導語：如何才能寫好一篇納稅申報管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

二、“一窗式”管理是稅務機關以信息化為依托，通過優化整合現有征管信息資源，統一在辦稅大廳的申報征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報（包括受理增值稅專用發票抵扣聯認證、納稅申報和IC卡報稅），進行票表稅比對，比對結果處理等工作。

三、“一窗式”管理一律實行“一窗一人一機”模式。基本流程為：增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯認證、納稅申報（以下簡稱申報）受理、IC卡報稅、票表稅比對及結果處理。

四、地市級以上稅務機關增值稅管理部門負責“一窗式”管理業務的指導、監督；區縣級稅務機關增值稅管理部門負責“一窗式”管理業務的組織實施。

五、稅務機關辦稅大廳應設置申報征收崗、異常情況處理崗和復核崗，具體負責“一窗式”管理各項工作的實施。其中：申報征收崗、異常情況處理崗為前臺崗位，復核崗位為后臺崗位。復核崗位人員不得兼任申報征收崗位工作和異常情況處理崗位工作。

六、申報征收崗位主要負責納稅人專用發票抵扣聯認證、納稅申報受理、IC卡報稅和票表稅比對等工作。

七、異常情況處理崗位主要負責申報、比對異常情況的核實及結果處理等工作。

八、復核崗位主要負責對申報征收崗位和異常情況處理崗位人員工作的監督考核、比對結果處理的復核及向納稅評估或稽查部門的轉辦等工作。

九、納稅人辦理增值稅納稅申報時，應提供以下資料：

（一）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及《增值稅納稅申報表附列資料（表一）、（表二）》。

（二）《資產負債表》和《損益表》。

（三）稅控IC卡（使用小容量稅控IC卡的企業還需要持有報稅數據軟盤）。

（四）加蓋開戶銀行“轉訖”或“現金收訖”章的《中華人民共和國稅收通用繳款書》或經主管稅務機關受理的延期繳納稅款文書。

（五）《成品油購銷存情況明細表》和加油IC卡、《成品油購銷存數量明細表》。

（六）《增值稅運輸發票抵扣清單》。

（七）《海關完稅憑證抵扣清單》。

（八）《廢舊物資發票開具清單》。

（九）《廢舊物資發票抵扣清單》。

（十）《代開發票抵扣清單》

（十一）主管稅務機關要求報送的其他資料。

以上第（一）、（二）項為所有納稅人必報資料。除此之外，納入防偽稅控系統管理的納稅人須報送第（三）項資料；未實行“稅庫銀聯網”且當期有應納稅款的納稅人須報送第（四）項資料；第（五）至（十一）項為當期發生該項業務的納稅人必報資料。

十、申報征收崗位人員應當于每一個工作日（包括征期）受理納稅人專用發票抵扣聯的認證。

十一、認證是指稅務機關對納稅人取得的防偽稅控系統開具的專用發票抵扣聯，利用掃描儀自動采集其密文和明文圖象，運用識別技術將圖象轉換成電子數據，然后對發票密文進行解密，并與發票明文逐一核對，以判別其真偽的過程。

認證按其方法可分為遠程認證和上門認證。遠程認證由納稅人自行掃描、識別專用發票抵扣聯票面信息，生成電子數據，通過網絡傳輸至稅務機關，由稅務機關完成解密和認證，并將認證結果信息返回納稅人的認證方式。上門認證是指納稅人攜帶專用發票抵扣聯（或電子信息）等資料，到稅務機關申報征收窗口進行認證的方式。

納稅人報送的專用發票抵扣聯，如果已污損、褶皺、揉搓，致使無法認證的，可允許納稅人用相應的其他聯次進行認證（采集）。

十二、認證完成后，申報征收崗位人員根據認證結果分以下情況進行處理：

（一）無法認證、納稅人識別號認證不符和發票代碼號碼認證不符（指密文和明文相比較，發票代碼或號碼不符）的發票，將發票原件退還納稅人；

（二）密文有誤、認證不符（不包括納稅人識別號認證不符和發票代碼號碼認證不符）和抵扣聯重號的發票，對上門認證的，必須當即扣留；對遠程認證結果為“認證未通過”的專用發票抵扣聯，應在發現的當日通知納稅人于2日內持專用發票抵扣聯原件到稅務機關再次認證，對仍認證不符的或密文有誤的專用發票，必須當即扣留。

對于扣留的專用發票，申報征收崗位人員應填寫《增值稅專用發票抵扣聯扣押收據》（附件六），交納稅人作為扣留憑證，同時填寫《認證不符或密文有誤專用發票轉辦單》（附件七），與扣留的專用發票及相關電子信息即時傳遞至復核崗位。

復核崗位審核受理申報征收崗位轉交的《認證不符或密文有誤專用發票轉辦單》，與扣留的專用發票抵扣聯原件及電子數據，轉稽查部門。

十三、納稅人當月申報抵扣的專用發票抵扣聯，應在申報所屬期內完成認證。

十四、申報征收崗位人員應在征收期內受理納稅人納稅申報工作。

十五、納稅申報分為遠程申報和上門申報。遠程申報是指納稅人借助于網絡、電話或其他手段，將申報資料傳輸至稅務機關進行申報的一種方式；上門申報是指納稅人攜帶申報資料，直接到申報征收窗口進行申報的一種方式。

十六、申報征收崗位人員在受理納稅人納稅申報時，應對納稅人報送的資料的完整性及邏輯關系進行審核。資料齊全且邏輯關系相符的，接受申報，資料不全或邏輯關系不符的，應及時告知納稅人并要求其重新申報或調整申報。

對實行遠程申報的納稅人，申報征收崗位人員可直接調閱其遠程報送的電子信息進行審核；對通過介質實行上門申報方式的納稅人，申報征收崗位人員可直接讀取納稅人報送的電子信息進行審核；對通過紙質實行上門申報方式的納稅人，申報征收崗位人員可直接審核其紙質資料。

十七、對逾期申報的納稅人，申報受理崗位人員應區分以下情況處理：

（一）有主管稅務機關同意其延期申報審批文書的，申報受理崗位人員按本規程第十六條規定受理其納稅申報。

（二）未持有主管稅務機關同意其延期申報審批文書的，申報受理崗位人員先按相關規定進行處罰，再按本規程第十六條規定受理其納稅申報。

十八、納稅人納稅申報成功后，申報征收崗位人員應當確認稅款是否入庫：

（一）實行“稅銀聯網”或“稅庫銀聯網”的，申報征收崗位人員按接收到商業銀行或國庫傳來的劃款信息確定稅款的入庫。

（二）未實行“稅銀聯網”或“稅庫銀聯網”的，申報征收崗位人員根據納稅人報送的加蓋開戶銀行“現金收訖”或“轉訖”章的《中華人民共和國稅收通用繳款書》確認稅款的入庫。

納稅人當期沒有應納稅款的，不必確認稅款入庫。

十九、復核崗位人員在申報期內按日核對已申報納稅人的稅款入庫情況。對未申報或者已申報但稅款未能入庫的納稅人，通知稅源管理部門。

二十、納稅人應在納稅申報期內持載有報稅數據的稅控IC卡，向申報征收崗位報稅；使用小容量稅控IC卡的企業還需要持有報稅數據軟盤進行報稅。

二十一、申報征收崗位人員采集專用發票銷項數據時，通過報稅子系統，對使用DOS版開票子系統的納稅人報送的軟盤數據和IC卡數據進行核對，一致的，存入報稅子系統；不一致的，按以下原則處理：

（一）因納稅人硬盤損壞等原因造成軟盤中專用發票份數小于IC卡的，必須要求納稅人提供當月開具的全部專用發票，通過認證子系統進行掃描補錄，并經過報稅子系統中的“非常規報稅／存根聯補錄補報”采集。

（二）因納稅人更換金稅卡等原因造成軟盤中專用發票份數大于IC卡（不含IC卡為零的情況）的，其軟盤中所含專用發票銷項明細數據可經過“非常規報稅／軟盤補報”采集，但當月必須查明產生此種不一致情況的原因并采取措施解決。

（三）因納稅人計算機型號不匹配造成IC卡中專用發票銷項數據為零的，根據系統提示，其軟盤數據存入報稅子系統或要求納稅人持專用發票到征收機關通過認證子系統進行掃描補錄，并經過報稅子系統中的“非常規報稅／存根聯補錄補報”采集。

（四）申報征收崗位人員因納稅人軟盤質量問題致使無法采集專用發票銷項數據的，須要求納稅人重新報送軟盤。

二十二、申報征收崗位人員對使用Windows版開票子系統的納稅人的報稅進行審核，一致的，存入報稅系統；對因更換金稅卡或硬盤損壞等原因，不能報稅的，區別不同情況處理：

（一）因納稅人更換金稅卡等原因造成納稅人實際開具專用發票份數大于IC卡的，應要求納稅人提供當月開具的全部專用發票，通過認證子系統進行掃描補錄，并經過報稅子系統的“非常規報稅／存根聯補錄補報”采集；如掃描補錄有困難的，可以通過納稅人開票子系統傳出報稅軟盤，并經過報稅子系統的“非常規報稅／軟盤補報”采集。

（二）因納稅人硬盤、金稅卡同時損壞等原因不能報稅的，納稅人必須提供當月開具的全部專用發票，通過認證子系統進行掃描補錄，并經過報稅子系統的“非常規報稅／存根聯補錄補報”采集。

二十三、納稅申報期結束后，申報征收崗位人員必須運用報稅子系統查詢未報稅納稅人名單，并要求其限期報稅，以便采集專用發票銷項數據；在專用發票銷項數據傳入稽核系統前，對逾期來報稅的納稅人，可經過報稅子系統中的“非常規報稅／逾期報稅”采集。

申報征收崗位人員對上月漏采的專用發票銷項數據，必須經過“非常規報稅／逾期報稅”采集。對注銷或取消增值稅一般納稅人資格的納稅人當月開具的專用發票銷項數據，經過“非常規報稅／注銷一般納稅人資格納稅人報稅”采集。

二十四、實行上門申報且納入防偽稅控系統管理的納稅人，申報和報稅應同時進行；實行遠程申報且納入防偽稅控系統管理的納稅人，須在申報資料報送成功后，再到申報征收窗口報稅。

未納入防偽稅控系統管理的納稅人不必進行稅控IC卡報稅。

二十五、申報征收崗位人員完成專用發票銷項數據采集工作后，稅控IC卡暫不解鎖，應操作一窗式票表稅比對軟件進行比對。

二十六、票表稅比對包括票表比對和表稅比對。票表比對是指申報征收崗位人員利用認證系統、報稅系統及其它系統采集的增值稅進、銷項數據與納稅申報表及附列資料表中的對應數據進行比對；表稅比對是指利用申報表應納稅款與當期入庫稅款進行比對。

二十七、對納入防偽稅控系統管理的納稅人，票表稅比對工作應在稅控IC卡報稅成功后即時進行；實行上門申報且沒有納入防偽稅控系統管理的納稅人，票表稅比對工作在受理申報時同時進行；實行遠程申報且沒有納入防偽稅控系統管理的納稅人，票表稅比對工作應在其申報后及時進行。

二十八、票表稅比對內容

（一）銷項比對

用防偽稅控報稅系統采集的專用發票銷項金額、稅額匯總數與《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》中第1、8、15欄“小計”項合計的銷售額、稅額數據比對，二者的邏輯關系必須相等。

（二）進項比對

1.非輔導期內一般納稅人的進項票表比對內容

（1）用防偽稅控認證系統采集的專用發票抵扣聯進項金額、稅額匯總數與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”中所填列的進項金額、稅額匯總數比對，二者的邏輯關系是認證系統采集的進項信息必須大于或等于申報資料中所填列的進項數據。

（2）用《增值稅運輸發票抵扣清單》中“合計”欄“允許計算抵扣的運費金額、計算抵扣的進項稅額”項數據與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第8欄“運費發票”的“金額、稅額”項數據比對，二者的邏輯關系必須相等。

（3）用《海關完稅憑證抵扣清單》中的“稅款金額”欄匯總數與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第5欄“海關完稅憑證”的“稅額”項匯總數比對，二者的邏輯關系必須相等。

（4）用《廢舊物資發票抵扣清單》中“發票金額”欄“計算抵扣稅額”項匯總數與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第7欄“廢舊物資發票”的“金額、稅額”欄匯總數比對，二者的邏輯關系必須相等。

（5）用《廢舊物資發票開具清單》“發票金額”欄“合計”項數據與《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》中第16欄“免稅貨物銷售額”項數據比對，二者的邏輯關系是《廢舊物資發票開具清單》的金額數據小于或等于申報資料中所填列的上述數據。

（6）用《代開發票抵扣清單》“金額”、“稅額”欄“合計”項數據與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第9、10項“金額”、“稅額”欄數據比對，二者的邏輯關系必須相等。

2．輔導期內一般納稅人票表比對內容

（1）審核《增值稅納稅申報表》附表二第3欄份數、金額、稅額是否分別等于或小于當期稽核系統比對相符和協查后允許抵扣的專用發票抵扣聯數據。

（2）審核《增值稅納稅申報表》附表二第5欄份數、金額、稅額是否分別等于或小于當期稽核系統比對相符和協查后允許抵扣的海關完稅憑證的數據。

（3）審核《增值稅納稅申報表》附表二第7欄份數、金額、稅額是否分別等于或小于當期稽核系統比對相符和協查后允許抵扣的廢舊物資發票的數據。

（4）審核《增值稅納稅申報表》附表二第8欄份數、金額、稅額是否分別等于或小于當期稽核系統比對相符和協查后允許抵扣的運費發票的數據。

（5）審核《增值稅納稅申報表》附表二第9、10欄份數、金額、稅額是否分別等于或小于當期稽核系統比對相符和協查后允許抵扣的代開發票的數據。

（三）稅款比對

用《增值稅納稅申報表》第24欄“應納稅額合計”數據與稅款所屬期為同期的已繳納稅款總額比對，二者的邏輯關系是“應納稅額合計”小于或等于已繳納稅款總額。

二十九、票表稅比對結果處理

（一）票表稅比對邏輯關系相符的，一窗式票表稅比對軟件自動對稅控IC卡解鎖；票表稅比對邏輯關系不符的，申報征收崗位應立即移交給異常情況處理崗位處理。

（二）異常情況處理崗位按照《“一窗式”票表稅比對異常類型及處理方式分類表》（附件二）明確的異常情況、問題類型、核實方法及處理方式進行對照，情況相符的，解除異常，操作一窗式票表稅比對軟件對稅控IC卡解鎖；情況不符的，不得對稅控IC卡解鎖，填制《比對異常轉辦單》（附件三，下同）移交復核崗位。

（三）復核崗位人員根據《比對異常轉辦單》所列內容進行復核，審核無誤的在《比對異常轉辦單》簽署轉辦意見轉交稅源管理部門。

（四）稅源管理部門接收《比對異常轉辦單》后，采取案頭分析、約談舉證、實地調查等方式進行核實。經核實可以解除異常的，在《比對異常轉辦單》簽署“解除異常，同意對IC卡解鎖”意見后，移交復核崗位；核實后仍不能解除異常的，在《比對異常轉辦單》簽署“移送稽查”意見后，移交稽查部門處理。

（五）稽查部門接到《比對異常轉辦單》后，實施稅務稽查。經查處可以解除異常的，在《比對異常轉辦單》簽署“解除異常，同意對稅控IC卡解鎖”意見后轉交稅源管理部門,稅源管理部門再轉交復核崗位。

（六）復核崗位接到稅源管理部門簽署“解除異常，同意對稅控IC卡解鎖”意見的《比對異常轉辦單》后，通知異常情況處理崗位操作一窗式票表稅比對軟件對稅控IC卡解鎖。

三十、在申報期結束的當日，復核崗位應及時將比對結果轉交稅源管理部門。對其中未票表稅比對的納稅人還應填制《未票表稅比對納稅人清單》（附件五）一并移交。

三十一、復核崗位人員根據票表稅比對系統自動生成的《比對異常納稅人清單》（附件四），并監督核實申報征收崗位和異常情況處理崗位工作人員是否存在違規處理的問題。

篇2

論文摘要：我國大陸地區和臺灣省的市場經濟處于不同的發展階段，相應地，在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過對海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報制度、稅務制度、稅務處罰制度、稅務教育制度及納稅人服務制度等方面進行比較研究，找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進行總結，對于不斷完善我國大陸地區的稅收管理制度進而提高稅收管理水平，具有較大的現實意義。

稅收管理是一國籌集財政收入的根本保證，由于其涉及經濟學(財政學、稅收學)和管理學兩大學科領域，各國政府以及學術界都非常重視如何改革和完善本國的稅收管理制度。以往，在稅收管理制度的比較研究中，我國的理論界主要將目光關注于美、英、法、德、日等發達國家，而對我國市場經濟比較發達的臺灣地區則關注有限。為此，筆者將對我國海峽兩岸的稅收管理制度進行簡要比較并進行總結，為不斷完善我國大陸地區的稅收管理制度提供思路參考。

1稅收管理體制的比較

稅收管理體制是稅收管理制度的核心問題，其實質上就是解決中央與地方在稅收管理權限分配等方面的矛盾關系。稅收管理體制如果不完善，稅收管理制度就難以完善。

從實踐來看，我國的臺灣地區與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺灣在20世紀60年代以前，稅收管理權限高度集中于臺灣省政府，而市、縣政府的稅收管理權限非常有限。這種高度統一的稅收管理體制顯然難以適應市場經濟的發展，后來經過多次改革和調整(主要于1951年、1967年和1992年進行)，使得臺灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權限，擁有一定稅種的征管權和收入權，但是比較有限。目前，凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種，比如所得稅、關稅、貨物稅、礦區稅和證券交易稅等均為臺灣省政府掌握，其取得的稅收收入占全部財政收入的六成，而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權限被臺灣省政府較多掌握，基層政府的積極性受到很大影響，進一步下放稅收管理權限的呼聲一直存在。

我國大陸地區的稅收管理體制在建國初期高度集中于中央政府，后來經過幾次下放和集中，反復多次，但總體還是以集權為主要特征。從20世紀80年代開始，為適應經濟改革需要，中央開始較大幅度下放稅收管理權(主要收入分享權)，直至1994年的分稅制改革。1994年進行的分稅制改革，地方政府雖然擁有了幾個地方稅種的征管權，但是主要稅種的收入基本由中央分享。由于地方稅種收入相對較少，難以滿足大多數地方政府履行公共職能的需要，使得一些地方政府“稅外收費”的問題比較嚴重。可見，大陸地區1994年開始實施的分稅制，其結果使中央集中了大部分的稅收財力，在增強中央政府宏觀調控能力的同時，也在一定程度上影響了地方政府的正常運轉。所以，目前乃至今后的一段時期，應該按照公共財政基本框架的總體要求，進一步改革和完善我國大陸地區的稅收管理體制。

由上可見，大陸地區和臺灣省的稅收管理體制改革就總體方向而言是一致的，都是逐步向基層政府“放權讓利”，以不斷完善“分稅制”(其實這也是市場經濟發達國家和地區比較典型的做法)。不過，從改革的實踐來看，大陸地區和臺灣省的分稅制改革還都不徹底，稅收管理權限都過多集中于高層政府，基層政府履行職能的財力還難以得到有效保證，這顯然難以適應市場經濟的健康發展，因此進一步下放稅收管理權，就成為今后海峽兩岸稅收管理制度改革的一個共性問題。

2納稅申報制度的比較

納稅申報制度是稅收管理制度的起始環節。我國臺灣省的納稅申報制度的一個重要特色，就是對所得稅收實行“藍色申報”制度。所得稅收的征管比較復雜，難度相對較大，因此如何有效預防所得稅收的偷逃稅問題，也是現代稅收管理實踐中迫切需要解決的一個課題。臺灣省在所得稅方面實行“藍色申報”制度，通過將納稅人分類管理，較好地激勵和約束了納稅人依法納稅。

臺灣地區的稅收管理制度規定，營利事業所得稅的納稅人(相當于我國企業所得稅的納稅人以及個人所得稅中私營企業和個體工商業戶等)，凡能夠按照會計制度和稅收管理制度的規定，有健全的財務制度(設置專門財務部門、人員，據實登記賬簿、保留憑證等)，并且能夠依法申報納稅的，可以申請使用“藍色申報表”。使用藍色申報表的納稅人，在申報納稅時可以享受很多便利和優惠。比如簡化審核程序、允許延期申報、延長虧損抵補、提高業務招待費列支標準等。可見，使用藍色報表進行納稅申報的納稅人，可以得到實實在在的便利和優惠。對于稅務機關而言，也可以減輕對這部分納稅人報稅資料的審核與稽查壓力，從而將稽查的主要精力轉向使用其他報表的納稅人。可見，“藍色申報”制度對于提高我國臺灣地區的稅收征管水平有著重要作用。

我國大陸地區從2001年開始，借鑒臺灣省等地的經驗，開始對納稅人試行“A、B、C、D”評級和分類管理制度，就是將納稅人按照納稅信用程度從高到低劃分為4個等級，A、B級的納稅人可以享受較多稅收優惠，而C、D級納稅人將是稅務機關稽查的重點。這一稅收管理制度對于預防偷逃稅具有一定的現實意義。不過，由于經驗不足，現行的納稅人分類評級制度還難以做到像我國臺灣地區那樣完善，特別是對納稅人等級的評定工作，目前主要由基層稅務機關進行，有的稅務機關在評定時甚至存在“矮子中選高個子”的問題，這顯然不利于這一制度的有效實施。基于此，可以借鑒臺灣省的“藍色申報”制度，將納稅人的信用評定工作進行科學量化和動態跟蹤調整，并與具體重點稅種(比如先從所得稅開始)的征管相聯系，從而讓這一制度對納稅人真正起到激勵和約束作用。

3稅務制度的比較

稅務是指稅務人(稅務師及其事務所)在法定范圍內，受納稅人或其他單位委托代為辦理各項涉稅事宜的總稱。建立和健全稅務制度對降低征稅成本、提高征稅效率以及維護征納雙方的合法稅收權益，都具有重要意義。

我國臺灣地區的稅務制度建立較早，至今已有40余年的歷史。目前從業的稅務人員有5萬余人，遍及整個臺灣地區，臺灣地區稅務人的主要任務有：接受委托，納稅申報事宜；建制建賬，包括記賬、撰寫涉稅文書等；行政復議和行政訴訟事宜；協助政府開展稅務教育；接受稅務咨詢；進行稅收籌劃以及其他維護征納雙方合法權益的事宜。為保證稅務制度的全面實施，臺灣地區有關部門對稅務人賦予了較多的權利和義務，并且在有的稅法中規定，納稅人需委托有執業資格的稅務師辦理相關涉稅事宜。由于制度較為完備再加上稅務市場發育健全，臺灣的稅務已經成為稅收管理工作不可或缺的重要輔助力量。我國大陸地區的稅務起步較晚，20世紀80年代中后期，一些地區的稅務機關借鑒國際上的做法，在征管領域對稅務進行了有益探索。至20世紀90年代中期，稅務初具規模，國家稅務總局曾一度要把稅務全面引入稅收征管流程，后來由于“非中介”、“強制”等問題比較嚴重，使得稅務的發展受到很大影響。為此，20世紀90年代末我國又進行了稅務行業的清理整頓，要求稅務機構徹底與隸屬單位在編制、人員、財務、職能和名稱等方面徹底脫鉤，改制為由注冊稅務師作為出資主體的有限責任制或合伙制的稅務師事務所，以還原其“獨立中介”的市場地位。截止到2003年2月底，全國有稅務機構(稅務師事務所)2307個，其中有限責任所1909個，合伙所398個。從業人員近5萬人，其中注冊稅務師有1．4萬人。不難看出，相對于我國大陸地區的市場經濟總量及發展態勢，現有的稅務規模明顯偏弱。

2000年初，國家稅務總局下發《關于在稅收工作中發揮注冊稅務師作用的通知》，要求各級稅務機關可以根據當地稅務開展的實際情況，制定發揮注冊稅務師作用的具體辦法。對一些政策性強、技術難度高、涉稅事項較為復雜、納稅人自己做起來有困難的納稅事項，堅持在自愿的前提下，可以建議納稅人委托稅務，以保證國家稅收政策正確執行，提高納稅申報質量。但是，由于我國大陸地區的稅務發展時間還不長，納稅人還沒有“付費”委托稅務師辦理涉稅事宜的習慣，再加上相關扶持制度不完善，使得稅務市場發育嚴重滯后，很多稅務機構長期處于業務不足的尷尬境地。基于此，可以借鑒我國臺灣地區的稅務制度經驗，不斷完備旨在促進稅務行業健康發展的制度體系，逐步培育稅務的需求市場，進而促使稅務在稅收管理工作中的效用最大化。

4稅務處罰制度的比較

稅務處罰是稅收管理制度的事后懲戒措施，是稅法剛性和尊嚴的最直接體現，也是震懾稅收違法犯罪行為不可缺少的重要保證。人們之所以懼怕稅法的尊嚴，能夠主動依法納稅，在相當程度上是源于稅務處罰制度的存在。我國臺灣省的稅務處罰制度與大陸地區相比，主要有以下區別：①臺灣省的稅務處罰規定(以行政處罰為例)既包含在稅收程序法(《捐稅稽征法》)中，也分散規定于稅收實體法中，如《所得稅法》、《遺贈稅法》、《證券交易法》等都包含稅務處罰內容；我國大陸地區關于稅務處罰的規定，一般違法行為由程序法《稅收征管法》界定，嚴重違法犯罪行為由《刑法》界定，而一般性的稅收實體法(如《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等)則不再進行具體界定。關于這一不同，很難界定二者誰更為科學，大陸地區的做法比較符合處罰統一原則，臺灣省的規定則更為符合“因稅制宜”的原則。②從稅務處罰的嚴厲程度來看，臺灣省對稅務違法犯罪行為的懲罰力度相對大陸地區要輕一些。比如臺灣省對稅務違法行為主要采取行政處罰為主，刑事處罰只是一種補充，很少使用。并且，就刑事處罰而言，稅收犯罪行為的當事人，其最高刑期為5年，沒有死刑的規定。大陸地區則大不一樣，稅務處罰不斷向刑事處罰延伸。單從涉稅刑罰規定來看：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑，甚至死刑都有涉及。嚴厲的涉稅刑罰規定固然有震懾稅收犯罪的積極作用，但是稅收管理更應該重在“預防”，刑罰畢竟是最嚴厲的懲罰措施。一味依賴嚴厲的刑罰來震懾稅收犯罪，久而久之，容易出現刑罰震懾效應遞減的問題，從長遠來看，反而不利于震懾涉稅犯罪行為。因此，不斷完善我國大陸地區的稅收管理預防制度，逐步糾正稅務處罰刑罰化的傾向，也是今后完善大陸地區稅收管理制度的一個重要內容。

5稅收教育及納稅人服務制度的比較

從以上探討中可以看出，完善的稅收管理制度應該主要體現在制度的“預防”效果上，而預防稅收違法犯罪案件的發生，既要有稅務違法處罰的震懾和嚴密科學的稅收征管體系，也必須有完善的稅收教育制度及納稅人服務制度。只有依法納稅的觀念真正深入人心，讓納稅人從依法納稅的過程中切實享受到更好的服務，才可能對廣大納稅人形成觀念上的約束與激勵，進而調動其依法納稅的主動性和積極性。

我國臺灣省的稅收教育工作由來已久，真正從“娃娃”抓起。臺灣省的財政部門每年都要在全省范圍內推廣形式多樣、豐富多彩的全民稅收知識教育活動，充分利用各種媒體和渠道，發動全民特別是學生參與。利用電視傳媒對稅收知識競賽進行現場直播，決賽優勝者由臺灣財政部門的主要負責人親自頒獎，獲獎名單在主要報紙上公布。這一活動使全臺灣省的公民特別是在校學生，普遍受到了直觀的稅收教育。另外，臺灣的稅務部門也經常性地向中小學生發放帶有稅收知識的漫畫、書籍以及紀念品，使得中小學生在不經意問就逐步樹立了誠信依法納稅的觀念卜引。

相比較而言，我國大陸地區的稅收教育工作開展的時間還不長，一般都是在每年4月份即“稅收宣傳月”時集中在全國開展。經常性、有重點、有計劃的稅收教育制度還未能建立起來。這也需要今后進一步改革和完善。

篇3

我國稅務是在稅務咨詢基礎上逐步發展起來的。20世紀80年代初期，一些地區的離退休稅務干部為幫助納稅人準確納稅，經批準組成了稅務咨詢機構，從事財務、會計、稅法等方面的咨詢工作。從1988年起，國家稅務總局在全國逐步開展了稅收征管改革，遼寧、吉林等地的一些地區結合征管方式的改變，進行了稅務的試點工作。1993年，國家在稅收征管法中明確規定“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代為辦理稅務事宜”，并授權國家稅務總局制定具體辦法。1994年9月，國家稅務總局制定下發了《稅務試行辦法》，在全國范圍內有組織、有計劃地開展了稅務工作。1996年11月，國家稅務總局與人事部聯合制定頒布了《注冊稅務師資格制度暫行規定》，把稅務人員納入了國家專業技術人員執業資格準入控制制度的范圍，稅務行業同注冊會計師、律師事務所等一樣，成為國家保護和鼓勵發展的一種社會中介服務行業。隨后，國家稅務總局相繼制定并下發了《注冊稅務師執業資格考試實施辦法》和《注冊稅務師注冊管理暫行辦法》；下發了組建省級注冊稅務師管理機構等文件，加強了對稅務行業的管理。1999年，國家稅務總局根據中央及國務院領導的有關指示精神，開始對稅務行業進行全面清理整頓，以促進稅務事業的健康發展。經過十多年的實踐，我國稅務制度逐步建立起來，并不斷得以完善。稅務行業從無到有、從小到大、從自發到有序，已形成了一定規模。據統計，截止1999年上半年，全國共有稅務機構4 100多家，從業人員近10萬人，已取得注冊稅務師執業資格的有2.6萬人（不含1999年通過統一考試的人數）。從業務的開展情況看，據抽樣調查測算，目前全國委托稅務的納稅人約占9％左右，其中：單項約占70％，全面約占30％；在項目上，納稅申報約占30％，納稅審查占25％，稅務顧問占18％，稅務登記等簡單事項占13％；其他涉稅事項占14％。根據對六省市部分地區的3 600戶納稅人進行抽樣調查顯示：凡是委托稅務的納稅人，其申報率為100％，申報準確率在97％以上，均高于納稅人的自行申報率和準確率；爭議發生率不高于1％，低于未委托的1.3％。實踐證明，稅務工作的開展，有力地配合了稅收征管改革，使稅務機關和納稅人之間形成了有效的相互監督、相互制約的機制，在維護國家利益和委托人的合法權益、促進社會主義市場經濟發展等方面，發揮了十分重要的作用。

但是，我們應該看到，目前委托稅務的戶數還較少，比例還比較低，與世界上許多國家相比有較大差距。如日本有85％以上的企業委托稅理士事務所代辦納稅事宜；美國約有50％的企業和幾乎是100％的個人，其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的。相比之下，我國稅務的發展速度是比較緩慢的，巨大的市場需求潛力需要進一步挖掘。當然，這與我國稅務起步較晚有關，但也有其他方面的因素。

二、稅務發展的制約因素

稅務作為市場中介服務行業同其他行業一樣，其發展速度受市場供給與市場需求兩方面影響。我國稅務行業發展緩慢，其主要原因是市場需求缺乏，有效供應不足。影響稅務市場供求的因素是多方面的，歸結起來主要有以下幾個方面：

（一）市場經濟發展程度

稅務是市場經濟發展的必然產物。從世界范圍看，實行稅務制的國家都是市場經濟比較發達的國家。市場經濟愈發展，社會分工愈精細，專業化、社會化程度愈高，作為一種以腦力勞動為主的智能型中介服務便會應運而生并發展成具有一定規模的產業。我國現階段的經濟體制正在經歷由計劃經濟到市場經濟的轉變，市場經濟的發展尚不充分，稅務的發展還面臨著許多困難，影響了行業的發展速度。

（二）依法治稅環境

加強稅收征管、強化依法治稅是稅務生存和發展的重要因素。一方面，推行納稅申報制度是稅務產生的前提條件。因為只有推行申報制度，某些納稅人才會出于自身專業知識、辦稅能力、納稅成本的考慮，以及為自身合法權益得到保護，尋找稅務中介服務，稅務才能產生和發展。另一方面，執法嚴格、處罰得力，是促進稅務發展的外部條件。實行稅務制的國家，一般都是征管方法較科學、征管手段較先進、處罰力度較大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家，對偷逃漏稅行為普遍實行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰而聘請稅務人代為辦理稅務事宜。從我國目前情況看，盡管實行了納稅申報制度，但有些稅務機關卻擅自改變稅款征收辦法，如有些地區的稅務部門擴大了核定征收的范圍，把本應采用查賬征收的固定業戶也采取了定稅、包稅的辦法，甚至出現企業所得稅附征現象，即按銷售收入和當地規定的附征率計算附征企業所得稅。這種做法，影響了稅法的統一性和嚴肅性，也使稅務喪失了一部分市場，造成市場需求缺乏。在稅務處罰上，雖然我國的稅收征管法和刑法也規定了對違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法，但由于某些執法者素質不高，執法不嚴，處罰不力，使得某些納稅人感到沒有外在壓力，因而缺乏尋找稅務的內在動力。

（三）公民的納稅意識

納稅意識是人們對納稅問題在思想、觀念上的反映，如什么是稅收？為什么要納稅？如何納稅？不納稅要承擔什么責任？等等。納稅意識的強弱，一般與人們的思想、文化、業務素質以及稅收法律環境有關。如果納稅人綜合素質較高，稅收法律環境建設較好，納稅人就會對納稅問題有一個正確認識，因而自覺履行納稅義務，或者因懼怕違法受罰而依法納稅。于是，某些納稅人便會出于自身辦稅能力的考慮而尋求社會中介服務。而我國某些納稅人納稅意識比較淡薄，納稅自覺性較低。有些納稅人存有偷逃騙稅心理，自行申報不實，更不愿讓人介入，何況還要在納稅之外支付費用。這種思想意識影響了稅務業務的開展。

（四）稅務制度健全程度

稅務制度健全與否，是影響稅務市場規范性的重要因素。實行稅務制的國家，都有較健全的稅務法規相約束。如：日本有稅理士法，韓國有稅務士法，美國有稅務規則等。目前，我國的稅務法規主要是《注冊稅務師資格制度暫行規定》、《注冊稅務師執業資格考試實施辦法》、《注冊稅務師注冊管理暫行辦法》、《有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法》和《合伙稅務師事務所設立及審批暫行辦法》等。這些法規，為稅務的制度化、規范化發揮了重要作用。但是，出臺較晚，法律級次不高，相應的約束力也較弱。另外，有關稅務業務開展的規章制度尚不完善，缺乏質量監控，影響了稅務的發展。

（五）稅務機構運作狀況

機構運作狀況，如管理力度、執業水準、收費情況、社會形象等，是影響稅務市場需求的重要因素。質量高，有效供給充足，將會拉動市場需求，從而促進稅務的發展。由于多方面原因，我國稅務運作狀況并不十分理想，依然存在不少問題：一是稅務管理機構不健全，管理比較薄弱；各項管理制度不完善，執業秩序較為混亂，影響了稅務的社會形象；二是有些地區憑借稅務機關的行政權力，或以其他不正當手段招攬客戶，占領市場；一些機構只收費不服務或少服務。這些行為嚴重損害了稅務的獨立性、客觀性、公正性，在社會上造成了不良后果，三是層次較低，服務質量較差。據調查統計，目前稅務機構的從業人員中，具有大學本科學歷的只有18％，大專學歷的占46％，中專以下學歷的占36％。這與世界上許多國家相比差距較大，與國內相關行業比較也有較大差距。多數機構只是從事納稅申報、發票領購、小型業戶的建帳和記帳等一些簡單的事務性工作。至于如審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準的業務開展較少，質量難以保證，使稅務工作在低水平、低層次上運轉。這種狀況，嚴重影響了稅務市場的拓展。

三、推動稅務發展的對策

不難看出，發展稅務行業，一要考慮稅務生存和發展的大環境，二要考慮稅務的執業狀況。從市場需求和有效供給兩方面入手，并輔之以其他手段，激活稅務市場，以此推動稅務的發展。

（一）深化經濟體制改革，建立現代企業制度

社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的建立，會給稅務提供廣闊的生存和發展空間。現代企業制度建立以后，企業以其全部法人財產，依法自主經營，自負盈虧，照章納稅。為了適應競爭日趨激烈的市場機制，在公平競爭中求生存、求發展，企業的經營管理者必須將其全部精力集中于自身的經營管理，對其他的社會需求，就要通過市場中介服務予以滿足。由于國家與企業的收入分配關系最終要統一到稅收分配關系上來，因而稅收負擔的高低將會成為企業經營管理者非常關注的問題。而企業的經營管理者不可能花費大量的時間來研究稅法，于是便會產生委托稅務的愿望。通過稅務，既可以使其享受到該享受的稅收優惠政策，又可以避免因違反稅法而受到處罰。

（二）深化稅收征管改革，嚴格依法治稅

1.積極推行以納稅申報和優質服務為基礎、以計算機網絡為依托、集中征收、重點稽查的新型征管模式。取消稅務專管員制度，強化查帳征收和納稅申報制度，加強稅務稽查，從征收和稽查兩個環節激發社會對稅務的市場需求。

2.嚴格執法，加大處罰力度。各級稅務部門應嚴格按照稅法規定，依法辦事，依率計征，執法必嚴，違法必究，充分體現稅法的嚴肅性和強制性。加大對稅務違法行為的查處力度，對構成涉稅犯罪的應及時移交司法機關依法嚴懲，使納稅人充分認識到稅法的威懾力，增強納稅自覺性。

只有全社會法律意識增強，依法征稅、依法納稅的法律環境形成，才能促進稅務業的發展。

（三）加強宣傳工作，增強納稅意識和意識

一方面，要通過各種形式進行稅法宣傳，使納稅人了解自身的權利和義務，懂得為什么要納稅、納什么稅、如何納稅、不納稅要承擔什么樣的法律責任等，增強其納稅自覺性。另一方面，要進行稅務宣傳，使稅務部門、稅務人、納稅人和扣繳義務人充分認識稅務的性質、職責和作用，增強意識。

（四）健全制度，加強管理，保證稅務制度化、規范化

1.建立健全稅務制度。稅務制度主要是稅務的行政管理制度和行業管理制度。現階段，應在繼續執行原有規章制度的基礎上，加緊制定有關稅務業務開展的具體規章制度，如稅務工作規程、稅務收費辦法等；完善注冊稅務師執業準則，規范稅務工作，約束人員的行為。

2.建立健全稅務管理機構，加強管理工作。對稅務行業的管理，一要靠行政管理，二要靠行業自律管理。這就要求各地稅務機關把省級注冊稅務師管理中心組建好，發揮行政管理的作用。同時，組建注冊稅務師協會，制定自律制度，加強行業自律管理。各地稅務管理機構應根據國家稅務總局的統一部署，配合做好稅務機構的脫鉤改制工作，使機構盡快向獨立的、自負盈虧的市場主體轉化，以充分體現社會中介組織的客觀性、公正性、獨立性。加強對本地區的稅務機構的執業指導、監督、檢查，使稅務工作朝著制度化、規范化方向健康發展。

（五）加強內部管理，提高服務水準，提供有效供給

稅務機構應建立健全內部管理制度，如人事管理制度、財務管理制度、業務管理制度、質量控制制度，加強內部管理，提高服務質量。以服務為宗旨，以質量求發展。加強從業人員的教育工作，提高其政治素質和業務素質；引進高素質人才，積極拓展業務內容，開展高層次的服務項目，為納稅人提供高水準、高質量的智能型服務。

另外，國家應適當規定稅務的法定業務，賦予注冊稅務師一定的查帳鑒證權。建議現階段應作如下規定：

1.企業申請減稅免稅或申請退稅時，應提供由注冊稅務師所在機構出具的查帳鑒證書；

2.企業申請延期納稅時，應提供由注冊稅務師所在機構出具的理由鑒證書；

3.企業申請辦理一般納稅人資格認定手續時，應提供由注冊稅務師所在機構出具的有關銷售額和財務核算情況的查帳鑒證書；

4.企業辦理土地增值稅申報時，應提供由注冊稅務師所在機構具的有關扣除項目情況的查帳鑒證書；

5.企業辦理所得稅年終匯算清繳時，應提供由注冊稅務師所在機構出具的納稅調整項目計劃書。

這樣，既有利于保證納稅人申報資料的真實性、準確性，有效防止稅收流失；又有利于促進稅務行業的發展，發揮稅務中介組織應有的作用。

[參考文獻]

[1]梁榕，張瑞清。我國稅務市場發展的受控因素及對策[j].財貿經濟，1998，（7）：34—37.

篇4

論文關鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建

一、納稅遵從觀的含義及特點

納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現出的主動服從稅法的程度。關于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰略規劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關和納稅人之間的誠信關系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關系和社會主義稅收新秩序。

實現較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產經營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數;二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業稅收管理目標是防范企業稅務風險，具體由發票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環節組成。

二、樹立納稅遵從觀，防范企業涉稅風險

(一)建立穩定獲得稅收政策信息的渠道，動態掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現納稅遵從。稅收政策是基礎，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權益。目前，我國稅收政策數量多，時間跨度長，稅收政策之間在內容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業專門安排專業稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網查找，如上國家稅務總局的網站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業專業稅務管理人員通過這些渠道，動態了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關于同一涉稅事項稅收政策的變化內容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。

(二)建立以發票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業要根據經營活動特點，結合業務流程，建立和健全以發票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統地處理好相關業務，若只管一單一環節，割裂其他環節，則稅務風險較大。如加強發票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監制的發票、地稅部門監制的發票、發票管理辦法授權的企業自制票據(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業性收費收據(如土地出讓金)以及境外合法機構有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關協議、中介機構鑒詢三報告)等。

篇5

本文主要在探討信息化對稅收工作中納稅申報的影響，尋找稅收信息化與納稅申報的結合點，如何把信息化與稅收工作中的納稅申報中更好地有機結合起來，有效提高信息資源的開發利用水平，以及在結合過程中面臨的問題，探討如何將其加以完善，以促進我國現代稅收征管水平的提高。

[關鍵詞]信息技術 納稅申報

中圖分類號：TP311 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）22-0100-01

一、納稅申報

納稅申報是指納稅人、扣繳義務人在發生法定納稅義務后，按照稅法或稅務機關相關行政法規所規定的內容，在申報期限內，以書面形式向主管稅務機關提交有關納稅事項及應繳稅款的法律行為。

納稅人必須依照法律、行政法規規定或才稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

二、信息技術

信息技術，是主要用于管理和處理信息所采用的各種技術的總稱。它主要是應用計算機科學和通信技術來設計、開發、安裝和實施信息系統及應用軟件，在計算機和通信技術支持下用以獲取、加工、存儲、變換、顯示和傳輸文字、數值、圖像以及聲音信息，包括提供設備和提供信息服務兩大方面的方法與設備的總稱。

三、納稅申報與信息技術相結合

過去申報方式主要有三種。首先是直接申報，也稱上門申報，是指納稅人和扣繳義務人在規定的申報期限內，自行到稅務機關指定的辦稅服務場所報送納稅申報表、代扣代繳、代收代繳報告表及有資料。 其次是郵寄申報，是指經稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人使用統一的納稅申報專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續，并以郵政部門收據作為申報憑據的一種申報方式。最后簡易申報，是指實行定期定額的納稅人，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式。

現如今，通過納稅申報與信息技術結合，完成了通過計算機和網絡通訊技術，使納稅人足不出戶即可完成申報納稅，形成了一種新的申報方式，既電子申報，指納稅人、扣繳義務人在規定的申報期限內，通過與稅務機關接受辦理納稅申報、代扣代繳及代收代繳稅款申報的電子系統聯網的電腦終端，按照規定和系統發出的指示輸入申報內容，以完成納稅申報或者代扣代繳及代收代繳稅款申報的方式，是納稅申報形式的一次革命。

四、實施優勢

由于采用了新的報表技術，一方面稅務局根據法律法規更改業務報表更容易了，節省了人力，降低了成本，而且提高了效率，另一方面納稅人不受時間和場地的限制，可以全天24小時使用納稅申報系統，避免了到納稅服務廳申報時的擁擠，減少等候時間，提高了工作效率，減少了納稅人因攜帶現金申報納稅產生的不必要的風險，操作簡便，大大降低了資金成本。并且，納稅申報的準確率大大提高了，減少了納稅申報過程中產生的問題，促進了社會的和諧發展。實行納稅申報電子信息采集系統不僅可以減輕納稅人的負擔，省去納稅人來回跑路的成本，也可以減輕稅務部門的征收成本，提高辦事效率。

五、存在問題

1、隨著納稅人越來越多地選擇網上申報方式，誠信問題成為網上申報建設中的一大難題。從實踐上來看，納稅人信用度不高和稅收申報體系缺乏相應的控制手段這兩個因素制約我國納稅誠信網上申報系統建設。納稅申報存在不實，網上申報系統對不誠信申報行為約束性不強。網上申報過程中負有納稅義務的單位或個人違反稅法有關規定，如以假停業、假歇業，假注銷、假申報、做假賬等各種虛假申報信息，采用隱瞞、偽造、虛報等欺詐性手段，掩蓋或逃脫其已成立納稅義務，不繳或少繳應納稅款。這些不誠信行為擾亂了市場經濟的正常秩序，降低申報的可信度，然而網上申報系統卻不能對這些行為加以控制，從根本上杜絕這些行為的發生。

2、納稅服務網上申報雖然比較方便，但還是存在系統不穩定，申報高峰期反應遲慢，速度變慢等問題。另外，網上申報需要一定計算機操作技能，這對一些較少接觸過計算機的會計人員是一項挑戰。

六、建議及意見

1、加強依法納稅的宣傳、教育。應通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網絡、報刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實申報的企業給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。

2、要建立分類管理制度。可按申報方式即上門申報、郵寄申報、網上申報進行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進行分類。不同的類型，申報管理的方法和要求不同；現行的征管信息系統基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發揮微機在申報管理中的作用，及時將申報內容錄入微機，通過征管信息系統產生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表，稅務人員可據此按照不同性質、不同情況及時分別作出處理。

3、要注重申報內容的分析，提高申報資料的綜合利用率。對納稅申報不能一收了之，應作全面系統的分析審核，如申報表項目、數字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計算是否準確，納稅申報表的數字與財務報表數字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報數對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發現的疑點問題應區別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調整應納稅額，或通知納稅人補申報，為提供有價值的案源準備好第一手材料。

篇6

稅務日常管理工作是整個稅務管理工作的基礎，是企業開展經營活動的前提，是企業獲取納稅管理基礎信息的來源。企業應結合自身經營情況、納稅業務情況、稅務風險特征和已有的內部控制體系，建立相應的稅務管理制度：崗位責任制、企業重大業務涉稅分析制度、稅務風險應對措施、稅務信息管理制度、發票管理制度、納稅申報與稅款繳納操作辦法、稅務檔案管理制度等。企業納稅實務管理包括：稅務登記管理、稅務賬簿憑證管理、發票管理、納稅申報、稅款繳納、扣繳義務、納稅評估、稅務檢查、稅務等。及時做好日常稅務管理，進行稅務申報并足額繳納稅款，正確地進行稅務會計核算，嚴格管理發票以及其他涉稅憑證，接受稅務檢查等常規性的涉稅活動，可以使企業的各項涉稅行為規范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補稅給企業現金流造成的不利影響，促進企業稅務管理工作走向法制化、規范化和專業化的軌道。建立穩定獲得稅收政策信息的渠道，研究國家的宏觀經濟動向和各項稅收政策，掌握各項稅收政策動態及變化，對企業的納稅行為進行統一籌劃和管理，積極爭取稅務部門的支持與指導，把握好稅收優惠政策，使得稅收優惠政策最大化的運用，降低企業稅收成本，控制稅務風險，減少企業不必要的損失，提高企業競爭力。

二、進行合理有效的納稅籌劃管理

納稅籌劃管理是企業稅務管理的一個重要方面，企業稅務管理的核心是稅收籌劃管理，稅收籌劃管理是稅務管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業在遵守稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，以規避涉稅風險，減輕稅負，實現企業財務目標的謀劃、決策與經營活動安排。稅收籌劃的實質是節稅管理，降低企業稅金成本，獲取納稅收益。企業的稅務籌劃管理包括：企業科學納稅、企業重要經營活動或重大項目的稅負測算、企業納稅方案的優化和選擇、企業年度納稅計劃的制訂、企業稅負成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業的實際情況相結合，運用在企業投資、籌資和生產經營活動過程中。企業投資選擇中的稅收籌劃應當充分考慮地區、行業和產品的不同所存在的稅收負擔差異，爭取獲得稅收優惠；企業籌資選擇中的稅收籌劃應當合理選用籌資方式達到降低稅負的目的；企業生產經營活動中的稅收籌劃，在生產經營活動中，通過對存貨計價的方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞帳處理中的會計處理，在不同的會計年度內實現不同的所得稅，從而達到延緩納稅的目的。企業可以從多個角度對企業進行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時應權衡利弊，把有關的稅收優惠政策在企業的生產經營活動中用好，充分利用稅法對納稅期限的規定、預繳與結算的時間差，合理繳納稅款，以減少企業流動資金利息的支出。研究國家的各項稅收法規，企業在進行籌劃時必須以風險控制為前提，在納稅義務發生之前進行整體謀劃和統籌安排，制定周密慎重的納稅籌劃方案。稅收籌劃是一種高級節稅行為，是受到國家的允許和鼓勵的，遵守稅收法規，體現稅收的政策導向，發揮國家稅收調節的經濟杠桿作用，有利于企業優化資源配置，降低企業稅負，實現企業稅后收益最大化，提高企業市場競爭力。

三、提高企業稅務管理人員素質

企業稅務管理需要更符合現代市場經濟對企業的要求，隨著我國市場經濟的日益完善和稅收法律體系的建立健全，企業涉稅事務越來越多，也越來越復雜，企業生產經營的各個環節都會涉及到稅務問題。這對企業稅務管理人員其專業勝任能力和素質提出了更高的要求，要求企業稅務管理人員既精通稅收業務，通曉稅收法律和計算機應用知識，又具備良好的職業道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協調能力。因此，應配備具有專業資質的人員擔任稅務管理崗位，充分重視與發揮稅務管理人員在稅收管理中的決策作用。加強企業稅務管理人員素質的思想道德教育，注重國家稅法相關的政策及稅務相關的理論和知識的學習，對自己從事的專業業務做到深刻理解和全面掌握，及時更新稅務知識，追蹤國家稅收政策及稅收法律法規的變化，使他們既知曉企業內部的生產經營活動情況，又精通企業所在行業的稅收政策法規，成為稅務管理的中堅力量。必須加強對企業稅務管理人員的定期培訓，開展多層次、多渠道的崗位培訓、短期培訓和繼續教育等多種形式的培訓。同時，加強對企業高層和員工的培訓，加強其稅收法律法規和稅收政策的學習，了解稅務新知識，著重灌輸正確的納稅理念，樹立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識。

四、重視企業稅務風險管理

企業稅務風險是納稅主體的稅收風險，即指企業涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險將導致企業多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務機關的處罰，引發補稅、罰款的責任，甚至被追究刑事責任。隨著中國經濟的變革、發展以及企業自身現代化管理的要求，企業面臨的稅務環境發生了很大的變化。企業不得不面對更多、更復雜的稅務風險，企業自身制度、流程、會計核算方法及經營方式缺陷等不完善也會給企業帶來稅務風險。企業稅務風險是客觀存在的，不以人的意志轉移而客觀存在，稅務風險任何企業都無法完全回避和消除，它貫穿于企業生產經營的整個過程，企業稅務風險主要來自經營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發票管理、納稅申報和稅款繳納等環節。企業應制定風險控制流程，按照風險管理的成本效益原則，在整體管理稅務控制體系內制定好詳細的、操作性強的稅務風險應對策略，設置好稅務風險控制點，針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施。企業稅務風險管理部門要事前做好分析預測、事中做好識別，做到有效防范風險，并做到跟蹤監控好稅務風險。企業應該積極防范稅務風險，力求把風險降到最低，規范企業納稅行為，加強內部稽核管理，完善稅務管理內部控制制度，建立企業內部稅務審計檢查制度，加強企業內部稅務評估，做好自查自糾及整改工作。

五、加強稅務管理信息化建設

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關鍵詞：自行報稅，稅源監控，懲罰機制

2006年11月8日國家稅務總局頒布《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，宣布年所得超過12萬元的個人需自行申報納稅。一場以自行申報為起始的稅制改革正在中國悄然啟動。

自行申報納稅推行進展如何？1月5日《信息時報》以“個稅申報首日無人捧場”為標題的一則報道反映了個稅申報不容樂觀的現實。其實，廣州的情況并非個案，從各種渠道獲得的信息可知，新年伊始，個稅申報遭遇尷尬的情況在各地普遍存在。

為什么自行報稅面臨如此大實施困難？筆者選擇了各稅申報率極高(90%以上)的美國，通過國際比較，發現了導致我國個稅申報率低下的主要原因。

一、自行申報納稅困難大、報稅渠道不暢

1、納稅人自行申報納稅成本高、能力低

自行申報納稅計算程序非常復雜，需要耗費大量的時間成本。即使是稅制設計優良的美國也面臨著同樣的問題。根據芝加哥大學教授貝克爾的估計，每年美國人在報稅上花掉的時間成本為26億小時，相當于1000億美元，即聯邦政府稅收的10%。報稅時每個人需要作一大堆案頭工作，自己動手的人至少需要挑燈夜戰一個星期。

自行申報納稅在中國是創造性的，納稅人對申報工作缺乏經驗。并且自行報稅需要納稅人建立家庭理財賬戶，保留各種收入資料和納稅單據，掌握基本的稅款計算技能。因此愿意申報者大多缺乏這方面能力。在調查中我們了解到，很多納稅人自己都搞不清楚全年收入有多少，更沒有建賬建制、保存各種收入憑證的習慣，在這樣的情況下，納稅人自行申報納稅必然面臨能力上的障礙。

2、報稅機構缺乏

與自行申報納稅制度相配套，要求社會提供完善的申報服務。而我國目前社會上存在的財務公司和稅務中介機構基本上為公司申報納稅服務，個人納稅申報的中介組織并不多見。在美國，近95%的納稅人都聘請自己的稅務顧問，而目前我國的這一數字還不到5%。因此，重新審批負責個人納稅申報權的稅務師事務所，為個人納稅申報提供幫助刻不容緩。

二、自行申報納稅的約束機制不完善

要真正推行自行申報納稅制度，必須建立完善的個人所得稅稅源監管系統，全面掌握納稅人的收入情況。在此方面，美國的經驗值得借鑒。美國政府嚴格限制現金交易，所有人從出生始便終身使用同一個社會保險號，所有戶頭賬戶一目了然，稅務機關通過個人銀行賬戶達到監控個人報稅的目的。

為了掌握納稅人的收入情況，從2005年底起，我國推行了個人所得稅全員全額管理制度，逐漸建立個人收入檔案制度，建立了以個人身份證為核心的納稅登記賬號。但全員全額的個稅征管制度由于起步晚、難度大，制度還處于建立、推廣的過程中，目前稅務部門能監管的主要是單位扣繳稅款的透明收入部分，至于隱性收入、灰色收入等，總體上講，稅務部門目前還缺乏有效的核查、監控手段。

總之，在個人信息體系、儲蓄實名制、金融稅務配合等相應配套措施不完善的前提下，自行報稅制度的搶先推出，必然會遭遇到納稅人在納稅申報上的僥幸心理和等待觀望情緒，自行報稅面臨實施尷尬也就理所當然。

三、自行申報納稅的懲罰機制缺失

美國政府一向十分重視個人所得稅的征收，任何人一旦被查出有偷稅逃稅行為，輕則加倍懲罰、留下難以洗清的案底，重則傾家蕩產、鋃鐺入獄，因此幾乎沒有人敢對繳稅問題等閑視之。強有力的稅收執法幫助美國人培養起了很強的主動納稅意識。

在自行納稅問題上我國不少高收入者選擇觀望的原因之一，是因為按照《稅收征管法》的規定，對于不自行申報納稅的個人，最高處以二千元以上一萬元以下的罰款。除了經濟制裁外，不影響納稅人信用等級評定問題，也沒有牢獄之災的危機。并且從目前個稅自行申報的執行情況來看，不少沒有完全履行納稅義務的個人并沒有受到相應的處罰，這必然影響了納稅人的申報的積極性，同時也削弱了自行申報制度的執行力。

四、主動報稅激勵機制不健全

在美國有這樣一種說法：只有死亡和納稅是不可避免的。每年的4月15日是美國自行申報個稅的截止日，也是美國郵政系統一年中業務最繁忙的一天。不僅因為在美國沒有按時、如實申報納稅的代價是巨大的，而且美國建立了較完善的納稅人主動報稅激勵機制，使納稅人認識、體會到了遵守規則的好處與意義。與美國相比，我國的主動報稅激勵機制很不完善，具體表現在：

首先，個人自行申報納稅體制沒有和金融機構、保險、股票等相關體系相聯系，導致了多數人在納稅意識上積極性不高。對此，我們可以借鑒國外做法，將繳付個人所得稅后的完稅憑證，同金融機構、證券公司和稅務局聯網。比如連續幾年個人所得稅納稅比例比較高的納稅人，在日后執行銀行貸款和證券買賣的時候，可以以完稅憑證作為一種信用依據。

其次，職工繳納的個人所得稅與后期享受的社會保障沒有正向關系。按照西方國家比較成熟的稅務體系，一般將職工在職期間所繳納的稅金與退休后的社會福利按比例聯系起來，職工退休之后可以根據自己在職期間所盡納稅義務的多少相應地享受到一定的社會福利。而目前，我國職工所繳納的個人所得稅，和后期的保障(退休之后)沒有關系，這必然制約納稅人申報納稅的積極性和主動性。

最后，我國的個稅申報沒有退免稅優惠。美國的個稅申報率高達90%以上，是因為美國對納稅人實行‘先征后退’的政策。即先不計費用扣除額，而是按照收入全額征收個稅。到了年底，納稅人再通過如實報稅，到稅務機關填表申請退稅或稅收補貼。一幅IRS宣傳報稅的廣告是乎揭示了美國人積極報稅的玄機：一張大大的美元鈔票上寫著“我們的錢在找你”！

由于我國的個人所得稅采用的是分類課征制度，同時在代扣代繳稅款時已經作了費用扣除，按應稅所得納稅，所以在年底自行申報納稅時，納稅人只有補稅的選擇，沒有退稅的可能，積極性當然不高。

五、稅制設計不夠人本化

任何人之所以要遵從一項制度或者措施，絕不僅僅因為它的強制力，更因它具有濃厚的人性化規律與人本意識。自行申報納稅制度也不例外，而這一點，恰恰是我國納稅制度設計所欠缺。我國現行稅制在人性化和公平性方面的不足突出體現在：12萬的自行申報點一刀切，使納稅負擔與納稅能力不相適應。

量能負擔是稅制設計的基本原則，所以根據納稅人家庭的具體情況進行個人所得稅征收，成為世界上許多發達國家的通行做法。在西方國家的所得稅制度中，扣除與豁免，往往是區別對待納稅人納稅能力的主要手段。比如美國，政府就沒有對個人所得稅設統一起征點，而是隨納稅人申報狀態、家庭結構及個人情況的不同而不同。除此之外，美國政府還規定了很多稅收抵免項目，如托兒費、老年與殘疾等，使得個人所得稅制度設計體現了量能征稅的人性化原則。

而我國的個人所得稅制度在扣除與豁免方面幾乎空白，簡單停留在生計扣除額和“三金一費”扣除優惠上。相比之下，我國個人所得稅的課稅形式則顯得有些死板、刻薄。將納稅人的收入狀況粗劣地劃分為幾個層次，然后在各個層次內設置一個強制申報起點，這樣雖然便于稅務部門開展工作和日常管理。但是，這種“一刀切”式的規定，必然使個人所得稅政策背離其初衷。

筆者始終以為，對于政府部門出臺的任何政策和措施，都牽涉到一個公眾認同問題。個人所得稅自行申報納稅辦法的實施也不例外。作為規則制定者，如何使規則最大限度地體現出社會公平和人本意識，卻是責無旁貸的義務。

六、財政預算的透明度和精細度不高

孟德斯鳩也曾說過：“國家的收入是每個公民所付出的自己財產的一部分，以確保他所有財產的安全或快樂地享用這些財產。”從理論上講國家收稅的目的就是希望以此調節個人收入、平衡社會財富、促進社會和諧。這是每一個納稅人所希望的，也是納稅人所關注的。

可是在我國，納稅人要知道稅收的具體去向卻不是件易事。據國家統計局的資料顯示，我國2005年國家稅收合計為30866億元，占全部財政收入的97.6%，其中個人所得稅收入2094億元，占稅收總額的7%。而2006年財政預算中中央用于“三農”的支出為3397億元，約占中央財政收入16000億元的25%，教育支出4546億元，占28%，社會保障支出4181億元，占26%，公共衛生領域1193億元，占7%。至于這些錢在具體使用過程中的去向，具體的支出賬單，卻很難考察。

篇8

    漏稅是指納稅單位和個人因為無意識而發生的漏繳或者少繳稅款的行為。

    漏稅屬于一般違法行為,不能按照犯罪處理,不成立逃稅罪,由納稅人將稅款補齊即可。

    【提示】

    ①漏稅行為人已明知自己漏稅的情況下,利用漏稅而進行逃稅且符合逃稅罪其他構成條件的,轉化為逃稅罪。

    ②“明漏暗逃”符合逃稅罪構成要件的,成立逃稅罪。

    2、避稅

    避稅是指納稅人利用稅法漏洞、不成熟之處或者缺陷鉆空取巧,通過對經營及財物活動的精心安排,鉆稅法的空子,以期達到納稅負擔最小的經濟行為,來謀取正當的稅收利益。

    避稅實際上是對某項應稅經濟行為的實現形式和過程進行某種人為的安排和解釋,使之成為非稅行為。

    避稅不屬于犯罪行為,不成立逃稅罪。

    【提示】

    ①逃稅是否定應稅經濟行為的存在,其行為具有欺詐性質;

    ②避稅是否定應稅經濟行為的原有形態,其行為不具有欺詐性質。

    2、逃稅罪

    1997年《刑法》第201條規定為“偷稅罪”。2009年《刑法修正案(七)》第3條對《刑法》第201條進行了修正。

    《最高人民法院、最高人民檢察院關于執行確定罪名的補充規定(四)》取消“偷稅罪”罪名,改為“逃稅罪”。

    逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段,進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上以及數額巨大并且占應納稅額30%以上的 行為;或者扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段,進行虛假納稅申報或者不申報,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數額較大的行為。

    【提示】

    逃稅罪是指納稅人或者扣繳義務人通過納稅欺詐行為(手段)逃避繳納較大數額稅款的犯罪行為。

篇9

納稅評估/經驗借鑒

綜觀國外典型國家納稅評估（即稅務審計）的經驗做法，具體程序上各有特色，但比較分析后，就發現一些共同點，其中有不少值得借鑒。

一、國外典型國家納稅評估管理制度的比較分析

二、國外典型國家納稅評估管理制度對中國的啟示

納稅評估已成為世界稅制成熟國家稅源管理的核心環節。中國納稅評估建設還處于探索階段，借鑒國外典型國家納稅評估建設經驗，對于拉近中國與世界先進國家稅收征管水平的差距，建立符合國情的評估管理制度具有積極作用。

（一）確立先進理念指導，健全法律法規保障

國外典型國家均確立了先進的“重過程服務，輕結果處罰”的評估理念和原則，通過評估將稅源管理環節前移。評估發現納稅人的涉稅問題時，第一時間告知納稅人自查自糾，涉稅問題嚴重和案情重大的再交由稽查部門處理。這樣真正把納稅評估作為稅源管理的手段和工具，而不是另一種與稽查混淆的懲處方式。

國外典型國家的納稅評估制度，均以完善的法律法規作為制度實施的基本保障。納稅評估的依據、范圍、內容、操作方法等均在法律法規中明確規范。可見，納稅評估法律法規是納稅評估權力的來源。只有先立法，評估工作才能改變無章可循、無法可依的局面，才能正確界定其職能權限，這也是提高納稅服務效率的保證。國外典型國家相關配套法律法規也非常健全，諸如涉稅信息共享法律、社會信用懲處法律等至關重要。

比如新加坡，其納稅評估部門能方便、快速地從其他參與經濟主體獲得納稅人的涉稅信息，得益于法律賦予它這種權力且規定相關部門配合的義務。具體而言，新加坡的稅務局有權從第三方獲取納稅人的涉稅信息，有權依法對納稅人調查，納稅人必須無條件配合，社會各界有義務配合稅務局對納稅的評估調查。

（二）加強信息化建設，健全信息共享制度，強化涉稅信息的采集力度

國外典型國家的納稅評估均以計算機電子信息系統為憑借，以信息化的技術手段作為保障。作為稅源管理的一種手段，納稅評估管理工作要實現科學、客觀、全面、準確、高效，必然掌握大量的涉稅信息，而信息的采集、傳遞、分析、處理，沒有信息化技術的支撐，人工處理很難保證效率。所以，信息化技術在納稅評估中的大力運用是前提，依托計算機和網絡創建評估模型及指標是關鍵，通過評估模型實現涉稅風險的自動分析，可大大提高評估工作的效率和質量。比如美國納稅評估的信息化程度非常高，其計算機征管網絡覆蓋全國，如稅收預測、稅源監控、稅務登記、申報納稅、稅款征收、稅務稽查、納稅資料的采集保存檢索等方面的工作，均大力借助計算機和網絡。

加快計算機和網絡信息化的建設是納稅評估工作有效開展的基礎和前提，而信息化建設依賴于納稅人涉稅信息的及時、準確、順利獲取，但這不能僅依靠納稅人的誠信度，還需要尋求規范化、制度化的措施加以保障。即要建立健全涉稅信息共享制度，并納入法律規范，以保障涉稅信息采集的力度。

（三）專設獨立的邊界清晰、職責分明的納稅評估機構

國外典型國家，都合理界定稅款征收、納稅評估與稅務稽查的職能分工，尤其是在機構的設置方面，專設獨立的納稅評估機構，分清三者權限職責，加強三者間的協調與合作，這成為納稅評估工作順利高效開展的基礎。不僅如此，世界各國對納稅評估體系中各個稅務機構的職責、分工等問題也做出明確規定，科學界定評估工作步驟，優化評估流程。如新加坡、日本稅務審計的有效實施，其專設組織機構和人員起了很大作用。

借鑒新加坡經驗，其納稅評估機構由稅務處理部、公司服務部、納稅人服務部、納稅人審計部、稅務調查部組成，各機構間相互獨立，分工明確，權責清晰。在新加坡，公司服務部和納稅人服務部負責評估納稅人當年的申報情況，納稅人審計部負責復評納稅人以往年度的評估或有異議的評估。納稅評估發現違法行為，一般先給予主動坦白及糾錯的機會，納稅人不配合的，稅務機關才將違法行為定性為主動事故并追究刑事責任。

可見，簡明、合理、獨立的評估機構設置是評估效率效果的保證，科學、規范的評估方法、操作流程是確保納稅評估工作有序開展的關鍵。為此，從涉稅信息的采集、評估對象的選取，到評估分析、處理和復核，各環節的工作職責和崗位之間的銜接關系、權責界限必須明確，以避免中國稅務干部長期存在的要方案、等指示，而不主動服務的積弊。

（四）建立科學、客觀的納稅評估指標體系

市場經濟下，企業涉稅信息是海量的。稅務機關對大量涉稅信息的綜合評估分析，必須有科學、客觀的評估指標作為依據，否則納稅評估的客觀性、真實性將無法保證。如美國納稅評估計分標準模型及參數常動態調整，很難從幾個指標甄別出哪些納稅人容易成為評估對象，這樣保證了納稅評估的有效性和公平性。

當然，科學、客觀、完善的納稅評估模型及指標體系的構建，需拓寬稅源控管信息獲取渠道。搜集納稅評估信息時，不僅收集納稅申報信息，還應分行業采集納稅人生產經營指標，圍繞“票證流”、“貨物流”、“資金流”等核心信息，建立有關納稅人的生產能力、生產規模、進銷規模、倉庫出入、資產管理、資金流動等方面的信息指標體系，涵蓋企業從生產到銷售、從申報到納稅、從財務管理到資產管理各環節的全過程，建立完整的納稅評估體系。以新加坡為例，其建立完善的評估指標體系，先確定近期、中期、遠期目標，將有用數據和信息進行整合，分階段、有目標地逐步建立科學、合理、有效的納稅評估指標體系。

值得借鑒的是，納稅評估數據的采集對建立納稅評估模型、指標體系至關重要。世界各國納稅評估數據采集均應用了以下數據：①財務報表相關數據；②生產經營涉及的投資額、進出口額、關聯交易量等；③稅收登記率、申報率、稅負率、稅負變化差異、入庫情況等；④外部信息，諸如銀行資金的使用與信用、行業準入情況、境外收入等；⑤同行業信息，如生產經營（工時量、利潤率、庫存量、負債率等）、國內國際市場價格等。

（五）培養選撥專門評估人才

美國的納稅評估人員約占稅務人員的50%以上，其稅務管理工作的重點均在納稅評估上。日本的稅務審計由專職稅務人員負責。

參考文獻

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[2]邵凌云：“納稅評估的國內外比較”，涉外稅務，2011（2）。

[3]張法德：“納稅評估的國際借鑒”，改革與開放，2010（1）上。

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一、個人所得稅征管中存在的問題

(一)、外部環境方面的問題1、現金管理制度松馳，需要改進。經濟生活中大量的現金交易，經濟往來無據可查，使稅務部門無法通過有關信息渠道掌握各種交易發生情況。個人收入的絕大部分以現金形式取得，提取現金沒有必要的限制措施，不利于監控各種交易。

2、金融資產實名制還有待建立。隨著經濟發展，個人可從多種渠道獲得收入，如工資、薪金，利息、股息、紅利，轉讓不動產、有價證券和特許權的收入，以及取得財產租賃收入或獲得捐贈，很多收入目前稅務部門還難以監控，個人存款以假名分散存于同一個銀行的不同帳戶或沒有聯網的不同銀行，稅務部門無法掌握個人的全部收入情況。

同樣，個人支票制度沒有建立起來，稅務部門無法從個人支付情況來核定、推算個人收入。

3、沒有建立個人財產申報制和個人存量財產實名制，財產難以查實，稅務部門難以根據個人財產情況推算收入。

4、個人的主要收入支出都通過金融、保險、房地產、期貨等部門，這些部門能掌握個人在儲蓄、股票、債券、轉讓不動產和期貨等方面的收信息資料。應建立這些資料及時向稅務部門報送的制度，使稅務部門能對個人的主要收支情況實施有效的監控。

（二）、內部征管方面的問題

1、目前，大多數省、市、區還沒有建立專門機構，從上到下，還存在個人所得稅由多頭管理的現象，主管力量不足，日管力量明顯薄弱。

2、由于稅源零散，數額小，征收成本較高，沒有特定的經費渠道，因而難以保證完成越來越繁重的征管任務。

3、征管的科學化、智能化不夠，目前，計算機在稅收征管中的應用越來越多，但對于個人所得稅的征管，還不到位，還不能全程、全員控制個人收入的核算，還沒有建立一個完整的核算、計稅系統。

4、加強個人所得稅征管應采取的對策

個人所得稅之所以存在征管難的問題，其關鍵在于個人收入的難以把握，對此，我們從準確掌握個人收入入手，提出以下方案：

a、從核算方式入手，稅務部門應建立一個全省、甚至全國范圍聯網、有統一編碼的個人收入控制系統，并與金融、保險、股票、期貨、房地產等部門進行信息聯網，從而建立一個能監控個人收入的社會化網絡，在保證能及時、動態、準確掌握個人資產、存款、收入等信息的基礎上，核算個人收入總額，為計征個人所得稅準備第一手資料。

B、從經濟社會化行為入手，應在個人存款實名制的基礎上，擴大磁卡應用范圍，最大限度地控制現金交易，提高交易經濟往來票據化程度，甚至使一切貨幣交易都通過金融機構進行核算。這是一個極大的社會化工程，但隨著各種磁卡結算的不斷應用，這也將不是一個夢想。

C、稅收征管入手，要向納稅義務人、扣繳義務人提供方便、快捷、準確的核算方法、核算工具。比如，工資、薪金所得應納個人所得稅的偷稅行為，多發生在工資表以外的獎金、津貼、補助等其他工資性支出上，大都名義多多，隱蔽性強，增加了稅務稽查的難度。如果同時使用以下三種會計報表，可以比較簡單地核算個人收入，方法是：工資發放明細表、其他工資性支出明細表、XX發放明細表（表下注明XX為紅利、股息、利息、勞務報酬等）。三種報表設置相互對應的欄目，載明本次發放金額、扣除項目金額明細、本期另表發放金額、扣除項目金額明細、已扣個人所得稅稅額、本次發放應扣個人所得稅額。這三個表格主要針對工資、薪金收入和企業發放頻率較高的收入，相互呼應，聯系密切，具有實用性強的特點，能夠有效提高扣繳義務人的納稅核算水平。

D、申報管理方式入手，以“雙軌申報制度“控制收入渠道。就是無論每個人有多少收入，都由納稅人和扣繳義務人同時向稅務機關申報納稅人的個人收入。這樣可以保證以下幾點：一是便于掌握納稅人的多方收入；二是促進了代扣代繳工作，三是加強了稅源控制。

二、利用個人所得稅信息化管理系統解決征管問題設想

個人所得稅征管軟件開發的目的應解決征到位、管得住的問題。根據社會主義市場經濟的要求和我國將實行的分類和綜合相結合稅制的實際情況，我們考慮，我國的個人所得稅征管軟件的設計的總體需求應是：建立以納稅申報和優化服務為基礎，以憑借計算機網絡技術支持的支付人和納稅義務人的檔案體系為依托，集中征收，重點稽查的信息管理系統。在軟件的設計中必須充分發揮數據共享功能和網絡的索引功能，將各有關部門都納入到整個運行體系中來，建立一套完整的個人所得稅稅收監控征管系統。在設計中應以納稅人自行申報納稅為中心，以納稅人檔案體系為依據，通過計算機對納稅申報的處理、分析，對未申報或中止申報的納稅人進行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監控納稅人按期申報；以支付人申報的資料檔案,納稅義務人檔案和納稅申報表三者為基本依據進行稽查，監督支付人的扣繳情況，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導納稅人如實申報納稅。

（一）、系統構成

系統在WINDOWS及UNIX環境下，運用客戶／服務器技術，利用Sybase數據庫存及PowerBuilder 前臺開發工具，運用TCP／IP網絡協議，構成其局域網系統，并可基于DDN、X25分組交換網及公共電話網，構成全省乃至全國的稅務廣域網系統。

根據社會經濟發展趨勢和新征管模式的要求，以及現代計算機技術和信息技術提供的可能性，未來的征管電子化系統必定是高效的、開放式的分布系統，縱向要盡快將微機應用于征、管、查各個系列，加強收入及政策執行情況的監控；橫向應以稅務部門同其他經濟管理職能部門進行微機聯網為重點，為實施現代化控管創造條件。整個系統不僅要滿足稅務機構內部需要，而且要滿足稅務機關與企業、社會、納稅人等外部聯系的需要。在外部形成企業、銀行和其他政府機構的一個網絡體系；在內部形成縱橫交錯的內部管理網絡體系，滿足不同管理層次和不同管理目標的需要。（見圖）

（二）、管理軟件設計應具有功能

1、基礎信息管理系統：

（1）納稅人信息檔案管理子系統：1.財政部首先制定了一套全國統一的納稅個人和法人編碼，這是全面掌握納稅人情況和依托計算機監控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務信息的先決條件。除特殊情況外，對于每一個納稅義務人都應賦予一個唯一的、終身不變、包含有納稅人姓、名、出生年月日、出生地等信息的識別號。識別號可由國家稅務總局統一編制，應做為國家統一標準代碼通用子社會，該編碼同時還要應用于銀行開戶、財產購置轉讓、社會保險等各個領域。2．以納稅義務人的識別號為基礎，建立納稅義務人信息檔案。內容主要有：個人基本情況、職業情況、收入情況、財產情況、稅款預扣情況等。

（2）支付人、被支付人信息檔案管理子系統：1．由國家稅務總局統一設計個人收入支付人的繳扣稅款報告表和支付個人收入報告表。2．個人收入支付人在向個人支付收入時按稅法規定的項目和稅率繳扣稅款，向稅務機關按月申報稅款繳扣情況和按年申報支付個人收入情況。3．以支付人的納稅人識別號為基礎，對其所申報的信息資料建檔。4．按被支付人的納稅人識別號，將扣繳報告和支付報告中的信息，歸入被支付人的個人檔案。通過扣繳人的檔案系統和納稅人的檔案系統，稅務機關可隨時掌握扣繳人履行扣繳稅款義務的情況和納稅人的收入情況、納稅情況和申報情況，強化源泉控制。

（3）公共信息查詢子系統：此系統應通過廣域網連接到個人所得稅征管公共信息庫，公共信息庫應以納稅人識別號來存放納稅人在銀行的稅款繳納信息和存款信息、以及保險、財產登記等部門的其他必要信息。此項系統應具有上傳和下載功能。

2、申報征收系統：申報征收是個人所得稅征管中主要環節，他應該涵蓋目前個人所得稅申報、征收、核算的全過程。根據未來發展趨勢和征管的需要，該系統應具有下列功能。

分散申報征收子系統：通過計算機管理網絡實現了與銀行和郵政局的計算機聯網，這樣，納稅人除了可以到稅務機關繳稅外，還可以在遍布城鄉的銀行分支機構和郵政局（所）辦理納稅手續，從而為納稅人提供了極大的方便。

集中申報征收子系統：通過中心城區的辦稅服務廳集中受理納稅人、扣繳義務人的納稅申報和稅款征收。其主要功能有應涵蓋。申報開票、定額開票、完稅證開票、打印納稅繳款書。手工開票錄入、結算處理、帳表打印、稅票管理及查詢，繳款書處理、退稅處理、查詢打印、作廢稅票等申報征收的全過程。

集中申報征收子系統還應根據目前各地稅收征管工作的現狀和特點，應具有智能、遠程、網絡申報征收功能，對大都已建立起較完善的企業管理信息系統，實現了財務電算化，具備實現納稅申報電子化、自動化的條件。對這類企業應開發企業端報稅系統和稅務自動接受系統，企業通過該系統自動統計、處理生成報稅數據，稅務自動申報接收系統通過調制解調器、數據接收服務器及公用電話網、互聯網來完成加“蓋”電子圖章和數據的傳輸、接收等工作。

3、稽查稽核系統：

建立人機結合的稽查體系，完善的服務和有效的監控，可保證納稅人、扣繳人按期申報，而申報是否真實，則取決于稽查的力度和質量。稽查系統的關鍵是信息分析，這就需要在稽查系統中軟件有具有信息分析功能和交叉稽核功能以及舉報信息處理系統

信息分析就有利用納稅人檔案，納稅人的納稅申報表、扣繳人的扣繳稅款、支付個人收入報告表以及從其他渠道獲取的信息，選擇必要的納稅指標，建立一個綜合打分選案系統，以不同時期的相同指標做對比分析，篩選出納稅指標異常戶，做為制定稽查計劃的依據。

交叉稽核就要通過下載全省、全國個人所得稅信息庫的必須信息，對有納稅指標有異常的納稅人進行交叉稽查，來確定稽查目標。

舉報信息處理系統應具有對納稅人舉報的信息進行分類歸檔的功能，具有利用數據信息庫和申報征收信息比較分析功能。

4、重點稅源監控系統：

建立重點稅源監控系統，對電力、電信、金融、保險、證券、事務所、高新技術企業、高等院校、及效益好的事業單位等；高收入個人為個體飲食業經營者、企業供銷人員、建筑工程承包人、大、中學教師 、醫生等，實行全方位監控。

重點稅源監控中應對高收入者的各項收入和申報情況進行審計，包括加、減、乘、除的運算錯誤；申報表相關欄目的數字互不勾稽；來源外部的信息資料與納稅申報的數字不符；申報表開列的稅收扣除或抵免額與稅法規定相抵觸。

在這個系統中，納稅人的電話號碼都能存入計算機，如果某個納稅人在納稅申報上有問題，這個系統便能自動撥通納稅人的電話、通知納稅人同工作人員直接對話，在對話時，計算機同時提供該納稅人的有關情況，幫助工作人員解決問題。

5、稅政管理系統：