導語：如何才能寫好一篇合同管理審計辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

經部領導審定，現將《省級土地利用總體規劃會審辦法》、《各類用地報批會審辦法》和《土地估價結果確認及處置方案會審辦法》印發給你們，請遵照執行。

省級土地利用總體規劃會審辦法

根據《土地管理法》和《國土資源部工作規則》的有關規定，為加強省級土地利用總體規劃（以下簡稱規劃）的審批管理，提高審批工作的質量和效率，制定本辦法。

一、會審組織

會審工作由部領導主持，規劃司負責具體組織工作，會審單位包括辦公廳、政策法規司、規劃司、耕地保護司、地籍管理司、土地利用管理司、礦產開發管理司、地質環境司、執法監察局。

二、審查依據

（一）黨和國家有關土地利用與管理的各項方針、政策；

（二）《土地管理法》等現行法律、法規和標準；

（三）國家國民經濟和社會發展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要；

（四）全國土地利用總體規劃綱要；地質環境保護“九五”計劃和2010年遠景規劃目標及礦山勘察和開發有關規定；

（五）土地利用現狀調查、變更調查及其他調查資料；

（六）省（區、市）自然、社會和經濟條件。

三、審點

（一）規劃指導思想。規劃是否體現了切實保護耕地、嚴格控制各類建設用地、促進土地資源可持續利用和提高土地利用社會、經濟、生態綜合效益的要求。

（二）規劃目標和方針。規劃是否體現了耕地總量動態平衡、土地集約利用和優化配置的要求，是否落實了上級下達的土地利用主要規劃指標，是否符合國家和省（區、市）國民經濟和社會發展規劃的要求。

（三）土地利用結構與布局調整。土地利用結構調整依據是否充分，分區和布局是否科學合理，重點項目用地是否有保障，土地開發、復墾、整理安排是否合理、可行。

（四）規劃協調情況。城市總體規劃、村莊和集鎮規劃是否與土地利用總體規劃相銜接，建設用地規模是否控制在土地利用總體規劃確定的城鎮和村莊、集鎮建設用地規模范圍內，非農業建設占用耕地指標分解和各類非農業建設用地總規模是否銜接到位。

（五）規劃的實施。實施措施是否體現了用途管制的要求，是否切實可行。

（六）規劃文本、說明和專題的內容是否符合要求，規劃圖內容是否全面及編繪方法是否正確。

（七）規劃采用的土地利用現狀調查及其他基礎數據是否翔實、可靠。

四、審查程序與時限

（一）受理與送審

規劃司在收到辦公廳轉交的國務院批轉的規劃報件后，分送部內各會審單位審查，同時送國務院有關部門和部高咨中心、土地勘測規劃院及有關單位征求意見。

（二）審查

會審單位應根據審查要求和本部門職責，分別審查有關內容，提出審查意見。國務院有關部門和部內各司局、高咨中心、土地勘測規劃院等單位的意見提交規劃司進行綜合。審查和征求意見的時限為兩周。

（三）會審

規劃司應于第三周內負責規劃會審會議的各項準備工作，會審會議由部領導主持。會審會議前應綜合各方面意見，并提出規劃司傾向意見。會審會議應對規劃進行全面、公正、客觀的評價，并提出同意批準、原則批準、不批準的意見。

送審規劃相對集中時，可以幾個規劃合并召開一次會審會議。

（四）報批

規劃司應于會審會議后一周內，根據會審意見完成規劃綜合審查意見和批復代擬稿的起草，經部領導審簽后，報國務院。

五、其他規定

（一）報國務院審批的城市土地利用總體規劃的會審參照本辦法執行。

（二）本辦法自之日起施行。

各類用地報批會審辦法

根據《土地管理法》和《國土資源部工作規則》，為加強各類用地審查，嚴格控制非農業建設占用耕地，保證依法、科學、集約、規范用地，特制定本辦法。

一、會審組織

會審工作由部領導主持。參與會審單位包括辦公廳、政策法規司、規劃司、耕地保護司、地籍管理司、土地利用管理司、礦產開發管理司、地質環境司、執法監察局。

凡涉及農地轉用、土地征用、農地開發的會審準備工作由耕地保護司牽頭組織和協調。凡不涉及農地轉用、土地征用、農地開發的會審準備工作由土地利用管理司牽頭組織和協調。

二、會審范圍

需報國務院批準的各類用地的審查報批工作。

三、審查依據

會審工作依據為：土地管理法律、法規和有關政策、土地利用現狀調查、變更調查有關資料、國家產業政策、土地利用總體規劃和年度計劃及有關技術規范、標準；遵循統一效能、協作配合、各司其職、各負其責的原則進行。

四、審查內容

（一）用地是否在項目立項前經過預審，并有《用地預審報告書》。沒有預審的，項目是否符合國家產業政策。

（二）農地轉用、土地利用是否符合土地利用總體規劃，是否列入土地利用年度計劃。

（三）供地方式是否符合國家法律規定和有關政策，用地面積是否符合建設用地定額指標，是否合理和節約。

（四）征地補償安置方案、耕地占補平衡措施是否可行、是否已經落實或能夠落實。

（五）劃撥用地方式是否符合《劃撥供地目錄》，有償用地方式是否符合國家法律規定的有關政策，出讓用地的出讓方案是否符合規定。

（六）土地權屬、地類面積是否清楚。

（七）適用法律和有關規定是否正確，是否存在違法行為。

（八）是否涉及礦產開發和地質環境問題。

各有關司局按照各自職責負責對上述審查內容提出意見。

五、會審程序與時限

（一）受理與送審

由辦公廳統一接收報批用地的資料、圖件，轉牽頭單位進行登記，并對資料是否齊全進行初審。材料齊全的，在2個工作日內分送有關司局；材料不齊全的，在2個工作日內轉請辦公廳向報批單位及時提出在規定期限內補全；逾期不通知，視為受理。

（二）審查

有關司局在收到牽頭單位送審的《××××會審表》及有關資料后，應在8個工作日內按各自的職責提出書面審查意見，送牽頭單位匯總。

（三）匯總

牽頭單位在匯總各有關司局和有關部委意見的基礎上，在10個工作日內起草《××××審查意見》報部會審。審查意見要綜合反映有關司局的意見。

（四）會審

部不定期召開會審會議研究《××××審查意見》。會議由部領導主持，由牽頭單位負責會議的各項準備工作。各有關司局和辦公廳負責人及有關工作人員參加。會前，審查意見要分送到會的有關司（局、廳）負責人。

（五）報批

《××××審查意見》經部會審會議集體會審后，由牽頭單位根據部領導決定的意見負責修改，在會審會議后的4個工作日內形成正式審查報告，報部領導簽發上報國務院。

對規模小、情況簡單的用地，經各有關司局審查，符合報批條件的，也可由牽頭單位直接起草審查報告，報部領導簽發上報國務院，但上報后要在部會審會議上通報。

（六）發文

用地報批件經國務院正式批準后，由牽頭單位負責在2個工作日內辦理批復文件并分送有關部門和部內有關司（局、廳）。

六、其他規定

（一）需聽取匯報或赴現場踏察的用地，經主管部領導同意，由牽頭單位負責組織進行。

（二）需征求國務院有關部門意見的，由牽頭單位負責在收件后及時辦文送有關部門，要求在規定的期限內反饋意見。如出現意見分歧，牽頭單位會同有關司局負責做協調工作。

（三）用地審查報告上報國務院后，由牽頭單位負責與國務院辦公廳的聯系工作。

（四）本辦法于1999年1月1日起施行。

土地估價結果確認及處置方案會審辦法

根據《土地管理法》和國土資源部“三定”方案，為了適應機構改革的新形勢，進一步轉變工作職能，提高土地估價結果和處置方案審批工作的質量和效率，特制定本辦法。

一、會審組織

會審工作由部領導主持，土地利用管理司負責具體組織工作，會審單位為：辦公廳、政策法規司、耕地保護司、地籍管理司、土地利用管理司、執法監察局。

二、會審范圍

國務院或國務院授權部門批準設立的公司和企業集團，以及境外上市的國有企業改制過程中涉及的土地估價結果確認及處置方案的審批。

三、審查依據

（一）有關土地、房屋、資產、城市規劃等管理的法律；

（二）國家有關權屬、估價、用地等行政法規、部門規章和地方性法規；

（三）有關土地評估、處置的規范性文件和技術規程；

（四）報批文件、估價報告及附件等規范格式和標準。

四、審查內容

（一）報批文件及相關材料是否齊備；

（二）估價報告的合法性、格式的規范性、評估依據和方法的合理性；

（三）待估宗地來源的合法性、宗地權屬的合法性（權屬證明、位置、面積、四至、登記現狀）；

（四）待估宗地的使用現狀和評估設定用途；

（五）待估宗地的實際開發程度和設定開發程度；

（六）評估結果的準確性；

（七）處置方案的合法性和可行性；

（八）處置范圍的準確性；

（九）處置價格；

（十）其他合法的審查內容。

五、會審程序與時限

（一）受理與送審

辦公廳收到有關文件和材料后批轉土地利用管理司負責辦理，土地利用管理司首先檢查申報材料和申報手續是否齊全完備，如申報材料和手續齊備，正式受理，將有關土地權屬材料送地籍管理司進行土地權屬審查；如申報材料和手續不完備，在3個工作日內轉請辦公廳通知申請單位補報材料、補辦手續。逾期不通知，視為受理。

（二）審查

地籍管理司在收到土地利用司轉來的有關材料后，應在3個工作日內提出權屬審查意見交土地利用管理司；同時，土地利用管理司組織對土地估價結果及處置方案進行審查，并根據確認和處置的有關規定和辦文制度，在8個工作日內將土地權屬、土地價格和處置方案的審查意見匯總，形成總的審查意見和初步結論。

（三）會審

土地利用管理司完成上述工作后，在第9個工作日內報請會審。會審會議由部領導主持。有關會審單位負責人參加，對土地估價結果及處置方案進行審定，對土地估價結果作出予以確認或不予確認的決定，對處置方案作出同意或不同意的決定；或根據具體情況作出補充材料、修改報告、重新報批、再行會審等其他決定。

（四）批復

根據會審決議，同意確認和處置方案的，由土地利用管理司負責辦文批復；不予確認和處置的，土地利用管理司負責將有關補充材料、修改報告、重新報批、再行會審等決定轉辦公廳，由辦公廳將有關材料退回申請單位。會審決議和有關材料存檔、備查。

六、其他規定

（一）土地估價結果確認及處置方案的審批從正式受理到辦文批復一般應在15個工作日內完成。

篇2

關鍵詞 項目管理審計施工企業

引言：

路橋施工項目質量的保證，必須通過審計工作來保證，因此在路橋施工項目時應對以下內容審核：以保證路橋施工項目的內部審計情況，也是對項目前期策劃和組織管理的審核，同時對材料管理的審計、工程分包合同的審計、資金的審計、工程變更的審計、稅務管理的審計情況，都是路橋施工項目質量的保證。

一、路橋施工項目內部控制的審計

內部控制的審計工作，是保證施工項目各環節質量的關鍵，也是施工與質量相互制約中相關程序、制度、方法、措施的總稱。對路橋建設項目內部控制審計工作，是對在建項目內部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進行的監督工作。在路橋施工項目審計過程中要注意有些業務從表面看上去非常規范，但是也可能出現以領導意志為主導，業務部門難以做到審核把關，內部控制必然失效。由于有些管理制度還沒有量化的標準，至今沒有準確的標準，需要考慮路橋施工項目審計來控制成本和控制效率。在調查了解的基礎上，審計人員對被審計單位施工項目可以初步評估控制風險水平，對合同管理、材料管理、機械設備管理、資金管理、付款審批等內容，提出是否符合法規、制度和合同的要求，重點關注所有相關工程管理活動是否有適當的授權、有關建設項目的經濟技術資料、樣品等實物是否設立的接近限制等。可以提出修改意見和要求。

二、路橋施工項目管理的審計

材料費用一般占高速公路路基工程成本的50%-60%，是項目管理的重中之重，而且材料管理涉及到采購、驗收、保管、領用各個環節，需要材料、合同、施工、質檢、倉庫等多部門的協作，否則容易出現管理漏洞。

1.對路橋施工項目材料管理的審計內容

由于路橋施工項目材料的質量和價格市場復雜，隨市場波動的范圍較大，因此在審計時，首先要做到價格信息要公開透明，使材料采購價格體現在市場真實價格為參照依據，對沒有建立驗收、保管、領用的管理制度，不能正確區分材料損耗的原因，到底屬于采購、庫存保管、加工、施工哪個環節產生的浪費，要在審查時作為重點。在審計項目材料管理時，第一，要審查供應商的供應能力，要對供應商的注冊信息和存貨量進行審查，審查供應商是否滿足路橋施工項目材料供應要求；第二，要審查材料價格是否合理，通過對當地市場行情的詢價和對周邊施工項目了解，確定材料價格；第三，要審查庫存保管情況，審看是否有庫存保管制度，材料賬面余額與庫存實物是否相符，采購總量是否在控制量之內；第四，要審查材料損耗率，審核工程設計用量與實際用量，審核影響材料損耗的原因。

2.對路橋施工項目資金的審計工作

路橋施工企業建設項目的資金就像人的血液一樣，只有不停的流轉，項目建設才可以推進。對施工項目資金審計就是對與項目有關的財務收支活動進行審計。施工企業建設項目資金審計，對維護財經紀律和國家財政經濟秩序，促進項目合理使用資金，提高項目效益，促進廉政建設，保障國民經濟的健康發展有著十分重要的意義。第一，要審計施工項目資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；建設資金是否及時到位；資金使用是否合規，是否有轉移、侵占、挪用資金的情況。第二，要審計施工項目工程款結算是否真實，是否符合國家法律法規及公司的相關制度；是否將不合理的費用攤入工程成本，單位工程成本是否準確；往來款項是否真實，是否有“賬外賬”等違紀情況。第三，要審計施工項目對項目的設備采購、材料款的支付是否按照項目建設的合理需要進行采購。

三、施工項目管理審計的實施策略

施工項目管理審計是從施工項目中標后到施工項目竣工結算的全過程審計，為保證施工項目管理審計的順利開展，主要從審計工作機制、審計規范、審計活動來闡述。

1.建立施工項目管理審計工作機制

在建立施工項目管理審計工作機制方面，應首先創建施工項目管理審計的文化氛圍；其次，應提升施工項目管理審計的力量；再次，應完善施工項目管理審計制度；最后，應拓寬施工項目審計的范圍。

2.完善施工項目管理審計規范

在完善項目管理制度方面，應重點完善項目管理評價指標、項目管理策劃書、項目考核激勵辦法和各項業務管理制度。通過完善項目管理制度，可以加強項目管理，使各項工作有序開展，提高工作效率，明確管理者的責、權、利，也可以為施工項目管理審計提供審計依據和審計標準。

3.固化施工項目管理審計行為活動

施工項目管理審計行為活動指施工項目審計活動，也可以認為是管理審計行為主體的相關活動，為達到特定管理審計目標所采取的行為活動，具有環境性和動機性特征，在一定環境制約下，形成一定行為活動。在施工項目管理審計的不同階段，同一審計行為主體，其動機可能不同，具有高度的復雜性。在內部動因驅動和外部環境的刺激下，依照審計行為目標的要求，遵循行為規范，對某種標準的遵循性進行評價，并把審計結果轉交給相關者。

四、結語

工程項目是施工企業獲得經濟效益的支柱，要想保證施工企業在市場經濟中做到可持續發展，就必須加強項目審計工作，通過施工項目審計工作幫助施工企業改善管理模式，提高經濟效益，促進企業總體經營目標的實現，這是內部審計發展的必然趨勢。

篇3

1.全程介入審計模式，是指對工程項目從立項開始至竣工交付使用的全過程進行審計，以促進控制工程造價和規范工程管理為重點，將技術經濟審查、審計控制和審計評價相結合，將事前審計、事中審計和事后審計相結合。2.分階段介入審計模式，是指對工程項目的部分階段或環節進行全過程審計。實踐中主要實施了招投標階段、施工階段、竣工結算階段、竣工決算階段的全過程審計。理論上講，跟蹤審計介入到工程項目建設前期，有助于從源頭上控制投資預算，防止或減少因決策和設計失誤而造成投資損失。但在目前的全過程審計實踐中，一方面由于項目前期決策權大多在領導層面；另一方面審計人員在評價前期決策和設計是否科學合理方面缺乏專業勝任能力和獨立性。所以，審計實踐中決策、設計審計很難操作。不過審計人員可以向領導宣傳決策和設計階段可能存在的主要風險，幫助領導樹立風險管理的意識。總之，我們應綜合考慮工程項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原則研究確定全過程審計模式。由于目前多數高校的大中型建設項目采取的是內外審相結合的分階段介入審計模式，所以下面的內容均在該模式下進行分析。

二、高校建設項目審計程序

由于建設項目各階段的審計程序不完全一致，分別從以下四個階段闡述：

（一）招投標階段審計程序

由建設單位編制招標文件并報內審機構審計；內審機構接受招標文件后轉發給社會中介機構，社會中介機構審核招標文件并出具審核意見或報告送內審機構進行確認；內審機構對社會中介機構的意見和報告進行確認并出具審計意見或報告交建設單位；建設單位根據內審機構審查意見完善招標文件。基建處負責具體的招標事宜，審計組（由內審人員和外審人員組成，組長由內審人員擔任）派員參加投標預備會，參加開標、評標和定標。合同審核程序同招標文件。

（二）施工階段審計程序

主要指隱蔽工程記錄、工程變更、工程索賠、工程進度款支付等審計的程序。由施工單位向建設單位報送隱蔽工程記錄、工程變更等跟蹤審計資料；建設單位將上述資料交監理單位審核；監理單位對建設單位負責，審核后送建設單位；建設單位項目負責人對監理審核意見審查后送內審機構；內審機構接受建設單位送來的跟蹤審計資料后轉交給社會中介機構，社會中介機構審核送審資料并出具審核意見或報告送內審機構進行確認；內審機構對社會中介機構的審核意見或報告進行確認并出具審計意見或報告交建設單位；建設單位根據內審機構的審計意見或報告通知施工單位及相關部門執行。

（三）竣工結算階段審計程序

竣工結算階段的審計程序同施工階段。

（四）竣工決算階段審計程序

與施工階段相比，報送資料主體變更為基建財務部門及建設項目負責人，另外無需監理審核，當然，不排除向監理人員咨詢相關情況。其他程序同施工階段。

三、建設項目各階段內控評審、風險分析及審計控制點

（一）招投標階段內控評審、風險分析及審計控制點

招投標階段審計主要包括招投標審計及合同管理審計。1.招投標審計招投標審計是指對建設項目的勘察、設計、施工、監理、物資供應等招標公告的、擬投標人的資格預審、接受投標資料、開標定標過程、招標結果公示等招投標的全過程進行的審查和評價。（1）招投標內控制度的審查和評價筆者認為招投標階段內控制度包括：招標公告制度、專家評審制度、評標保密制度、招標過程監督制度等。高校內部審計人員應按照采管分離、不相容職務分離等原則對該階段內控制度的建立與執行情況進行審查和評價。（2）招投標風險分析根據多年積累的審計經驗，筆者認為招投標階段主要存在如下風險：第一，未嚴格執行招投標制度。如建設單位在發售招標文件時，故意縮短投標時間，縮小公告范圍，不按照規定的程序開標、評標、定標等。第二，串標導致投資增加。第三，低價中標，導致施工過程中變更增加或埋下質量隱患。（3）招投標審計控制點建設項目招標投標程序合法、合規性審計；對投標單位資質的真實性、合法性審計；招標文件制定的評標原則是否為合理低價中標原則；對開標、評標和中標的審查；中標后的跟蹤審計，中標后要對施工、監理、設計等方案的實施及采購物資設備的型號與質量等進行跟蹤審計，看是否按合同執行，并達到招標文件的要求及投標文件的承諾。2.合同管理審計合同管理審計是指對項目建設過程中各專項合同內容及各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。這里所指的各專項合同包括設計合同、監理合同、施工合同、物資采購合同等。（1）合同管理內控制度審查和評價第一，審查合同管理內控制度的建立與執行情況合同管理內控制度包括：項目招標制度、設備訂貨招標制度、合同管理制度、合同會簽制度、合同變更制度等。審計人員應按照規范的審計程序對合同管理內控制度的建立與執行情況進行評審并編制審計工作底稿。第二，合同風險管理審核主要審查建設單位有無建立健全完整的風險管理體系，審計人員應根據審計程序對合同風險管理體系的建立與執行情況進行評審并編制審計工作底稿。（2）合同管理審計控制點首先，審查合同內容的完整性。合同的內容應包括：工程質量、工程造價、資料交付時間、付款方式、質量保修范圍、違約責任等條款。其次，審查合同條款意思表達是否清楚，合同條款中應詳細列出合同價款的調整內容和方式、風險范圍、工期獎罰和質量獎罰措施、水電費的支付、甲供材的結算、審計費用的承擔等。同時，一定要注意合同條款與招標文件、投標文件及其他技術資料之間的敘述是否統一。

（二）施工階段內控評審、風險分析及審計控制點

施工階段的審計是指對項目建設過程中施工環節各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。1.施工階段內控制度的審查和評價施工階段內控制度包括：工程監理制度、質量管理制度、組織計劃管理制度、工程造價管理制度、文明安全施工管理制度、檔案資料管理制度等。審計人員應按照規范的審計程序對施工階段內控制度的建立與執行情況進行評審并編制審計工作底稿。2.施工階段風險管理審核主要審查建設單位有無建立健全完整的風險管理體系，如設計變更帶來投資風險、材料價格上漲導致投資增加、設計缺陷導致工期拖延、業主方履約不及時導致承包商索賠、工程量清單不準確導致投資失控等等。審計人員應按照規范的審計程序對施工階段風險管理體系的建立與執行情況進行評審并編制審計工作底稿。⒊施工階段審計控制點(1)隱蔽工程記錄的審計建設項目在施工過程中的每一個環節都存在著隱蔽工程，審計人員一定要深入施工現場，將實際情況記錄下來，為科學、準確、客觀地計算工程造價提供第一手資料，同時也為解決工程結算審計過程中出現的爭議提供更有說服力的證據。另外，所有的隱蔽工程都要經基建、監理、審計和施工四方會簽后才能隱蔽。(2)工程變更的審計工程變更審計主要審查其必要性、合理性、時效性及變更價款的合理性。(3)設備和材料采購審計審計人員應廣泛了解市場行情，對特殊材料價格進行市場詢價，通過電子網絡等多渠道了解市場行情，特別是對新設備、新材料的采購要進行實地考察。(4)工程索賠的審計工程索賠是指施工單位對非自身原因造成的工期延誤、費用增加而要求建設單位給予補償損失的一種權利要求。工程索賠審計主要審查索賠理由是否正當，索賠程序是否符合有關法規和制度的規定，索賠計算是否準確等。(5)工程進度款支付的審計工程進度款是工程項目竣工結算前業主工程投資支付的最主要方式。工程進度款支付審計的內容包括以下兩個方面：首先，審查相關費用計算是否正確。其次，對已撥付工程款的使用加強監督，防止施工方挪為他用。(6)對監理單位的審查審計人員應檢查工程監理執行情況是否受項目法人委托對施工承包合同的執行、工程質量、進度費用等方面進行監督與管理，是否按照有關法律、法規、規章、技術規范、設計文件的要求進行工程監理。

（三）竣工結算階段內控評審、風險分析及審計控制點

竣工結算審計是指施工單位按照工程施工合同，以及在工程實施過程中發生的超出合同范圍的設計變更、技術商洽、工程變更等資料為依據編制工程價款結算，建設單位對施工單位編制的工程竣工結算的真實性、合法性及有效性進行的全面審計。1.竣工結算階段內控制度的審查和評價竣工結算階段內控制度包括：施工單位提供竣工結算資料，監理單位初審，建設單位項目負責人對監理審核結果簽字確認后報審計部門審計；審計部門建立三級審查制度，即主審負責、復審把關、領導最終簽字確認。審計報告必須由主審人員、復審人員分別簽字，經內審機構領導原則同意后，送施工單位、建設單位簽字并加蓋公章，內審機構領導簽字并加蓋公章后，審計報告才正式生效；財務部門以內審機構出具的審計報告作為結算依據。審計人員應根據規范的審計程序對該階段內控制度的建立與執行情況進行評審。⒉竣工結算階段的風險分析竣工結算階段的風險主要有：違反工程量計算規則重算、多算或少算工程量；任意提高材料價格，不按照合同約定的材料價格結算；違反取費規定和標準，亂計取費用，同一項工程不同專業按較高的取費標準取費等。上述這些問題將會造成工程造價增加的風險。⒊竣工結算階段審計控制點(1)審查工程量清單計算是否準確。工程量包括合同承包范圍內的工程量和設計、施工變更的工程量。合同承包的工程量不論是固定單價還是固定總價，其工程量是原施工圖紙范圍內的，原則上不作變動。變更部分無論增加或減少多少，其工程量均按實際計算。(2)審查材料價格是否按合同作為計價、結算的依據，通常情況下合同約定以同期造價管理部門的信息資料為依據；對沒有指導價格的乙供材應以建設單位和施工單位共同調研的市場價格作為結算依據。(3)審查包括索賠費用、點工費、包干費、施工配合費等在內的獨立費用的計算是否合規。(4)審查定額套用和費用計取是否遵守定額管理部門的相關文件規定及合同約定。通常各種取費標準是由省級定額管理部門制定并頒布實施的，另外地方定額管理部門也會出臺一些針對本地區的費用標準。

（四）竣工決算階段內控評審、風險分析及審計控制點

基本建設項目竣工決算審計是指審計機構對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的審計監督。目前高校普遍存在著項目建成后不及時編制竣工財務決算的現象，更談不上竣工決算審計。絕大部分高校的固定資產都是暫估入賬。為了保證固定資產的真實、完整，竣工決算審計已成為實施監督的重要手段。⒈竣工決算階段內控制度的審查和評價竣工決算階段內控制度包括：財務決算報表的計算和復核人員分離；竣工財務決算編制制度、竣工財務決算審計制度；預算調整制度、資產交付使用制度等。審計人員應根據規范的審計程序對該階段內控制度的建立與執行情況進行評審。⒉竣工決算階段風險分析竣工決算階段風險主要有：項目建設未按批準的預算執行，有超預算的風險；工程結算專項審計有誤差；支出分攤得不準確，導致交付使用資產不準確；隱瞞、轉移庫存物資，虛列往來款項，隱匿結余資金的風險等。⒊竣工決算階段審計控制點(1)竣工決算報表編制審計首先，根據上級批文、各類合同、財務資料及設計資料等，逐項對“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”中填列的內容和數據進行審核。其次，審查竣工決算說明書。主要審查編制依據及引用數據的準確情況。(2)項目建設及預算執行情況審計主要審查建設項目資金的來源、到位與使用情況（審查建設資金來源是否合法、是否按計劃及時到位、資金的使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用及損失浪費現象。）；審查項目是否超預算并分析原因。筆者在竣工財務決算審計實踐中就發現有資金被侵占的現象，如建設單位將未安排預算的一些維修項目發生的費用列入基建成本。(3)建設成本審計通常情況下，建筑安裝工程竣工后都要實施結算審計，財務決算審計時只需抽查，重點抽查超概算金額較大的單位工程、重大設計變更及高額索賠費用等。(4)交付使用資產審計主要審查建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資支出明細賬，審查交付使用資產的正確性；審查固定資產是否按規定計入交付使用資產等。(5)結余資金審計核實銀行存款、現金等貨幣資金；審查往來款項，債權債務；審查類似保證金性質的債權，如政府機構收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無收回；審查履約保證金、質量保證金、工期保證金等性質的債務是否償還；審查代繳的規費、勞保統籌費用等是否收回。在實際工作中，我們發現上述債權的處理很隨便，直接結轉進成本；經過審計后我們要求建設管理部門履行相關手續收回此類債權，核減相應成本。(6)評價投資效果評價項目的投資效果一般從工期、質量、造價等各項經濟技術指標等方面來評價。工期評價主要把實際工期與計劃工期進行對比，分析工期提前或延期的原因，分析工期提前或延期對投資效益產生的影響；質量評價主要根據竣工驗收小組或質量監督部門的評定等級來對比是否達到預期的質量標準；造價評價主要對照概算，說明節約還是超支，用金額絕對值和百分率相對值進行分析說明。

四、全過程跟蹤審計取得的成效

科學的審計模式，規范的審計程序，再加上在內控制度評審、風險管理的基礎上準確把握審計重點，建設項目的全過程審計，必定能取得很大的成效。審計實踐中取得的成效主要表現在以下幾個方面：

（一）經濟效益

一是直接經濟效益，即在全過程跟蹤審計中，審計人員通過工程標底審核、合同價款談判、變更及簽證的控制、材料的招投標、索賠費用的審核等方式取得的直接審計效益。二是間接經濟效益，即在全過程跟蹤審計中，通過審計監督措施、審計合理化建議等獲得的間接經濟效益，主要表現在招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和招標控制價制定、合同進度款、設備、材料詢價、索賠化解等技術經濟活動的控制、管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現的經濟效益。另外，隱蔽工程、設計變更、工程簽證、索賠等在實施過程中的控制，原來竣工結算中的虛增工程量、高估冒算、審計糾紛等現象將會得到有效遏制，這種效益也只有通過跟蹤審計才能體現。

（二）社會效益

通過對建設項目全過程跟蹤審計，促使有關單位自覺地執行國家政策、法規，使整個工程實施處于受控狀態，改變了過去建設、監理、審計和施工相互脫節，管理比較混亂的現象。

（三）化解的風險

篇4

關鍵詞：政府投資項目；建設工程；合同管理

中圖分類號：TU723.1文獻標識碼： A 文章編號：

當前我國政府投資領域存在部分的違規行為和經濟犯罪行為，特別是工程建設領域。這與我國沒有強化政府投資項目建設工程合同的政府監管有很大的關系。這就需要我們在今后的工作中加強對政府投資項目建設工程合同的管理.

1、我國政府投資項目合同管理中存在的不足

在政府投資項目建設工程領域中,一些項目建設管理者合同意識淡薄，有的是工程完工后才簽訂合同,致使項目建設管理中缺乏建設管理的準則，事后合同成一紙空文，無實際執行力,承包內容失實；有的項目業主混淆政府投資與企業投資的實質性區別，規避招標，隨意肢解發包工程，以低價中標高價結算，使國家蒙受損失。考慮到項目合同不可能是完全合同,因此合同執行中的糾紛或索賠行為不可避免,尤其是雙方都嚴格履約、利益高度“對立”的時候。所以從合同執行中的糾紛或索賠情況可以粗略了解合同雙方嚴格履約的情況。

在我國在沒有強化政府投資項目合同的政府管理的情況下,業主與簽約者在利益上沒有真正達到“對立”的程度,缺乏利益方面相互制衡的積極性,并有可能存在雙方或多方串謀的集體腐敗行為。我國政府投資項目的合同管理中存在著以下幾點不足:

(1)政府的合同意識不強。我國還未把政府投資項目看成商品,更沒有看成是“合同商品”,政府沒有專門的政府投資項目合同文本。因此當納稅人的利益受到侵害時,缺乏采取有力措施的依據。

(2) 項目管理者合同管理意識差。在項目前期的招標、合同簽訂階段，我們往往會看重招標內容、投標報價、合同履約，并將相關的要求體現在合同中，但作為整個項目的建設，往往存在多部門協調管理的現像，在項目的具體推進建設管理中，現場管理者往往缺少認識合同交底的必要性，一落實項目的施工方，便急于早開工，導致有合同不執行、有條款不落實，整份合同形同虛設，助長施工單位“有法不依”的不良風氣。

(3) 合同變更沒有受到嚴格的監控。我國政府投資項目合同(工程)的變更,主要由業主單位自行管理,因此部分業主常常采取各種手段,比如在立項審批時有意減小工程規模和降低建設標準,在項目實施中再加以提高,形成釣魚工程或三超工程;或者是業主方人員與承包商和監理單位串通,為了謀取私利而進行合同(工程)變更。

(4) 缺乏有效的爭議處理辦法,對違規責任人處罰不嚴。我國政府投資項目合同的實施過程中缺乏有效的爭議處理辦法。一方面,由于我國有的監理工程師素質不高、沒有得到業主的明確授權等原因,不能有效地進行合同爭議的處理;另一方面,項目沒有引入爭議裁決委員會機制,同時我國的仲裁機構大多依附于行政機關,在仲裁活動中的中立性不夠,

2政府投資項目建設工程合同的管理和控制

2.1把好政府投資項目合同管理審計

一要把好合同簽訂前審核關。項目合同一經發包方和承包方簽字后,即產生法律效力。如果在合同簽訂后進行審計,即使發現合同條款中的問題(如由于簽訂時對某些條款了解不充分,導致整個合同價款偏高；合同條款制定不嚴謹而曲解本意),若無確鑿證據認定存在欺詐、非法等無效條款的,審計對生效合同中所發現問題很難提出調整意見。同時,合同一方對無效合同往往因某種原因需承擔有效責任,如存在經濟損失也不宜挽回。因此在合同雙方未交換文本前,審計應對設備、材料價款等合同條款以及影響價格變動的工程變更協商條款進行審核,并對不適宜條款及時提出糾正意見。

二要把好計價基數、費率等認定關。一般建設工程政府投資項目的計費國家都有相關文件指導，如按規定,設計、監理合同中的計費基數應為建設項目初步設計概算中的建筑安裝工程費,因此，在概算批復時應嚴格審核建筑安裝工程費，盡可能少變更杜絕調概的可能性，對必須調概的子目必須加強審核調概資料的周全性、調概內容的真實性、調概價格的可控性，并對采用取費計價的執行從嚴計取的原則。

三要把好專項條款審核關。由于受季節、施工環境、市場材料價格變動及機具設備能力等特殊性因素影響,建筑工程施工合同的工程價款調整頻繁,尤其與合同中的補充協議條款緊密相關,因此在合同條款商議過程中,應由專業人員對工程價款調整等合同條款進行嚴格把關,避免因條款簽訂不嚴謹產生工程索賠的風險。加強對國家建設項目的審計監督是國家利益的需要,也是《中華人民共和國審計法》賦予審計機關的權利。對建設工程合同行使好審計監督權,從合同上有效防范損害國家利益行為的產生。充分運用現有法律、法規堅持依法審計、客觀公正,切實維護國家的利益和建設各方的合法權益。

2.2防止集體腐敗應采取的措施

（1）從加強監理制入手，規范并嚴肅監理合同。監理是代表業主對項目參建者從建設項目質量、安全、進度、投控等多方面進行監管，樹立監理工程師在合同履行中的“執法者”地位是促使項目管理良好發展的有效手段。尤其應改革微觀監理機制，規范監理條例并確切落實。加強隱蔽工程監理旁站制和現場錄像制，建議借鑒香港認可人士制度的管理方法，從加強監理工程師的管理入手，嚴格落實監理制，實行“誰簽字，誰負責”、“認人不認單位”等制度，要求監理工程師通過負責任的簽字來保證整個項目的施工是嚴格按照招標合同以及政府的相關法規進行的。

（2）進一步強化對業主的約束。財政部門要嚴格概算、預算、結（決）算的評審，以加強對業主的投資定額約束；要求業主分級審核、逐級報批，保證制度落實到位，責任到人。

（3）加強資金撥付、支付的管理。資金撥付最終必然由建設單位分散間接的支付方式改為財政部門進行集中支付，即合同履行憑證經監理工程師簽字確認后，交合同管理專門人員審核簽字，然后由財政部門專人復核并簽字，資金直接打入承包商、供應商的賬戶，以減少中間環節，避免截留。我國現階段要實現這一點必須進行財政支付體系的改革，因此還需要時間。當前可以推行業主支付保函制度，確保對履約承包商、供應商的及時支付，也確保監理工程師在合同管理中的“執法者”作用能夠充分發揮。

（4）在監理制全面落實的同時，加強政府對合同變更的管理。我國應改變政府投資項目合同變更由業主直接自行管理的方式，合同變更必須以原來的合同為基礎，變更范圍不能太大，且必須經過嚴格的審批程序。如果變更太大，則應該重新招標或競爭性談判，然后簽訂新的合同。

結語

綜上所述，當前我國在政府投資項目建設工程合同管理中不可避免的存在著一些問題，當然，我國要從根本上解決政府投資項目合同管理中存在的問題，還必須進行深層次的制度、體制、機制改革，以創造一個有利于政府投資項目合同管理中防止集體腐敗的外部大環境。

參考文獻:

[1]尹貽林·政府投資項目管理模式研究[M]·天津:南開大學出版社·2002·

篇5

第一條為規范水利預算資金管理，強化預算審計監督，提高預算資金使用效益，根據國家有關預算、審計的法律、行政法規和規定，結合水利系統實際，制定本辦法。

第二條本辦法所稱中央級預算審計，是指部屬預算單位審計機構（以下簡稱"審計機構"）在本單位主要負責人領導下，依法對本級及其所屬單位預算的管理、編制、批復、執行和決算進行的審計和審計調查。

第三條本辦法適用于納入中央級預算管理的水利部本級、部直屬行政事業單位以及按事業單位管理的社會團體的預算審計工作。

第四條預算審計實行"全面審計，突出重點；統一管理，分級負責；嚴肅紀律，責任追究"原則。各級審計機構對本單位及所屬單位預算的真實性、合法性和預算資金的有效性進行審計監督；上級審計機構對下一級單位的預算審計進行監督和指導。

第五條預算審計由審計機構于每年上半年組織實施。審計機構應當在預算單位年度決算編制完成后，及時按照本單位領導的要求，組織開展預算審計，并于每年第二季度向本單位領導提出對上一年度預算執行和其他財務收支的審計結果報告。

第六條各級預算主管機構、預算單位在編制、上報年度預算、決算的同時，應將本單位預算、決算報送同級審計機構，并配合審計機構做好預算審計工作。

第二章預算管理審計

第七條預算組織管理審計。審計主管單位、預算單位預算工作的組織領導、管理機構和人員是否落實，職責是否明確。

第八條預算管理制度審計。審計主管單位、預算單位是否建立健全與預算管理相適應的內控制度并得到有效執行，包括預算資金管理制度、合同管理制度、預算執行情況報告制度等。

第九條預算管理是否符合綜合預算、收支平衡；合法真實、公平透明；統一管理，分級負責；嚴肅紀律，追蹤問效原則。

第三章預算編制審計

第十條預算編制依據審計。審計預算的編制是否符合國家有關的法律、法規、政策，政府預算收支科目以及專項經費管理辦法；是否符合行業技術標準、定額、工作規范；是否依據核定的機構、職責、人員編制，結合本單位事業發展計劃、工作任務和以前年度預算執行情況等編制預算。

第十一條收入預算編制審計。審計預算單位是否在認真分析近年收入情況和下一年度增減變動因素基礎上，按照收入來源，依法、合理、完整地測算編制預算收入；財政補助收入的編制、申請和調整是否符合規定程序；預算外資金收入、其他收入項目是否真實、合法，收入范圍和標準是否符合規定，是否存在人為低估、隱瞞收入的情況。

第十二條支出預算編制審計。

（一）基本支出預算編制。是否符合"綜合預算、優先保障、定員定額"管理的原則。人員經費支出是否按照國家政策規定的工資、津貼、補貼等標準和適用范圍，按預算支出科目逐項計算編列；日常公用經費支出是否依據有關定額標準按預算支出科目逐項測算、編列。

（二）項目支出預算編制。是否遵循了"綜合預算、科學論證、合理排序"的原則。申報的項目是否符合國家有關方針政策和預算資金使用范圍，充分體現單位職責履行、工作任務完成和事業發展的需要；是否有明確的項目目標、組織實施計劃和科學合理的項目預算；項目的申報內容是否真實，同一項目有無多渠道申請資金，重復編列預算項目的問題。

第十三條政府采購支出預算編制審計。列入政府采購范圍和限額采購標準的采購品目和項目，是否按規定編制了政府采購預算。

第十四條預算報告審計。預算編制說明書是否符合預算編制的要求；預算報表的內容與格式是否符合規定，相關材料是否齊全，數字勾稽關系是否準確。

第四章預算的報送、審查與批復審計

第十五條預算報送審計。審計單位預算的編制與上報是否符合"二上二下"的工作程序，是否根據預算編報要求，及時編制本單位年度建議預算和預算草案，是否按規定的格式、時間和方式報送建議預算和預算草案報告。

第十六條預算審查審計。審計預算主管部門是否嚴格審查預算單位建議預算和預算草案，并提出審查意見。

第十七條預算下達與批復審計。審計預算主管部門是否及時下達各預算單位預算控制數，是否按規定及時批復預算；批復的預算是否細化到項目或項目單位；預算分配的方式、程序、資金投向是否合規，有無越權化整為零審批項目，造成資源配置不公和效率低下的情況；是否存在預留分配指標以及超預算、無預算和改變預算用途批復預算問題。

第五章預算執行審計

第十八條收入預算執行審計。審計納入預算的各項收入是否及時、足額實現；預算外資金收入和其他收入來源是否合規，有無亂收費、亂攤派；收入是否如實入賬，有無截流、轉移、坐支、挪用，私設"小金庫"；預算外收入項目和罰沒的票據管理、使用是否符合規定；其他收入是否依法計繳各項稅款；預算外收入是否嚴格執行"收支兩條線"規定，應上繳財政專戶的收入是否及時、足額上繳。

第十九條支出預算執行審計。

（一）預算資金撥付審計。審計納入財政國庫管理制度改革試點的單位和項目，是否根據投資計劃與批復的預算，科學編制用款計劃，按照有關支付程序和手續申請領撥資金；非國庫集中支付資金，是否按照"保證重點，兼顧一般"的原則，結合資金實際到位情況，按規定的程序、手續及時、足額支付。

預算主管機構是否按照批準的年度預算、管理級次、用款計劃和工作進度，及時、足額撥付款項，有無滯留、擠占、挪用等問題；是否存在無預算、無用款計劃、超預算、超計劃撥款；是否存在越級辦理預算撥款或向非預算單位撥付預算資金;對于有上、下級預算隸屬關系的，是否存在以合同、協議名義轉撥預算經費問題。

（二）基本支出預算執行審計。審計預算單位是否按照批準的年度預算，嚴格控制各項基本支出；人員經費、公用經費是否存在相互擠占、挪用或改變支出用途，有無違反規定發放獎金、津貼、補貼和實物問題。

（三）項目支出預算執行審計。預算單位是否按照批復的支出預算組織實施項目；項目資金是否專款專用，是否存在擠占、挪用、轉移和損失浪費；項目支出有無用于基本支出；是否以合法、真實有效的原始憑證列支；項目的變更、調整或終止，是否嚴格按照規定的程序報批；項目管理是否建立績效考評、追蹤問效制度，資金的使用是否達到預期效益。

第二十條績效審計。審計單位經費的使用效益。經費的使用是否達到了預期的目的，行政單位是否履行了其法定職責，向社會提供了有效的服務；事業單位是否完成了事業任務，事業計劃的完成情況，完成情況的好壞；事業單位業務活動對其本身產生的經濟效益；事業單位業務活動產生的社會效果；經費的使用是否合理節約，是否存在損失浪費的問題。

第二十一條政府采購預算執行審計。審計實行政府采購的基本支出和項目支出，采購預算、資金管理、組織方式、運作程序、合同簽訂與履行、監督檢查等是否符合政府采購的規定。

第二十二條資產、負債審計。審計預算單位資產、負債是否真實、完整，各類結存資金的會計處理是否合規，債權、債務、往來款項是否及時清理，長期投資是否達到預期效益，資產的處置、處理是否嚴格履行審批手續。

第二十三條銀行賬戶審計。審計預算單位銀行賬戶的設立是否符合《中央預算單位銀行賬戶管理暫行辦法》和國庫集中支付的規定，有無多頭開戶、出租出借賬戶以及賬戶之間違反規定相互劃撥資金等問題。

第二十四條預算調整審計。審計單位預算執行中辦理預算調整的程序是否符合規定，資金來源是否合法，是否存在未經批準擅自調整預算、改變預算用途問題；由于單位變更或行政隸屬關系變化，需要調整預算的，是否按照經批準的預算劃轉方案，在改變財務關系的同時，及時辦理預算劃轉。

第六章決算審計

第二十五條決算前清理。預算單位在年度終了進行決算時，是否及時清理核實全年預算收入、支出和往來款項，做好決算數字的對帳工作。對年度預算執行中發生的上下級之間按照規定需要清算的事項，是否及時辦理結算。

第二十六條決算的編制。預算單位是否嚴格按照決算編制辦法進行決算；是否存在把已納入本年度預算的收入和支出轉為下年度收入和支出，或者把下年度的收入和支出列為本年度收入和支出；是否存在預算內收入和支出轉預算外，或者預算外收入和支出轉預算內等隨意調節收入、支出現象；預算單位年度決算和有關的會計報表數據是否真實、準確，勾稽關系是否正確；決算說明書內容是否完整、指標分析是否科學。

預算主管機構匯總決算的各項數據，是否以經過核實的基層預算單位會計數據為準，是否存在以估計數字替代基層單位數據，或者隨意調整、編制虛假決算的情況。

第二十七條決算上報和批復。預算單位決算是否按照規定的期限和要求上報；預算主管機構是否按照規定的時限和要求對所屬預算單位的決算進行批復；批復決算與上報決算不一致時，預算單位是否及時調整決算。

第七章責任追究

第二十八條對于違反預算的行為或者違反國家規定的財務收支行為，審計機構在職權范圍內，區別情況責成被審計單位（部門）：

（一）限期繳納、上繳應當繳納或者上繳的預算收入；

（二）限期退還被侵占的國有資產；

（三）限期退還違法所得；

（四）沖轉或者調整有關會計帳目；

（五）采取其他糾正措施。

第二十九條預算單位違反預算管理規定，有下列行為之一的，審計機構視情節給予警告、通報批評，建議預算主管機構核減下年度基本支出預算；對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，建議有關部門、單位給予行政處分；構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。

（一）拒絕、阻礙審計機構審計或者拒絕、拖延提供與預算有關的財務情況和會計資料的；

（二）違反規定審核、批復、下達預算單位收支預算和審核、批復財務決算的；

（三）提供虛假數據、合同、發票，編制虛假預算、決算的；

（四）隱瞞預算收入，設置賬外賬和"小金庫"的；

（五）擅自變更預算，改變預算用款方向或性質，造成預算資金損失浪費的；

（六）預算執行中擠占、挪用、轉移、虛列預算資金的；

（七）其他違反預算管理規定的行為。

第三十條審計機構和審計人員進行預算審計時，應當嚴格執行審計程序，做到客觀公正，廉潔奉公，保守秘密。對、、的，由其所在單位或上級主管部門依照有關規定追究責任。構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。

第八章附則

第三十一條水利部直屬預算單位可依據本辦法，結合本單位實際，制定實施細則。

篇6

1“平臺”建設原則

①工程審計平臺系統建設，需充分調研運營企業工程建設及財務管理現狀，結合公司工程審計管理辦法做好系統需求分析。②系統功能方面需要盡量保留能切實提高工作效率的功能，簡單實用的功能。

2“平臺”工作流程

2.1準備階段（1）審計項目創建：工程審計工作由分公司或省級公司工程管理單位提出審計申請，由省公司審計部門同意后，創建審計工作項目，并統籌安排審計人員開展審計工作。（2）材料上報：省級公司審計部門向被審單位審計通知，被審單位組織整理上報材料，經省級公司審計部們復核的發被審單位重新上報或補充上報。

2.2審計階段報審材料審核完成后，組織審計人員或委托第三方審計單位開展現場審計工作，并最終提交審計報告，期間“平臺”應支持提交文檔，更新進度計劃，主動報告問題等功能。

2.3審計報告現場審計完成后，由省級公司審計部們通過“平臺”審計報告，系統應具備匯總和管理審計報告的功能，還應該具備通過本系統將審計報告發送到現有OA公文系統中按照公司規定完成會簽、審批的功能，簽發的審計報表作為施工單位結算、財務部門付款的依據，至此，整個審計流程完成。

3“平臺”的用戶及角色說明

工程審計平臺主要使用對象為省級公司審計部門及各建設管理單位。具體使用人員應與公司OA用戶保持一致。在實際審計工作中應按照不同的崗位配置角色：

3.1審計主管具備如下功能角色：①查看報表職能；②審批功能（如向被審單位審計通知書，最終審計報告，委托第三方審計等）。

3.2審計工作項目經理一般由省級公司審計部員工擔任，具備以下功能角色：①創建審計項目；②審計通知；③制定和修改審計工作計劃；④負責校對審計材料；⑤委托審計中介機構；⑥協調解決審計工作中的問題；⑦查看歷史審計文檔。

3.3建設單位項目經理一般由分公司審計人員擔任，具備以下功能角色：①提請進行工程審計、整理審計材料；②上報審計進展情況和協調現場審計工作；③查自己相關的審計工作內容。

3.4審計單位主管一般由外部審計單位的項目主管擔任，負責協調解決審計工作、組織現場審計工作。

3.5審計員由外單位具體負責現場審計的人員擔當，僅負責具體的審計工作相關的工作。

4“平臺”進度管理功能

“平臺”根據審計流程的三個階段中設置八個時間控制點，分別是準備階段的審計申請、簽報、審計通知書下達，審計階段的現場審計、定案、報告，階段的報告等，每個控制點包括計劃完成時間、實際完成時間，并有指定的人員，控制點可作為進度考核，進度展示的依據。在時間點即將到期時，系統可以向指定負責人發送短信提醒，并在系統界面上進行提示。

5“平臺”任務工單功能

為了方便系統內部的日常工作和任務處理系統提供多種任務工單功能，審計管理的各個階段通過任務工單將各個階段的工作“串聯”起來，不同的任務工單使用不同的表單格式，并全部固化在信息系統中。這些表單通過程序進行控制，支持在線填寫和發送。并永久保存作為審計項目的原始文檔。

6“平臺”與各系統的接口

“平臺”需與公司現有其他工程建設相關系統建立結構并實現數據互動，使“平臺”完成工程審計在工程建設事前、事中、事后實現全過程參與，以便大大縮短現場審計時間，節約審計資源，降低審計成本，提高審計效率。

6.1OA系統審計工作的大部分內容都與OA系統緊密相關，“平臺”和OA系統的用戶統一、組織機構統一管理功能，實現和OA系統的單次登錄并和OA系統實現統一待辦功能。

6.2“招投標審計子系統”將招標文件的會簽、標底的編制、開標、評標、定標等全過程的管理工作納入管理范圍，以便及時了解情況，發表審計意見，同時完成相關資料儲備，為竣工結算審計打下良好的基礎。

6.3“工程管理系統”、“合同管理系統”、“財務管理系統”等將審計平臺的審計結果輸出到相關系統，作為后續工程竣工決算及財務付款的觸發條件，以確保工程審計過程及結果在企業內部控制管理中的有效性和嚴肅性。

6.4“通信工程概預算定額、軟件”考慮工程項目審計的定額化屬性，可考慮將通信工程定額及通信工程概預算軟件在“平臺”中進行固化，建設“工程結算審核子系統”，實現電子審計。

7“平臺”統計報表功能

篇7

關鍵詞：建筑企業風險分析內部審計

隨著經濟的發展和市場競爭的加劇，施工企業在生產經營活動的全過程中自始至終處于多變的自然環境和社會環境之中，面臨著錯綜復雜的矛盾，這必將給工程施工目標(成本、質量和工期)的實現帶來各種難以預測的風險，如何通過審計關口的前移來恰當的分析、預測和規避風險，從而保證企業目標的順利實現，減少或避免損失的發生對現代建筑施工企業有著至關重要的現實意義。

一、施工企業需預控的風險分析

風險預控就是人們對潛在的或有損失進行辨識、評估，并根據具體情況采取相應的措施進行處理，即在主觀上盡可能有備無患或在無法避免時亦能尋求切實可行的補救措施，從而減少損失的行為。施工企業常見的風險主要有：

1、經營風險

（1）業主帶來的風險。工程項目的順利實施自始至終離不開施工企業與業主的緊密合作， 有的業主實力較弱，相應地履約能力就差；有的業主雖有一定實力，但信譽較差，與這樣的業主合作風險預控就顯得尤為重要；更有甚者，有的業主利用虛假工程信息虛假發包，招搖撞騙，騙取保證金。

（2）項目帶來的風險。工程項目投標的競爭，很大程度上取決于價格的競爭。由于競爭的日趨激烈，有的施工企業在投標中，到處撒網，四面出擊。為了中標，競相壓低報價，對成本、利潤缺乏科學的分析和預測。有的企業抱著“只要能中標”的觀念，饑不擇食，把獲利的希望寄托在變更索賠上。還有一些資金不到位、手續不齊全的墊資項目等，企業的效益更是無法保證。

（3）合同帶來的風險。當前建筑市場存在的許多問題，如工程款合同約定付款率低，資金拖欠問題、原材料價格上漲問題等，都與合同簽訂談判過程及甲已雙方的心態有著密切的關系。許多業主利用施工企業急于攬到工程任務的迫切心理，在簽訂合同時附加某些不平等條款，致使施工企業在承接工程初期就處于非常不利的地位，甚至引入合同陷阱。合同是施工企業一切風險的源頭，如果合同“先天不足”，勢必會造成工程項目實施中的巨大被動。

2、管理風險

（1）項目施工管理風險。總包項目施工過程中有時由于工程本身規模較大，技術難度大，管理上難免顧此失彼而造成風險。對此類風險的控制主要是實現風險轉移。實踐證明企業大而全、小而全的發展模式是不可取的。總包企業通過合理合法的專業分包，尋找有實力、信譽好的合作伙伴， 把部分專業性極強的工程分包給專業施工單位。（2）質量與安全管理風險。質量與安全是施工企業永恒的生命線，一旦發生質量與安全事故，不僅給傷者及其家庭帶來不幸，也給企業帶來直接間接的經濟損失。

（3）材料價格浮動風險。建設工程項目成本的60％－70％以上通常是材料成本，如何通過分包管理轉嫁材料量差及價差風險，預測材料價格變動趨勢，平衡好庫存管理成本及采購成本得失關系，則成本施工過程中成本控制的重要一環，因此施工企業必須充分重視并采取有效措施來規避防范材料價格風險。

3、財務風險

（1）成本風險是施工企業的一個重要風險。對成本風險的控制，一方面通過三算對比，在施工過程中對由造價部門提供的預算，工程管理部門與項目部協商確定的項目目標成本，以及項目實施的實際成本進行對比分析，找出差異并制定對策，有效控制項目成本。另一方面通過量價分離， 對項目部考核材料量的消耗和設計變更與索賠情況，材料價格由企業統一管理并承擔相應責任。

（2）資金風險。資金是企業的血液。控制資金風險要加強對保證金、墊資款的回收。同時還需對墊資方式使用辦法、歸還方式、歸還期限、違約責任等作出細致、明確的規定，最大限度地減少墊資風險。對付出的保證金要按形象部位采取遞退式返還方式，及時收回資金，降低風險。另外加強資金的統一調控管理，加速周轉，不斷拓寬融資渠道，建立強大的資金支持體系。

4、合同法律風險

上述各類風險控制不力，則容易引發各類訴訟風險，如被因工期質量等問題被業主投訴違約，因資金緊張支付困難被分包方及供應商，因管理不到位、管理人員法律意識不足或合同條款有缺陷被其他各方利用造成惡意訴訟，都會使企業陷入被動局面，造成嚴重失甚至一蹶不振。

二、審計實踐中如何預控防范風險

施工企業面臨的各類風險之前并不是弧立和界限分明的，他們之間存在著相互包融并相互轉換的關系，簡單的例子是各類風險最終都可能體現為成本和損失，合同簽訂伊始就注定了糾紛和訴訟的必然，而管理不到位的風險可能最終體現上述任一種風險形式，因此對風險的防范措施應該是綜合的，多方位的，而審計工作做為企業核心的內控制度，其全過程的參與及全方位監控的“大審計”理念已經成為現代審計工作的必然方向，審計工作融入風險管理不只是依靠對具體風險的審計防范，而是通過對風險防范制度的建立完善和運行情況的審計來實現的。當前施工企業一般實行兩級管理，機構設置一般為公司總部及下屬各項目部，根據工作需要，兩級機構都應建立相應的合同管理中心、成本控制中心及資金管理中心，負責對經營風險、成本風險及資金風險的管理預控工作。

（一）為防范合同履約風險，提高中標合同質量，執行履約風險預控辦法

1、投標期風險預控

（1）建立標前評審制度。各基層單位負責購買的招標文件，必須提前報送公司合同管理中心，對招標方的資質信譽、合同履約能力進行標前評估，通過同行反饋信息及調查情況及招標信息條件來決定是否進行投標。對明顯存在的風險提出答疑或調整要求，以確定相應的投標政策。

（2）對確實需要投標的項目，對招標文件明確為最低價中標的項目要充分測算其成本后才能確定是否投標，在無法規避的情況下應充分考慮風險，并且在確保預測成本的基礎上將材料費上調5%～10%來計算投標價格，最終結合當時當地的市場行情慎重投標杜絕投虧損標。

2、合同簽約期風險預控

（1）針對材料價格上漲風險，按照以下步驟執行：

①對無法更改的漲價風險，除在報價允許又不影響中標的情況下，為保證材料質量、及時供應和防范漲價風險，在合同談判時應明確提出主要材料應由甲方供料。

②對甲方確實不能供料的項目，必須明確主要材料的漲落幅度最大不超過5%的約定， 在約定范圍內的價格變動由承包方負擔，超出范圍部分必須由業主方給予補償。同時，對合同數額較大、受材料變動影響較大的工程項目，必須約定漲價總額不超過300萬元的最高上限，或以此計算控制漲幅比例。

③對漲價因素合同談判的最低限度必須明確漲價風險共擔的要求（在有充分余地的前提下按照業主方最低承擔50%來確定各自承擔比例）。

（ 2）針對履約過程中工期及安全風險，應提出以下約定：

①因發包人提供的水文、地質、氣象等條件與實際情況出入，引起工程量增加或拖延工期，必須要求給予費用增加和工期順延和費用補償。

②對不可抗力合同約定必須符合國家權威部門的有關界定。凡界定模糊，或不可抗力風險較大的，應建議業主或由業主出資進行工程一切險的投保避險。

③工藝與設計變更風險：設計變更應按約定，及時提供資料、完成程序、申報業主，工藝變更應視為重點。凡經濟合理、技術不可行，經修正、完善增加費用的，應有典型施工，屆時邀請各參與單位對典型施工的工藝、費用進行認可、認同，形成總結報告簽認交由業主認定。

④設計變更量額超過合同價30%的須另簽新合同，以分散規避各類風險。

（3）針對發包人履約能力差，無力支付工程款或惡意拖欠工程款的條款， 除約定在提出支付申請7～10日內給予支付外，應寫明超出期限立即暫停施工，并由發包人承擔延期支付利息。

（二）在履約過程中，為提高成本管理水平，規避成本虧損風險，執行以下成本預警辦法

1、項目成本預警包括項目部級和公司級兩級預警。

第一、項目部級預警：工程項目在建過程中，經過分析已發生實際成本超出了對應的內部承包值（標后預算）或預計總成本將超過內部總承包值，該項目將啟動“項目部級預警”。

第二、公司級預警：工程項目在建過程中，經過分析已發生實際成本超出了對應的稅后外部產值或預計總成本將超過其稅后合同產值的時， 該項目將啟動“公司級預警”。

2、納入項目部級預警的項目，各項目部要整理成本分析資料，將成本盈虧及預測情況在7日內反饋給公司成本控制中心及審計部，經會審分析確認后報公司總會計師審閱，由公司總會計師簽署項目部級成本預警通知書。

3、納入公司級預警的項目，項目部應在10日內將詳細的成本分析資料報送公司成本控制中心及審計部，會同公司經營部、財務部、工程管理部研究確認后整理資料上報公司總會計師、總經理審閱，由總經理簽署公司級預警通知書。

4、啟動項目部級預警的項目，公司成本控制中心要定期參于項目成本分析會，協助扭虧方案的制定，并監控扭虧方案的實施效果。

5、啟動公司級預警的項目納入公司監管范圍。成本中心將會同相關部門進行現場分析、討論，制定有針對性的扭虧方案，并全程監控方案實施效果。

（三）在履約過程中為加強企業債權管理，保護企業債權的安全，執行以下債權預警辦法

1、債權預警分為在建工程風險預警和已完工工程風險預警

第一、在建工程風險預警：當在建工程具備下列兩條件任意之一時，啟動在建工程風險預警。

①業主付款沒有達到合同約定付款率付款，合同內應收未收工程款額累計超過500萬元；

②業主付款沒有達到合同約定付款率付款，合同內應收未收工程款額占已完成產值的比例超過10％；啟動在建工程風險預警的項目由負責施工的基層單位對業主信譽、拖欠原因及收款前景等情況進行全面的分析評估，在預警日后7日內整理形成債權分析報告報送公司資金管理中心及審計部，會審確認后轉交工管部，聯合評估并制定應對方案。

第二、已完工工程風險預警：當完工工程具備下列兩條件任意之一時，啟動已完工工程風險預警：

①工程已完工，拖延3個月不辦理竣工結算手續；

②工程完工，除質保金外尚有欠款超過500萬元；啟動已完工工程風險預警的項目由負責施工的基層單位對業主信譽、拖欠原因及收款前景等情況進行全面的分析評估，在預警日后7日內整理形成債權分析報告報送公司資金管理部，會審確認后轉交法律處，并聯合評估并制定應對方案，相應的方案包括緩工、停工及訴訟措施等。具體預警標準的制定可根據各單位具體情況來評估確定。

（四）在合同實施過程中，執行分包隊伍預審及分包風險控制辦法大型施工企業為解決人員、設備及管理上不足，在主合同允許的情況下，經常采用分包的形式來滿足合同的要求，做為總承包方，承擔著合同約定的工期、質量安全的各種風險，分包方的履約能力和信譽情況則成為施工企業的風險之一，是風險預控的重要環節。

篇8

【關鍵詞】 建設項目; 審計; 方法

建設項目內部審計，是指組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監督和評價活動。其主要內容包括對建設項目投資立項、設計(勘察)管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的審查和評價，進而促進建設項目實現“質量、速度、效益”三項目標。

一、建設項目內部審計特點

(一)審計環節多、流程長、內容較復雜

建設項目內部審計要從項目的投資立項、設計(勘察)管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程進行全面審計。涉及的內容多而復雜，涉及的部門廣，審計的專業性、技術性強，這就要求審計人員具有多方面的專業知識和較強的協調能力，要把傳統的審計方法和現代的審計方法、宏觀的和微觀的審計方法結合起來運用。

(二)審計過程連續、完整

一般項目建設主要有三個階段:前期準備階段、項目實施階段和完工使用階段。這就決定了建設項目內部審計也應具有連續性。前期準備階段審計，可規范項目建設程序，促進項目建設單位完善手續，減少投資決策失誤;實施階段審計可規范建設單位現場管理、招投標行為以及合理控制工程投資，預防一些不合理支出，避免因審計滯后，造成不可挽回的損失。完工后審計，可對建設項目全過程作出較為客觀、公正的評價，分析經濟效益，保持建設項目內部審計的連續性。

(三)審計評價政策性強，涉及面廣

建設項目內部審計作為一項綜合性經濟監督活動，要將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目的各個環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合，做到財務審計與管理審計相融合，涉及面廣，審計評價所依據的國家政策、法規多，要求嚴。

(四)建設項目內部審計問題糾正處理困難

建設項目內部審計雖然在內容、方法上基本與外部審計一致，但由于受組織內部管理，對組織負責，而建設項目內部審計牽涉部門、單位較多，所以與外部審計還有一些差別。主要表現在執行力不夠，對涉及違規的同級部門監督力度不足，處理或整改問題較困難，難以形成有力的糾錯制度。

二、建設項目內部審計存在的問題

基于對建設項目內部審計特點的認識，當前建設項目內部審計存在的問題主要有:

(一)審計與管理界限模糊，審計目標難以實現

建設項目內部審計是對建設項目全過程的跟蹤審計，需要審計人員在項目建設過程中不斷的介入，有針對性地提出審計建議，供建設單位糾正和改進，這就易使審計人員介入到建設項目管理的職能范圍中，模糊審計與管理的界限，容易引起各方利益的沖突，從而偏離審計目標，破壞內部審計所建立的權力制衡機制。

(二)審計介入時間難以把握，審計效果不明顯

建設項目一般周期長、資金額度大，在實際工作中，因不同階段不同時間介入審計工作所產生的結果千差萬別。對于建設項目內部審計的時間介入點沒有一個明確的規定，理論上講，越早介入越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任;另一方面也因為投資方認為建設項目審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在實踐中，絕大多數建設項目審計是在施工和竣工結算階段才開始介入的。由此造成在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制，審計的效果就不充分、不明顯。

(三)審計依據的法律、法規和執業規程滯后或不夠完善

建設項目審計是在項目建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種先進的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，為了降低職業風險，就需要相關的法律、法規和執業規程作為支撐，既能為建設單位制定項目管理制度提供依據，也可為內部審計部門提供標桿。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在審計實踐中沒有統一的規范，審計風險增大、審計質量難以提高，進而導致大部分建設項目全過程的審計淪為工程造價審核。

(四)審計力量有限，審計成本增加

建設項目內部審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，這就要求進行建設項目內部審計的審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時要具備良好的協調溝通能力，熟知國家政策，了解掌握最新的施工方法和技術措施以及大量的市場信息，以此來滿足建設項目審計的廣泛性和繁雜性。同時，由于全過程的審計參與，高素質、多數量的人員結構，必然帶來較高的審計成本。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響建設項目審計效果、降低審計風險的重要因素。

三、摸索可行的建設項目內部審計方法

(一)準確定位，明確職責

內部審計是以堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制、提高企業投資水平為目的的，其作為監督者參與項目建設的過程，而不是建設項目負責人。內部審計機構和人員并不從事項目建設管理、施工、監理等方面的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。在審計中發現的問題，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式告知，而不直接干涉相關建設單位的工作。在審計工作中，應明確工作職責，努力做到到位而不越位，依法獨立開展審計監督工作。

(二)及時了解項目進展，合理確定審計介入時間

建設項目審計是一種效益型審計模式，應綜合考慮被審計項目的性質、建設規模、建設周期、建設進度、審計資源和審計成本等多方面因素后研究確定審計介入的時間。過早介入，項目進展程度較低，審計內容不足，造成審計成本、審計風險增大;過遲進入，對項目中間過程失控，許多隱蔽工程內容無法核實，對決策、招投標、設計、材料采購等活動造成的既成損失無法避免。因此，應建立信息反饋制度，及時了解項目建設進展過程，合理確定審計介入時間，對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。

(三)在完善制度的同時加強高素質人才培養

建設項目審計是一種全新的審計模式，沒有科學、全面的理論體系支撐，為了使其能健康運行，確保其有法可依，使這一模式能更好地為建設項目服務，應建立一套系統完整的審計規章制度，統一并明確審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相配套的項目管理制度，為審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門相互配合，協調運轉，使審計逐步步入程序化、規范化、制度化的軌道中。與此同時，應加強對審計人員的培訓，提高理論和實踐水平，擴大專業視野，適當引進工程技術、電腦、法律等短缺的復合型審計人才，全面提高審計隊伍的綜合素質，促進建設項目內部審計事業健康發展。

參考文獻

[1] 時現. 建設項目審計[M].北京大學出版社，2002.

篇9

關鍵詞:國家投資項目;全過程跟蹤審核;工程造價

隨著社會經濟發展,政府性投資項目從數量和投資額都比以往有很大的增加,占政府性資金的比重也較大。工程總造價控制是反映建筑項目的經濟和社會效益非常重要的指標,所以工程建設造價控制應貫穿于工程建設全過程,整個工程項目一般可分為投資決策、設計、施工(包括招標)、竣工決算等四個階段。全過程跟蹤審核也就必須貫穿這四個階段之中,本文擬分別就這四個階段闡述其審核的要點和意義。

1 投資決策階段對項目起指導作用

在工程項目管理中,投資決策階段是正確確定建設項目計劃投資數額的關鍵,這一階段的跟蹤審核主要就在于審核其決策的正確與否,與實際(包括社會環境和項目實施的具體自然環境)有吻合否,并應注意能否可持續發展。主要體現在以下三個方面:

1.1 工程項目所處自然環境的選擇。由于各地經濟發展水平存在較大差異,即使在同一地區,土地、人力、交通便捷、建筑材料價格也存在較大差異。這時介入跟蹤審計的主要要求在于依據工程項目的具體特點,合理選擇其所處的自然環境,比如新蓋一所學校,交通因素將占有重要地位。

1.2 工程項目設計功能和與其功能相匹配的規模、標準、主要設備的選擇。要根據項目的功能定位,合理選擇與其匹配的建設規模、標準,主要設備。特別是對工業項目而言,設備投資有時會超出建筑安裝工程的投資,比如在現代智能型辦公樓中設備的費用就非常昂貴。因此,在滿足功能要求和不增加使用過程中的費用情況下,要對各種軟、硬件設備的全壽命使用價格進行比較。這時介入跟蹤審計的主要要求在于依據建設項目的具體功能,多方比較,計算所采納的方案的全壽命成本,優化項目的方案選擇。

1.3 工程項目建設規劃設計方案的選擇。當我們確定工程項目的自然環境地區后,就面臨著規劃設計方案的選擇,比如是選擇高層低密度還是多層高密度、結構類型是鋼結構還是鋼筋混凝土結構等等,都會對工程造價起著重大影響作用。這時介入跟蹤審計的主要要求就在于依據相應的概算指標(定額)對所擬采用的方案進行概算對比。

2 設計階段是全過程跟蹤審核的核心

當項目投資決策確定以后,設計階段的選擇控制就變得十分重要,而這一階段恰恰是目前政府投資項目最薄弱的環節。其難度在于除了政府部門制定的有關設計規范以外,對于方案優化、材料選擇、投資效果、減少施工風險和施工成本等方面,既沒有明確的控制辦法,也沒有考核標準。在工程設計階段全過程跟蹤審核造價控制的措施主要有以下五個方面:

2.1 跟蹤審核工程設計階段的招標工作工程設計評標的主要因素應通過技術比較、經濟分析和效果評價,力求選擇在技術先進條件下經濟合理,在經濟合理條件下確保技術先進,在滿足實用功能前提下注意造型別致美觀,以最少的投入創造最大經濟效益的設計單位(投標)為中標單位。

2.2 跟蹤審核限額設計及其動態管理所謂限額設計就是按照設計任務書批準的投資估算額進行初步設計,按照初步設計概算造價限額進行施工圖設計,按施工圖預算造價對施工圖設計的各個專業設計文件做出決策。設計部門要堅持正確的設計指導思想,編制投資估算的要尊重科學、實事求是,樹立全局觀念,反對高估冒算和低估冒算等不切實際的做法。

2.3 跟蹤審核標準設計采用情況工程建設標準設計,來源于工程建設的實踐經驗和科研成果,是工程建設必須遵循的科學依據。標準設計一經頒發,業主和設計單位要因地制宜積極采用,無特殊理由的一般不得另行設計。

2.4 跟蹤并努力促進項目實行設計-建造-工程總承包方式采用設計-建造承包方式,設計、采購和施工有一個工程總承包公司或設計與施工單位組成的聯合體承包,承包商對工程造價、工期、質量全面負責,這樣能在一個主題下對設計、施工進行系統的整體的管理和控制,從而實現設計、采購、施工之間的深度交叉和內部協調,有利于總承包商從整體上考慮和處理工程問題;更加充分考慮設備、材料采購以及現場施工安裝的要求;主動進行設計方案的優化,更好的配合設備、材料采購和施工,對整個工程的造價進行有效的控制。

2.5 跟蹤審核設計變更的管理工作設計單位認真做好圖紙審查工作,提高設計深度,完善設計圖紙,對于業主而言應注意:①在設計階段確定建筑的最終方案,避免在施工階段提出更改;②給設計單位充足在設計時間,加強設計的前期勘察、鉆探等準備工作;③支付合理的設計費用,設計費用過低,設計人員的積極性不大,設計質量較難保證。

3 施工(招標)階段是全過程跟蹤審核的難點

當工程項目設計完成后,就進入招標和具體施工階段。由于施工階段受不可抗力等影響較大,在這一階段中對工程造價進行有效控制是全過程控制的最大的難點。因此在這一階段中,我們要做好招標和施工兩大方面的跟蹤審核工作。

3.1 工程招標制度是控制工程造價的有效手段。

工程招標投標包括設備、材料采購招投標和施工招投標兩個方面,通過招投標選擇施工單位和材料供應商,這對項目投資乃至質量、進度的控制都有至關重要的作用。在招標過程中成本控制,應注意跟蹤審核以下四點:

3.1.1 招標工作應遵循公平、公開、公正、誠信的原則。招標前,應嚴格審查承包商和材料供應商的資質,必要時進行實地考察,避免“一流企業投標,二流企業轉包,三流企業施工”等不正常現象。

3.1.2 做好招標文件的編制工作,造價管理人員應收集總結各類有價值的資料,對影響工程造價的各種因素進行分析、評價,然后編制招標文件。對招標文件中涉及費用的條款要反復推敲,以利于日后的造價控制。

3.1.3 合理低價者中標。作為業主應杜絕一味尋求絕對低價中標,以避免投標單位以低于成本價惡意競爭。

3.1.4 做好施工合同的簽定工作。合同內容明確協議條款,對合同中涉及費用的如工期、價款的結算方式、違約爭議處理等,都應有明確的約定。對招標文件和設計中不明確、不具體的內容,通過談判,爭取得到有利于合理低價的合同條款。同時,正確預測在施工過程中可能引起索賠的因素,對索賠要有前瞻性、有效避免過多索賠事件的發生。

3.2 施工階段是建筑產品形成階段,也是投資支出最集中的階段。由于施工階段周期長,影響因素多,材料價格波動大,在這一階段中跟蹤審核主要有以下三個方面:

3.2.1 把好建設變更關

施工過程中,由于各方面的情況變更會經常出現工程量的變化和一些施工做法的變化,工程變更必然會影響工程造價,作為業主的預算人員及現場管理人員做到事前把關,主動監控,嚴格審核工程變更,計算各項變更對總投資的影響,從使用功能、經濟美觀等角度確定是否需要進行工程變更,減少不必要的工程費用支出,使成本得到有效控制。

3.2.2 做好施工記錄,為工程結算提供可靠依據

由于建筑工程的長期性、復雜性、多因素影響的特點,在施工過程中不可避免地出現一些圖紙以外的工程內容,必須做好施工記錄,為依據工程結算提供可靠的依據,避免承包商提出不合理的索賠。

3.2.3 抓好合同管理、減少對方索賠

合同管理對造價控制起著很重要的作用,管理人員必須充分理解和熟悉合同條款。一方面要利用合現條款隨時解決工程造價方面的糾紛,另一方面要全面履約,以避免索賠的發生。另外,對承包商不履行或不完全履行約定的義務,業主亦可以向承包商提出反索賠,先發制人,以減少業主的損失,降低工程造價。

4 竣工結算階段是全過程跟蹤審核的最后把關

工程竣工結算應嚴格把好審核關,同時要求相關審核人員要有深厚的專業基礎和良好的職業道德,全過程跟蹤審核主要有以下五個方面:

4.1 根據合同要求,嚴格審核工程量。在工程量審核時,要求承包商報送相應的工程量計算式和鋼筋抽料表,同時業主也要編制一份完整的結算書和鋼筋抽量表,這樣比照審核,才能做到客觀、公正、合理,準確進行計量審核。不要單純的承包商報送的結算書及鋼筋抽較表上進行計量審核,這樣是不可取的。

4.2 審核項目單價,有些模棱兩可的項目,不得任意就高套,應符合實際情況,對定額缺項的不得任意高估,要結合現場的實際情況分析計算。如挖土方本為普通土,套定額就不能套三類土,自編補充定額單價應實事求是并得到造價管理部門的認可。

4.3 審核分項正確性、不得重列項,審核人員對圖紙內容、定額項目的劃分及定額項目所包含的內容要很熟悉,且要有說服力。

4.4 審核取費程序及準確性,不得重復取費。審核人員必須對國家現行有關經濟政策及本地區管理部門的有關規定及各項費用包含的內容很清楚。

4.5 審核完后,編制符合實際的竣工結算報告,分析投資使用情況,對超支部分分析原因,總結經驗教訓,改進今后的工作。

綜上所述,工程造價管理不僅僅是個經濟問題,它是集經濟、技術與管理為一體的綜合學科,它是一個動態的過程。工程造價的高低,直接反映著投資效益的好壞,充分體現了業主的工作質量和管理水平。所以,在工程建設中,業主必須把造價管理工作作為一項核心工作來抓,在工程實施進行的各個階段,時時要有控制造價的經濟頭腦,發揮業主掌握第一手資料的優勢,充分利用和認真分析建設周期中的重要信息,把握市場經濟的脈搏,減少或避免建設資金的流失,真正降低工程造價,提高經濟效益。

參考文獻

篇10

關鍵詞：評價指標體系；審計質量；建設工程

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3104（2012）04-0022-05

一、引言

我國于20世紀80年代中期提出了對建設項目進行全過程造價管理的思想。1999年，審計署印發了《關于加強基礎設施建設資金和建設項目審計監督工作的通知》（審投發[1999]36號）文件；同年，建設部印發了《工程造價咨詢單位管理辦法》（建設部令第74號）和《造價工程師注冊管理辦法》（建設部令第75號），對工程預算、結算、決算審核作出了規定；2001年，國家審計署下發了審計署第三號令《審計機關國家建設項目審計準則》明確了國家建設項目審計是依照法定審計程序對勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位與國家建設項目有關的財務收支、建設程序、建設資金籌集、征地拆遷等前期工作、建設資金到位情況和資金管理與使用、招標投標和工程承發包情況、合同的訂立、效力、履行、變更和轉讓、終止、總預算或者概算的執行情況、年度預算的執行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進行審計監督；2003年中華人民共和國審計署第4號令《審計署關于內部審計工作的規定》第九條規定，內部審計機構“對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計”；2004年中國內部審計協會出臺了《內部審計實務指南第1號一建設項目內部審計》，對建設項目全過程審計的目標、原則、內容、程序、方法做出了詳盡的規定。指南第二條指出：“本指南所稱建設項目內部審計，是指組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監督和評價活動。”指南第五條還明確規定“建設項目內部審計是財務審計與管理審計的融合，應將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。建設項目內部審計的內容包括對建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的審查和評價。”由此可見，建設工程項目全過程審計，是審計機構依據國家有關的法律、法規和相關規定運用現代審計理論和方法對建設工程項目從投資立項到竣工決算全過程管理和技術經濟活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統地審計監督和評價工作；2007年以后，教育部、衛生部等部委和各省市地方，甚至一些企事業單位，也陸續下發和制定了關于建設工程項目全過程審計的文件或規章制度，建設工程項目全過程審計工作逐步不同程度開展起來。

在建設工程項目全過程審計質量的實踐和研究方面，2005年5月中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》，為規范內部審計質量控制工作，保證內部審計質量，明確了內部審計機構為確保其審計質量符合準則要求而制定和執行的政策和程序；2008年城鄉與住房建設部出臺了《工程造價咨詢成果文件質量檢查暫行辦法》《工程造價咨詢成果文件質量檢查評分標準》，為加強工程造價行業自律管理，提高工程造價咨詢服務水平，對工程造價咨詢成果文件質量檢查規定了詳盡的標準和辦法；2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核標準》，對高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量包括合同履約、審計進度、審計質量、廉潔從業、突出業績等5個方面進行考核評價作出了規定。但其考核辦法只適合高速公路建設，具有局限性，沒有具體的評價指標和分值，只能從定性的角度對審計質量進行評價。

在學術上，近些年來，國內有關學者對工程審計質量亦進行過一些研究。如郭小燕在《上海海關學院學報》上發表的《關于提高基建項目審計質量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計觸角或者推動基建項目相關單位抓好節點控制等方法，進一步防控風險，提高審計質量，確保基建項目審計能夠沿著規范化、合理化的軌道健康發展；曹映岜在《經營管理者》上發表的《淺議工程審計質量控制當中相關問題》論文，指出了工程審計質量控制當中存在的相關問題和加強工程審計質量控制的對策建議，存在的問題是工程審計調查不夠深入、工程審計在組織方面不得力、審計重點不突出、內部審計監督不到位。解決上述問題的對策和建議有：充分做好審計調查、獲得可靠詳實的一手資料、理順工程審計的組織管理工作、做好關鍵點的重點審計、推行全過程工程審計、充分發揮內部審計督導的作用。

雖然建設工程全過程審計已在全國不同程度的實施，對建設工程項目全過程審計質量的研究也有一些報道，但國內有關建設工程全過程審計質量評價指標體系方面的研究，作者到目前為止還未查到相關文獻。

國外學者對審計質量的評價僅采用單一指標進行評價，他們通過對獨立審計機構的規模、聲譽、人員素質、審計獨立性、組織形式等進行合理的推斷來評價其審計質量。Watts，Zimmerman和DeAngelo等學者認為審計機構規模大小可以衡量審計質量的高低，規模小的審計機構的審計質量比規模大的審計機構的審計質量差；Richard B.Carte，Defond和Mark L指出審計機構的聲譽是審計質量的反映，是衡量審計業務質量的間接指標；David Hay和David Davis認為審計質量與從業人員素質有關，審計人員執業能力越高，審計機構的審計質量也會越好；Defond和MarkL_將審計獨立性作為衡量審計質量的一個指標；Fama和Jenson指出審計機構的合伙形式有利于提高審計師的獨立性和職業能力，采用合伙形式的會計師事務所提供的審計服務質量更高。但國外對建設工程審計質量評價及建設工程審計質量評價指標體系的研究幾乎沒有報道。因此，本課題對建設工程項目全過程審計質量評價指標體系開展研究，具有非常的現實意義。

二、建設工程項目全過程審計質量評價指標體系的設計

（一）設計依據

建設工程全過程審計質量，是指建設工程項目全過程審計工作過程及其結果的優劣程度。即包括立項、準備、實施、報告、歸檔、回訪等一系列環節的工作效果和實現審計目標的程度。建設工程全過程審計質量評價，是根據建設工程項目全過程審計工作的特點，按照審計工作質量的要求、標準，對建設工程全過程審計工作進行定量或定性評定。建設工程全過程審計質量評價指標體系，是評價建設工程全過程審計質量的若干個相互聯系的統計指標所組成的有機體。因此，本建設工程項目全過程審計質量評價指標體系，根據中國內部審計協會2005年出臺的《內部審計實務指南第1號一建設項目內部審計》審計內容和審計程序要求和同年5月的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》的審計質量要求，同時參照城鄉與住房建設部在2008年{q-程造價咨詢成果文件質量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質量檢查評分標準》的質量評價指標設置的格式，作為基本設計依據。

（二）設計原則

建設工程全過程審計質量評價指標體系應當對建設項目全過程審計進行多方位、多層次的評價，能系統、全面、準確地評價建設工程全過程審計質量。因此，本建設工程全過程審計質量評價指標體系的構建遵循了以下原則。

（1）相關性原則：評價指標能直接表現建設工程全過程審計質量的某一主要特征。

（2）全面性原則：使評價指標能最大限度地覆蓋建設工程全過程審計的各個方面和各環節，使之無遺漏、無相互矛盾。

（3）科學性原則：評價指標的選取要客觀、合理，適合中國國情，便于對建設工程全過程審計質量進行較科學地評價。

（4）重要性原則：在選取評價指標時，突出重點，去掉對質量評價影響不大的次要指標，使該體系相對簡化。同時針對不同指標的重要性賦予不同的分值或權重。比如：在指標設計時，實施階段是關鍵環節，占70%的權重。其中業務操作是全過程審計重點，占65%的權重。

（5）可操作性原則：評價指標要能準確描述，尤其是關鍵控制點應能夠清晰表達，同時評價指標要可測量，可以通過一定的測量手段獲得信息，得到結論。

（6）定量與定性相結合原則：遵循定量分析和定性分析相結合的原則，以定量分析為主，能用分值直接反映出被評審項目的審計質量18J。

（三）評價方法

課題組根據指標體系的特點和設計原則，采用模糊綜合評價法，初步構建了建設工程全過程審計質量評價指標，指標分三級，整個指標體系按百分制的原則，對每個評價指標確定具體分值。評價指標初步確定后，再采用德爾菲法，廣泛征求多家工程造價咨詢單位和建設單位專家的意見，對本審計質量評價指標體系進行了進一步調整，對每個指標的分值和權重進行了進一步修正和確認，最后經過湖南省審計廳內審協會組織的專家論證和湖南省內部審計師協會第四屆理事會審議通過，并于2012年5月16日作為湘審內協[2012]12號《湖南省建設工程項目優秀審計項目評比辦法》文件和實施。

（四）具體指標

建設工程全過程審計質量評價指標體系由3個一級評價指標、10個二級評價指標和84個三級評價指標組成的多層次評價指標體系。其中一級評價指標是根據審計項目開展的時間先后階段劃分為審計準備階段、審計實施階段和審計終結階段三個一級指標；

第一個一級指標是審計準備階段，由審計立項、委托審計機構的選聘、審計合同、審計資料、實施方案5個二級評價指標組成，5個二級評價指標進一步分解為18個三級指標，共占15分，根據指標的重要性進行了分解，將分值分解到每個具體指標。

第二個一級指標是審計實施階段，由業務操作和審計工作底稿的復核2個二級指標組成，業務操作是整個指標體系的核心，它包含了項目前期及可行性研究的審計、勘察與設計審計、招投標審計、合同簽訂與執行審計、實施過程造價審計、竣工結算審計、財務決算審計7個方面的內容，共48個三級指標，占65分。審計工作底稿的復核由6個三級指標組成，占5分。

第三個一級指標是審計終結階段，它由審計成果文件、審計檔案、回訪與總結3個二級指標組成，包含11個三級指標，共占5分。

下面以審計實施階段的項目招投標審計質量評價為例進行說明：項目招投標審計分5個三級指標，共計10分，指標和分值是根據《內部審計實務指南第1號》的規定按照全面性、重要性的原則選取的。各指標具體內容為：①招投標內控制度審計（1分）；②招標文件、招標程序和方式審計（1分）；③工程量清單審計（5分）；④招標控制價審計（2分）；⑤投標文件清標（1分）。具體評分方法為：①未對招投標內控制度進行審計，扣1分；②未對招標文件、招標程序和方式進行審計，每1項扣0.25分，該項累計扣分不超過1分；③未對工程量清單進行審計的扣5分，經審計過的工程量清單仍存在工程量有誤、項目漏項、項目特征及工程內容描述不清晰、項目編碼、項目名稱等不符合計價規范要求的，每發現一處扣0.25分，該項累計扣分不超過5分；④未對招標控制價進行審計的扣2分，經審計過的招標控制價如發現所采用的定額、取費標準、材料及設備市場信息價有誤，且抽查發現單項誤差率在5%以上的，每1項扣0.5分，該項累計扣分不超過2分；⑤未對投標文件進行清標，未對投標文件中存在的問題進行風險提示的，每1項扣0.5分，該項累計扣分不超過1分。具體指標見表1。

三、本審計質量評價指標體系的特點

（1）指標全面，貫穿全過程。本建設工程全過程審計質量評價指標體系全面，貫穿了建設工程審計各階段的工作，對全過程審計質量進行了客觀公正、多方位、多層次的評價，滿足全面性、系統性的要求。

（2）突出重點，控制關鍵環節。在選取評價指標時，如果指標過于繁雜會使評價工作變得很復雜，給評價工作帶來麻煩。本建設工程全過程審計質量評價指標體系所設置的指標既全面，又突出了審計的重點，有利于對關鍵審計環節的控制。

（3）評價較簡單，具有操作性。本審計質量評價指標體系列出了評價的主要因素，條目簡明；同時指標可測量，可以通過一定的測量手段獲得信息、得到結論，使設置的指標評價簡單、易于操作。

本審計質量評價指標體系也具有一定的局限性。主要是應用于評選優秀審計項目時，僅適用于實行了全過程審計的項目，對未實行全過程審計的項目就不太適應，或者需根據審計工作開展情況對評價指標及分值進行調整。另外，個別指標設置和分值的取定在實際應用過程中有待進一步調整或優化，使之不斷完善。