定手續按國家有關規定執行。

第六條 已辦理出口貨物退（免）稅認定的出口商，其認定內容發生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起30日內，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續。

第七條 出口商發生解散、破產、撤銷以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，應持相關證件、資料向稅務機關辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。?

對申請注銷認定的出口商，稅務機關應先結清其出口貨物退（免）稅款，再按規定辦理注銷手續。

第三章 出口貨物退（免）稅申報及受理

第八條出口商應在規定期限內，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關單證，使用國家稅務總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統生成電子申報數據，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續。逾期申報的，除另有規定者外，稅務機關不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，該補稅的應按有關規定補征稅款。

第九條出口商申報出口貨物退（免）稅時，稅務機關應及時予以接受并進行初審。經初步審核，出口商報送的申報資料、電子申報數據及紙質憑證齊全的，稅務機關受理該筆出口貨物退（免）稅申報。出口商報送的申報資料或紙質憑證不齊全的，除另有規定者外，稅務機關不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，并要當即向出口商提出改正、補充資料、憑證的要求。?

稅務機關受理出口商的出口貨物退（免）稅申報后，應為出口商出具回執，并對出口貨物退（免）稅申報情況進行登記。

第十條 出口商報送的出口貨物退（免）稅申報資料及紙質憑證齊全的，除另有規定者外，在規定申報期限結束前，稅務機關不得以無相關電子信息或電子信息核對不符等原因，拒不受理出口商的出口貨物退（免）稅申報。

第四章 出口貨物退（免）稅審核、審批

第十一條 稅務機關應當使用國家稅務總局認可的出口貨物退（免）稅電子化管理系統以及總局下發的出口退稅率文庫，按照有關規定進行出口貨物退（免）稅審核、審批，不得隨意更改出口貨物退（免）稅電子化管理系統的審核配置、出口退稅率文庫以及接收的有關電子信息。

第十二條 稅務機關受理出口商出口貨物退（免）稅申報后，應在規定的時間內，對申報憑證、資料的合法性、準確性進行審查，并核實申報數據之間的邏輯對應關系。根據出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料的不同情況，稅務機關應當重點審核以下內容：?

（一）申報出口貨物退（免）稅的報表種類、內容及印章是否齊全、準確。?

（二）申報出口貨物退（免）稅提供的電子數據和出口貨物退（免）稅申報表是否一致。?

（三）申報出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與出口貨物退（免）稅申報表明細內容是否一致等。重點審核的憑證有：

1.出口貨物報關單（出口退稅專用）。出口貨物報關單必須是蓋有海關驗訖章，注明“出口退稅專用”字樣的原件（另有規定者除外），出口報關單的海關編號、出口商海關代碼、出口日期、商品編號、出口數量及離岸價等主要內容應與申報退（免）稅的報表一致。?

2. 出口證明。出口貨物證明上的受托方企業名稱、出口商品代碼、出口數量、離岸價等應與出口貨物報關單（出口退稅專用）上內容相匹配并與申報退（免）稅的報表一致。

3.增值稅專用發票（抵扣聯）。增值稅專用發票（抵扣聯）必須印章齊全，沒有涂改。增值稅專用發票（抵扣聯）的開票日期、數量、金額、稅率等主要內容應與申報退（免）稅的報表匹配。?

4.出口收匯核銷單（或出口收匯核銷清單，下同）。出口收匯核銷單的編號、核銷金額、出口商名稱應當與對應的出口貨物報關單上注明的批準文號、離岸價、出口商名稱匹配。?

5.消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書。消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書各欄目的填寫內容應與對應的發票一致；征稅機關、國庫（銀行）印章必須齊全并符合要求。

第十三條在對申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料進行人工審核后，稅務機關應當使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統進行計算機審核，將出口商申報出口貨物退（免）稅提供的電子數據、憑證、資料與國家稅務總局及有關部門傳遞的出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口證明、增值稅專用發票、消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子信息進行核對。審核、核對重點是：?

（一）出口報關單電子信息。出口報關單的海關編號、出口日期、商品代碼、出口數量及離岸價等項目是否與電子信息核對相符；?

（二）出口證明電子信息。出口證明的編號、商品代碼、出口日期、出口離岸價等項目是否與電子信息核對相符；

（三）出口收匯核銷單電子信息。出口收匯核銷單號碼等項目是否與電子信息核對相符；?

（四）出口退稅率文庫。出口商申報出口退（免）稅的貨物是否屬于可退稅貨物，申報的退稅率與出口退稅率文庫中的退稅率是否一致。?

（五）增值稅專用發票電子信息。增值稅專用發票的開票日期、金額、稅額、購貨方及銷售方的納稅人識別號、發票代碼、發票號碼是否與增值稅專用發票電子信息核對相符。?

在核對增值稅專用發票時應使用增值稅專用發票稽核、協查信息。暫未收到增值稅專用發票稽核、協查信息的，稅務機關可先使用增值稅專用發票認證信息，但必須及時用相關稽核、協查信息進行復核；對復核有誤的，要及時追回已退（免）稅款。

（六）消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書電子信息。消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書的號碼、購貨企業海關代碼、計稅金額、實繳稅額、稅率（額）等項目是否與電子信息核對相符。

第十四條 稅務機關在審核中，發現的不符合規定的申報憑證、資料，稅務機關應通知出口商進行調整或重新申報；對在計算機審核中發現的疑點，應當嚴格按照有關規定處理；對出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料有疑問的，應分別以下情況處理：?

（一）凡對出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料無電子信息或核對不符的，應及時按照規定進行核查。?

（二）凡對出口貨物報關單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單等紙質憑證有疑問的，應向相關部門發函核實。?

（三）凡對防偽稅控系統開具的增值稅專用發票（抵扣聯）有疑問的，應向同級稅務稽查部門提出申請，通過稅務系統增值稅專用發票協查系統進行核查；?

（四）對出口商申報出口貨物的貨源、納稅、供貨企業經營狀況等情況有疑問的，稅務機關應按國家稅務總局有關規定進行發函調查，或向同級稅務稽查部門提出申請，由稅務稽查部門按有關規定進行調查，并依據回函或調查情況進行處理。

第十五條 出口商提出辦理相關出口貨物退（免）稅證明的申請，稅務機關經審核符合有關規定的，應及時出具相關證明。

第十六條 出口貨物退（免）稅應當由設區的市、自治州以上（含本級）稅務機關根據審核結果按照有關規定進行審批。?

稅務機關在審批后應當按照有關規定辦理退庫或調庫手續。

第五章 出口貨物退（免）稅日常管理

第十七條 稅務機關對出口貨物退（免）稅有關政策、規定應及時予以公告，并加強對出口商的宣傳輔導和培訓工作。

第十八條 稅務機關應做好出口貨物退（免）稅計劃及其執行情況的分析、上報工作。稅務機關必須在國家稅務總局下達的出口退（免）稅計劃內辦理退庫和調庫。

第十九條 稅務機關遇到下述情況，應及時結清出口商出口貨物的退（免）稅款：?

（一）出口商發生解散、破產、撤銷以及其他依法應終止出口退（免）稅事項的，或者注銷出口貨物退（免）稅認定的。?

（二）出口商違反國家有關政策法規，被停止一定期限出口退稅權的。

第二十條 稅務機關應建立出口貨物退（免）稅評估機制和監控機制，強化出口貨物退（免）稅管理，防止騙稅案件的發生。

第二十一條 稅務機關應按照規定，做好出口貨物退（免）稅電子數據的接收、使用和管理工作，保證出口貨物退（免）稅電子化管理系統的安全，定期做好電子數據備份及設備維護工作。

第二十二條 稅務機關應建立出口貨物退（免）稅憑證、資料的檔案管理制度。出口貨物退（免）稅憑證、資料應當保存10年。但是，法律、行政法規另有規定的除外。具體管理辦法由各省級國家稅務局制定。

章 違章處理

第二十三條 出口商有下列行為之一的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規定予以處罰：?

（一）未按規定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續的；?

（二）未按規定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的。

第二十四條 出口商拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規定予以處罰。?

第二十五條 出口商以假報出口或其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的，稅務機關應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條規定處理。?

對騙取國家出口退稅款的出口商，經省級以上（含本級）國家稅務局批準，可以停止其六個月以上的出口退稅權。在出口退稅權停止期間自營、委托和出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。

第二十六條 出口商違反規定需采取稅收保全措施和稅收強制執行措施的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規定執行。

第七章 附 則

第二十七條 本辦法未列明的其他管理事項，按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等法律、行政法規的有關規定辦理。

篇8

當前個體稅收征管中存在的主要問題及其原因

據調查，在一些地方,稅務部門進行稅務登記的個體戶只占在工商行政管理部門領取營業執照戶的70%左右，可見其中存在較多的漏征漏管戶。并且個體工商戶數量及其龐大，占據了地方稅務機關管理的絕大部分，并且其分布廣，遍布城鄉的各個角落，經營靈活、變化性大，這讓稅務機關的征管行為雪上加霜。個體工商戶賬簿建立不完善，難以準確查賬征收。有的個體工商缺乏建賬能力；有的個體工商戶有建賬能力且經營比較好，但其仍然不愿意建賬；還有的個體工商戶雖然建賬了，但是卻建的假賬。個體工商戶不愿建賬的原因：首先，建賬增加了經營成本，個體戶業主一般對稅收知識知之甚少，無法準確地建立賬簿，需要雇用財會人員為其記賬，增加了個體工商戶的經營成本；其次，建賬增加了收入的透明度，健全的會計賬簿，可以充分準確地反映出其經營狀況、收入水平，這將會導致稅負提高。因此個體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。

2006年國家稅務總局出臺了《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，并于2007年1月1日起施行。該辦法適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關（含縣級，下同）批準的生產、經營規模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。從理論上講核定稅額有法可以，并不難，然而操作起來卻十分的復雜與困難。首先核定稅款需要個體工商戶的生產經營資料，然而個體戶業主為了少納稅，往往不會提供正確且充分的一手資料，使得稅款核定難以到位。其次征納雙方在生產經營額上難以達成共識，個體戶為了多獲得稅后利潤，一般會盡量減少其“生產經營額”。隨著計算機征收征管領域的不斷應用，極大的推動了稅收征管改革的不斷深入。許多稅務部門的領導因此覺得稅務人員過多，然而有些稅務人員的素質卻沒有跟著提高，導致效率低下，又讓人覺得稅務人員過少。同時，較國家稅務機關相比，地方稅務機關人員少、事情多。據統計，稅務機構分設后,分流到地方稅務系統的人員比國家稅務系統的人員少，然而地方稅務系統的工作量卻比國家稅務系統的重。在調查的5個鄉鎮、10個街道兩千多戶個體工商戶，稅收管理人員8人，人均管理200多戶。且地方稅務系統的征管經費少于其正常所需水平，部分執法人員的素質難以應對市場經濟形勢下的稅收征管，從而導致了征管力量薄弱。征管改革取消了專員專戶管理制度，打破了“一員到戶，各稅統管”計劃，建立了“以納稅申報為依據，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查，專業化分工”的全新征管模式。然而許多稅務人員舊思想、舊觀念根深蒂固，不愿舍棄舊方法，亦不會去主動跟上改革的步伐，導致征管制度與征管行為分離開來，沒能很好的結合起來。同時改革后的征管活動在實際操作過程中亦會出現很多需要探索的問題，如稅收任務的落實問題、以及納稅申報和優化服務等問題。

稅收政策對個體工商戶不公。首先，國家對個體工商戶的起征點是5000元。若一個體戶月營業額是5000元（假設其利潤率為20%），則其需要繳納營業稅或增值稅，個人所得稅，城建稅，教育費附加，大致稅率在8%左右，相當于400元稅款，那么其稅負是是過重的。一方面，一些地方政府為了發展地方經濟，對有發展前景，生產經營規模大的個體戶進行了“地方保護”，放松了對個體大戶的稅收征管。同時個體大戶由于資金較充足，往往能利用會計人員為其減小“營業額”避稅。另一方面，稅務機關受傳統核定稅額方法的影響，在調查核定稅額時不注重調查研究，在未準確了解其規模大小，項目利潤高低的情況下，錯誤地、簡單地推算出營業額，使得生產經營規模小的企業反而稅負更重，形成了稅負上的差別。稅收征收管理法規定個體工商戶領取營業執照之日起30日內,持有關證件到稅務機關辦理稅務登記。但由于個體工商戶數量大、分布廣,工商行政管理部門很難做到完全進行營業登記。并且由于法律制度不夠嚴密且監管力度不足，導致部分個體戶業主因存在僥幸心理而不到稅務機關辦理稅務登記。

對于完善個體稅收征管的幾點建議

篇9

一、實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發28號文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

二、建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

三、建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

四、建筑企業總機構應匯總計算企業應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

五、建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅年度匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業所得稅。

六、跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

篇10

[論文摘要]當前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區，造成了核定征收個體工商業戶稅款的減少，使發票的功能發生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。因此，稅務機關應強化發票的憑證功能，嚴格按照法律、行政法規的有關規定，采取適當的方法，切實加強個體工商業戶的稅收征管工作。

近年來，不少地方的稅務機關非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認為這是加強稅收管理的一個好辦法。“以票管稅”在實施初期確實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進一步實施，出現了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發票的現象，消費者索取發票難的問題日益突出。“以票管稅”的做法不僅違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關于核定征收稅款的規定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機，致使個體稅收收入出現了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務局所管理的飲食業、旅店業個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業、旅店業稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調查筆者認為，造成這種現象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區，使發票的功能發生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。

一、個體稅收“以票管稅”的現狀

多年來，為了規范稅收管理，促進稅收公平，稅務部門在加強個體稅收征管方面進行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現查賬征收，多年來稅務部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規模、從業人員素質、稅務機關征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務機關征收稅款時按照《征管法》及其實施細則的規定，實行核定征收的方式。當然，稅務機關所核定的計稅依據越接近納稅人實際的生產經營額(營業額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據，核定的稅款也往往缺乏準確性。在這種情況下，有些基層稅務機關在稅收征管中發現，一些規模較大的賓館、酒店等公務消費較為集中、消費者索要發票比重較大的服務行業，其發票的使用量與營業額規模較為接近，便以發票載明的金額作為計稅依據，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數消費者不要發票的情況提出了核定不開票率等措施)。經過不斷總結、推廣，到目前，稅務部門已經在多種行業、多數納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實施“以票管稅”的初期，稅務部門把發票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準確性，促進了稅收的規范化管理和稅收收入的穩定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務機關在核定稅款時采取了只靠發票管稅的極端做法，“以票管稅”已經步入了“唯票管稅”的誤區，嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的要求。

二、“以票管稅”的弊端

嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第37條規定了如下幾種個體工商業戶應納稅額的核定方法：“參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理的費用和利潤核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。”當前，基層稅務機關征管力量薄弱，加之個體工商業戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應納稅額的難度。因此，部分稅務機關為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對那些沒有建賬的個體工商業戶的應納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機。

發票用票戶數急劇減少。部分稅務機關對那些沒有建賬的個體工商業戶的應納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發票用票戶數的急劇減少。依據商丘市地方稅務局的資料統計，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務局在全市范圍內開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個體工商業戶4365戶，這些戶數基本上是沒有使用發票的業戶。

消費者索要發票難。實行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發票的行為，所以發票的使用量對于核實納稅人的實際生產經營額的確具有很高的參考價值。但是在稅務部門以發票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發票、不開發票甚至使用假發票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費者開具發票，或者以打折、贈物等為誘餌不給消費者開具發票。這也導致稅務機關利用納稅人的發票使用量來核實納稅人的實際生產經營額的做法失去了它應有的參考價值。

假發票增多。實施“以票管稅”，稅務機關按納稅人實際繳納的稅額供應發票，發票金額的稅負達到了6％～10％。以面額100元的定額發票為例，納稅人到稅務部門申購一本發票要繳納600元一1000元的稅，而假發票一般每本不足100元就可買到，使用假發票可以節省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發票的風險成本卻不高。一方面，普通發票對印刷的技術設備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發票，使消費者和稅務機關無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據《中華人民共和國發票管理辦法》規定，販賣假發票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發票的風險成本較低造成了假發票的泛濫。這嚴重擾亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。

發票違章舉報查處難。隨著納稅人拒開發票、使用假發票等違章行為的增多，稅務機關對發票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發票違法違章既費時又費力，處罰難，實際執行更難，也不會增加多少稅收。在這種錯誤認識主導下，這些基層單位對舉報的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報的積極性嚴重受挫，造成拒開發票、使用假發票等違章行為有愈演愈烈之勢。

三、走出“以票管稅”的誤區，回歸發票憑證功能。切實加強個體工商業戶的稅收征收管理工作

切實加強個體工商業戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區。而走出該誤區的關鍵在于回歸發票的憑證功能，嚴格按照《征管法》及其實施細則的有關規定，對非建賬個體工商業戶進行核定征收。強化對非建賬個體工商業戶的核定征收工作應該從以下幾個方面人手。

回歸發票憑證功能，根據納稅人實際生產經營需要足量供應發票。《中華人民共和國發票管理辦法》明確規定，發票是在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中開具、收取的收付款憑證。可見，發票作為我國經濟交往中基本的商事憑證，是記錄經營活動的一種書面證明，其主要的功能是在經濟活動中發揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據，則只能管住一部分應稅收入。因為許多應稅收入和支出都用不著發票。人們離開發票，購銷行為照樣能夠實現。納稅人少繳稅，可采取不開發票、開具假發票等方法來達到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發票鏈原理去安排社會的經濟生活和人們的行為，人為設計發票“天網”意境。這種主觀推理實際上難以達到管稅的目標。大量不開發票、真票假開、開具假發票等行為的發生不僅嚴重擾亂了稅收征管秩序，使發票失去了作為核定個體工商業戶應納稅款的主要參考依據的意義，也嚴重擾亂了國家的經濟秩序。因此，稅務機關要正確理解發票在經濟活動中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區，切實加強個體工商業的稅收征收管理工作。

加強發票管理，嚴厲打擊各種發票違法犯罪活動。針對發票管理工作中存在的問題，稅務機關應堅持日常發票管理與發票檢查相結合，管理與檢查并重。要通過發票檢查來整頓和規范經濟秩序，進一步堵塞發票管理的漏洞。對在檢查中發現的問題，要嚴格按照《征管法》和發票管理辦法的規定進行處罰，嚴厲打擊利用發票偷稅的違法犯罪行為，以維護稅法的尊嚴。稅務機關應與財政、審計、監察等有關部門加強聯系，嚴格控制違規票據的入賬；要與司法機關搞好協作，加大執法力度，嚴厲打擊發票違法犯罪行為，凈化用票環境，以整頓和規范稅收征管秩序。

嚴格按照《征管法》及其實施細則的要求，進一步加強對個體工商業戶的稅款核定征收工作。應按照《征管法》的規定對未建賬業戶使用適當的方法核定稅款，而不是僅憑用票量確定征稅數額。發票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應該成為核定稅款的唯一依據，特別是納稅人不開發票、少開發票、開具假發票等現象的出現，使發票使用量已經失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義。《征管法》對核定稅款的方法做了明確詳細的規定，長期以來，稅務部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產經營場所蹲點守候，按照納稅人的成本、費用和國家規定的利潤率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產經營狀況，開展典型調查、行業民主評議等。稅務機關和稅務人員要增強責任意識，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調查研究工作，在核定稅款時嚴格按照《征管法》的要求，采取適當的方法足額核定納稅人的應納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應收盡收。如果能做到足額核定稅款，應收盡收，納稅人的發票也就應該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發票、少開發票、開具假發票等現象的發生，才能夠使發票回歸它作為記載納稅人經營活動的憑證功能。

采用現代化的稅源監控手段，加快推廣使用稅控收款機。稅控收款機是記載納稅人生產經營活動的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應用稅控收款機以后，消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發票，稅控收款機都會自動打印出發票，便于稅務部門進行有效監控，堵塞稅收征管漏洞。同時，可以通過配套開展有獎發票活動，維護國家稅收利益和消費者合法權益，促進平等競爭。